中美日利润表分析

一、损益表的内容及范围比较日本损益表原则指出，损益表是反映企业经营成果的报表。损益表必须记载属于一定会计期间的全部收益和与之相对应的全部费用，以揭示企业的经常利润，并在此基础上加减属于本期的特别损益项目，损益表原则第九条指出，本期未分配利润，表现为本期净利润加上上期转入利润，减去为特定目的而设立的公积全的提取额、中间分配额以及伴随中间分配而设立的利润分配准备金的提取额。由以上可看出，日本损益表不仅反映企业在一定期间的经营成果，又反映经营成果的分配过程，就其内容范围来看，属于广义损益表。我国《企业会计准则》在财务报告一章指出，损益表是反映一定期间的经营成果及其分配情况的报表;损益表的项目，应当按利润的构成和利润分配各项目分别列示。由此可见，我国的损益表也采用广义损益表，具有积极的意义，这有利于报表使用者阅读和使用损益表。二、损益表的结构比较日本损益表根据费用收入配比原测和明晰性原则的要求，规定费用和收入应按发生源泉明了地分类，相应的费用项目和收入项目应在损益计算书上配比表示。进而，规定损益计算书上应设计营业损益计算、经常损益计算、净损益计算、未分配损益计算的区分。因此，日本损益表的结构包括营业损益、经常损益、净损益和未分配利润等部分。其本期税前净利润，以经常利润加特别利润扣除特别损失来列示，然后扣除本期法人税、个人所得税税额后的余额以表示本期净利润。日本损益表基本上是按经常性和非经常性的标准对财务成果进行层次划分。我国利润表的结构川股份有限公司会计制度》包括主营业务收入、主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润等部分。它是按照营业和非营业的标准加以划分，其出发点是满足政府管理部门对企业经营业绩的评价。为了更好地满足投资者、债权人等报表使用者对损益表所揭示信息的理解和使用，有必要根据国际惯例，按经常和非经常的标准来重新构建我国的损益表结构，并对项目列示伸必要的调整与完善。:第一，我国的营业利润包括财务费用，而日本损益表原则将财务费用归属于营业外损益科目。第二，日本损益表的结构规定，有两个经营项目的企业，其主要经营业务的费用和收益应按组成项目分别详细记载(其他业务则可总括列示";经常损益部分是在营业损益部分计入利息、贴现费、有价证券出倍损益和营业活动以外的其他原因产生的不属于特别损益的损益。进而扣除属于本期负担的法人税额、个人税额等后的余额表示;未分配利润，我国是指净利润加年初未分配利润、盈余公积转入，减去提取的法定公积金、应付股利、任意公积金等后的余额。日本是指在本期净利润中加减上期结转利润，为一定目的而设立的公积金按其目的使用的结转额、中期股利分配额、随中期分红日本损益表原则要求应对中期分配情况进行披露。随着我国股市的发展成熟，我国损益表应对此加以借鉴，并提供有关中期分配的信息资料。三、特殊销售业务确认标准比较在复杂的现实经济生活中，收入的确认必须有具体的确认标准或规则。传统会计的收入确认标准主要;资产价值的可计量性;一个收益过程的基本完成。目前，根据有关收入实现:(1)以销售时点作为确认收入的标准;(2)以收款时点作为确认收入的标准;(3)在生产期间确认收入;(4)在生产过程完成时确认收入。我国《企业会计准则——收入》中根据销售商品、提供劳务、他人使用本企业资产分别规定了收入的确认原则，但在特殊销售业务确认标准上，与日本仍有较大区别，试比较如下:1·委托代销业务比较。我国委托代销业务，委托方在收到受托方的代销清单时确认收入。日本损益表委托销售、以受托人售出商品之日为实现销售收入日期。因此，必须以结算过程中收到的结算清单(承受结算单)列示的截止结算日已确定的销售数额，计为本期的销售收入。但是，在结算清单逐笔寄送的情况下，可以把各该结算清单到达之日，作为销售收入的实现日。"2·分期收款销售比较。我国分期收款销售，按合同规定的收款日期确认收入。日本损益表以商品交付之日为销售收入实现日。但是考虑提取坏账准备金以及回收费用飞后服务费用等准备金，在计算时又。3·试用销售与工程收入比较。试用销售我国还没有明确规范，日本以客户作出同意购买的表示为根据确定销售实现的，所以，如果。日本对工程收入的确认有两个标准:(1)工程进度标堆。即在会计期末，估计工程的完成进度，按照适当的工程收益率计算相应部分工程收入，计为本期损益H2)工程完成标准。即在工程竣工、并完成验收之日，计算工程收入。4·预收货款销售比较。两者均规定在商品、产品发出时确认收入。但日本规定更详细，损约销售，必须从预收款中截止结算日已交付商品或已给付劳务的相应数额计入本期销售收入，其剩余数额，应列入资产负债表的负债方，结转下期处理。"四、成本差异信息披站比较我国《股份制企业会计制度》规定，采用成本核算库存商品的公司，在月份终了，应将已售商品的计;日本损益表原则申，在成本差异分配计入制成品销售成本时，损益表应将其作为销售成本的明细科目，按下列形式填列成本差异:销售成本1·期初制成品结存额******************2·本期制成品制造总成本合计3·期末制成品结存额标准()销售成本4·成本差异额***这样做的主要目的在于防止企业利用成本差异科目人为调整利润等会计舞弊行为。五、存货估价损失信息披露比较中日对存货均可采用成本与可变现净值计价，但对估价损失的处理存在差异。我国《股份制企业会计制度》对由于毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因造成的存货跌价损失，应计提存货减:存货跌价损失一项进行总括反映:日本的规定则更为详细具体，分以下三种清况进行处理:．商品、制成品、原材料等存货资产，因采用低价计价基准而发生的估价损失，原则上应作为销售成本的明细科目或者营业外费用列示;2．市价显著低于原价时，原则上应将其估价损失，列入营业外费用或者特别损失;．因质量低劣、陈旧、残损等原因发生的估价损失，如果认定该损失失去了成本的意义，应将其列入营业外费用或者特别损失。如果认定该估价损失仍具有成本的意义，应将其作为制造成本、销售成本的明细项目或作为销售费用列示。六、内部利润问题比较我国损益表、《合并会计报表暂行规定》等会计报表尚未对此问题加以明确。日本损益表原则指出，所谓内部利润，原则上是指企业内部各独立核算单位，如总厂、分厂、职能部门之间相互往来而发生的未同一企业内部，因各经营"在编制总厂、分厂合并损益表时，采取从销售总额中扣除内部销售额，从购进额(或者采购成本)中扣除内部购进额(或者采购成本)，同时从期末存货中扣除内部利润额。在上述剔除过程中，可以采用合理的估计数额。"七、特别损益项目披露比较临时收益分别在营业外收入、营业外支出、开办费、投资收益、管理费用等项目中披露调整前期损益项目，根据有关准则包含于本期净利润的计算中，这一点基本相同，不同之处是我国不单独披露。日本损益表原则第六条规定，"特别损益应分别列示:对前期损益的调整收益、固定资产变卖收益等特别收益;对前期损益的调整损失，固定资产变卖损失，灾害损失等特别损失。对特别损益项目的范围作了具体规定，下列各项属于特别损益:1．临时损益。甲、固定资产变价损益;乙、不以专卖为目的而购入的有价证券的转让损益;丙、灾害损失。2．调整前期损益。甲、补充以前年度负债准备金的不足;乙、补充以前年度折旧不足;丙、以前年度存货估价误差调整数;丁、以前年度已冲销坏账收回损益。此外，对于数额很小，或每期经常发生的特别损名项目，也可以列入经常损益项内。八、其它信息披露比较日本损益表比我国损益表要求披露详细的还有办下几个方面:法人税(企业所得税)的补征税额问题。我国发生的企业所得税的补征税额，应对上年度会计报表项目的名称和数字按本年度的规定调整本期利润分配表期初利润额，在损益表中不单独列示。日本损益表法人税等依据补充决定发生的补征税额或退税额，应作为增加或减少税前利润来列示。此时，原则上应与本期负担的法人税额相区别，但对于不重要的补退税额也可以列入本期负担税额中。"2．商品销售收入和劳务营业收入的披露。我国对商品销售和劳务营业所得的收入，均在主营业务收入其它业务收入等中总括反映，不要求分别列示;日本损益表原则第三条A项规定，在企业把商品销售和劳务供给都作为主业的情况下，对商品的销售收入和劳务营业收入应分别记载。其有关成本信息也分别进行披露。3．日本规定，“营业外损益，应分别列示:利息收天和贴现费收入;有价证券出售收益等营业外收益;利息费、贴现费支出、有价证券出售损失以及有价证券跌价损失等营业外费用。”二．美国利润表：一、利润表的结构１．计算公用事业营业利润公用事业营业利润净额公用事业营业收入－公用事业营业费用折旧费用、销售费用、管理费用、所得税等在内，但不包括财务费用。２．计算其他利润和减项净额其他利润和减项净额其他利润－其他利润减项－其他利润和减项的税金３．计算非常项目前利润非常项目前利润公用事业营业利润净额＋其他利润和减项净额－利息费用４．计算净利润净利润非常项目前利润＋税后非常项目净额二、利润表的项目简介（一）营业收入和营业费用项目１．营业收入项目公用电业营业收入划分为售电收入和其他营业收入两大类。售电收入包括居民用户售电收入、工商业用户售电收入、路灯和公路照明售电收入、政府机构售电收入、铁路和电车轨道电费收入、向电力转售机构售电收入、向公用事业内部非电部门售电收入等。其他经营收入包括电费滞纳金、其他劳务收入、水和用水权销售收入、电力设备资产租赁收入、对公用事业内部非电部门租出资产租金收入以及其他电力营业收入。售电收入中，居民用户售电收入和工商业售电收入应分别反映每种电价分类的售电量和售电收入；对工商业售电收入，要按用户总需求量是否超过１０００千瓦来分类记录售电量和售电收入。２．营业费用项目营业费用项目主要包括运行费用、维修费用、折旧费用、电力设备资产摊销、电力设备资产购置投资税收减免调整净额。此外，对于一些利得项目，例如电力设备资产处置利得、配额处置利得，则作为营业费用的减项列示；对于一些利亏项目，例如电力设备资产处置损失、配额处置损失等，则作为营业费用项目列示。行和维修费用的一级帐户高达近１５０个，划分为发电费用、输电费用、配电费用、客户帐户费用、客户服务和信息费用、销售费用以及行政管理费用。其中，发、输、配电费用分别进一步划分为运行费用和维修费用，客户帐户费用、客户服务和信息费用、销售费用和行政管理费用全部纳入运行费用范围。发电费用还要按火电、核电和水电作进一步划分。电业分别按电力、天然气以及其他公用事业等各公用事业部门列示营业收入和营业费用数据。（二）其他利润和减项项目在南方发电公司利润表上，其他利润和减项项目由其他利润、其他减项和税金三部分组成。其他利润项目主要包括：商品销售、劳务和承包收入，商品销售、劳务和承包费用（扣减项），非公用事业营业收入，非公用事业营业费用（扣减项），非经营性租金收入，子公司盈亏，利息和股利收入，建设期使用的其他借入资金的利息准备，其他非经营性利润，资产处置利得。其他利润减项主要包括资产处置损失、其他摊销和其他利润减项等。涉及其他利润和减项的税金项目包括：所得税外税金、所得税、递延所得税准备、投资税收减免调整净额等。（三）利息费用项目南方发电公司利润表上的利息费用项目主要包括长期债务利息、长期债务折价和费用摊销、债务回购损失摊销、债务溢价摊销----贷方（扣减项）、关联公司债务利息、其他利息费用、建设期使用的其他借入资金的利息准备。（四）非常项目非常项目主要包括非常收入、非常损失及与非常项目相关的税金。三、利润表的基本特点和启示与我国电力企业的利润表相比，美国公用电业利润表的特点非常鲜明：（一）美国公用电业利润表以营业费用为重点电力企业的售电量和电价一般是明确的，因此其营业收入比较容易确定，而成本费用则相对比较复杂，既存在发、输、配三个环节的划分，又存在运行费用、维修费用以及销售费用、管理费用、折旧费用等等的区别。这就涉及到大量的会计配比和分配，在相当程度上存在主观性。因此，美国统一会计制度对公用电业的成本费用项目作出了极为严格的规定。在美国公用电业利润表上，我们可以看出，运行费用、维修费用以及折旧费用等占据十分重要的地位。以南方发电公司１９９９年度利润表为例，其运行费用占营业收入总额的７８．１６％，维修费用占营业收入总额的９．１５％，折旧费用占营业收入总额的４．８６％，三项合计所占比例高达９２．６１％。（二）严格划分管制业务和非管制业务制业务和非管制业务”的原则。美国公用电业统一会计制度主要是为管制服务的，而管制的最重要的目的则是要合理确定电价。这就需要公用电业提供其管制业务成本费用的详细信息。因此，在会计制度设计上，不仅严格划分管制资产和非管制资产，而且在利润表上，要严格区分管制业务利润和非管制业务利润。利润表上，这种划分体现为“公用电业营业利润”和“其他利润和减项”的区分。正因为如此，美国公用电业利润表上的“公用电业营业利润”与我国电力企业利润表上的“营业利润”项目有较大区别。主要表现有三：一是我国的“营业利润”不区分管制业务和非管制业务；二是我国的“营业利润”项目包括财务费用项目，而美国“公用电业营业利润”没有将其纳入；三是我国“营业利润”项目不涉及所得税项目，而美国“公用电业营业利润”项目则将其包括在内。（三）严格划分电力、天然气等不同公用事业业务美国公用电业企业除电