中级会计实务考试辅导非货币性资产交换资产减值

中级会计实务（2019）考试指导第七章非钱币性财产互换主要内容第一节非钱币性财产互换的特点和认定第二节非钱币性财产互换确实认和计量第一节非钱币性财产互换特点和认定

非钱币性财产互换的特点

非钱币性财产互换的认定一、非钱币性财产互换的特点非钱币性财产互换，是指交易两方主要以存货、固定财产、无形财产和长久股权投资等非钱币性财产进行的互换。该互换不波及或只波及少许的钱币性财产（即补价）。此中，钱币性财产，是指公司拥有的钱币资本和将以固定或可确立的金额收取的财产，包含现金、银行存款、以摊余成本计量的应收账款和应收单据等。非钱币性财产，是指钱币性财产以外的财产。公司以存货换取存货、长久股权投资、投资性房地产、固定财产、在建工程、无形财产等的，依据本书第十三章的有关规定进行办理；其余非钱币性财产互换，依据本章内容进行办理。【提示】预支账款属于非钱币性财产。【例题?多项选择题】以下各项中，属于非钱币性财产的有（）。应收账款无形财产在建工程应收单据【答案】BC【分析】选项A和D，属于钱币性财产。二、非钱币性财产互换的认定认定波及少许钱币性财产的互换为非钱币性财产互换，平常以补价占整个财产互换金额的比率低于25%作为参照。支付的钱币性财产占换入财产公允价值（或占换出财产公允价值与支付的钱币性财产之和）的比率低于25%（不含25%）的，视为非钱币性财产互换；高于25%（含25%）的，则视为用钱币性财产获得非钱币性资产。即：认定波及少许钱币性财产的互换为非钱币性财产互换，平常以补价占整个财产互换金额的比率低于25%作为参照。若补价÷整个财产互换金额<25%，则属于非钱币性财产互换；若补价÷整个财产互换金额≥25%的，视为以钱币性财产获得非钱币性财产，合用其余有关准则。【提示】（1）补价是公允价值之间的差额，不含增值税之间的差额。（2）整个财产互换金额即为在整个非钱币性财产互换中最大的公允价值。【例题?多项选择题】以下各项中，属于公司非钱币性财产互换的有（）。（2017年）A.甲公司以公允价值为150万元的原资料换入乙公司的专有技术B.甲公司以公允价值为300万元的商标权换入乙公司拥有的某上市公司的股票，同时收到补价60万元C.甲公司以公允价值为800万元的机床换入乙公司的专利权D.甲公司以公允价值为105万元的生产设施换入乙公司的小轿车，同时支付补价45万元【答案】ABC【分析】选项B，补价比率=60/300×100%=20%＜25%，属于非钱币性财产互换；选项D，补价比率=45/（45+105）×100%=30%＞25%，不属于非钱币性财产互换。第1页中级会计实务（2019）考试指导第二节非钱币性财产互换确实认和计量

非钱币性财产互换确实认和计量原则

商业实质的判断

公允价值能否靠谱计量的判断

非钱币财产互换的会计办理一、非钱币性财产互换确实认和计量原则非钱币性财产互换同时知足以下条件的，应当以公允价值和应支付的有关税费作为换入财产的成本，公允价值与换出财产账面金额的差额计入当期损益：该项互换拥有商业实质；换入财产或换出财产的公允价值能够靠谱计量。换入财产和换出财产公允价值均能够靠谱计量的，应当以换出财产公允价值作为确立换入财产成本的基础，但有确实凭证表示换入财产的公允价值更为靠谱的除外。但有以下情况之一时，非钱币性财产应当以换出财产的账面金额和应支付的有关税费作为换入财产的成本，不确认换出财产的当期损益：该项互换不拥有商业实质；换入财产和换出财产的公允价值都没法靠谱计量。所以，在确立换入财产成本的计量基础和互换所产生损益确实认原则时，需要判断该项互换能否拥有商业实质，以及换入财产或换出财产的公允价值能否靠谱地计量。二、商业实质的判断知足以下条件之一的非钱币性财产互换拥有商业实质：（一）换入财产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出财产明显不同样。（二）换入财产与换出财产的估计未来现金流量现值不同样，且其差额与换入财产和换出财产的公允价值比较是重要的。【提示】关系方关系的存在可能致使发生的非钱币性财产互换不拥有商业实质。三、公允价值能否靠谱计量的判断四、非钱币财产互换的会计办理（一）以公允价值计量的非钱币性财产互换的会计办理非钱币性财产互换同时知足以下条件的，应当以公允价值和应支付的有关税费作为换入财产的成本，公允价值与换出财产账面价值的差额计入当期损益：1）该项互换拥有商业实质；2）换入财产或换出财产的公允价值能够靠谱地计量。换入财产入账价值确实定1）若给定换入财产公允价值换入财产成本＝换入财产公允价值＋支付的应计入换入财产成本的有关税费2）若未给定换入财产公允价值①不波及补价的情况换入财产成本=换出财产公允价值+换出财产增值税销项税额-换入财产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入财产成本的有关税费②波及补价的情况1）支付补价换入财产成本=换出财产公允价值+换出财产增值税销项税额-换入财产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入财产成本的有关税费+支付的补价2）收到补价换入财产成本=换出财产公允价值+换出财产增值税销项税额-换入财产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入财产成本的有关税费-收到的补价换出财产公允价值与其账面价值的差额的会计办理换出财产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同样情况办理：（1）换出财产为固定财产、无形财产的，换出财产公允价值与其账面价值的差额，计入财产办理损益。第2页中级会计实务（2019）考试指导2）换出财产为长久股权投资、以公允价值计量且其改动计入其余综合利润的金融财产（债务工具）的，换出财产公允价值与其账面价值的差额，计入投资利润，并将其拥有时期形成的“其余综合利润（可转损益部分）”转入投资利润。有关税费的办理1）与换出财产有关的有关税费与销售财产有关税费的会计办理同样，如换出固定财产支付的清理开销计入财产办理损益等。2）与换入财产有关的有关税费与购入财产有关税费的会计办理同样，如换入财产的运费和保险费计入换入财产的成本等。【例题?多项选择题】以下对于以公允价值计量的公司非钱币性财产互换会计办理的表述中，正确的有（）。2017年）换出财产为长久股权投资的，应将换出财产公允价值与其账面价值的差额计入投资利润换出财产为存货的，应将换出财产公允价值大于其账面价值的差额计入营业外收入换出财产为存货的，应按换出财产的公允价值确认营业收入换出财产为固定财产的，应将换出财产公允价值小于其账面价值的差额计入其余综合利润【答案】AC【分析】选项B，换出财产为存货的，应按换出财产的公允价值确认营业收入，按换出财产的账面价值确认营业成本；选项D，换出财产为固定财产的，应将换出财产公允价值小于账面价值的差额计入财产办理损益。【例题·单项选择题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售动产合用的增值税税率为13%。2019年3月，甲公司以其拥有的10000股丙公司股票（作为交易性金融财产核算）互换乙公司生产的一台办公设施，并将换入的办公设施作为固定财产核算。甲公司所拥有丙公司股票的账面价值为180万元（成本170万元，公允价值改动利润10万元），在互换日的公允价值为200万元。乙公司的办公设施在互换日的账面价值为170万元，公允价值和计税价钱均为200万元。甲公司另向乙公司支付价款26万元。假设该项财产互换拥有商业实质，不考虑其余要素。甲公司换入办公设施的入账价值为（）万元。A.180B.200C.226D.190【答案】B【分析】因不波及换入财产有关税费，换入办公设施的入账价值为其公允价值200万元。或办公设施的入账价值=换出财产的公允价值+支付的补价-换入财产可抵扣增值税进项税额=200+26-200×13%=200（万元）。【例题?单项选择题】甲公司以M设施换入乙公司N设施，另向乙公司支付补价5万元，该项交易拥有商业实质。互换日，M设施账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值没法合理确立；N设施公允价值为72万元。假设不考虑其余要素，该项互换对甲公司当期损益的影响金额为（）万元。（2012年）A.0B.6C.11D.18【答案】D【分析】甲公司换出财产的公允价值=72-5=67（万元），账面价值=66-9-8=49（万元），该项互换对甲公司当期损益的影响金额=67-49=18（万元）。（二）以账面价值计量的非钱币性财产互换的会计办理未同时知足准则规定的两个条件的非钱币性财产互换，即（1）该项互换拥有商业实质；（2）换入财产或换出财产的公允价值能够靠谱地计量。应当以换出财产的账面价值和应支付的有关税费作为换入财产的成本，不论能否支付补价，均不确认损益。不波及补价换入财产成本=换出财产账面价值+换出财产增值税销项税额-换入财产可抵扣的增值税进项税额+支付的有关税费【提示】在计算增值税时要以财产的公允价值作为其计税基础。第3页中级会计实务（2019）考试指导（1）支付补价换入财产成本=换出财产账面价值+换出财产增值税销项税额-换入财产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入财产成本的有关税费+支付的补价（2）收到补价换入财产成本=换出财产账面价值+换出财产增值税销项税额-换入财产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入财产成本的有关税费-收到的补价【例题?判断题】不拥有商业实质的非钱币性财产互换，应以换出财产的公允价值和应支付的有关税费作为换入财产的成本。（）（2018年）【答案】×【分析】不拥有商业实质的非钱币性财产互换，应以换出财产的账面价值为基础计算换入财产的成本。（三）波及多项非钱币性财产互换的会计办理第一应按单项非钱币性财产互换的原则确立换入财产的成本总数，此后按比率分摊到各单项财产，分派方法见下表：项目公允价值计量（换入财产公允价值公允价值计量（换入财产公允价值不能够合理确立）账面价值计量能够合理确立）每项换入资每项换入财产成本=该项财产的公每项换入财产成本=该项财产的原账面价值÷换入财产原产成本确实允价值÷换入财产公允价值总数×账面价值总数×换入财产的成本总数定换入财产的成本总数【例题?单项选择题】2018年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元在建房子和100万元的长久股权投资，不波及补价。上述财产的公允价值均没法获得。不考虑其余要素，甲公司换入在建房子的入账价值为（）万元。A.280B.300C.350D.375【答案】D【分析】甲公司换入在建房子的入账价值=（350+150）×300/（300+100）=375（万元）。第八章财产减值主要内容第一节财产减值概括第二节财产可回收金额的计量和减值损失确实定第三节财产组的认定及减值的办理第一节财产减值概括

财产减值的特点及其范围

财产可能发生减值的迹象一、财产减值的特点及其范围二、财产可能发生减值的迹象原则：（1）公允价值降落；（2）未来现金流量现值降落。第4页中级会计实务（2019）考试指导公司应当在财产欠债表日判断财产能否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的财产，应当进行减值测试，计算可回收金额，可回收金额低于账面价值的，应当依据可回收金额低于账面价值的金额，计提减值准备。【提示】因公司归并所形成的商誉和使用寿命不确立的无形财产，不论能否存在减值迹象，最少应当每年进行减值测试。对于还没有达到可使用状态的无形财产，因其价值平常拥有较大的不确立性，也最少应当每年进行减值测试。【例题?判断题】公司归并形成的商誉最少应当于每年年关进行减值测试。（）（2018年）【答案】√第二节财产可回收金额的计量和减值损失确实定

财产可回收金额计量的基本要求

财产的公允价值减去办理开销后的净额确实定

财产估计未来现金流量现值确实定

财产减值损失确实定及其账务办理一、财产可回收金额计量的基本要求二、财产的公允价值减去办理开销后的净额确实定财产的公允价值，是指市场参加者在计量日发生的有序交易中，销售一项财产所能收到的价钱。有序交易，是指在计量日前一段时间内有关财产或欠债拥有惯常市场活动的交易。清理等被迫交易不属于有序交易。三、财产估计未来现金流量现值确实定财产估计未来现金流量的现值，应当依据财产在连续使用过程中和最后办理时所产生的估计未来现金流量，选择适合的折现率对其进行折现后的金额加以确立。所以估计财产未来现金流量的现值，主要应当综合题考虑以下要素:（1）财产的估计未来现金流量；（2）财产的使用寿命；（3）折现率。（一）财产未来现金流量的估计估计财产未来现金流量的基础成立在经公司管理层赞成的近来财务估计或许展望数据之上。估计财产未来现金流量应当包含的内容1）财产连续使用过程中估计产生的现金流入；2）为实现财产连续使用过程中产生的现金流入所必需的估计现金流出（包含为使财产达到预约可使用状态所发生的现金流出）；【提示】对于在建工程、开发过程中的无形财产等，公司在估计其未来现金流量时，应当包含预期为使该类财产达到预约可使用（也同意销售）状态而发生的所有现金流出数。【例题?单项选择题】2018年12月31日，甲公司自行研发还没有达成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为7000万元，估计至开发达成尚需投入600万元。该项目从前未计提减值准备。因为市场上出现了与其开发相近似的项目，甲公司于年关对该项目进行减值测试，经测试表示：扣除连续开发所需投入要素的估计未来现金流量现值为5600万元，未扣除连续开发所需投入要素的估计未来现金流量现值为5900万元。2018年12月31日，该项目的公允价值减去办理开销后的净额为5000万元。甲公司于2018年年关对该开发项目应确认的减值损失金额为（）万元。第5页中级会计实务（2019）考试指导A.200B.0C.1400D.1100【答案】C【分析】开发项目只有达到预约用途后才能产生现金流入，所以，在计算开发项目未来现金流量时，应试虑开发项目达到预约用途前发生的现金流出，即“扣除连续开发所需投入要素计算估计未来现金流量现值”才是开发项目的未来现金流量现值，本题为5600万元，开发项目公允价值减去办理开销后的净额为5000万元，可回收金额为二者中的较高者5600万元，该开发项目应确认的减值损失=7000-5600=1400（万元）。（3）财产使用寿命结束时，办理财产所收到或许支付的净现金流量。每期净现金流量=每期现金流入-该期现金流出估计财产未来现金流量应当考虑的要素1）以财产的目前情况为基础估计财产未来现金流量公司应当以财产的目前情况为基础，不该当包含与未来可能会发生的、还没有作出许诺的重组事项或许与财产改进有关的估计未来现金流量。2）估计财产未来现金流量不该当包含筹资活动和所得税收付产生的现金流量3）对通货膨胀要素的考虑应当和折现率相一致4）内部转移价钱应当予以调整【例题?多项选择题】公司在财产减值测试时，以下各项对于估计财产未来现金流量的表述中，正确的有（）。2018年）包含财产办理时获得的净现金流量不包含与所得税收付有关的现金流量包含未来可能会发生的、还没有作出许诺的重组事项不包含与财产改进支出有关的现金流量【答案】ABD【分析】财产估计未来现金流量应当考虑的要素有：财产连续使用过程中估计产生的现金流入；实现财产持续使用过程中产生的现金流入所必需的估计现金流出；财产使用寿命结束时，办理财产所收到或许支付的净现金流量；估计财产未来现金流量不该当包含筹资活动和与所得税收付有关的现金流量；公司应当以财产的目前情况为基础，不该当包含与未来可能会发生的、还没有作出许诺的重组事项或许与财产改进有关的估计未来现金流量。估计财产未来现金流量的方法1）单调的未来每期估计现金流量2）希望现金流量法估计财产未来现金流量（二）折现率的估计为了财产减值测试的目的，计算财产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反应目前市场钱币时间价值和财产特定风险的税前利率。该折现率是公司在购买或许投资财产时所要求的必需酬劳率。（三）财产未来现金流量现值确实定财产估计未来现金流量的现值的估计以以以下图所示：第6页中级会计实务（2019）考试指导（四）外币未来现金流量及其现值确实定公司使用的财产所收到的未来现金流量为外币时，应按以下次序确立财产未来现金流量的现值：以外币（结算钱币）表示的财产未来现金流量现值=∑（以结算钱币表示的该财产所产生的未来现金流量×该结算钱币合用的折现率相对应的折现系数）以记账本位币表示的财产未来现金流量的现值=以外币（结算钱币）表示的财产未来现金流量现值×计算财产未来现金流量现值当天的即期汇率以记账本位币表示的财产未来现金流量的现值与财产公允价值减去办理开销后的净额比较较，确立其可回收金额，依据可回收金额与财产账面价值比较较，确立能否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。【例题?计算分析题】甲公司为一物流公司，经营国内、国际货物运输业务。因为拥有的货轮出现了减值迹象，甲公司于2018年12月31日对其进行减值测试。有关资料以下：（1）甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采纳人民币结算，国际货物运输采纳美元结算。（2）货轮采纳年限均匀法计提折旧，估计使用20年，估计净残值率为5%。2018年12月31日，货轮的账面价值为10925万元人民币。货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟连续经营使用货轮直至报废。假设计提减值准备后，估计使用年限及方法不变，估计净残值为0。3）甲公司将货轮专门用于国际货物运输。因为国际货物运输业务受宏观经济局势的影响较大，甲公司估计货轮未来5年产生的净现金流量（假设使用寿命结束时办理货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年关）以下表所示：未来5年现金净流量展望表单位：万美元年份业务好时业务一般时业务差时（20%的可能性）（60%的可能性）（20%的可能性）第1年500400200第2年480360150第3年450350120第4年480380150第5年480400180（4）因为不存在活跃市场，甲公司没法靠谱估计货轮的公允价值减去办理开销后的净额。（5）在考虑了钱币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确立10%为人民币合用的折现率，确立12%为美元合用的折现率。有关复利现值系数以下：P/F，10%，1）=0.9091；（P/F，12%，1）=0.8929P/F，10%，2）=0.8264；（P/F，12%，2）=0.7972P/F，10%，3）=0.7513；（P/F，12%，3）=0.7118P/F，10%，4）=0.6830；（P/F，12%，4）=0.6355P/F，10%，5）=0.6209；（P/F，12%，5）=0.5674（6）2018年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。甲公司展望此后各年关的美元汇率以下：第1年末为1美元=6.80元人民币；第2年关为1美元=6.75元人民币；第3年关为1美元=6.70元人民币；第4年关为1美元=6.65元人民币；第5年关为1美元=6.66元人民币。要求：（1）使用希望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。（2）计算货轮依据记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确立其可回收金额。3）计算货轮应计提的减值准备，并编制有关会计分录。4）计算货轮2019年应计提的折旧，并编制有关会计分录。【答案】1）第1年希望现金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380（万美元）；第2年希望现金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342（万美元）；第7页中级会计实务（2019）考试指导第3年希望现金流量=450×20%+350×60%+120×20%=324（万美元）；第4年希望现金流量=480×20%+380×60%+150×20%=354（万美元）；第5年希望现金流量=480×20%+400×60%+180×20%=372（万美元）；（2）该货轮依据记账本位币表示的未来5年现金流量的现值=380×0.8929+342×0.7972+324×0.7118+354×0.6355+372×0.5674）×6.85=8758.46（万元人民币），因没法靠谱估计货轮的公允价值减去办理开销后的净额，所以可回收金额即为未来现金流量现值8758.46万元人民币。（3）应计提减值准备=10925-8758.46=2166.54（万元人民币）。借：财产减值损失2166.54贷：固定财产减值准备2166.544）2019年应计提折旧=8758.46÷5=1751.69（万元人民币）。借：主营业务成本1751.69贷：累计折旧1751.69四、财产减值损失确实定及其账务办理（一）财产减值损失确实定财产可回收金额确立后，假如可回收金额低于其账面价值，公司应当将财产的账面价值减记至可回收金额，减记的金额确以为财产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的财产减值准备。财产的账面价值是指财产成本扣减累计折旧（或累计摊销）和累计减值准备后的金额。财产减值损失确认后，减值财产的折旧或许摊销开销应当在未来时期作相应调整，以使该财产在节余使用寿命内，系统地分摊调整后的财产账面价值（扣除估计净残值）。【例题?单项选择题】2016年12月20日，甲公司以4800万元购入一台设施并立刻投入使用，估计使用年限为10年，估计净残值为零，按年限均匀法计提折旧。2017年12月31日，该设施出现减值迹象，甲公司估计该设备的公允价值减去办理开销后的净额为3900万元，未来现金流量的现值为3950万元。不考虑增值税等有关税费及其余要素，2017年12月31日，甲公司应为该设施计提减值准备的金额为（）万元。（2018年）A.420B.410C.370D.460【答案】C【分析】固定财产可回收金额以公允价值减去办理开销后的净额与未来现金流量现值二者孰高计