初级会计实务-资产总结

第一章 资产第一章 资产第一节 货币资金第二节 应收及预付款项第三节 交易性金融资产第四节 存货第五节 持有至到期投资第六节 长期股权投资第七节 可供出售金融资产第八节 固定资产及投资性房地产第九节 无形资产及其他资产第一节 货币资金一、库存现金二、银行存款三、其他货币资金一、库存现金审批前 审批后借：待处理财产损溢借：库存现金盘盈 贷：其他应付款---应支付贷：待处理财产损溢营业外收入---无法查明借：其他应收款 ---责任人赔偿借：待处理财产损溢盘亏 管理费用---无法查明原因贷：库存现金贷：待处理财产损溢二、银行存款借：原材料材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入产品销售 应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品项目金额项目金额银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收、企业未收款加：企业已收、银行未收款减：银行已付、企业未付款减：企业已付、银行未付款调节后的存款余额调节后的存款余额补记式：加你未加，减你未减掌握未达账项对双方记录的影响；2.余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据 ;可以动用的存款数额三、其他货币资金银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、信用种类证保证金存款、外埠存款。（不含现金等价物： 3个月内到期的债券投资）借：其他货币资金贷：银行存款借：原材料2.取得、使用的核算 应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金掌握教材例题，目的：什么是其他货币资金？核算：银行汇票和外埠存款第二节 应收及预付款项一、应收票据二、应收账款三、预付账款四、其他应收款五、应收款项减值一、应收票据1.票据种类

商业汇票（商业承兑汇票）（银行承兑汇票）借：应收票据销售收到

贷：主营业务收入2. 核算

应交税费—应交增值税（销）借：应收账款到期收不回贷：应收票据二、应收账款包括：货款、劳务款、销项税额、代购货单位垫付包装费、运杂费等；入账价值核算三、预付账款预付补付核算收货

扣除商业折扣不扣除现金折扣借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：预付账款贷：银行存款借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款（未补付货款时全额冲减货款）预付款项情况不多的企业， 可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”未设科目核算。四、其他应收款应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；内2.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、容房租费等；应收的出租包装物租金；存出保证金，如租入包装物支付的押金;核教材15页，例1-12至例1-15算区别：其他货币资金的内容损失赔款、垫付借款、出租租金、应收押金五、应收款项减值企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。借：资产减值损失初次计提贷：坏账准备借：坏账准备发生坏账贷：应收账款借：银行存款发生坏账又收回贷：坏账准备补提：4.再次计提

借：资产减值损失应提＝应有－已提

贷：坏账准备冲减：分录相反第三节 存货（教 4）一、存货的内容和成本计量二、发出存货的计价方法三、原材料按实际成本核算四、原材料按计划成本核算五、包装物六、低值易耗品七、委托加工物资八、库存商品九、存货清查十、存货减值一、存货成本工业采购成本生产成本商业运费商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费、 装卸费、保险费以及其他可归计入属于存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本。也可以先行归集， 期末根据所购商品的存销情况进行分摊。 对于已售商品的进分摊货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小， 可以在发生时直接计入当期不计入损益。二、存货发出计价方法先进先出 在物价持续上升时，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；法 反之，会低估企业存货价值和当期利润。期末存货成本接近于市价。加权平均 =（月初存货结存金额＋本期购入存货金额）÷（月初存货结存数量＋本期购入法 存货数量）两种方法下，计算发出存货的成本或库存成本三、原材料按实际成本核算（一）采购借：原材料 10应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款1）借方变化货款已付，而材料未入库。2）贷方变化材料入库，货款尚未支付；材料入库，开出商业汇票；材料入库，以银行汇票支付；材料入库，款已预付。（二）材料发出核算工程领用材料：借：在建工程建筑物 贷：原材料应交税费-应交增值税（进项税额转出）设备 借：在建工程（流水线） 贷：原材料四、原材料按计划成本核算（一）计算材料成本差异率发出（结存）材料应负担的成本差异=发出（结存）材料的计划成本×材料成本差异率发出（结存）材料实际成本=发出（结存）材料的计划成本±应负担的成本差异（二）核算采购借：材料采购 ---- 实际成本应交税费---- 应交增值税（进项税额）贷：银行存款等入库借：原材料 ---- 计划成本贷：材料采购 ---- 实际成本材料成本差异（或借）发出的核算借：成本费用贷：原材料（计划成本）借：材料成本差异贷：成本 费用 （结转发出的节约差异）（超支差异的分录相反）五、包装物生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物－－－生产成本随同商品出售而不单独计价的包装物－－－销售费用随同商品出售单独计价的包装物－－－其他业务成本出租给购买单位使用的包装物－－－其他业务成本出借给购买单位使用的包装物－－－销售费用六、低值易耗品科目：周转材料——低值易耗品摊销方法：分次：低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。一次：金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。七、委托加工物资八、库存商品库存产成品外购商品存放在门市部准备出售的商品发出展览的商品、寄存在外的商品来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品己完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。【单选题】（2012年）某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额 30万元，售价总额 46万元；本月购进商品进价成本总额 40万元，售价总额 54万元；本月销售商品售价总额 80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（ ）万元。『正确答案』B『答案解析』差价率＝〔（ 46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）×100%＝30%；销售的实际成本＝ 80×（1－30%）＝56（万元）【单选题】（2011年）某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品 2010年4月1日期初成本为 3500万元，当月购货成本为 500万元，当月销售收入为 4500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为 25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为（ ）万元。125375『正确答案』C『答案解析』本期销售毛利 =4500×25%=1125（万元）销售成本=4500－1125=3375（万元）期末存货成本＝ 3500＋500－3375=625（万元）九、存货清查审批前 审批后借：原材料 借：待处理财产损溢盘盈贷：待处理财产损溢 贷：管理费用借：待处理财产损溢借：其他应收款贷：原材料管理费用盘亏 应交税费—增（进出）营业外支出1.题目说转就转、说不转；贷：待处理财产损溢2.管理不善导致的需转出。十、存货减值会计期末，存货的价值并不一定按成本计量，而是应按成本与可变现净值孰低计量。期末计量当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值入账。可变现净值 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。借：资产减值损失计提减值贷：存货跌价准备以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。减值恢复借：存货跌价准备贷：资产减值损失借：主营业务成本计提准备商品出存货跌价准备售贷：库存商品第四节 固定资产及投资性房地产一、固定资产外购自建计提折旧后续支出核算处置核算清查核算减值核算二、投资性房地产范围取得核算后续计量核算处置核算一、固定资产外购按实际支付的购买价款、 相关税费、使固定资产达到 预定可使用状态前 所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。增值税一般纳税人 购进机器设备的进项税额 不纳入固定资产成本核算，可取得成本 以在销项税额中抵扣。借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款以一笔款项购入多项 没有单独标价 的固定资产，则应将各项资产 单独确认为固定资产，并按各项固定资产 公允价值的比例 对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。借：固定资产—— A打包购入——B——C应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款自建（增值税是否记入成本）借：工程物资（含税） 借：在建工程购入物资贷：银行存款 贷：工程物资借：在建工程借：在建工程领用材料、产 贷：库存商品贷：原材料（外购）品 应交税费—增建筑物 应交税费—增（进转）（销）借：在建工程 借：在建工程工资利息贷：应付职工薪酬 贷：长期借款—应计利息借：固定资产完工贷：在建工程借：工程物资借：在建工程购入物资 应交税费—增（进）贷：工程物资贷：银行存款借：在建工程 借：在建工程领用存货设备 贷：库存商品 贷：原材料（外购）借：在建工程 借：在建工程工资利息贷：应付职工薪酬 贷：长期借款—应计利息借：固定资产完工贷：在建工程设备（增值税不记入成本）3.折旧1）固定资产原价影响因（2）预计净残值素（3）固定资产减值准备4）固定资产的使用寿命范围 空间：除以下情况，企业应当对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。（2）单独计价入账的土地。时间：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（1）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧； 提前报废的固定资产，也不再补提折旧。注意事（2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价项值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。年限平均法 双倍余额递减法：不考虑净残值方法工作量法 年数总和法借：制造费用——基本生产车间管理费用——管理部门销售费用——销售部门分录其他业务成本——经营租出的固定资产在建工程——自行建造固定资产过程中使用的贷：累计折旧后续支出不满足固定资产确认条件的固定资产 修理费用等，应当在发生时 计入当期损益 。修理支企业生产车间（部门）和行政管理部门 等发生的固定资产日常修理费用等后续支出出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。更新改 满足固定资产确认条件的，应当计入 固定资产成本 ;如有被替换的部分，应同时造支出 将被替换部分的账面价值 从该固定资产原账面价值中扣除。处置、出售、报废、毁损转入清理

借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：固定资产清理

转入清理的账面价值借：固定资产清理清理费用贷：银行存款借：银行存款原材料

贷：应交税费清理收入其他应收款 保险公司赔偿贷：固定资产清理借：固定资产清理 借：营业外支出结转清理净损益贷：营业外收入 贷：固定资产清理清查盘盈

审批前借：固定资产贷：以前年度损益调

审批后借：以前年度损益调整贷：盈余公积整

利润分配

---

未分配利润借：待处理财产损溢借：营业外支出盘亏

累计折旧贷：待处理财产损溢贷：固定资产资产

盘亏（借）其他应收款

盘盈（贷）其他应付款现金管理费用

营业外收入其他应收款存货

冲减：管理费用管理费用营业外支出其他应收款固定资产 调整年初留存收益营业外支出注意：只有现金盘盈可能计入营业外收入。减值减值

资产负债表日，存在可能发生减值迹象时，价值的，应当将账面价值减记至可收回金额损失计入当期损益，同时计提减值准备。借：资产减值损失

其可收回金额低于账面，减记的金额确认减值计提恢复

贷：固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间

不得转回。二、投资性房地产（一）范围已出租的建筑物 ---出租的房产已出租的土地使用权 ---出租的地产持有并准备增值后转让的土地使用权 ---出售地产是企业持有以备经营出租的 空置建筑物，如董事会或类似机构作出 书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不会发生变化的，即使 未签订租赁协议，也应视为投资性房地产 。计划出租但尚未出租的土地使用权经营租入再经营租出的（二房东）按国家规定认定的闲置土地不是自用的建筑物自用的土地使用权销售的房产（二）初始计量与后续计量初始后续计量

按照其取得时的 成本进行计量有成本和公允价值 两种模式，通常采用成本模式计量， 满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。但是， 同一企业只能采用一种模式 对所有投资性房地产进行后续计量， 不得同时采用两种计量模式 。成本模式转为公允价值模式的 ，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额， 调整期初留存收益 。后续计量变更已采用公允价值模式计量的投资房地产，

不得从公允价值模式转为成本模式。（三）成本模式

也折旧、也摊销、也减值借：投资性房地产

借：累计折旧租赁期转换日贷：固定资产借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧计提折旧贷：投资性房地产累计折旧借：银行存款租金收入减值

贷：其他业务收入借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备减值损失在以后的会计期间 不得转回。（四）公允模式借：投资性房地产—成本累计折旧

借：投资性房地产—成本累计折旧转换日固定资产减值准备贷：固定资产

固定资产减值准备公允价值变动损益其他综合收益不提折旧、不摊销、不提减值借：银行存款

贷：固定资产租金收入贷：其他业务收入无。以资产负债表日的公允价值为基础，调整账面价值。减值 借：投资性房地产 ---公允价值变动贷：公允价值变动损益（五）处置成本模式

公允模式借：银行存款

借：银行存款收入贷：其他业务收入

贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产

---成本成本

借：其他业务成本投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产

动借：其他综合收益

---公允价值变公允价值变动损益

（或贷）贷：其他业务成本第五节 无形资产及其他资产一、无形资产外购、摊销、处置核算专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权。 商誉的存在内容增加

无法与企业自身分离，不具有可辨认性；包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。减值 无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间 不得转回。借：银行存款累计摊销处置 贷：无形资产应交税费营业外收入（或借：营业外支出）出售价款-账面价值-营业税使用寿命有限的无形资产应进行摊销。范围 使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但要计提减值准备。使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为零。使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）

当月起开时间始摊销，处置当月不再摊销。包括直线法、生产总量法。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该摊销

方法分录

项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。 无法可靠确定预期实现方式应当采用直线法摊销。借：管理费用 ---自用其他业务成本---出租贷：累计摊销某项无形资产包含的经济利益通过 所生产的产品或其他资产 实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本 。

，二、自行研究开发无形资产的核算无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出当期损益。

全部费用化，计入三、长期待摊费用定义 （经营租赁方式租入固定资产 发生的改良支出）经营租入工程支出：归集 借：长期待摊费用贷：应付职工薪酬等借：管理费用等分摊贷：长期待摊费用第六节 持有至到期投资1.取得

指到期日固定、回收金额固定或可确定，的非衍生金融资产。权益工具投资不能划分为持有至到期投资。持有至到期投资应当按照公允价值计量，

且企业有明确意图和能力持有至到期发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。借：持有至到期投资——成本应收利息贷：其他货币资金借或贷：持有至到期投资——利息调整资产负债表日，按照摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，收益处理。借：应收的利息 面值*票面利率

作为投资利息收贷：投资收益 摊余成本*实际利率入借或贷：持有至到期投资——利息调整分次付息 借：应收利息付息方式一次付息 借：持有至到期投资 ---应计利息借：资产减值损失计提贷：持有至到期投资减值准备3.减值

转回

在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额转回。借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益。 如果计提了减值准备， 还应当同时结转减值准备。借：其他货币资金出售持有至到期投资——利息调整贷：持有至到期投资——成本投资收益看书本例题，利息如何摊销，去年省赛，有涉及。第七节 交易性金融资产、可供出售金融资产一、取得二、持有期间股利和利息三、期末计量=价值变动四、处置损益计算交易性金融资产 可供出售金融资产公允价值公允价值+交易费用交易费用计入“投资收益”初始确认金额支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收股利”或“应收利息”科目。借：可供出售金融资产——成本应收股利借：交易性金融资产—成本贷：其他货币资金投资收益1.取得 借：可供出售金融资产—成本应收股利（应收利息）—利息调整贷：其他货币资金应收利息贷：其他货币资金交易性金融资产借：其他货币资金

可供出售金融资产2.收到垫支股贷：应收股利利、利息3.计算持有收益

应收利息借：应收股利股票：参照交易性金融资产（宣告、期末计

应收利息债券：参照持有至到期投资核算息）4.收到持有收益

贷：投资收益借：其他货币资金贷：应收股利应收利息5.期末价值变动借：交易性金融资产—公允价值变动交易性金融资产贷：公允价值变动损益借：可供出售金融资产——公允价值变动可供出售金融资 贷：其他综合收益产 按照公允价值计量，公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。减值与恢复交易性金融资产不计提减值准备借：资产减值损失计提 贷：其他综合收益可供出售金融资产——减值准备债券：可供出售金融资借：可供出售金融资产——减值准备产贷：资产减值损失恢复股票：借：可供出售金融资产——减值准备贷：其他综合收益交易性金融资产 可供出售金融资产借：其他货币资金 借：银行存款贷：交易性金融资产—成 贷：可供出售金融资产—成本7.出售 本 —公允价值—公 变动允价值变动 投资收益投