税务会计实务（第5版）参考答案

税务会计实务（第五版）参考答案项目一一、单项选择题1.B2.D3.A4.D5.C6.D7.D8.C9.B二、多项选择题1.ACD2.ABD3.CD4.ABD5.ABCD6.ACD7.ABC8.AB9.BCD10.ABCD三、判断题1.×2.×3.√4.√5.√6.√7.×8.×9.×10.×项目二一、单项选择题1.B2.C3.A4.B【解析】500000×（1+10%）×17%=93500（元）5.B6.C【解析】50000×10%+1650÷（1+10%）×10%+318÷（1+6%）×6%=5168（元）7.B【解析】16+10×16%=17.6，改造厂房领用本企业外购材料，如果改造厂房增加不动产原值超过50%的，应将进项税额的40%进行进项税额转出到待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣，如果改造厂房增加不动产原值不超过50%的，不用调整。8.A【解析】销售自己使用过的2008年12月31日以前（未纳入扩大增值税抵扣范围试点）购进或者自制的固定资产，按照3%征收率减按2%征收增值税9.A【解析】将自产的货物用于职工福利、奖励给内部员工是增值税视同销售行为。不包括购买的货物。10.A11.C【解析】在建职工食堂领用库存原材料是用于集体福利，进项税额转出到在建工程中20×（1+16%）=23.20（元）。12.A【解析】地震毁损不属于管理不善，不应转出的增值税进项税额。13.D【解析】45000÷（1+3%）×2%=873.79（元）14.D15.B【解析】D项中纳税人属于小规模纳税人，符合税法条件可以变更为一般纳税人，变更计税方法。16.C17.D18.C19.B【解析】2000÷（1+3%）×3%=58.25（元）20.C【解析】小规模纳税人应交增值税不设销项税额专栏。21.C22.D【解析】（10+2.6）÷（1-30%）×16%=28800（元）23.D24.A25.C26.D27.A28.D29.B30.B31.D【解析】借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）102

000贷：应交税费——未交增值税102

00032.A33.A34.A35.A36.B37.D【解析】8000×（30000÷42000）×16%=914.29，管理不善应做进项税额转出。二、多项选择题1.AB【解析】远洋运输的光租业务属于动产经营租赁，按16%，航空运输的湿租属于交通运输，按10%2.ABC【解析】提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”6%缴纳增值税。3.ABC4.ABCD5.AC【解析】文化体育服务、文化创意服务、商务辅助服务属于现代服务业6.ABD【解析】动产经营租赁16%，不动产经营租赁10%，融资租赁6%。7.ABCD8.ABCD9.ACD10.ABC11.ABCD12.ABC13.ABCD14.AB15.CD16.AC【解析】增值税一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按适用税率计算销项税额。处置固定资产损益=105000÷（1+16%）-（120000-24000）=-5482.76（元）17.BC18.ABD19.ACD20.AC【解析】外购货物用于无偿赠送他人、自产商品用于对外投资需要通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目21.AC22.AB23.BD24.ABD25.ABC26.ABCD27.BCD【解析】逾期没收包装物押金应缴纳增值税。28.ABCD29.BC30.CD31.AD32.BCD33.AD34.AD三、判断题1.×【解析】在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照规定缴纳增值税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。2.√3.×【解析】租赁服务除外。4.×【解析】转让土地使用权除外。5.√6.√7.×8.×9.√10.√11.×【解析】选择简易计税方法的房地产老项目除外。12.×【解析】合同开工日期13.×【解析】只适用政府举办的职业学校。14.×【解析】其不足抵扣部分以后抵扣15.√16.√17.√18.×【解析】15日19.×【解析】分开设置20.×【解析】借方设置21.√22.× 【解析】借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。23.√24.×【解析】按当月未认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目。25.√26.×【解析】按以后期间可抵扣的增值税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。27.√28.√29.√30.×【解析】应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目31.√32.×【解析】贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。33.√34.×【解析】应借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目35.√36.×【解析】房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。37.×【解析】对于当期直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目。38.×【解析】借记“应交税费——未交增值税”科目。39.√40.√四、业务题1.1）销售甲产品的销项税额：100×16％+5.8÷（1＋16％）×16％＝16.8（万元）（2）销售乙产品的销项税额100×2×（1－10％）×16％＝28.8（万元）（3）销售丙产品的销项税额29÷（1＋16％）×16％＝4（万元）（4）销售丁产品的销项税额10×16％=1.6（万元）（5）销售使用过的摩托车应纳税额：1.03÷（1＋3％）×2％×10＝0.2（万元）（6）外购货物应抵扣的进项税额：12.8＋6.6÷（1+10%）×10％＝13.4（万元）（7）外购免税农产品应抵扣的进项税额：（30×10％＋5.5÷1.1×10％）×（1－20％）＝2.8（万元）（8）从小规模纳税人处购入材料应抵扣的进项税额：0.3（万元）（9）购入原材料用于在建工程应抵扣的进项税额，分2年抵扣，已全额抵扣的当期转出40%：3×16％×40%＝0.192（万元）（10）购入装修服务应抵扣的进项税额，不超过厂房原值的50%，可以一次性抵扣:3（万元）该企业5月份应缴纳的增值税额：销项税：16.8＋28.8＋4＋1.6＝51.2（万元）进项税：13.4＋2.8＋0.3+3＝19.5（万元）进项税额转出：0.192应纳税额：51.2－（19.5-0.192）＋0.2＝32.092（万元）2.（1）日常账务处理借：原材料——甲材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）16000贷：应付账款116000借：银行存款23200贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3200借：原材料——煤炭20000应交税费——应交增值税（进项税额）3200贷：银行存款23200（注：煤炭销售适用增值税税率为16％。）借：固定资产400000应交税费——应交增值税（进项税额）64000贷：银行存款464000④借：管理费用2500应交税费——应交增值税（进项税额）400贷：银行存款2900⑤借：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）4800贷：银行存款34800⑥借：应收账款232000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）32000借：应交税费——应交增值税（已交税金）13600贷：银行存款13600⑦借：固定资产清理30000累计折旧120000贷：固定资产150000借：银行存款25750贷：固定资产清理25750借：固定资产清理500贷：应交税费—简易计税500（注：应交增值税25750÷（1+3%）×2%）借：资产处置损益4750贷：固定资产清理4750⑧借：银行存款997600贷：主营业务收入860000应交税费——应交增值税（销项税额）137600⑨借：在途物资50000应交税费——待认证进项税额8500贷：银行存款58500（2）当月应纳增值税税额、应补（退）增值税额主表11本月销项税额=3200-4800+32000+137600=168000（元）主表12本月进项税=16000+3200+64000+400=83600（元）主表13上期留抵税额=2000（元）主表21简易计税方法计算的应纳税额=500主表23应纳税额合计=168000-83600-2000+500=82900（元）主表28本月预缴税款=13600（元）本月应补交增值税额=82900-13600=69300（元）3.甲运输公司提供服务取得收入会计处理为:借:银行存款200贷:主营业务收入194.17应交税费——应交增值税5.83[应纳增值税(185+3)÷(1+3%)×3%+12÷(1+3%)×3%]。支付联运企业运费;借:主营业务成本50贷:银行存款50借:应交税费——应交增值税1.46[50÷(1+3%)×3%]贷:主营业务成本1.46财会〔2016〕22号《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》：按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。

4.（1）借：工程施工——合同成本500万贷：应付职工薪酬500万（2）借：银行存款1000万贷：工程结算970.8738万应交税费——简易计税29.1262万（注：应交增值税=1000÷（1+3%）×3%）（3）借：工程施工——合同成本300万贷：应付账款——乙公司300万借：应付账款——乙公司300万贷：银行存款

300万借：应交税费——简易计税8.7379贷：工程施工——合同成本8.7379根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号）规定，试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。因此，分包款300万在取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，允许抵扣税额。300÷（1+3%）×3%=8.7379万元。（4）借：应交税费——简易计税20.3883万贷：银行存款20.3883万此时，“应交税费——简易计税”账户=贷方29.1262－借方8.7379-借方20.3883=0。5.（1）借：开发成本——土地价款11000万

贷：银行存款11000万（2）借：开发成本——前期工程费500万应交税费——应交增值税（进项税额）30万贷：银行存款530万（注：此时，进项税额留抵挂账）（3）借：开发成本——建安成本（甲供材）4000万应交税费——应交增值税（进项税额）640万贷：应付账款等4640万（注：此时，进项税额留抵挂账）（4）借：银行存款52800万

贷：预收账款52800万（5）借：应交税费——预交增值税1440万

贷：银行存款1440万

【解析】根据《国家税务总局关于发布<<房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法>>的公告》（国家税务总局公告2016年第18号）规定，一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。应预缴税款按照以下公式计算：应预缴税款=预收款÷（1+适用税率或征收率）×3%适用一般计税方法计税的，按照10%的适用税率计算。8月预缴增值税：52800/1.1*3%=1440万元。（6）借：开发成本——建安成本14000万应交税费——应交增值税（进项税额）1400万贷：银行存款13860万应付账款1540万（7）借：预收账款52800万

贷：主营业务收入48000万

应交税金—应交增值税（销项税额）4800万

【解析】根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号）规定，纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。通常，房地产企业以交房时间作为纳税义务发生时间。（8）借：应交税费——未交增值税1440万

贷：应交税费——预交增值税1440万【解析】房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。（9）借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）1000万

贷：主营业务成本1000万

【解析】根据《国家税务总局关于发布<<房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法>>的公告》（国家税务总局公告2016年第18号）规定，房地产开发企业中的一般纳税人（以下简称一般纳税人）销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。销售额的计算公式如下：销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）÷（1+10%）本例中允许扣除的土地价款（11000÷1.1）*10%=1000万元

（10）借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）2400万

贷：应交税费——未交增值税2400万

应交增值税=销项税额48000000-销项税额抵减10000000-进项税额14000000=24000000（元）（11）借：应交税费——未交增值税960万

贷：银行存款960万

【解析】“应交税费——未交增值税”贷方从“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”转来2400万元，借方从“应交税费——预交增值税”转来1440万元，因此，应补缴增值税960万元。项目三一、单项选择题1.A2.D3.B4.A5.D6.C7.A8.AC9.A10.A11.B12.A13.D14.A15.A二、多项选择题1.ABCD2.ABC3.A4.AC5.ABD6.BC7.AC8.AC9.ABC10.ABC11.AC12.ABD13.AC14.AD15.AC三、判断题1.×2.√3.×4.×5.×6.√7.×8.√9.×10.×四、业务题1.计税销售额=【150000+11600÷（1+16%）】×15＝2400000（元）增值税销项税额=2400000×16%=384000（元）应纳消费税税额=2400000×9%=216000（元）借：银行存款2784000贷：主营业务收入2400000应交税费—应交增值税（销项税额）384000借：税金及附加216000贷：应交税费—应交消费税2160002.⑴作为福利发给职工及广告宣传，按税法规定应“视同销售”。销项税额=（5+1）×3000×16%=2880（元）⑵应纳消费税税额=（5+1）×250=1500（元）⑶会计处理：借：应付职工薪酬17400贷：主营业务收入15000应交税费——应交增值税（销项税额）2400借：税金及附加1250贷：应交税费——应交消费税1250借：主营业务成本10000贷：库存商品10000借：销售费用2730贷：库存商品2000应交税费——应交增值税（销项税额）480——应交消费税2503.甲化妆品厂的处理：⑴发出材料：借：委托加工物资——A化妆品55000贷：原材料55000⑵支付加工费：借：委托加工物资——A化妆品20000应交税费——应交增值税（进项税额）3200贷：银行存款23200⑶支付代收代缴消费税税额：组成计税价格=（55000+20000）÷（1-30%）=107142.86(元)代收代缴的消费税税额=107142.86×30%=32142.86(元)借：应交税费——应交消费税32142.86贷：银行存款32142.86⑷收回化妆品验收入库：借：原材料——A化妆品75000贷：委托加工物资75000项目四一、单项选择题1.D2.D3.A4.C5.C6.A7.A8.C9.A10.D