建筑业涉税问题处理

北京财税研究院研究员陈子龙建筑业涉税问题处理2022/9/10第一讲建筑业涉税重点问题处理第二讲建筑业涉税难点疑点问题处理培训内容第三讲案例分析2022/9/10第二讲建筑业涉税难点疑点问题处理一、建筑施工企业预收账款的涉税处理二、《建造合同》准则运用中的涉税处理三、垫资施工中的涉税处理四、租赁关系发生的水电费发票进成本的涉税处理五、建筑业中设备与材料划分的涉税处理六、高危行业安全生产费用的税务处理2022/9/10八、建筑工地企业边角料的涉税处理七、施工现场自制混凝土用于承建工程的涉税处理九、防暑降温费的税收处理十、企业向个人赠送礼品的涉税处理十一、通讯费报销中的税收处理十二、税务局代开租赁发票的涉税处理十三、由于开发商违约，建筑公司索取了赔偿金是否缴纳营业税？第二讲建筑业涉税难点疑点问题处理2022/9/10由于开发商违约，建筑公司索取了赔偿金是否缴营业税根据《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第三条第（三）款的规定：“单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。”因此，建筑公司取得的工程款和赔偿金都属于营业税应税收入，应一并按“建筑业”税目缴纳营业税。2022/9/10六、高危行业安全生产费用的税务处理1、法律依据《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》（财企[2006]478号）财政部下发《关于印发〈企业会计准则解释第3号〉的通知》（财会[2009]8号）2022/9/102、建筑施工企业安全生产费用计提标准《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》（财企[2006]478号）第八条规定：建筑施工企业以建筑安装工程造价为计提依据。各工程类别安全费用提取标准如下：（一）房屋建筑工程、矿山工程为2%；（二）电力工程、水利水电工程、铁路工程为1。5%；（三）市政共用工程、冶炼工程、机电安装工程、化工石油工程、港口与航道工程、公路工程、通信工程为1%。2022/9/10建筑施工企业提取的安全费用列入工程造价，在竞标时，不得删减。国家对基本建设投资概算另有规定的，从其规定。总包单位应当将安全费用按比例直接支付分包单位，分包单位不再重复提取。六、高危行业安全生产费用的税务处理2022/9/103、安全生产费用的支出范围（一）完善、改造和维护安全防护设备、设施支出；（二）配备必要的应急救援器材、设备和现场作业人员安全防护物品支出；（三）安全生产检查与评价；（四）重大危险源、重大事故隐患的评估、整改、监控支出；（五）安全只能培训及进行应急救援演练支出；（六）其他与安全生产直接相关的支出。2022/9/104、安全生产费用的会计核算《企业会计准则解释第3号》已经明确，安全生产费的使用企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时，确认为固定资产。同时按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。六、高危行业安全生产费用的税务处理2022/9/10《企业会计准则解释第3号》规定：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。即贷记“专项储备”科目。

项目部应在“工程施工——合同成本”科目下设置明细科目“安全生产费用”，用于核算实际提取的安全生产费用。六、高危行业安全生产费用的税务处理2022/9/105、安全生产费用的税务处理《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（总局2011年第26号公告）就煤矿企业维简费和高危行业安全生产费用支出企业所得税税前扣除问题，从2011年5月31日开始按照以下规定执行：高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。2022/9/10案例分析某建筑施工企业2011年计提安全生产费用100万元，企业账务处理时，借：工程施工——合同成本——安全生产费用100万元贷：专项储备100万元其记入“工程施工”的100万元抵消了企业利润，不得在税前扣除。因此，企业在年度企业所得税汇算清缴纳税申报时，应调增应纳税所得额100万元。2022/9/10假如该企业2011年实际发生安全生产费用支出20万元，企业的账务处理为借记“专项储备”20万元，贷记“银行存款”等20万元。此时实际发生的20万元虽未计入相关成本费用，但仍可以在税前扣除，年度企业所得税汇算清缴申报时，可以调减应纳税所得额20万元，则该项费用本年合计调增应纳税所得额80万元。六、高危行业安全生产费用的税务处理2022/9/10五、建筑业中设备与材料划分的涉税处理（一）建筑业中设备与材料花费的界限正确与否会涉到企业漏税和多缴纳税的风险。因为《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，……。

（二）建筑业中设备与材料划分的税收涉税处理：必须正确划分好设备与材料的界限。2022/9/10

具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。如《江西省地方税务局关于明确营业税若干政策问题的通知》（赣地税发[2003]91号）、《广东省地方税务局关于明确建筑安装工程计税营业额可减除其价值的设备名单的通知》（粤地税函[2004]720号）、《辽宁省地方税务局关于贯彻财政部国家税务总局营业税若干政策问题的通知》（辽地税发[2005]15号）、《大连市地方税务局关于明确部分建筑安装行业计征营业税可扣除设备名单的通知》（大地税函[2004]22号）、山东地方税务局《关于建筑安装工程营业税计税营业额中设备与材料划分问题的公告》（山东地税公告2010年第1号）等。2022/9/10税务局代开租赁发票的涉税处理（一）涉税风险税务局代开租赁发票的涉税风险是，企业代替出租人扣缴的租赁业营业税及其他税费不可以在税前扣除，使企业一边承担了代扣税费的成本支付，一边又不可以在税前扣除代替出租人扣缴的各种税费，使企业多缴纳了企业所得税。2022/9/10（二）涉税处理出租人与承租人签定租赁合同时，在合同中必须签定税前租金，而不是签税后租金。假设税前租金为A，税后租金为B，到租赁物所在地地税局去代开发票需要承担的综合税率为R，则简单的等式为B=A-A×R

A=B÷（1-R）切记在租赁合同中应签定的租金为A=B÷（1-R）而不是B=A×（1-R），这样的话，企业以A=B÷（1-R）进成本入帐，就包括了承租人代替出租人扣缴的综合税。2022/9/10通讯费报销中的税收处理（一）涉税风险1、个人报销的通讯费作为职工福利费处理会遭到税务稽查的风险按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）的规定，个人报销的通讯费未作为职工福利费的范围，因此其不能计入企业发生的职工福利费支出。个人报销的通讯费，如果通讯工具的所有者为个人，其发生的同学费无法分清是用于个人使用还是用于企业经营，不能判断其支出是否与企业的收入有关因此应作为与企业收入无关的支出，不予从税前扣除。2022/9/10（一）涉税风险2、全体职工都享受的通讯费补贴没有代扣代缴个人所得税。大部分企业都会在制度上规定给予职工一定的通信费补贴，因职工在单位内的职位高低而规定不同的标准，对这部分人人都有份的福利待遇，没有扣缴个人所得税，会有税务稽查风险。通讯费报销中的税收处理2022/9/10（二）涉税处理1、如果企业所在地的省税务局有明文规定，给予职工的通讯补贴有月标准，则应在超过标准部分依法按照工资薪金所得缴纳个人所得税，当然标准之内部分可以在职工福利费内反映在税前扣除。2、如果企业所在地的省税务局没有职工月通讯补贴标准的明文规定，则企业发放或报销的通讯费只能视同工资所得缴纳个人所得税。通讯费报销中的税收处理2022/9/10企业向个人赠送礼品的涉税处理（一）涉税风险1、企业向个人赠送礼品必须代扣代缴个人所得税的情形没有代扣代个人所得税；2、企业向个人赠送礼品不代扣代缴个人所得税的情形而多扣缴个人所得税；3、企业向个人赠送礼品没有缴纳增值税；2022/9/10（二）涉税处理、1、企业向个人赠送礼品不代扣代缴个人所得税的三种情况2、企业向个人赠送礼品必须代扣个人所得税的三种情况(链接文件)企业向个人赠送礼品的涉税处理2022/9/10企业在送礼时会分为将自产货物送人和外购货物送人，这两种情况的账务处理不同，涉及缴纳的增值税也不同。如果企业将自产的货物作为礼品送人，根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。因此，企业将自产的货物作为礼品赠送其他人时应该视同销售缴纳增值税，但该自产货物的进项税可以抵扣。企业向个人赠送礼品的涉税处理2022/9/10如果企业送出的礼品是外购货物，根据《增值税暂行条例》第十条规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务费的进项税额不得从销项税额中抵扣；《增值税暂行条例实施细则》第二十二条规定，个人消费包括纳税人的交际应酬消费。因此，企业将购进的货物作为礼品送人属于个人消费，其购进货物的进项税不得从销项税额中抵扣。如果购进时已经抵扣，则应在礼品送人时将已抵扣的进项税额转出。2022/9/10《国家税务总局关于企业处置资产所得税问题的通知》（国税函[2008]828号）规定，视同销售属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。《国家税务总局关于做2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）第三条第（八）款规定：国税函[2008]828号第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。2022/9/10基于上述规定，礼品支出费用还涉及企业所得税。企业送礼在企业所得税处理上要注意，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；如果是外购的礼品，可按购入时的价格确定销售收入。企业向个人赠送礼品的涉税处理2022/9/10需要明确的是，企业用于交际应酬礼品支出费用并非不能享受企业所得税税前扣除。依据《企业所得税法实施条例》第四十三条的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。因此，企业外购礼品赠送给客户个人的行为，属于用于交际应酬需要视同销售计征企业所得税，同时按业务招待费的规定进行税前扣除。企业向个人赠送礼品的涉税处理2022/9/10四、租赁关系发生的水电费发票进成本的涉税处理（一）涉税风险

施工过程中，施工方租用建设方的水表和电表，由建设方代施工方缴纳的水电费，而水电费发票上的名字是建设方，取得的上述发票由于抬头不是施工单位名称，在税前扣除时由于无法分辨是否为企业的经营行为发生的费用，可能存在被认定为与收入无关的支出而不能税前扣除的风险。

2022/9/10（二）涉税处理1、若承租方能单独安装水表、电表并单独计量生产经营用水电费，由纳税人与自来水公司、经营场所出租方等单位先行协商，由自来水公司或电业局直接开具专用发票给承租方，承租方直接付款给开票单位；四、租赁关系发生的水电费发票进成本的涉税处理2022/9/102、若承租方不能单独安装水表、电表而无法单独计量生产经营用水电费，则应由出租方按纳税人生产经营实际耗水、耗电量（包括公共用水、用电分摊数）确定其实际用水，用电量，并立下由双方签字盖章的用税、用电证明，同时将各自的水费、电费分别汇入自来水公司和电业局的帐户，由自来水公司和电业局依据该证明为纳税人开具相应的专用发票。四、租赁关系发生的水电费发票进成本的涉税处理2022/9/103、企业在将一部分闲置房屋出租给其他企业进行生产经营的过程中，出租方向承租方提供水、电等，并按实际使用量与承租方结算价款的行为，有的地方税务局规定，应视为转手货物，应按规定征收增值税（《福建省国家税务局关于企业出租房屋中提供水电行为征收增值税问题的批复》（闽国税函[2007]232号），这要看当地税务局的意见而定。四、租赁关系发生的水电费发票进成本的涉税处理2022/9/104、对纳税人租赁房屋、写字楼进行经营活动，由于特殊原因其耗费的水电费由出租方或物业管理单位统一交纳并收取水电费。对上述行为凡出租方或物业管理单位按照实际代收费用进行合理分割收取的，使用单位可依据其开具的收据并附正式发票（复印件）、代收的水电费总额分割明显表据实税前扣除。四、租赁关系发生的水电费发票进成本的涉税处理2022/9/105、根据《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）关于“从事物业管理的单位，以与物业管理有关部门的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、点、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额”以及《营业税暂行条例》及其实施细则关于“营业额扣除项目须取得合法有效凭证，如果是支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证”的规定，2022/9/10物业服务企业向业主、使用人代收水、电、燃气和房屋公共维修金时，应开具“服务业通用发票”，其收入计入总营业额。代业主或承租者支付的水、电、燃气费等，取得、水、电、燃气等部门开具的专用发票，可作为营业额减除项目；支付给业主委员会的房屋公共维修金，取得业务委员会出具的自制收入并加盖业业主委员会公章，为合法有效凭证，可作为营业税减除项目。四、租赁关系发生的水电费发票进成本的涉税处理2022/9/106、《国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函》（企便函[2009]33号）第一条第（十四）项规定：“企业与其他企业或个人共用水电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除”。四、租赁关系发生的水电费发票进成本的涉税处理2022/9/10防暑降温费的税收处理（一）作为职工福利费的涉税风险企业发生的防暑降温支出作为职工福利费列支有一个限制条件，就是职工福利费支出总额不能超过工资薪金总额的14%（风险点一）另外企业发生的职工福利费支出，还应该单独设置账册，进行准确核算（风险点二）。2022/9/10没有单独设置账册准确核算的，税务机关将责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。如果企业发生的包括职工防暑降温费在内的职工福利费支出总额超过了工资薪金总额的14%，那么即使是合理的支出也是不能在税前扣除的。因此，如果企业的职工福利费支出比较多，或者企业不能对发生的职工福利费进行准确核算，就要事先考虑职工防暑降温费支出可能带来的影响。防暑降温费的税收风险控制2022/9/10（二）作为劳动保护支出的涉税风险准予扣除的劳动保护支出，必须是企业已经实际发生的劳动保护支出，同时还必须是合理的劳动保护支出。劳动保护支出的真实、合理（风险点三），才能列支企业的成本或费用，才能在计算缴纳企业所得税时税前据实扣除。计算缴纳个人所得税方面，根据国家税务总局的相关法律规定，按照国家统一规定发放的补贴、津贴可以免缴个人所得税，劳动保护支出就属于免税范畴；各单位为职工发放的防暑降温费和法定劳动保护用品之外的防暑降温用品则要按规定缴纳个人所得税（风险点四）。防暑降温费的税收处理2022/9/10（三）涉税处理1、劳动保护支出列支的政策依据按照《劳动部关于贯彻执行〈劳动法〉若干问题的意见的通知》规定，劳动保护方面的费用，包括用人单位支付给劳动者的工作服、解毒剂、清凉饮料费用等防暑降温费，属于生产性的福利待遇。按照《企业所得税法实施条例》第四十八条规定，企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。而且是没有限额规定的，在个人所得税方面也不作为职工的应税所得。防暑降温费的税收处理2022/9/102、劳动保护支出的限制条件税法规定企业发生的合理的劳动保护支出准予在企业所得税前扣除。劳动保护支出的确认需要同时满足下列三个条件：一是必须是确因工作需要；二是为其雇员配备或提供；三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等用品。防暑降温费的税收处理2022/9/10准予扣除的劳动保护支出，必须是企业已经实际发生的劳动保护支出，同时还必须是合理的劳动保护支出。劳动保护支出的真实、合理，是列支企业的成本或费用的关键所在，才能保证在计算缴纳企业所得税时扣除。防暑降温费的税收处理2022/9/103、防暑降温费需要缴纳个人所得税根据国家税务总局的相关规定，按照国家统一规定发放的补贴、津贴可以免缴个人所得税。劳动保护支出就属于免税范畴；各单位为职工发放的防暑降温费和法定劳动保护用品之外的防暑降温用品要按规定缴纳个人所得税。按照《个人所得税法实施条例》第八条规定（个人所得的范围）：……。第十条规定（个人所得的形式）。企业以现金或事物发放防暑降温费等都要并入个人应纳税所得，依法缴纳个人所得税。2022/9/10《个人所得税法》及其实施细则和其他有关文件，对个人所得免纳个人所得税项目做了列示，其中没有包含企业发放给职工的防暑降温费。所以企业发放给职工的防暑降温费不属于免缴个人所得税的项目，应并入发放当月的工资、薪金所得，一并计算缴纳个人所得税。需要注意的是，企业如果因工作需要为雇员配备或提供防暑降温用品，属于合理的劳动保护支出，可以在企业所得税前据实扣除，并且不属于雇员工资、薪金性质的所得，也不需要列入计征个人所得税的范围。2022/9/10企业发放的防暑降温费属于工资、薪金所得中发放的补贴应该计入工资总额缴纳个人所得税。但是，由于个人所得税属于地方税务机关的管辖范围，目前各地出现了不同的做法。比如，河北省地税局《关于个人所得税若干业务问题的通知》（冀地税发[2009]46号）第三条规定，各单位按照当地政府（县以上）规定标准向职工个人发放的防暑降温费暂免征个人所得税，超过当地政府规定标准部分并入当月工资、薪金所得计算征收个人所得税。防暑降温费的税收处理2022/9/10三、垫资施工中的涉税处理（一）涉税风险１、由于施工企业长期垫资施工在账上只有成本列支，而没有收入，在年终报表中一直体现为亏损，这会遭到税务当局的否定；２、长期垫支，使拖欠工程款所占用的利息无法从建设方得到补偿。2022/9/10（二）涉税处理１、施工企业在建筑合同中载明结算工程款并支付工程时间；在一个会计年度内没有受到工程前，应根据与建设方批准认可的工程进度审核单，在账上反映合同收入和合同成本，依法申报缴纳企业所得税，等到建设方按照合同中的工程款支付时间缴纳营业税。三、垫资施工中的涉税处理2022/9/10由于垫资施工主要表现为以下几种形式：全额垫资施工。工程项目建设完毕经竣工验收合格后，方按照约定支付工程价款；工程进度款不足额支付，造成部分垫资施工；承包人向发包人支付保证金，作为工程项目启动资金；约定按照形象进度付款。三、垫资施工中的涉税处理2022/9/10２、施工方应当在建筑合同中约定：“如果建设方拖欠工程款，由发包方支付利息”。根据《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》（法释［２００４］１４号）第六条规定：“当事人对垫资和垫资利息有约定，承包人请求按照约定返还垫资及其利息的，应予支持，但是约定的利息计算标准高于中国人民银行发布的同期同类贷款利率的部分除外。当事人对垫资利息没有约定的，按照工程欠款处理。当事人对垫资利息没有约定，承包人请求支付利息的，不予支持。”2022/9/10基于以上规定，可知，承包方的带资或垫资，对于发包方来讲是不要支付利息的，但合同中有约定由发包方支付利息的除外。如果存在由发包方支付利息的情况，则承包方受到的该垫资的利息应按“金融保险业”计算营业税，不能按照“建造业”计算营业税。一般情况下，只存在发包方拖欠工程款的支付而应支付工程款及应付款项的违利息。如果最终法院判决建设方应支付工程款及应付款项的违约利息，属于延期付款的利息，属于价外费用，按建筑业征收营业税，会计处理作为施工收入处理。三、垫资施工中的涉税处理2022/9/10３、建设方拖欠工程款而无法旅行纳税义务的处理办法《国家税务总局关于进一步做好税收征管工作的通知》（国税发［２００８］１６号）第二条第（三）项规定：要加强对纳税申报的审核和税款缴库的监控，对于不按期申报、申报资料异常、申报不缴税或少缴税的按说人，要及时核实情况，采取措施防范欠税。要及时掌握潜水企业资金动态情况，依法采取强制措施，积极行使代位权、撤消权，参与企业清偿债务。认真落实阻止欠税人出境和欠税公告制度，定期进行欠税公告。要定期检查、通报清欠情况，落实责任制。2022/9/10（一）政策依据《增值税暂行条例实施细则》：“第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；施工现场自制混凝土用于承建工程的涉税处理2022/9/10（一）政策依据《增值税暂行条例实施细则》：第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税应税劳务费的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。”施工现场自制混凝土用于承建工程的涉税处理2022/9/10《增值税若干具体问题的规定（国税发[1993]154号）第一条第（四）项规定：从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税，但对其现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税；《国家税务总局关于建安企业生产沥青混凝土征收增值税问题的批复》（国税函[2000]790号）进一步明确了建按企业将所属单位生产沥青混凝土用于本单位建设工程的，应当征收增值税；施工现场自制混凝土用于承建工程的涉税处理2022/9/10（二）分析根据上述规定，增值税纳税人将自制混凝土用于非增值税项目，属于视同销售计算方缴增值税。但施工现场自制混凝土用于本企业承建工程不缴纳增值税；如果设立搅拌站自制混凝土用于本企业承建工程，应在混凝土移交时缴纳增值税。施工现场自制混凝土用于承建工程的涉税处理2022/9/10（二）分析

无论是增值税纳税人还是营业税纳税人，将自产货物用于提供建筑业劳务或在提供建筑业劳务的同时销售自产货物，都应分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税，应计缴营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额分别缴纳增值税和营业税。施工现场自制混凝土用于承建工程的涉税处理2022/9/10建筑工地企业边角料的涉税处理（一）涉税风险（二）涉税处理2022/9/10涉税处理：施工企业的边角料销售收入，应该在“其他业务收入”科目进行核算，如果残余料等边角料的成本已经计入合同成本，应该先冲减合同成本，再按照销售业务处理；注意大额销售可能会引起国税部门的注意。小额的销售做混合销售处理缴纳营业税，一般不会引起太多关注。应当与当地国地税务机关对建筑业的混合销售取得一致意见。建筑工地企业边角料的涉税处理2022/9/10涉税风险：建筑施工企业的边角料主要是工地上的余料和废品类。有不少施工企业在销售边角料时往往不做收入，甚至是账外循环，有的虽然做收入，但在“营业外收入”科目反映，漏了流转税。也可能既缴纳了营业税，又被征收增值税。原因是如何界定混合销售？销售边角料是不是混合销售？建筑工地企业边角料的涉税处理2022/9/10二、《建造合同》准则运用中的涉税处理《企业所得税法》没有单独的建造合同规定，但是，建造合同收入，应属于第六条第（二）项规定的提供劳务收入。企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务等而取得的建造合同收入，均应计入收入总额。企业的合同收入、合同成本、合同收入与合同费用的确认等方面，会计处理与税务处理存在着一定差异。2022/9/10二、《建造合同》准则运用中的涉税处理（一）合同收入的会计和税务处理（二）合同成本的会计和税务处理（三）合同收入与合同费用的确认2022/9/10（三）合同收入与合同费用的确认1、结果能够可靠估计的建造合同2、结果不能够可靠估计的建造合同3、合同预计损失的处理2022/9/103、合同预计损失的处理在会计处理上，合同预计总成本超过合同总收入的，则形成合同预计损失，应提取损失准备，将预计损失确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。

在税务处理上，根据《企业所得税法》第八条规定，合同预计总成本超过合同总收入形成合同预计损失，不属于实际发生的损失，在计算应纳税所得额时不得扣除。企业提取的损失准备，属于《企业所得税法》第十条第（七）项规定的未经核定的准备金支出，在计算应纳税所得额时不得扣除，不得将预计损失确认为当期费用，应按照税法的规定进行纳税调整。2022/9/10案例分析：2008年初，甲建筑公司签订了一项总金额为10000000元的建造合同，为乙公司建造一座桥梁。工程已于2008年2月开工，将在2009年6月完工，预计工程总成本为8000000元。截至2008年12月31日，该项目已发生的成本为5000000元，预计完工合同还将发生成本核300万元，已结算工程价款400万元，实际收到250万元。2008年12月31日，甲公司得知乙公司2008年出现了巨额亏损，生产经营发生严重困难，以后的款项很可能无法收回。假设不考虑城建税和教育费附加，会计分录以汇总数反映，所得税税率为25%，无其他纳税调整项目，预计未来有足够的应纳税所得额予以抵扣相关的可抵扣暂时性差异。2022/9/10分析：（1）甲公司的税务处理分析：根据税法规定，甲公司应按完工进度确认工程收入和成本。2008年，该项工程的进度为62。5%（500÷800），应确认收入625万元（1000×62。5%）、成本500万元（800×62。5%）。另外，甲公司取得建造收入应按“建筑业”税目缴纳营业税。营业税的计税依据应为建造合同双方结算的工程价款400万元，应缴营业税12万元（400×3%）。2008年，税务上确认建造合同所得113万元（625-500-12）。2022/9/10（2）甲公司的会计处理分析根据新准则的规定，2008年12月31日，由于乙公司当年经营发生严重困难，甲公司今后很难受到工程价款，属于建造合同的结果不能可靠估计的情况，不能按完工百分比法确认合同收入。这时，甲公司只能将已经发生的成本中能够得到的补偿的部分250万元确认为收入，同时将发生的合同成本500万元全部确认为当期费用。3、合同预计损失的处理2022/9/10实际发生合同成本时：借：工程施工500

贷：应付职工薪酬（原材料等）500结算工程价款时：借：应收账款400

贷：工程结算400收到工程价款时：借：银行存款250

贷：应收账款2502022/9/10确认建造合同的收入、费用时：借：主营业务成本核500

贷：主营业务收入250

工程施工——毛利250计提营业税时：借：营业税金及附加12

贷：应交税费——应交营业税122008年，会计上确认建造合同的收益-262万元（250-5000-12）。2022/9/10（3）纳税调整分析：2008年，对于此项建造合同，会计上确认收益-262万元，税务上确认所得113万元，会计处理比税务处理少计所得375万元。因此，甲公司在申报2008年企业所得税时，应调增应纳税所得额375万元。这时，根据《企业会计准则第18号——所得税》的规定，应当确认递延所得税资产937500元（3750000×25%）借：递延所得税资产937500

贷：应交税费——应交所得税9375002022/9/102、结果不能够可靠估计的建造合同在会计处理上，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。（3）使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当按照准则的规定确认与建造合同有关的收入和费用。2022/9/10在税务处理上，税法不认同建造合同的结果不能可靠估计的处理，应区别情况进行纳税调整：（1）合同成本能够收回的，合同收入应根据合同规定的建造合同收入计入收入总额。合同收入不能根据能够收回的实际合同成本予以确认，但合同成本在其发生的当期在计算应纳税所得额时扣除。（2）合同成本不可能收回的，不能直接不确认合同收入。应根据合同规定先确认建造合同收入，计入收入总额，等经过法律程序认定合同成本不能收回后，经主管税务机关核准，方可作为损失扣除。2、结果不能够可靠估计的建造合同2022/9/101、结果能够可靠估计的建造合同

在会计处理上，在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，（1）固定造价合同的结果能够可应当根据完工进度确认收入与费用的方法。（1）固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：合同收入能够可靠地计量，与合同相关的经济利益很可能流入企业，实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能可靠地确定。2022/9/10（2）成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：与合同相关的经济利益很可能流入企业，实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。（3）企业确定合同完工进度可以选用下列方法：累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；实际测定的完工进度。1、结果能够可靠估计的建造合同2022/9/10（4）采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。1、结果能够可靠估计的建造合同2022/9/10案例分析某建筑公司承建A工程，工期两年，A工程的预计总成本为1000万元。第一年，该建筑公司的“工程施工——A工程”帐户的实际发生额为680万元。其中：人工费150万元，材料费380万元，机械使用费100万元，其他直接费和工程间接费50万元。经查明，A工程领用的材料中有一批虽然已经运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。根据上述资料计算第一年的完工进度？1、结果能够可靠估计的建造合同2022/9/10分析：由于与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装使用或耗用的材料成本。材料从仓库运抵施工现场，如果尚未安装、使用或耗用，则没有形成工程实体，就其资金的占用形态而言，仍属于材料占用的资金，而非“在产品”占用的资金。因此，为了保证确定完工进度的可靠性，不应将这部分成本列入累计实际发生的合同成本中来确定完工进度。根据上述资料计算第一年的完工进度如下：合同完工进度=[（680-80）÷1000]×100%=60%2022/9/10案例分析：甲建筑公司与客户一揽子签订了一项建造合同，承建A、B两项工程。该项合同的A、B两项工程密切相关，客户要求同时施工，一起交付，工期为两年。合同规定的总金额为1100万元。甲建筑公司决定A工程由自己施工，B工程以400万元的合同金额分包给乙建筑公司承建，甲公司已与乙公司签订了分包合同。第一年，甲公司自行施工的A工程实际发生工程成本450万元，预计为完成A工程尚需发生工程成本150万元，甲公司根据乙公司分包的B工程的完工进度，向乙公司支付了B工程的进度款250万元，并向乙公司预付了下年度备料款50万元。根据上述资料计算确定甲公司该项建造合同第一年的完工进度。2022/9/10分析：总承包商将其承包的工程项目中的单项工程或单项工程中的单位工程、分部分项工程分包给另一个承包商（即分包单位）进行施工时，分包单位所承包的那部分单项工程或单位工程、分部分项工程，即为分包工程。对总承包商来说，分包工程是其承建的总体工程的一部分，分包工程的工作量也是其总体工程的工作量，总承包商在确定总体工程的完工进度时，应考虑分包工程的完工进度。1、结果能够可靠估计的建造合同2022/9/10在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项，虽然是总承包商的一项资金支出，但是该项支出并没有形成相应的工作量，因此，不应将这部分支出列入累计实际发生的合同中来确定完工进度。但是，根据分包工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本。因此，甲公司根据上述资料计算确定该项建造合同第一年的完工进度如下：合同完工进度=[（450+250）÷（450+150+400）]×100%=70%2022/9/10（5）在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入。同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。（6）当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入。同时按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。1、结果能够可靠估计的建造合同2022/9/10在税务处理上，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过一个纳税年度的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。1、结果能够可靠估计的建造合同2022/9/10（二）合同成本的会计和税务处理在会计处理上,合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。合同的直接费用应当包括下列内容：耗用的材料费；耗用的人工费；机械使用费；其他直接费用，指其他可以直接计入合同成本的费用。2022/9/10

间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。直接费用在发生时直接计入合同成本，间接费用在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本（人工费用比例法和直接费用比例法）。合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，不计入合同成本应当直接计入当期损益。（二）合同成本的会计和税务处理2022/9/10间接费用的分配方法主要有人工费用比例法、直接费用比例法等。人工费用比例法。人工费用比例法是以各合同同实际发生的人工费为基数分配间接费用的一种方法。计算公式：间接费用分配率=当期发生的全部间接费用/当期各合同发生的人工费之和某合同应负担的间接费用=该合同实际发生的人工费*间接费用分配率（二）合同成本的会计和税务处理2022/9/10

例：某建筑公司第一工区同时承建A、B、C三项合同工程，已知A合同发生的人工费140万元，B合同发生的人工费160万元，C合同发生的人工费200万元。第一工区当期发生间接费用50万元。账务处理：

实际发生的间接费用借：工程施工——间接费用500000贷：银行存款等500000（二）合同成本的会计和税务处理2022/9/10期末将间接费用分配计各合同成本借：工程施工——A合同140000——B合同160000——C合同200000

贷：工程施工——间接费用5000002022/9/10直接费用比例法直接费用比例法是以各成本对象发生的直接费用为基数分配间接费用的一种方法。计算公式：间接费用分配率=当期实际发生的全部间接费用/当期各合同发生的直接费用之和某合同当期应分但的间接费用=该合同当期实际发生的直接费用*间接费用分配率（二）合同成本的会计和税务处理2022/9/10

例：某建筑公司第二工区同时承建甲、乙、丙三项合同工程，已知甲合同发生的直接费用150万元，乙合同发生的直接费用200万元，丙合同发生的直接费用250万元。当期共发生间接费用15万元。账务处理：借：工程施工——间接费用150000贷：银行存款等150000（二）合同成本的会计和税务处理2022/9/10期末将间接费用分配计各合同成本借：工程施工——甲合同37500——乙合同50000——C丙合同62500

贷：工程施工——间接费用150000（二）合同成本的会计和税务处理2022/9/10在税务处理上，根据《企业所得税法》第八条规定，但至少有以下差异：第一，合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的收益，一般不能冲减合同成本，应计入收入总额。第二，已计入合同成本的借款费用，不能再重复扣除财务费用，应作纳税调整。第三，已在会计处理上计入合同成本，税法规定不允许扣除、有限额扣除的成本项目，应做纳税调整。2022/9/10

在会计处理上，合同收入应当包括下列内容：合同规定的初始收入。因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：客户能够认可因变更而增加的收入，该收入能够可靠计量。（一）合同收入的会计和税务处理2022/9/10

索赔款，是指一客户或第三方的原因造成的、向客户第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价成本中的款项。索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔，对方同意接受的金额能够可靠地计量。

奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励款同时满足下列条件的才能构成合同收入：根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准，奖励金额能够可靠地计量。（一）合同收入的会计和税务处理2022/9/10

在税务处理上，根据《企业所得税法》第六条规定：企业以货币形式或非货币形式从各种来源取得的建造合同收入，都应计入收入总额，包括建造合同价款和价外费用。建造合同收入中因合同变更、索赔、奖励等形成的收入，都属于应税收入。（一）合同收入的会计和税务处理2022/9/10案例之一：1、某建造承包商与一客户签定了一份金额为5000万元的固定造价合同，建造一座图书馆，合同规定的建设期为三年。第二年，客户改变部分设计，要求建造承包商将原设计中采用的木门窗改为采用铝合金门窗，并同意增加变更收入50万元。（一）合同收入的会计和税务处理2022/9/10分析：1、因合同变更而增加的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：（1）客户能够认可因变更而增加的收入；（2）收入能够可靠计量。如果不同时具备上述两个条件，则不确认变更收入。第一案例中该项建造合同的初始收入为5000万元。变更收入50万元。符合上述两个条件，建造承包商便可在第二年将因合同变更而增加的收入50万元确认为合同收入的组成部分。第二年的合同总收入应为5000+50=5050（万元）2022/9/10案例之二：2、某建造承包商与一客户签定了一份金额为8000万元的建造合同，建造一座水电站。合同规定的建设期是2006年3月至2009年8月，同时规定，发电机由客户采购，于20008年交付建造承包商进行安装。该合同在执行过程，客户于2009年1月才将发电机交付建造承包商。建造承包商因客户交货延期要求客户支付延误工期款100万元。（一）合同收入的会计和税务处理2022/9/102、因索赔款而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：（1）根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；、（2）对方同意接受的金额能够可靠的计量。如果不同时具备上述条件，则不能确认索赔款收入。该项建造合同的初始收入为8000万元。根据双方谈判情况，客户同意向建造承包商支付延误工期款100万元。索赔款100万元，符合上述两个条件，建造承包商便可于2009年将因索赔而增加的收入100万元确认为合同收入的组成部分。2009年该项建造合同的总收入应为8000+100=8100（万元）假如客户不同意支付延误工期款，则不能将100万元计入合同总收入，合同总收入仍为8000万元。（一）合同收入的会计和税务处理2022/9/10案例之三：3、某建造承包商与一客户签订一项合同金额为9000万元的建造合同，建造一座跨海大桥，合同规定的建设期为2009年12月20日至2011年12月20日。该合同在执行中于2011年9月主体工程已基本完工，工程质量符合设计要求，有望提前3个月竣工。客户同意向建造承包商支付提前竣工奖100万元。（一）合同收入的会计和税务处理2022/9/103、因奖励而形成的收入应在同时具备下列条件时予以确认：（1）根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准；（2）奖励金额能够可靠计量。如果不同时具备上述两个条件，则不能确认。该项建造合同的初始收入为9000万元。提前竣工奖励100万元，符合上述两个条件，建造承包商应于2011年将因奖励款而形成的收入100万元确认为合同收入的组成部分，2011年该项建造合同的总收入应为9000+100=9100万元。假定该项合同的主体工程虽于2011年9月基本完工，但是经工程监理人员认定，工程质量未达到设计要求，还需进一步施工。在这种情况下，建造承包商不能确认奖励款。（一）合同收入的会计和税务处理2022/9/10一、建筑施工企业预收账款的涉税处理问题：我单位为建筑安装业。预收客户一部分押金或定金，如果工程不能正常施工，则该款退回。工程需购料-施工-验收后开建筑业发票。工程有时跨年度。像这部分预收账款需交营业税吗？交的话预收账款退回客户或跨年度开票计收入税款如何退回或抵减？2022/9/10《营业税暂行条例实施细则》第二十五条第二款明确规定：“纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”《会计准则15号——建造合同》，根据建造合同的结果能否可靠估计，收入的确认分别按完工百分比法和能够收回的合同成本金额两种方法；一、建筑施工企业预收账款的涉税处理2022/9/10《企业所得税法实施条例》第二十三条规定：企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程作业或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

所以如果在建筑合同的结果能够可靠估计的情况下，企业采用完工百分比法确认会计收入与企业所得税的规定是一致的，即会计上的收入就是企业所得税的应税收入。2022/9/10在建造合同的结果不能可靠估计的情况下，会计上规定了可以按可收回的成本来确认收人，而税法上则没有这样的规定，在预计总成本将超过总收入的情况下，会计上要求提取减值准备，税法则不允许扣除减值准备，以企业的真实性和确定性予以税前扣除。一、建筑施工企业预收账款的涉税处理2022/9/10预收账款正确的涉税处理办法

收到预收款时的营业税及附加不计入“营业税金及附加”，而计入“应交税费—营业税”的借方，等到工程结算时，按照完工百分比法确认的收入时，再把“应交税费—营业税”的借方转入“营业税及附加”的借方，从而反映到利润表中。一、建筑施工企业预收账款的涉税处理2022/9/10案例分析某路桥工程有限公司系一家具有二级施工资质的施工企业，于2011年1月与客户签订了一项总额为5000万元的公路施工承包合同，3月份已全面开工，计划在2012年9月完工，预计该工程的总成本为4500万元，2月份根据合同预收工程款300万元已如期到账，2011年合同约定发包方的付款日期分别是7月30日1500万元、11月30日1200万元。假设至2010年末工程实际发生成本2700万元，已结算工程价款1800万元，假设采用完工百分比法进行核算，该公司2011年预收账款的财税如何处理?2022/9/10实践中的有税收风险的账务处理法:一、建筑施工企业预收账款的涉税处理

1.当收到发包方的预收款时，就把营业税及附加计入“营业税金及附加”，反映到利润表中，而不依照工程的进度而按照完工百分比法分次计入“营业税金及附加”。2.“实际结算法”2022/9/10一、建筑安装发票问题处理二、建筑工程总包与分包涉税处理三、企业临时工工资费用涉税问题处理四、建筑业挂靠经营行为涉税事项分析与处理五、“甲供材”涉税事项分析与处理六、销售自产货物并提供建筑劳务的涉税问题处理第一讲建筑业涉税重点问题处理2022/9/10十、建筑业项目管理制度九、跨地区经营所得税的涉税事项处理八、EPC总承包合同的涉税事项处理七、BOT、BT模式的涉税事项分析与处理第一讲建筑业涉税重点问题处理2022/9/10十、建筑业项目管理制度1、什么是项目管理?2、项目管理管什么?3、项目管理怎么管?4、赋予了纳税人哪些的权利和义务?2022/9/10纳税权利：一是有享受提供异地建筑业应税劳务的权利;二是有变更、注销不动产、建筑工程项目登记的权利;三是有享受使用满足税务机关规定的信息采集、传输、比对要求的开票和申报软件，和先进的、便捷的、省时的电子化纳税申报以及电子文档报送、传输的权利：四是有选择申请自开或代开发票的权利。建筑业项目管理中纳税人的纳税义务2022/9/103、项目管理怎么管?

《管理办法》除了明确指出相关征管软件开发、销售不动产发票、建筑业发票由国家税务总局统一组织、安排、设计外，对主管税务机关提出了5项要求：2022/9/10(一)积极与规划、建设部门建立畅通的信息沟通渠道，及时了解已批准立项的建筑工程项目的基本情况;(二)根据项目管理人员岗位职责，制定相应的岗位考核责任制;(三)积极创造条件，逐步实现纳税人通过电子信息网络联通方式在主管税务机关的实时监控和授权下自行开票;(四)省、自治区、直辖市地方税务局可根据本办法，结合本地区的实际情况，制定具体实施办法;(五)作好信息的传输和比对的工作。2022/9/102、项目管理管什么?《管理办法》第二条列出了税务机关不动产和建筑业营业税项目管理的7项具体内容：(1)受理不动产和建筑业工程项目的项目登记;(2)对不动产和建筑业工程项目的登记信息、申报信息、入库信息进行采集、录入、汇总、分析、传递、比对;(3)对税收政策进行宣传解释，及时反馈征管中存在的问题;2022/9/10(4)掌握不动产销售和工程项目进度及工程项目结算情况;(5)根据不动产销售和建筑业工程项目进度监控不动产和工程项目的纳税申报、税款缴纳情况，确保税款及时、足额入库;(6)监督纳税人合法取得、使用、开具不动产销售和建筑业发票;(7)不动产销售及建筑业工程项目竣工后及时清缴税款，并出具清算报告。2022/9/10

1、什么是项目管理?《暂行办法》(国税发[2006]128号)第一条首先明确了不动产和建筑业营业税项目管理的概念。不动产和建筑业营业税项目管理，是指税务机关根据不动产和建筑业特点，采用信息化手段，按照现行营业税政策规定，以不动产和建筑业工程项目为管理对象，指定专门的管理人员，利用不动产和建筑业营业税项目管理软件，对纳税人通过计算机网络实时申报的信息进行税收管理的一种模式。各地税务机关应对不动产和建筑业营业税实行项目管理制度。这一解释传达了三层意思：2022/9/10

一是提出了要“盯物”的管理新观念。所谓的要“盯物”，即，今后在对不动产和建筑业涉税管理上，要变靠“人盯人”的战术为“人盯物”的策略。只有盯住了工程项目，不怕寻不到其主;即使真地摆起了“迷魂阵”，还可以盯死工程项目的消费、使用的去向。2022/9/10

二是明确了要专职管理的新要求。指定专门的管理人员，意思就是指要实施专责管理。事实上，对房地产和不动产销售的税收征管，大部分地方的地税机关已经采取了专人、专职和专责的“三专”管理。

三是强调了要采取“机管”的新手段。利用不动产和建筑业营业税项目管理软件，对纳税人通过计算机网络实时申报的信息进行税收管理。就是要求全国各级地方税务机关，在建筑行业、不动产销售的税收征管工作的手段上，必须借助现代化的管理技术，实施由“人管事”向“机管事”的重大转变。2022/9/10三、企业临时工工资费用涉税问题处理（一）政策分析（二）临时工工资涉税风险（三）临时工工资涉税处理2022/9/10按照《企业会计准则》的规定，针对农民工发生的人工费也属于“职工薪酬”，同时要按照《劳动合同法》的规定，为他们购买社会保险等。但记入“应付职工薪酬”核算的建筑工人的工资薪金应该同时具备以下条件才可以在税前扣除：（三）临时工工资涉税处理2022/9/10（1）该建筑工人与企业有雇佣或任职关系，属于企业的在册员工；（2）企业与建筑工人签订了《劳动合同》；（3）企业按照规定为该建筑工人购买了社会保险；（4）以工资表形式支付建筑工人的工资薪金，按规定代扣个人所得税。凡是不同时具备以上四个条件的，均不得列入“应付职工薪酬”核算。一般来说有两种情况：（三）临时工工资涉税处理2022/9/10（1）与劳务公司签订劳务派遣合同，向劳务公司支付建筑工人工资薪金，劳务公司向建筑施工企业开具劳务费发票；（2）支付建筑工人劳务报酬时，按照规定代扣劳务报酬的个人所得税，并在主管税务机关代开劳务费发票。（三）临时工工资涉税处理2022/9/10建议：1.签订劳动合同、完善用人制度企业的经营发展离不开员工的辛勤努力，员工的成长也离不开企业的庇护和培养，因此企业应当对其有真实劳动雇佣关系的员工予以签订劳动合同，受到法律的保护与制约，正常列支工资费用，在企业所得税前据实扣除工资费用；个人所得税上按照“工资薪金所得”代扣代缴其个人所得税，将税收风险化为零。2022/9/102.签订劳务合同、取得代开劳务发票对于企业经营活动中确实需要人员从事劳务活动而雇佣的临时人员，企业可取得其身份证明、签订劳务合同或者协议，依据向其支付的劳务报酬向税务机关申请代开劳务费发票，以此作为税前扣除的凭据。同时，按照“劳务报酬所得”代扣代缴其个人所得税税款，并如实填报全员全额纳税表，以降低税收风险。2022/9/10（二）临时工工资涉税风险1、列支不真实临时工费用进行筹划的税收风险2、临时工工资不能作为工资在税前扣除2022/9/101、列支不真实临时工费用进行筹划的税收风险目前有些企业把增加临时工费用、甚至列支不真实的临时工费用作为增加成本扣除、规避个人所得税的筹划手段，但从实际来看，这种做法是存在较大的税收风险的。虽然企业可以在各种外在形式上努力体现其真实性，如附有工资发放表、领用表等，但倘若深入企业实际情况、了解企业薪酬制度、分析工资发放领用表的逻辑性、比对个人所得税扣缴情况等，则不难发现其漏洞，因此会给企业带来较大的税收风险。2022/9/10通过多列、虚列临时工名单，据以拆分高收入员工收入，规避其应纳个人所得税的行为已不少见，也是企业筹划手段之一。但目前随着个人所得税全员全额申报政策的推广及完善，根据规定，凡是企业向其支付所得的人员均需纳入全员全额模板进行申报，需要填写每个人员的身份证号码及收入所得，企业上述虚列临时工、拆分收入所得的做法也不再可取。2022/9/10《关于印发《个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法》的通知》（国税发[2005]205号）第二条规定：扣缴义务人必须依法履行个人所得税全员全额扣缴申报义务。第三条规定：本办法所称个人所得税全员全额扣缴申报（以下简称扣缴申报），是指扣缴义务人向个人支付应税所得时，不论其是否属于本单位人员、支付的应税所得是否达到纳税标准，扣缴义务人应当在代扣税款的次月内,向主管税务机关报送其支付应税所得个人（以下简称个人）的基本信息、支付所得项目和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。本办法所称扣缴义务人，是指向个人支付应税所得的单位和个人。2022/9/10并且，根据《关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知》（国税函[2009]259号）的相关规定，今后个人所得税的扣缴行为要与企业所得税税前扣除的工资薪金进行交叉比对，如有差异需要深入调查，从而提高个人所得税的扣缴质量、规范个人所得税的征收管理。2022/9/10企业的临时性用工可以大体分为两类，一类是企业与其签订劳动合同、具备劳动雇佣关系，在企业长期从事工作，但由于体制或者其他原因与正式工存在身份差别，这类临时员工从税收角度看是与企业的正式工没有区别的；另一类是企业与其未签订劳动合同、不构成劳动雇佣关系，这类人员仅从事临时性工作，由于其未与企业签订劳动合同，故向其支付的工资费用不同于税法上所指的“工资薪金”。

（一）政策分析2022/9/10《企业所得税法实施条例》第三十四条的相关规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。也就是说，企业税前扣除工资的必要条件是企业与员工之间存在任职或受雇关系。根据劳动法等法律法规的有关规定，任职或受雇关系判定的依据是企业与其员工签订书面劳动合同并报当地劳动部门备案。而在实务中，税务机关多以是否签订劳动合同、是否缴纳社会保险为判断依据。2022/9/10《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第一条规定：《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。2022/9/10对于上述第一类临时用工，由于其与企业签订了劳动合同、符合税法在形式上对于工资薪金的定义，因此这类临时工费用可以作为“工资薪金”在企业所得税前扣除。而对于上述第二类临时性用工，很明显，其未与企业签订劳动合同、在法律上不具有劳动雇佣关系，那么向其支付的费用则不属于税法上所指的“工资薪金”，而属于双方发生劳务关系、企业向其支付必要的劳务报酬的行为。因此，企业向其支付的劳务报酬不属于税法“合理工资薪金”的范围，不能据实扣除，企业应取得合法票据在税前扣除。（一）政策分析2022/9/10个人所得税根据上述分析可知，企业对与其有劳动雇佣关系的临时工所支付的费用属于税法所指“工资薪金”，应该按照“工资薪金所得”项目计算并代扣代缴个人所得税，而企业向那些并未签订劳动合同、只是发生劳务行为的员工所支付的报酬，则应当按照“劳务报酬所得”计算其应当缴纳的个人所得税。（一）政策分析2022/9/10六、销售自产货物并提供建筑劳务的涉税问题处理

（一）销售自产货物并提供建筑劳务的涉税风险误解税收法规筹划失败（三）注意地方规定（二）销售自产货物并提供建筑劳务的涉税处理2022/9/10（二）销售自产货物并提供建筑劳务的涉税处理《国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告》（国家税务总局2011年公告第23号）规定：“自2011年5月1日起，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。2022/9/10《增值税暂行条例实施细则》第六条规定：“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：①销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；②财政部、国家税务总局规定的其他情形。（二）销售自产货物并提供建筑劳务的涉税处理2022/9/10（一）销售自产货物并提供建筑劳务的涉税风险

1、地税局对销售自产货物部分要缴纳营业税，国税局对提供劳务部分要缴纳增值税。

2、如果纳税人分别核算了其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，但不具有公允性或者没有分别核算，则会有两个税务机关对于其经济业务进行核定纳税。核定额高低主动权不在于纳税企业，难免陷入被动局面。

3、一般纳税人的建筑施工企业发生销售自产货物的同时提供建筑劳务，向建设方开具的增值税专用发票不能抵扣营业税。2022/9/10八、EPC总承包合同的涉税事项处理EPC是英文：Engineer，Procure，Construct头字母缩写。其中文含义是对一个工程负责进行“设计、采购、施工”，与通常所说的工程总承包含义相似。总承包：一般工程总承包是指对工程负责设计、采购设备、运输、保险、土建、安装、调试、试运行，最后机组移交业主商业运行，整个过程称为工程的总承包。2022/9/10八、EPC总承包合同的涉税事项处理（一）EPC总承包商面临的税务风险（二）EPC总承包商税收涉税处理2022/9/10（二）EPC