初级会计实务之资产管理

第二章初级会计实务--资产本章属于特不重要的内容，各种题型均会涉及，特不是计算和综合。所占分数一般在30分左右。

第一节货币资金

一、命题规律

货币资金在历年的考试中一般以少量的客观题形式考查。近年要紧考查了：现金的清查、银行存款的清查及其他货币资金的内容。

二、重点难点

（一）现金清查及核算

1.清查——采纳实地盘点法

2.核算：通过“待处理财产损溢”科目核算。溢余经批准后计入“其他应付款”或“营业外收入”；短缺计入“其他应收款”或“治理费用”。在期末结账前处理完毕。

（二）银行账户治理及结算方式

（三）银行存款清查——银行存款日记账与银行对账单核对，调整未达账项，编制银行存款余额调节表。

（四）其他货币资金的内容

三、典型考题

1.企业现金清查中，经检查仍无法查明缘故的现金短缺，经批准后应计入（）。（依照2005年考题改编）

A.财务费用B.治理费用C.销售费用D.营业外支出

[答疑编号21020101]

【答案】B

【解析】无法查明缘故的现金短缺经批准后要记入“治理费用”科目；无法查明缘故的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”科目。

2.下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。（2006年）

A.信用证保证金存款B.备用金C.存出投资款D.银行本票存款

[答疑编号21020102]

【答案】B

3.依照企业会计准则规定，下列各项中，属于其他货币资金的有（）。（2005年）

A.备用金B.存出投资款C.银行承兑汇票D.银行汇票存款

[答疑编号21020103]

【答案】BD

4.关于银行差不多入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当依照“银行对账单”编制自制凭证予以入账。（）（2006年）

[答疑编号21020104]

【答案】×

5.企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（）（2007年）

[答疑编号21020105]

【答案】×

【解析】不能调整银行存款日记账。

四、典型例题

1.企业现金清查中，经检查仍无法查明缘故的现金溢余，经批准后处理时，可能涉及的会计科目有（）。

A.其他应付款B.治理费用C.待处理财产损溢D.营业外收入

[答疑编号21020106]

【答案】CD

2.在下列各项中，使得企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的有（）。

A.企业开出支票，对方未到银行兑现

B.银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户

C.银行代扣水电费，企业尚未接到通知

D.银行收到托付收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知

[答疑编号21020107]

【答案】C

3.关于银行差不多收款而企业尚未入账的未达账项，企业应作的处理为（）。

A.以“银行对账单”为原始记录将该业务入账

B.依照“银行存款余额调节表”和“银行对账单”自制原始凭证入账

C.在编制“银行存款余额调节表”的同时入账

D.待有关结算凭证到达后入账

[答疑编号21020108]

【答案】D

4.银行存款余额调节表是调整企业银行存款账面余额的原始凭证。（）

[答疑编号21020109]

【答案】×

第二节交易性金融资产

一、命题规律

本节既是重点，也是今年变化比较大的内容。考生既要注意客观题，也要注意掌握好计算题，甚至综合题。

二、重点难点

（一）核算设置的科目：在交易性金融资产科目下设“成本”、“公允价值变动”；公允价值变动损益。

（二）取得交易性金融资产

1.公允价值作为初始确认金额。

2.交易费用计入当期“投资收益”。

3.实际支付的价款中包含已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期未领取的债券利息，计入“应收股利”或“应收利息”。

（三）现金股利和利息的处理：确认为投资收益。

（四）期末计量：按公允价值计量，公允价值变动计入“公允价值变动损益”。

（五）处置：出售时的公允价值与其初始入账金额的差额确认为“投资收益”。

手写板图示0201_01文字描述

投资收益＝出售的公允价－初始金额

投资收益：

①出售时的投资收益＝公允价－账面余额

②公允价值变动损益转入“投资收益”

三、典型考题

1.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。（2007年）

A.2700B.2704C.2830D.2834

[答疑编号21020110]

【答案】B

【解析】入账价值＝2830－126＝2704（万元）。

手写板图示0201_02文字描述

借：交易性金融资产－成本2704

应收股利126

投资收益4

贷：银行存款2834

四、典型例题

1.某企业2007年3月10日以每股10元，其中含有已宣告的现金股利每股0.1元，购入甲公司股票10000股，作为交易性金融资产。另支付交易费用500元。则该交易性金融资产在取得时的入账价值为（）元。

A.99000B.99500C.100000D.100500

[答疑编号21020111]【答案】A

【解析】入账价值＝10000×（10－0.1）＝99000（元）。

2.依照我国《企业会计准则——金融工具确认和计量》规定，企业的交易性金融资产在持有期间取得的现金股利，应确认为（）。

A.投资收益B.营业外收入C.财务费用D.交易性金融资产成本的调整

[答疑编号21020112]

【答案】A

【解析】依照《金融工具确认和计量》准则，交易性金融资产在持有期间收到的现金股利或利息确认为当期的投资收益。

3.A公司2008年1月10日购入B公司15万股股票作为交易性金融资产，每股价格为6元。3月15日收到B公司分派的现金股利3万元。6月30日该股票的市价为每股6.5元，则交易性金融资产6月30日的账面余额为（）万元。

A.90B.93C.97.5D.100.5

[答疑编号21020113]

【答案】C【解析】交易性金融资产—成本的账户余额为90万元，交易性金融资产—公允价值变动账户余额为7.5万元（15×0.5），合计90＋7.5＝97.5（万元）。

4.某企业2007年5月1日购买A公司股票1000股，每股价格10元，另支付相关费用200元；5月10日又购入A公司股票1000股，每股价格12元，另支付相关费用240元，均划分为交易性金融资产。该企业6月10日将该股票全部予以转让，取得转让价款25000元，则企业通过该交易性金融资产累计阻碍的“投资收益”科目金额为（）元。

A.6000B.3000C.2560D.2000

[答疑编号21020114]

【答案】C

手写板图示0201_05文字描述

取得投资收益：

5.1购入支付的交易费用200（借）

5.10购入支付的交易费用240（借）

6.10转让（25000－10000-12000）（贷）

取得的投资收益2560

【解析】取得的投资收益＝（25000－10000－12000）－200－240＝2560（元）。

5.甲公司2007年至2008年发生如下与股票投资有关的业务（购入的股票预备随时变现，企业作为交易性金融资产治理和核算）：

（1）2007年4月1日，用银行存款购入A上市公司（以下简称A公司）的股票8000股，每股买入价为18元，其中0.5元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费720元。

（2）2007年4月18日，收到A公司分派的现金股利。

（3）2007年12月31日，该股票的每股市价下跌至16元。

（4）2008年2月3日，出售持有的A公司股票6000股，实得价款104000元。

（5）2008年4月15日，A公司宣告分派现金股利，每股派发0.1元。

（6）2008年4月30日，收到派发的现金股利。

（7）2008年12月31日，A公司的股票市价为17元。

要求：编制甲公司上述业务的会计分录。

[答疑编号21020115]

【答案】

（1）

借：交易性金融资产140000（8000×17.5）

应收股利4000

投资收益720

贷：银行存款144720

（2）

借：银行存款4000

贷：应收股利4000

（3）

借：公允价值变动损益120008000×（17.5－16）

贷：交易性金融资产——公允价值变动12000

（4）

借：银行存款104000

贷：交易性金融资产96000〔（140000－12000）/8000×6000〕

投资收益8000

借：投资收益9000

贷：公允价值变动损益9000（12000/8000×6000）

（5）

借：应收股利200（2000×0.1）

贷：投资收益200

（6）

借：银行存款200

贷：应收股利200

（7）

借：交易性金融资产——公允价值变动2000

贷：公允价值变动损益20002000×（17－16）第三节应收及预付款项

一、命题规律

本节每年均要考查一定的客观题。此外还有可能在计算题或综合题中涉及有关知识。近年要紧考查的内容包括：应收账款的入账价值及其核算；坏账的核算等。

二、重点难点

（一）应收票据的核算

（二）应收账款的入账价值及其核算

1.应收账款的入账价值

应收账款通常按实际发生额计价入账。但应当考虑有关折扣的因素。

（1）商业折扣实质上不阻碍应收账款的计价。因此，在扣除了商业折扣后的实际售价确认应收账款。

（2）现金折扣。企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期的损益。

2.会计处理

（三）预付账款核算的内容

1.预付账款是企业的一项资产，核算的是采购业务。

2.预付业务不多可把预付账款并入应付账款核算。

注：预付账款不再符合预付的性质转入其他应收款计提坏账预备。

（四）其他应收款的内容及核算

1.内容

2.备用金的核算

（五）应收款项减值

1.应收款项减值损失的确认

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至可能以后现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账预备。

2.计提坏账预备的会计处理

（1）坏账预备的计提

当期应计提的坏账预备＝期末应收款项的期末余额×可能比例－“坏账预备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）

手写板图示0202_01文字描述

企业按账龄分析法提取坏账预备，具体情况如下：

1年以内10%100万10

1-2年30%200万60

坏账预备科目年未贷方余额70万元

手写板图示0202_02文字描述

坏账预备假如不是首次计提，期初一定会有余额；在期末计提坏账预备之前，有些应收账款可能成为坏账，差不多从本科目借方转销，形成借方发生额；在会计期间确认为坏账的应收账款也有可能又收回，则形成贷方发生额。综上所述，假如确定期末“坏账预备”科目余额为70万元，贷方现有余额合计为30万元时，需要补提数＝贷方应有余额－贷方已有余额＝70-30＝40（万元）；假如贷方现有余额合计为130万元时，则需要在借方转回60万元（70－130）。

注意：计算结果为正数——补提（借记资产减值损失，贷记坏账预备）；

计算结果为负数——冲销（相反分录）。

（2）应收款项作坏账转销

（3）已确认的坏账又收回

关于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也能够直接按照实际收回的金额，借记“银行存款”，贷记“坏账预备”。

三、典型考题

1.某企业依照账龄的长短来可能坏账损失（假设账龄与应收款项的信用风险成一定的比例关系）。2004年12月31日，计提坏账预备前“坏账预备”科目贷方余额2.6万元。当日，应收账款余额180万元，其中，未到期的应收账款80万元，可能损失率0.5%；过期6个月以内的应收账款60万元，可能损失率2%；过期6个月以上的应收账款40万元，可能损失率3%，则该企业2004年12月31日应补提坏账预备的金额为（）万元。（依照2005年考题改编）

A.0.2B.2.6C.2.8D.5.4

手写板图示0202_03文字描述

已知坏账预备期初余额2.6万元，本期末坏账预备的余额应为（80×0.5%＋60×2%＋40×3%）＝2.8（万元），则期末应该补提2.8－2.6＝0.2（万元）。

[答疑编号21020201]

【答案】A

【解析】应补提的坏账预备＝（80×0.5%＋60×2%＋40×3%）－2.6＝0.2（万元）。

2.某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。（2007年）

[答疑编号21020202]

A.60B.62C.70.2D.72.2

【答案】D

【解析】应收账款入账价值包括价款、增值税、代垫的运杂费，因此计算过程是：60＋60×17%＋2＝72.2（万元）。

3.下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（）。（2006年）

A.收回应收账款B.收回已转销的坏账

C.计提应收账款坏账预备D.结转到期不能收回的应收票据

[答疑编号21020203]

【答案】ABCD

手写板图示0202_05文字描述

收回已转销的坏账，能够作两笔分录：

借：应收账款

贷：坏账预备

同时，

借：银行存款

贷：应收账款

尽管应收账款一借一贷后不受阻碍，但坏账预备的贷方余额增加，作为应收账款的备抵科目其余额增加，也会阻碍应收账款的账面价值。

4.下列各项，构成应收账款入账价值的有（）。（2006年）

A.赊销商品的价款B.代购货方垫付的保险费

C.代购货方垫付的运杂费D.销售物资发生的商业折扣

[答疑编号21020204]

【答案】ABC

【解析】赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售物资发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。

5.甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2005年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账预备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账预备的比例为期末应收账款余额的5%。

12月份，甲企业发生如下相关业务：

（1）12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由因此成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。

（2）12月9日，一客户破产，依照清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。

（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。

（4）12月21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。

（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定现金折扣不考虑增值税。

要求：

（1）编制甲企业上述业务的会计分录。

（2）计算甲企业本期应计提的坏账预备并编制会计分录。

（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）（依照2006年考题改编）

[答疑编号21020205]

【答案】（1）

手写板图示0202_06文字描述

手写板上的第四笔业务直接按照借记“银行存款10”，贷记“坏账预备10”进行会计处理的，也能够做两笔分录（答案做法）。进行过上述会计处理后，应收账款账面余额＝1130万元，则坏账预备的应有余额＝1300×5%＝56.5（万元）；现在坏账预备的已有余额为借方5万元（25－40+10），那么应计提的坏账预备＝56.5－（－5）＝61.5（万元）。

①借：应收账款1053

贷：主营业务收入900

应交税费——应交增值税（销项税额）153

②借：坏账预备40

贷：应收账款40

③借：银行存款500

贷：应收账款500

④借：应收账款10

贷：坏账预备10

借：银行存款10

贷：应收账款10

⑤借：应收账款117

贷：主营业务收入100

应交税费——应交增值税（销项税额）17

（2）（500＋1053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）=56.5＋5=61.5（万元）

借：资产减值损失61.5

贷：坏账预备61.5

四、典型例题

1.某企业2007年11月1日销售商品，并于当日收到面值50000元、期限3个月的银行承兑汇票一张。12月10日，将该票据背书转让给A公司以购买材料。所购材料的价格为45000元，增值税率为17%，运杂费350元。则企业应补付的银行存款为（）元。

A.5000B.4500C.3000D.2650

[答疑编号21020301]

【答案】C

【解析】应补付的银行存款＝45000×（1＋17%）＋350－50000＝3000（元）。

2.某企业在2007年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税额为1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。买方2007年10月24日付清货款,该企业实际收款金额应为（）元。

A.11466B.11500C.11583D.11600

[答疑编号21020302]

【答案】D

【解析】如买方在20天内付清货款,可享受1%的现金折扣，因此，该企业实际收款金额应＝10000×（1—1%）＋1700＝11600（元）。

3.现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期财务费用。（）

[答疑编号21020303]

【答案】×

【解析】发生销售折让时，应按规定冲减销售收入，不需要计入“财务费用”。

4.企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值应当包括（）。

A.销售商品的价款B.增值税销项税额

C.代购方垫付的包装费D.代购方垫付的运杂费

[答疑编号21020304]

【答案】ABCD

5.下列各项中，应计入“预付账款”借方的是（）。

A.收到物资验收入库B.预付购货款C.收到购货款D.发出商品

[答疑编号21020305]

【答案】B

【解析】预付账款账户借方核算预付的款项，贷方核算收到的物资。

6.下列项目中，应通过“其他应收款”核算的有（）。

A.应向责任人收取的赔款B.应收的各种罚款

C.收取的各种押金D.租入包装物支付的押金

[答疑编号21020306]

【答案】ABD

【解析】其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。要紧包括：预付给企业各内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。收取的押金在“其他应付款”中核算。

7.2007年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为800000元。甲公司依照乙公司的资信情况确定按10%计提坏账预备。2008年甲公司的应收账款实际发生坏账40000元。2008年末应收乙公司账款余额为1000000元。经减值测试，甲公司确定按8%计提坏账预备。2009年4月20日收到差不多转销的坏账20000元，差不多存入银行。2009年末应收乙公司账款余额为500000元。经减值测试，甲公司确定按8%计提坏账预备。

要求：编制甲公司上述与坏账预备有关的会计分录。

[答疑编号21020307]

【答案】（1）2007年12月31日

借：资产减值损失80000

贷：坏账预备80000

（2）2008年发生坏账

借：坏账预备40000

贷：应收账款40000

（3）2008年12月31日

借：资产减值损失40000

贷：坏账预备40000

（4）2009年收回差不多转销的坏账

借：应收账款20000

贷：坏账预备20000

借：银行存款20000

贷：应收账款20000

或者：

借：银行存款20000

贷：坏账预备20000

（5）2009年末计提坏账预备

借：坏账预备60000

贷：资产减值损失60000

8.华兴公司2006年6月1日向A公司销售商品一批，价款200000元，增值税34000元，商品已交付A公司，该商品成本为150000元。当日收到A公司开出并由银行承兑的商业汇票，面值234000元，期限6个月。10月1日，华兴公司向B公司采购原材料价款190000元，增值税32300元，材料已验收入库，B公司发货时代垫运费1700元；当日华兴公将持有的A公司商业汇票背书转让给B公司，差额部分用银行存款结算。

要求：依照上述资料编制有关会计分录。（应交税费要写明细账户）

[答疑编号21020308]

【答案】

（1）销售商品

借：应收票据234000

贷：主营业务收入200000

应交税费—应交增值税（销项税额）34000

借：主营业务成本150000

贷：库存商品150000

（2）采购原材料

借：原材料191700

应交税费—应交增值税（进项税额）32300

银行存款10000

贷：应收票据234000第四节存货

一、命题规律

本节内容每年均会考查客观题。关于重要的核算和计算还经常考计算题或在综合题中涉及。近年要紧考查内容包括：存货实际成本的确定、发出存货的计价、存货按实际成本核算、存货按打算成本核算、库存商品的核算（特不是商品流通企业存货计价）、包装物的核算、存货清查、存货减值等。

二、重点难点

（一）存货实际成本的确定

存货应当以事实上际成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

存货实际成本：

1.采购成本：

（1）采购价格

（2）其他税金

（3）其他可直接归属于存货采购的费用

2.加工成本

3.其他成本

（二）存货发出的计价方法

1.个不计价法

2.先进先出法

在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。

3.月末一次加权平均法

加权平均单价＝实际成本/存货数量；发出存货实际成本＝发出数量×单价

4.移动加权平均法

每购进一次存货，就计算一次平均单价。

（三）原材料按实际成本核算

（注意：1.在途物资2.运输途中的合理损耗3.发出时计价）

（四）原材料按打算成本核算

注：发出材料应负担的材料成本的超支差异在“材料成本差异”账户贷方反映（节约差异用红字金额转出）。

（1）采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；

（2）验收入库时，按打算成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；

（3）期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方。

（4）平常发出材料时，一律用打算成本。

（5）期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。

差异率＝差异额/打算成本

发出材料应负担的差异额＝发出材料的打算成本×差异率

（注意：1.在途物资2.货到单未到的处理）

（五）包装物

设置“周转材料——包装物”科目。按打算成本核算的包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异。

1.生产领用的包装物——“生产成本”

2.随同产品出售但不单独计价——“销售费用”

3.随同产品出售且单独计价——“其他业务成本”

（六）低值易耗品

设置“周转材料——低值易耗品”科目。按打算成本核算的，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异。低值易耗品的摊销方法有一次摊销法和五五摊销法。

（七）托付加工物资

注：（1）假如以打算成本核算，在发出托付加工物资时，同时结转发出材料应负担的处理成本差异。收回托付加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。

（2）应计入的税金

1.增值税

（1）一般纳税人——不计入托付加工物资成本（计入“应交税费——进项税额”）

（2）小规模纳税人——计入托付加工物资成本

2.消费税

（1）直接销售——计入托付加工物资成本

（2）连续加工再出售——不计入托付加工物资成本（计入“应交税费——应交消费税”借方）

（八）库存商品

1.库存商品入库和发出的核算

2.商品流通企业存货计价

（1）毛利率法

销售成本＝销售净额－销售净额×毛利率

期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本

（2）售价金额核算法

本期销售商品的实际成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的进销差价

期末结存商品的实际成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的实际成本

（九）存货清查

存货清查发生盘盈和盘亏通过待处理财产损溢核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。

1.盘盈

2.盘亏

三、典型考题

1.下列各项，可不能引起企业期末存货账面价值变动的是（）。（2006年）

A.已发出商品但尚未确认销售收入

B.已确认销售收入但尚未发出商品

C.已收到材料但尚未收到发票账单

D.已收到发票账单并付款但尚未收到材料

[答疑编号21020401]

【答案】A

【解析】企业发出商品然而尚未确认销售收入，应通过“发出商品”科目核算，而“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表中的“存货”项目反映，因此可不能引起企业期末存货账面价值变动。而B、C、D三项都相应地增加或减少企业期末存货账面价值。因此答案应该选A。

2.某企业采纳先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分不购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分不为180元和220元；3月10日和3月27日分不发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（）元。（2006年）

A.30000B.30333C.32040D.33000

手写板图示0204_01文字描述

通过原材料账户来计算，购入时增加计入借方，发出时减少计入贷方，先购进的先发出。一种简便的方法是先计算出期末存货结存的数量，推断出存货的单价，最终计算出期末存货的账面价值。

[答疑编号21020402]

【答案】D

【解析】3月10日发出材料成本＝200×200＋200×180＝76000（元）；3月27日发出材料成本＝100×180＋250×220＝73000（元）；则A材料月末账面余额200×200＋（300×180＋400×220）－（76000＋73000）＝33000（元），因此正确答案是D。

（或：期末结存存货的数量＝200＋300＋400－400－350＝150吨；期末账面余额＝150×220＝33000元）

3.某企业月初结存材料的打算成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的打算成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的打算成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为（）万元。（2006年）

A.502.5B.570C.630D.697.5

手写板图示0204_02文字描述

计算实际成本时，首先要计算材料成本差异率＝（期初材料超支差45-本期购入材料的节约差85）/（期初材料的打算成本250+本期验收入库的打算成本550）×100%＝-5%，则当期是节约差；差异额＝发出材料的打算成本600×差异率（-5%）＝-30万；

发出材料的实际成本＝打算成本600-材料成本节约差30＝570万元。

[答疑编号21020403]

【答案】B

【解析】本月的材料成本差异率＝（45－85）/（250＋550）×100%＝－5%，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异为600×（－5%）＝－30（万元），则当月生产车间领用的材料的实际成本为600－30＝570（万元）。

4.某企业采纳打算成本进行材料的日常核算。月初结存材料的打算成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，打算成本为120万元。当月领用材料的打算成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（）万元。（2007年）

A.超支5B.节约5C.超支15D.节约15

[答疑编号21020404]

【答案】A

【解析】当月的成本差异率＝[20＋（110－120）]/（80＋120）×100%＝5%（超支）

当月领用材料应负担的材料成本差异＝100×5%＝5万元（超支）。

5.某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品可能还将发生成本为20万元，可能销售费用和相关税费为2万元，可能用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价预备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价预备为（）万元。（2007年）

A.－10B.0C.10D.12

手写板图示0204_04文字描述

△可变现净值＝110-20-2＝88（万元）

成本100万元

应计提跌价预备＝（100-88）-0

＝12（万元）

[答疑编号21020405]

【答案】D

【解析】乙存货的成本＝100万元；乙存货的可变现净值为＝110－20－2＝88（万元），成本高于可变现净值，因此要计提跌价预备（100－88）＝12（万元）。

6.某企业采纳月末一次加权平均计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（）元。（2007年）

A.10000B.10500C.10600D.11000[答疑编号21020406]

【答案】C

【解析】先计算全月一次加权平均单价＝[200×100＋300×110]/[200＋300]＝106，再计算月末库存材料的数量200＋300－400＝100（公斤），甲材料的库存余额＝100×106＝10600（元）。

7.某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。（2007年）

A.27B.29C.29.25D.31.25[答疑编号21020407]

【答案】A

8.下列各项，构成企业托付加工物资成本的有（）。（2007年）

A.加工中实际耗用物资的成本B.支付的加工费用和保险费

C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税D.收回后接着加工物资的代收代缴消费税

[答疑编号21020408]

【答案】ABC

【解析】D应该计入“应交税费—应交消费税”科目中核算。

9.企业采纳打算成本核算原材料，平常收到原材料时应按实际成本借记“原材料”科目，领用或发出原材料时应按打算成本贷记“原材料”科目，期末再将发出材料和期末材料调整为实际成本。（）（2006年）

[答疑编号21020409]

【答案】×

【解析】企业采纳打算成本核算原材料，平常采购原材料时应按实际成本借记“材料采购”科目，材料验收入库时按打算成本借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目，两者的差额计入“材料成本差异”科目。领用或发出原材料时应按打算成本贷记“原材料”科目。

10.股份有限公司在财产清查时发觉的存货盘亏、盘盈，应当于年末结账前处理完毕，假如确实尚未报经批准的，可先保留在“待处理财产损溢”科目中，待批准后再处理。（）（2006年）

[答疑编号21020410]

【答案】×

【解析】股份有限公司在财产清查时发觉的存货盘亏、盘盈，应当于年末结账前处理完毕，假如确实尚未报经批准的，应先进行处理，待有关部门批准处理的金额与已处理的存货的盘盈、盘亏和毁损的金额不一致，应当调整当期会计报表相关项目的年初数。

11.采纳售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。（）（2007年）

[答疑编号21020411]

【答案】×

【解析】期末结存商品的实际成本＝期初实际成本+本期购入的实际成本-本期售出的实际成本，销售收入乘以进销差价率等于其进销差价的金额，因此该题不正确。

12.乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采纳毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率依照上季度实际毛利率确定。该公司2004年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：

（1）2004年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元，3月末库存商品实际成本为400万元。

（2）2004年第二季度购进甲类商品成本880万元。

（3）2004年4月份实现商品销售收入300万元。

（4）2004年5月份实现商品销售收入500万元。

（5）假定2004年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元。

要求：依照上述资料计算下列指标：

（1）计算乙公司甲类商品2004年第一季度的实际毛利率；

（2）分不计算乙公司甲类商品2004年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。

（答案中的金额单位用万元表示。）（2005年）

[答疑编号21020412]

【答案】

（1）甲类商品第一季度的实际毛利率

＝（600－510）/600＝15%

手写板图示0204_07文字描述

通过库存商品账户，将库存商品购入，转出及期末数列示出来，通过贷方发生额＝期初借方余额+本期借方发生额-期末借方余额，得出第二季度总的销售成本，进而得出6月份的销售成本。

（2）①甲类商品2004年4月份的商品销售成本

＝300×（1－15%）＝255（万元）

②甲类商品2004年5月份的商品销售成本

＝500×（1－15%）＝425（万元）

③甲类商品2004年6月份的商品销售成本

＝400＋880－420－（255＋425）＝180（万元）

13.甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。原材料采纳实际成本核算，原材料发出采纳月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。

2006年4月，与A材料相关的资料如下：

（1）1日，“原材料——A材料”科目余额20000元（共2000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤）。

（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。

（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元，增值税额6120元，运输费用1000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。

（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发觉只有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。

（5）18日，持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

（6）21日，差不多生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。

（7）30日，依照“发料凭证汇总表”的记录，4月份差不多生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车间治理部门领用A材料1000公斤，企业治理部门领用A材料1000公斤。

要求：

（1）计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。

（2）依照上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。

（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示）（2006年）

[答疑编号21020413]

【答案】

（1）发出A材料的单位成本＝（20000－2000＋2200＋37000＋51500＋600）/（2000＋2950＋5000＋50）＝109300/10000＝10.93（元/公斤）

手写板图示0204_08文字描述

通过原材料账户将每一笔采购入库的原材料的数量、金额均列示出来，通过单位成本＝总金额/总数量计算得到。

（2）

①借：原材料—2000

贷：应付账款—2000

②借：原材料2200

应交税费——应交增值税（进项税额）306（1800×17%）

贷：银行存款2506

③借：在途物资37000

应交税费——应交增值税（进项税额）6120

贷：银行存款43120

④借：原材料37000

贷：在途物资37000

⑤借：原材料51500

应交税费——应交增值税（进项税额）8415

银行存款20085

贷：其他货币资金80000

或：借：原材料51500

应交税费——应交增值税（进项税额）8415

贷：其他货币资金59915

借：银行存款20085

贷：其他货币资金20085

⑥借：原材料600

贷：生产成本600

⑦借：生产成本65580

制造费用10930

治理费用10930

贷：原材料87440

【解析】发出材料的单位成本为10.93元。则差不多生产车间领用的材料为6000×10.93＝65580（元），应计入生产成本；车间治理部门领用的材料为1000×10.93＝10930（元），应计入制造费用；治理部门领用材料为1000×10.93＝10930（元），应计入治理费用。

四、典型例题

1.某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生选择整理费用450元。该批甲材料的单位实际成本为（）元。

A.50B.54C.55D.60

[答疑编号21020501]

【答案】C

【解析】甲材料的单位实际成本＝（600×50＋2000＋450）÷590＝55（元）。

2.某工业企业为增值税一般纳税人,2007年10月9日购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为21200元,增值税额为3604元。该企业适用的增值税率为17%,材料入库前的选择整理费为200元,材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为（）元。

A.20200B.21400C.23804D.25004

[答疑编号21020502]

【答案】B

【解析】该企业取得的该材料的入账价值应＝21200＋200＝21400（元）。

3.下列各项，构成一般纳税企业外购存货入账价值的有（）。

A.买价B.运杂费C.运输途中的合理损耗D.支付的增值税

[答疑编号21020503]

【答案】ABC

【解析】购入的存货，事实上际成本包括：买价，运杂费，运输途中的合理损耗等。支付的增值税计入应交税费—应交增值税（进项税额）。

4.某企业月初库存材料60件，每件为1000元，月中又购进两批，一批200件，每件950元，另一批100件，每件1046元，则月末该材料的加权平均单价为（）。

A.980B.985C.990D.1182

[答疑编号21020504]

【答案】B

【解析】加权平均单价＝（60×1000＋200×950＋100×1046）÷（60＋200＋100）

＝985（元/件）。

5.某企业3月1日存货结存数量为200件，单价为4元；3月2日发出存货150件；3月5日购进存货200件，单价4.4元；3月7日发出存货100件。在对存货发出采纳移动加权平均法的情况下，3月7日结存存货的实际成本为（）元。

A.648B.432C.1080D.1032

[答疑编号21020505]

【答案】A

【解析】3月5日购进存货后单位成本＝（50×4＋200×4.4）÷（50＋200）＝4.32（元）；3月7日结存存货的成本＝（200－150＋200－100）×4.32＝648（元）。

6.存货采纳先进先出法计价，在存物资价上涨的情况下，将会使企业的（）。

A.期末存货升高，当期利润减少B.期末存货升高，当期利润增加

C.期末存货降低，当期利润增加D.期末存货降低，当期利润减少

[答疑编号21020506]

【答案】B

【解析】存货采纳后进先出法计价，在存物资价上涨的情况下，发出存货的价值升高，期末存货价值降低，销售成本升高，当期利润减少。

7.企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到（）。

A.“制造费用”科目B.“销售费用”科目

C.“治理费用”科目D.“其他业务成本”科目

[答疑编号21020507]

【答案】B

8.企业销售产品领用不单独计价包装物一批，其打算成本为8000元，材料成本差异率为1%，此项业务企业应计入销售费用的金额为（）元。

A.8000B.7920C.8080D.0

[答疑编号21020508]

【答案】C

【解析】应计入销售费用的金额＝8000＋8000×1%＝8080（元）。

9.一般纳税企业托付其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，应计入托付加工物资成本的有（）。

A.加工费B.增值税C.发出材料的实际成本D.受托方代收代交的消费税

[答疑编号21020509]

【答案】ACD

10.某企业存货的日常核算采纳毛利率计算发出存货成本。该企业2007年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（）万元。

A.1300B.1900C.2110D.2200

[答疑编号21020510]【答案】C

【解析】销售毛利＝（3000－300）×30%＝810（万元）；

2月末存货成本＝1200＋2800－（3000－300－810）＝2110（万元）。

11.某商业企业采纳零售价计算期末存货成本。本月月初存货成本为20000元，售价总额为30000元；本月购入存货成本为100000元，相应的售价总额为120000元；本月销售收入为100000元。该企业本月销售成本为（）元。

A.96667B.80000C.40000D.33333

[答疑编号21020511]【答案】B

【解析】本月销售成本＝100000×（20000＋100000）÷（30000＋120000）＝80000（元）。

12.企业关于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入治理费用的是（）。

A.治理不善造成的存货净损失B.自然灾难造成的存货净损失

C.应由保险公司赔偿的存货损失D.应由过失人赔偿的存货损失

[答疑编号21020512]

【答案】A

【解析】关于应由保险公司和过失个人支付的赔款，计入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入“治理费用”科目，属于特不损失的部分，计入“营业外支出—特不损失”科目。

13.2007年6月30日，A公司生产用甲材料账面余额为350万元，已提存货跌价预备50万元。由于市场价格的变化，2007年6月30日以甲材料生产的乙产品市价为380万元，由甲材料加工为乙产品尚需发生加工成本40万元，可能销售费用和税金5万元。2007年6月30日应计提的存货跌价预备金额为（）万元。A.10B.－10C.35D.－35

[答疑编号21020513]

【答案】D

【解析】甲材料的成本为350万元，可变现净值＝380－40－5＝335（万元），由于已计提50万元跌价预备，因此应计提的存货跌价预备＝（350－335）－50＝－35（万元）。

14.甲公司采纳打算成本进行材料日常核算。2007年12月1日，原材料账户借方余额300万元，材料成本差异账户借方余额2万元。12月份发生下列经济业务：

（1）采购材料一批，增值税专用发票上注明，价款689万元，增值税117.13万元，另支付运杂费1万元，所有款项已用银行存款支付。材料已验收入库，打算成本为700万元。

（2）采购材料一批，月末材料差不多到达验收入库，但未收到发票，该材料打算成本为500万元。

（3）本月发出材料打算成本为800万元，全部用于生产产品。

要求：（一）依照上述资料编制会计分录。（应交税费要求明细科目）

（二）计算结存材料的实际成本。

[答疑编号21020514]

【答案】

（一）编制会计分录

（1）

借：材料采购690

应交税费—应交增值税（进项税额）117.13

贷：银行存款807.13

借：原材料700

贷：材料采购700

借：材料采购10

贷：材料成本差异10

（2）

借：原材料500

贷：应付账款500

（3）

借：生产成本800

贷：原材料800

材料成本差异率＝（2－10）÷（300＋700）×100%＝－0.8%

发出材料应负担的材料成本差异＝800×（—0.8%）＝－6.4（万元）

借：材料成本差异6.4

贷：生产成本6.4

（二）计算结存材料的实际成本

结存材料的实际成本＝（300＋700－800）＋（2－10＋6.4）＝198.4（万元）。

15.甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2007年3月1日结存A材料100公斤，每公斤实际成本50元。本月发生如下有关业务：

（1）3日，购入A材料50公斤，每公斤实际成本52.5元，材料已验收入库。

（2）5日，发出A材料80公斤。

（3）7日，购入A材料70公斤，每公斤实际成本49元，材料已验收入库。

（4）12日，发出A材料130公斤。

（5）20日，购入A材料80公斤，每公斤实际成本55元，材料已验收入库。

（6）25日，发出A材料30公斤。

要求：依照上述资料，计算A材料

（1）5日发出的成本；

（2）12日发出的成本；

（3）25日发出的成本；

（4）期末结存的成本。

[答疑编号21020515]

【答案】

（1）5日发出存货的成本

＝80×50＝4000（元）

（2）12日发出存货的成本

＝20×50＋50×52.5＋60×49

＝6565（元）

（3）25日发出存货的成本

＝10×49＋20×55

＝1590（元）

（4）期末结存的成本

＝（100＋50－80＋70－130＋80－30）×55

＝3300（元）

或＝（80－20）×55＝3300（元）第五节长期股权投资

一、命题规律

长期股权投资在以往的考试中，不仅考客观题，也经常是计算题或综合题的出题点。近年要紧考查内容包括：确认投资收益；长期股权投资成本的确定、长期股权投资权益法的核算等。

二、重点难点

（一）长期股权投资的概念

长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有操纵、共同操纵或重大阻碍，同时在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

（二）长期股权投资的核算方法

长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。

1.成本法核算的长期股权投资的范围

（1）企业对子公司的长期股权投资；

（2）企业对被投资单位不具有操纵、共同操纵或重大阻碍，同时在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

2.权益法核算的长期股权投资的范围

（1）企业对其合营企业的长期股权投资；

（2）企业对其联营企业的长期股权投资。

（三）设置的科目

设置“长期股权投资”科目。在权益法核算下，还要在该科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目。

（四）长期股权投资初始成本的确定

以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。假如实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。

（五）长期股权投资成本法的具体核算（取得、被投资单位宣告现金股利、处置）

在成本法核算下，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。投资持有期间被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资方应享有的部分确认为当期投资收益，企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在同意投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

（六）长期股权投资权益法的核算

长期股权投资在权益法核算下，其账面价值随被投资单位所有者权益的变动而调整。

1.取得长期股权投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。

银行存款长期股权投资—成本

2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损

投资企业取得长期股权投资后，应按照顾享有的被投资单位实现的净收益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

3.投资企业关于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。

4.处置

三、典型考题

1.企业持有的长期股权投资发生减值的，减值损失一经确认，即使以后期间价值得以回升，也不得转回。（）（2007年）

[答疑编号21020601]

【答案】√

2.甲上市公司发生下列长期股权投资业务：

（1）20×7年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营决策具有重大阻碍，甲公司采纳权益法对长期股权投资核算。每股买入价8元。每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为18000万元。

（2）20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。

（3）20×7年度，乙公司实现净利润3000万元。

（4）20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派现金股利0.20元。

（5）20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的现金股利。

（6）20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5200万元（不考虑长期股权投资减值及相关税费）。

要求：依照上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。

（“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）

（2007年考题）

[答疑编号21020602]

【答案】借：长期股权投资—乙公司—成本4502

应收股利145

贷：银行存款4647（580×8＋7）

因为企业享有的份额为4500，但付出的成本要大于应享有的份额，因此不调整投资成本。借：银行存款145

贷：应收股利145

借：长期股权投资――损益调整3000×25％＝750

贷：投资收益750借：应收股利116（0.2×580）

贷：长期股权投资－损益调整116借：银行存款116

贷：应收股利116

借：银行存款5200

贷：长期股权投资――成本4502

――损益调整（750－116）＝634

投资收益64

四、典型例题

1.甲公司与乙公司共同出资设立丙公司，经甲、乙双方协议，丙公司的董事长由乙公司委派，甲方的出资比例为40％，股东按出资比例行使表决权。在这种情况下，（）。

A.甲公司采纳权益法核算该长期股权投资，乙公司采纳成本法核算该长期股权投资

B.甲公司采纳成本法核算该长期股权投资，乙公司采纳权益法核算该长期股权投资

C.甲公司和乙公司均采纳成本法核算该长期股权投资

D.甲公司和乙公司均采纳权益法核算该长期股权投资[答疑编号21020701]

【答案】A

【解析】甲公司能对丙公司实施重大阻碍，应采纳权益法核算；乙公司对丙公司能够操纵，按准则规定应该采纳成本法进行核算。

2.下列各项中，企业不应确认为当期投资收益的有（）。

A.采纳成本法核算时被投资单位同意的非现金资产捐赠

B.采纳成本法核算时投资当年收到被投资单位分配的上年度现金股利

C.已计提减值预备的长期股权投资价值又恢复

D.收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利

[答疑编号21020702]

【答案】ABCD

3.采纳成本法核算长期股权投资的情况下，被投资企业发生亏损时，投资企业应当（）。

A.借记“投资收益”科目

B.借记“资本公积”科目

C.贷记“长期股权投资”科目

D.不作处理

[答疑编号21020703]

【答案】D

4.长期股权投资采纳成本法核算，在被投资单位宣告分配现金股利时，投资企业有可能做的会计处理是（）。

A.借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目

B.借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目

C.借记“应收股利”科目，贷记“银行存款”科目

D.借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目

[答疑编号21020704]

【答案】AB

5.企业在长期股权投资持有期间所取得的现金股利,应全部计入投资收益。（）

[答疑编号21020705]

【答案】×

【解析】企业在长期股权投资持有期间所确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在同意投资后产生的累积净利润的分配额，超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

6.企业对其他单位的长期股权投资，即使其持股比例不超过20%，只要能对被投资单位的财务和经营政策施加重大阻碍，仍应采纳权益法进行核算。（）

[答疑编号21020706]

【答案】√

7.A公司以2000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大阻碍，则A公司计入长期股权投资的金额为（）万元。

A.2000

B.1800

C.6000

D.4000

[答疑编号21020707]

【答案】A

【解析】A公司能够对B公司施加重大阻碍，企业对该长期股权投资采纳权益法核算。由于初始投资成本2000万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额6000×30%=1800（万元），因此不需要调整长期股权投资的初始投资成本。其会计分录为：

借：长期股权投资2000

贷：银行存款等2000

8.某企业2007年1月1日购入B公司10%的有表决权股份，实际支付价款300万元。4月1日B公司宣告派发2006年现金股利100万元，当年B公司经营获利100万元，2007年年末企业的股票投资账面余额为（）万元。

A.290

B.300

C.310

D.320[答疑编号21020708]

【答案】A

【解析】股票投资账面余额＝300－100×10％＝290（万元）。

9.甲公司于2007年4月1日购入乙公司一般股1000000股，每股面值1元，实际支付价款共2520000元，另支付佣金手续费等30000元，占乙公司有表决权资本的10％，甲公司用成本法核算对乙公司的股票投资。2007年4月10日乙公司宣告派发觉金股利100万元，2007年5月10日乙公司支付现金股利；2007年乙公司净利润为200000元（假定利润均衡发生），未宣告现金股利；2008年发生亏损100000元，2009年1月20日甲公司将上述股票转让500000股，实得款项1800000元。

要求：完成甲公司上述业务的会计分录。

[答疑编号21020709]

【答案】（1）2007年4月1日投资时：

借：长期股权投资－乙公司2550000

贷：银行存款2550000（2）2007年4月10日乙公司宣告现金股利

借：应收股利100000

贷：长期股权投资100000（3）2007年5月10日收到股利时：借：银行存款100000

贷：应收股利100000

（4）2009年1月20日转让部分股票借：银行存款1800000

贷：长期股权投资－乙公司1225000

投资收益57500010.甲公司发生下列与长期股权投资相关的业务：

（1）2007年1月4日，购入乙公司发行的股票1000000股预备长期持有，占乙公司股份的40%，从而对乙公司的财务和经营政策有重大阻碍。每股买入价为8元。另外，购买该股票时发生有关税费48000元，款项差不多由银行存款支付。2006年12月31日乙公司的所有者权益的账面价值（与公允价值无差异）20000000元。

（2）2007年度，乙公司实现净利润400000元。

（3）2008年5月8日，乙公司宣告分派2007年度股利，每股分派现金股利0.10元。

（4）2008年6月1日，甲公司收到乙公司分派的2007年度的现金股利（不考虑相关税费）。

（5）2008年度，乙公司可供出售金融资产的公允价值增加了100000元。

（6）2008年度，乙公司发