行业会计比较6非营利织课件

行业会计比较学习情境七民间非营利组织典型业务的会计核算行业会计比较学习情境七民间非营利组织民间非营利组织的认知1收入和费用的核算2净资产的核算3民间非营利组织典型业务的会计核算会计报表的编制4民间非营利组织的认知1收入和费用的核算2净资产的核算3民间非学习子情境一民间非营利组织的认知一、民间非营利组织的类型

非营利组织是指那些经营目的在于社会公共利益，而非谋取个人或组织的经济利益，即不以营利为目的的经济组织。民间非营利组织是指依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。概念学习子情境一民间非营利组织的认知一、民间非营利组织的类型学习子情境一民间非营利组织的认知主要特征该组织不以营利为宗旨和目的资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报

资源提供者不享有该组织的所有权

主要类型社会团体

基金会

民办非企业单位寺院、宫观、清真寺、教堂等宗教活动场所

学习子情境一民间非营利组织的认知主要特征该组织不以营利为学习子情境一民间非营利组织的认知民间非营利组织典型会计核算业务为：收入和费用的核算净资产的核算会计核算的特点1.会计目标2.会计核算基础3.会计要素4.会计计量基础5.净资产的核算和列报学习子情境一民间非营利组织的认知民间非营利组织典型会计核行业会计比较．民间非营利组织１

收入的种类（1）按收入来源分（2）按收入是否存在限制分（3）按收入性质分２

费用的种类

业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用

收入、费用的种类学习子情境二民间非营利组织收入和费用的核算行业会计比较．民间非营利组织１收入的种类２费用的种类捐赠收入的核算（一）捐赠收入的确认

捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。根据捐赠者对捐赠资产的使用是否设置了时间限制或（和）用途限制，捐赠收入可以区分为限定性收入和非限定性收入。

（二）账户设置设置“捐赠收入”账户，再在其下设置“限定性收入”和“非限定性收入”二级明细账户进行明细核算。

非交换交易收入的核算学习子情境二民间非营利组织收入和费用的核算捐赠收入的核算（一）捐赠收入的确认非交换交易收入的核算学习子核算方法收到捐赠收入库存现金银行存款短期投资存货捐赠收入或长期股权投资长期债券投资固定资产无形资产捐赠收入的核算借方科目贷方科目学习子情境二民间非营利组织收入和费用的核算限定性收入非限定性收入核收到捐赠收入库存现金捐赠收入或长期股权投资捐赠收入的核算借（二）政府补助收入的核算1、政府补助收入的确认

政府补助收入是指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。民间非营利组织的政府补助收入应当视相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，分为限定性收入和非限定性收入进行核算。学习子情境二民间非营利组织收入和费用的核算（二）政府补助收入的核算学习子情境二民间非营利组织收入和2、政府补助收入核算账户的设置应设置“政府补助收入”账户。该账户贷方反映本期实现的收入额，期末结转净资产后，该账户应无余额。3、政府补助收入的账务处理(1)接受政府补助借：银行存款贷：政府补助收入───限定性收入(2)政府补助收入限制的解除，借记“政府补助收入───限定性收入”，贷记“政府补助收入───非限定性收入”。(3)期末将政府补助收入转入净资产，借记“政府补助收入───限定性收入”账户，贷记“限定性净资产”账户或“非限定性净资产”学习子情境二民间非营利组织收入和费用的核算2、政府补助收入核算账户的设置学习子情境二民间非营利组织（三）会费收入的核算1、会费收入的确认

民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入，一般为现金或银行存款，应当按照实际收到的金额或者应当收取的金额入账。2、会费收入核算账户的设置应设置“会费收入”账户。该账户贷方反映本期实现的收入额，期末结转净资产后，该账户应无余额。学习子情境二民间非营利组织收入和费用的核算（三）会费收入的核算学习子情境二民间非营利组织收入和费用3、会费收入的账务处理(1)收到会费收入。向会员收取会费，在满足收入确认条件时，借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等账户，贷记“会费收入──非限定性收入”账户或贷记“会费收入──限定性收入”账户；(2)期末将会费收入转入净资产。学习子情境二民间非营利组织收入和费用的核算3、会费收入的账务处理学习子情境二民间非营利组织收入和费学习子情境二民间非营利组织收入和费用的核算二、交换交易收入的核算（一）商品销售收入的核算1、商品销售收入的确认交换交易所形成的商品销售收入，应当在下列条件同时满足时予以确认：(1)已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；(3)与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织；(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。学习子情境二民间非营利组织收入和费用的核算二、交换交易收2、商品销售收入核算账户的设置应设置“商品销售收入”账户。3、商品销售收入的账务处理(1)民间非营利组织销售商品取得收入时，按照实际收到或应当收取的金额，借记“现金”、“银行存款”、“应收票据”和“应收账款”等账户，按照应当确认的商品销售收入金额，贷记“商品销售收入──非限定性收入”账户，如果存在限定性商品销售收入，应贷记“商品销售收入──限定性收入”账户；按照预收的价款，贷记“预收账款”账户。学习子情境二民间非营利组织收入和费用的核算2、商品销售收入核算账户的设置学习子情境二民间非营利组甲民间非营利组织于2019年10月出版并对外发售该组织会刊，该刊物的统一零售价为每份50元，对该组织会员的优惠价格为每份45元，成本为每份40元。2019年10月共售出1000份会刊，其中600份为会员购买，共收到会刊收入47000元。假设不考虑税收及其他费用。

借：银行存款47000

贷：商品销售收入47000借：业务活动成本40000

贷：存货——会刊40000商品销售收入核算举例学习子情境二民间非营利组织收入和费用的核算甲民间非营利组织于2019年10月出版并对外发售该组织会刊，

1、提供服务收入的确认对于因交换交易而形成的提供劳务收入，应当按以下规定予以确认：①民间非营利组织在同一会计年度内开始并完成的服务活动，应在服务活动完成时确认收入。②民间非营利组织服务活动的开始和完成分属不同的会计年度时，可以按完工进度或完成的工作量确认收入。

2、账户设置设置“提供服务收入”账户核算。

3、账务处理借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等账户，贷记“提供服务收入”账户。

因交换交易形成的提供劳务收入，应同时满足以下两个条件才能确认：①劳务收入和成本能够可靠的计量。②与交易相关的经济利益很可能流入民间非营利组织。

（二）提供劳务收入的核算学习子情境二民间非营利组织收入和费用的核算1、提供服务收入的确认因交换交易形成的提供劳务收入，应同三、让渡资产使用权收入的核算让渡资产使用权产生的收入主要包括以下两类

：

让渡现金资产使用权而获得的利息收入转让无形资产使用权而取得的使用费收入学习子情境二民间非营利组织收入和费用的核算三、让渡资产使用权收入的核算让渡资产使用权产生的收入主要包括设置“其他收入”账户核算期末结转至“本年利润”，结转后无余额。取得让渡资产使用权收入二、让渡资产使用权收入核算贷方借方学习子情境二民间非营利组织收入和费用的核算设置“其他收入”账户核算期末结转至“本年利润”，结转后无余额投资收益的核算1、投资收益的确认2、设置“投资收益”账户3、账务处理(1)短期投资收益出售短期投资或到期收回债券本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按照已计提的减值准备，借记“短期投资跌价准备”账户，按照所出售或收回短期投资的账面余额，贷记“短期投资”账户，按照未领取的现金股利或利息，贷记“其他应收款”账户，按照其差额，借记或贷记“投资收益”账户。

学习子情境二民间非营利组织收入和费用的核算投资收益的核算1、投资收益的确认学习子情境二民间非营利组(2)长期股权投资收益①采用成本法核算借：其他应收款贷：投资收益──非限定性收入

②采用权益法核算在期末，按照应当享有或应当分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额，调整长期股权投资账面价值。

投资收益的核算学习子情境二民间非营利组织收入和费用的核算(2)长期股权投资收益投资收益的核算学习子情境二民间非营（五）其他收入的核算主要程序其他收入的确认设置“其他收入”账户♣♣♣账务处理(1)现金、存货、固定资产等盘盈的收入(2)对于固定资产、无形资产处置净收入(3)确认无法支付的应付款项(4)在会计期末，结转“其他收入”

至“本年利润”账户

学习子情境二民间非营利组织收入和费用的核算（五）其他收入的核算主要程序其他收入的确认设置“其他收入”账1、业务活动成本的确认业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。2、账户设置

设置“业务活动成本”账核算，其明细账包括：销售商品成本、提供服务成本、会员服务成本、捐献项目成本、业务活动税金及附加(包括营业税、城市维护建设税、教育费附加等)、专项补助成本和业务活动费。三、业务活动成本的核算学习子情境二民间非营利组织收入和费用的核算1、业务活动成本的确认三、业务活动成本的核算学习子情境二学习子情境二民间非营利组织收入和费用的核算

3、账务处理(1)发生的业务活动成本，借记“业务活动成本”账户，贷记“现金”、“银行存款”、“存货”、“应付账款”等账户。(2)期末，将“业务活动成本”账户的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”账户，贷记“业务活动成本”账户。期末结转后，“业务活动成本”账户应无余额。学习子情境二民间非营利组织收入和费用的核算

3、账务处理四、期间费用的核算1、管理费用的确认管理费用是指民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用，包括民间非营利组织董事会（理事会或类似权力机构）经费和行政管理人员的工资、奖金、津贴、福利费、住房公积金、住房补贴、社会保障费、离退休人员工资与补助，以及办公费、水电费、邮电费、物业管理费、差旅费、折旧费、修理费、无形资产摊销费、存货盘亏损失、资产减值损失、因预计负债所产生的损失、聘请中介机构费和应偿还的受赠资产等。（一）管理费用的核算学习子情境二民间非营利组织收入和费用的核算四、期间费用的核算1、管理费用的确认（一）管理费用的核算学习（二）账户设置“管理费用”账户学习子情境二民间非营利组织收入和费用的核算(1)现金、存货、固定资产等盘亏，根据管理权限报经批准后，按照相关资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“管理费用”账户，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等账户，按照已提取的累计折旧，借记“累计折旧”账户，按照相关资产的账面余额，贷记相关资产账户。(2)对于因提取资产减值准备而确认的资产减值损失，借记“管理费用”账户，贷记相关资产减值准备账户。冲减或转回资产减值准备，借记相关资产减值准备账户，贷记“管理费用”账户。(3)提取行政管理用固定资产折旧，借记“管理费用”账户，贷记“累计折旧”账户。(4)期末，将“管理费用”账户的余额转入非限定性净资产。(三)账务处理（二）账户设置“管理费用”账户学习子情境二民间非营利组织学习子情境二民间非营利组织收入和费用的核算筹资费用的核算筹资费用的确认筹资费用的账户设置筹资费用的核算筹资费用包括：获得捐赠资产而发生的费用、借款费用和汇兑损失等“筹资费用”账户发生时：借：筹资费用贷：预提费用等期末结转时：借：非限定性资产贷：筹资费用学习子情境二民间非营利组织收入和费用的核算筹资费用的核算（三）其他费用的核算账务处理设置“其他费用”账户其他费用的确认学习子情境二民间非营利组织收入和费用的核算主要包括：固定资产处置净损失、无形资产处置净损失发生时：借：其他费用贷：固定资产清理等期末结转发生时：借：非限定性资产贷：其他费用（三）其他费用的核算账务处理设置“其他费用”账户其他费用的确学习子情境三净资产的核算一、基本概念净资产：资产减去负债后的余额

净资产的分类（1）限定性净资产（2）非限定性净资产非限定性净资产：不受资产提供者或者国家有关法律、行政法规的限制

限定性净资产：国家有关法律、行政法规对净资产的使用直接设置限制学习子情境三净资产的核算一、基本概念净资产：资产减去负债二、净资产的重分类1、非限定性净资产与限定性净资产之间的重分类资源提供者对以前期间未设置限制的资产增加了时间或用途限制，如果新增限制得到民间非营利组织的承认，或者国家法律、行政法规对资产增加了限制，那么相应的非限定性净资产应当转入限定性净资产，引起限定性净资产的增加。2、限定性净资产进行重分类的主要情况当限定性净资产或相关资产的限制得到解除时，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，从而减少限定性净资产金额，增加非限定性净资产金额。学习子情境三净资产的核算二、净资产的重分类1、非限定性净资产与限定性净资产之间的重分三、调整以前期间收入和费用项目包括两类：1、本期改正前期因计算错误、财务处理不当而发生的会计差错。例如，将应计入筹资费用的长期借款费用误计入了工程成本，以及因计算差错造成的少提的折旧等。2、本期纠正前期误用不恰当的会计原则和方法而造成的会计差错。例如，民间非营利组织应采用权责发生制，但前期却采用收付实现制来处理收入和费用，以及将一项属于资本性的支出误作为收益性支出处理等。学习子情境三净资产的核算三、调整以前期间收入和费用项目包括两类：学习子情境三净资一、期末结转限定性收入民间非营利组织限定性净资产的主要来源之一是获得了限定性收入（主要是限定性捐赠收入和政府补助收入）。期末，民间非营利组织应当将当期限定性收入的贷方余额转为限定性净资产，即将各收入科目中所属的限定性收入明细科目的贷方余额转入“限定性净资产”科目的贷方，借记“捐赠收入-限定性收入”、“政府补助收入-限定性收入”等科目，贷记“限定性净资产”科目。学习子情境三净资产的核算一、期末结转限定性收入学习子情境三净资产的核算二、期末结转非限定性收入期末，民间非营利组织应当将捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、商品销售收入、投资收益和其他收入等各项收入项目中非限定性收入明细科目的期末余额转入非限定性净资产，借记“捐赠收入-非限定性收入”、“会费收入-非限定性收入”、“提供服务收入-非限定性收入”、“政府补助收入-非限定性收入”、“商品销售收入-非限定性收入”、“投资收益-非限定性收入”、“其他收入-非限定性收入”科目，贷记“非限定性净资产”科目。学习子情境三净资产的核算二、期末结转非限定性收入学习子情境三净资产的核算三、期末结转成本费用项目在会计期末，民间非营利组织应当将业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用的期末余额均结转至非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“业务活动成本”、“管理费用”、“筹资费用”、“其他费用”科目。学习子情境三净资产的核算三、期末结转成本费用项目学习子情境三净资产的核算四、未设置限制的资产增加了时间或用途限制资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或者用途限制。这时，应将非限定性净资产转入限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“限定性净资产”科目。学习子情境三净资产的核算四、未设置限制的资产增加了时间或用途限制学习子情境三净资五、所限定净资产或相关资产的限制时间已经到期所限定净资产或相关资产的限制时间已经到期，那么相应限定性净资产的限制已经得到解除，应当将限定性净资产转入非限定性净资产，借记“限定性净资产”科目，贷记“非限定性净资产”科目。学习子情境三净资产的核算五、所限定净资产或相关资产的限制时间已经到期学习子情境三六、所限定净资产或相关资产规定的用途已经实现对资产规定的用途已经实现，那么相应限定性净资产的限制已经得到解除，应当将限定性净资产转入非限定性净资产，借记“限定性净资产”科目，贷记“非限定性净资产”科目。学习子情境三净资产的核算六、所限定净资产或相关资产规定的用途已经实现学习子情境三七、资产提供者或者国