初级会计职称初级经济法经济法基础分章节讲义及例题第41讲-企业所得税法律制度

第五章++企业所得税、个人所得税法律制度

经济法根底〔2022〕考试辅导

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第一节企业所得税法律制度

五、资产的税务处理

〔一〕固定资产

1.以下固定资产不得计算折旧扣除

房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

以经营租赁方式租入的固定资产；

以融资租货方式租出的固定资产

已足额提取折旧仍连续使用的固定资产；

与经营活动无关的固定资产；

单独估价作为固定资产入账的土地：

其他不得计算折旧扣除的固定资产。2.固定资产依据以下方法确定计税根底

外购的固定资产，以购置价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产到达预定用途发生的其他支出为计税根底；

自行建筑的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税根底；

融资租入的固定资产，以租赁合同商定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税根底，租赁合同未商定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税根底。

盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税根底；

通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税根底；

改建的固定资产，除法定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税根底。3.折旧方法

固定资产依据直线法计算的折旧，准予扣除。

企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停顿使用的固定资产，应当自停顿使用月份的次月起停顿计算折旧。

企业应当依据固定资产的性质和使用状况，合理确定固定资产的估量净残值。

固定资产的估量净残值一经确定，不得变更。4.折旧年限

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

房屋、建筑物，为20年；

飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

电子设备，为3年。

〔二〕无形资产

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内容：包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。1.以下无形资产不得计算摊销费用扣除：

自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；

自创商誉：

与经营活动无关的无形资产；

其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。2.无形资产依据以下方法确定计税根底：

外购的无形资产，以购置价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产到达预定用途发生的其他支出为计税根底；

自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至到达预定用途前发生的支出为计税根底；

通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税根底。

3.摊销方法和年限

无形资产依据直线法计算的摊销费用，准予扣除。

无形资产的摊销年限不得低于10年。

作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同商定了使用年限的，可以依据规定或者商定的使用年限分期摊销。

〔三〕生产性生物资产1.内容

包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

生产性生物资产依据以下方法确定计税根底：

外购的生产性生物资产，以购置价款和支付的相关税费为计税根底；

通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税根底。

折旧方法

生产性生物资产依据直线法计算的折旧，准予扣除。

企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停顿使用的生产性生物资产，应当自停顿使用月份的次月起停顿计算折旧。

企业应当依据生产性生物资产的性质和使用状况，合理确定生产性生物资产的估量净残值。

生产性生物资产的估量净残值一经确定，不得变更。4.生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：

林木类生产性生物资产，为10年；〔十年树木〕

畜类生产性生物资产，为3年。

〔四〕长期盼摊费用

企业发生的以下支出作为长期盼摊费用，依据规定摊销的，准予扣除。

已足额提取折旧的固定资产的改建支出，依据固定资产估量尚可使用年限分期摊销。

租入固定资产的改建支出，依据合同商定的剩余租赁期限分期摊销。2.大修支出

固定资产的大修理支出，依据固定资产尚可使用年限分期摊销。固定资产的大修理支出，是指同时符合以下条件的支出：

修理支出到达取得固定资产时的计税根底50％以上；

修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

3.其他应当作为长期盼摊费用的支出，自支动身生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

〔五〕投资资产

企业对外投资期间，投资资产的本钱在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的本钱，准予扣除。

〔六〕存货

存货依据以下方法确定本钱

通过支付现金方式取得的存货，以购置价款和支付的相关税费为本钱

通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为本钱；

生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为本钱。

发出存货

企业使用或者销售存货，依据规定计算的存货本钱，准予在计算应纳税所得额时扣除。

企业使用或者销售的存货的本钱计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得任凭变更。

〔七〕资产损失

企业发生资产损失，应在按税法规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除。

企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以依据规定，向税务机关说明并进展专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。

企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，缺乏抵扣的，向以后年度递延抵扣。

【例题1·多项选择题】〔2022年〕以下固定资产在企业所得税前不得计算扣除折旧的有〔 〕。A.未使用的厂房

B.经营租赁方式租入的固定资产

C.已足额提取折旧仍连续使用的固定资产D.与经营活动无关的固定资产

【答案】BCD

【例题2·单项选择题】〔2022年〕依据企业所得税法律制度的规定，以下各项中，应以同类固定资产的重置完全价值为计税根底的是〔 〕。

盘盈的固定资产

自行建筑的固定资产C.外购的固定资产

D.通过捐赠取得的固定资产

【答案】A

【例题3·单项选择题】〔2022年改〕甲企业为增值税小规模纳税人，2022年1月1日购入一台生产用机器设备，取得一般发票上注明的价款为60万元，税额为7.8万元；支付安装费，取得一般发票上注明的价款为2万元，税额为0.18万元，计算甲企业所得税计税根底的以下算式中，正确的选项是〔〕。

A.60+2=62〔万元〕B.60+7.8=67.8〔万元〕C.60+7.8+2+0.18=69.98〔万元〕D.60+7.8+2=69.8〔万元〕

【答案】C

【例题4·多项选择题】〔2022年〕生产性生物资产指为生产农产品、供给劳务或者出租等目的持有的生物资产。以下各项中，属于生产性生物资产的有〔 〕。

A.经济林B.薪炭林C.产畜D.役畜

【答案】ABCD

【例题5·多项选择题】〔2022年〕依据企业所得税法律制度的规定，以下选项中，属于长期盼摊费用的有

〔 〕。

A.购入固定资产的支出B.固定资产的大修理

C.租入固定资产的改建支出

D.已足额提取折旧的固定资产的改建支出

【答案】BCD

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【例题6·推断题】〔2022年〕企业投资期间，投资资产的本钱在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除。

〔 〕

【答案】√

【例题7·多项选择题】〔2022年〕依据企业所得税法律制度的规定，以下固定资产折旧的处理中，不正确的有

〔 〕。

甲企业2022年3月5日购进一台起重机，2022年4月5日投入使用，应当自2022年4月起计算折旧

丙企业2022年4月1日以融资租赁方式租出一架小型喷气式飞机，之后连续对该飞机计提折旧

乙企业因生产经营调整，于2022年10月1日停顿使用一批设备，应当自2022年11月起停顿计算折旧D.丁企业2022年9月以经营租赁方式租入一辆大型巴士，在计算企业所得税时，对该巴士计提折旧

【答案】ABD

六、企业所得税应纳税额的计算

企业所得税应纳税额的计算公式为：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额留意：

企业已在境外缴纳的所得税额，可以从其当期应纳税额中抵免。抵免限额为该项所得依照规定计算的应纳税额；超过抵免限额的局部，可以在以后5个年度内，连续抵免。

自2022年1月1日，企业可以选择分国不分项或不分国不分项的方式计算其抵免限额。上述方式一经选择，5年内不得转变。

抵免限额=中国境内、境外所得的应纳税总额×来源于某国〔地区〕的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额

提示：

境外已纳税款超过抵免限额的局部不能抵减国内所得交的税。

【例题·单项选择题】〔2022年〕甲公司为居民企业，2022年度境内应纳税所得额1000万元。来源于m国的应纳税所得额300万元，已在m国缴纳企业所得税税额60万元。企业所得税税率为25%，甲企业2022年度应缴纳企业所得税税额的以下算式中，正确的选项是〔〕。

A.〔1000+300〕×25%-60=265万元B.1000×25%-60=190万元C.1000×25%=250万元D.〔1000+300〕×25%=325万元

【答案】A

【解析】〔1〕境外所得抵免限额=300×25%=75〔万元〕，大于在境外已缴纳的所得税税额60万元，需要在我国补税；〔2〕在我国应缴纳的企业所得税用境内外总所得减去实际在境外已交的所得税，应缴纳的企业所得税=〔1000+300〕×25%-60=265〔万元〕。

【总结】

七、企业所得税税收优待

〔一〕免税收入

企业从事以下工程的所得，免征企业所得税：

蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植：

农作物品种的选育；

中药材的种植；

林木的培育和种植；

牲畜、家禽的饲养；

林产品的采集；

浇灌、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和修理等农、林、牧、渔效劳业工程；

远洋捕捞。

【记忆提示】农林牧渔+远洋捕捞

企业从事以下工程的所得，减半征收企业所得税：

花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；

海水养殖、内陆养殖。

【记忆提示】：海内存知己，应当会减半，最终少缴税，香花当茶饮。3.三免三减半

企业从事国家重点扶持的公共根底设施工程的投资经营的所得，自工程取得第1笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。

企业承包经营、承包建设和内部自建自用上述工程，不得享受上述企业所得税优待。4.技术转让所得

一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的局部，免征企业所得税；超过500万元的局部，减半征收企业所得税。

〔二〕加计扣除1.研发费用

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的根底上，在2022年1月1日至2022年12月31日期间，再依据实际发生额的75％在税前加计扣除；

形成无形资产的，在上述期间依据无形资产本钱的175％在税前摊销。留意：

以下行业不适用税前加计扣除政策：

烟草制造业；住宿和餐饮业；

批发和零售业；房地产业；

租赁和商务效劳业；

消遣业；

财政部和国家税务总局规定的其他行业。2.安置残疾人员

在依据支付给残疾职工工资据实扣除的根底上，依据支付给残疾职工工资的100％加计扣除。

〔三〕应纳税税所得额抵扣

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以下企业承受股权投资的方式，时间满2年的，可以依据投资额的70%抵扣公司的应纳税所得额〔从合伙企业分得的所得〕，当年抵扣不完的，可结转以后年度抵扣。

创业投资企业投资于未上市的中小高技术企业；

公司制创投企业直接投资于种子期、初创期科技型企业；

有限合伙制创业投资企业直接投资于初创科技型企业；

有限合伙制创业投资企业投资于未上市的中小高技术企业。

〔四〕加速折旧和设备、器具一次性税前扣除1.符合条件

技术进步，产品更换代较快的固定资产；

常年处于强震惊、高腐蚀状态的固定资产。2.方法：

可以实行缩短折旧年限〔最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的60%〕或者实行加速折旧的方法〔双倍余额递减法和年数总和法〕。

3.特别规定

在2022年1月1日至2022年12月31日期间购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入本钱费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

〔五〕减计收入

企业以《资源综合利用企业所得税优待名目》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和制止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。

自2022年6月1日起至2025年12月31日，社区供给给老、托育、家政等效劳的机构，供给社区养老、托育、家政效劳取得的收入，在计算应纳税所得额时，减按90%计入收入总额。

〔六〕应纳税额抵免

企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年缺乏抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

企业购置上述专用设备5年内转让、出租的，应当停顿享受企业所得税优待，并补缴已经减免的企业所得税款。

【例题1·多项选择题】〔2022年〕以下各项中，属于企业所得税税收优待的有〔 〕。A.加速折旧

B.减计收入C.税额抵扣D.加计扣除

【答案】ABCD

【例题2·单项选择题】〔2022年〕甲企业为创业投资企业，2022年2月实行股权投资方式向乙公司〔未上市的中小高技术企业〕投资300万元，至2022年12月31日仍持有该股权。甲企业2022年在未享受股权投资应纳税所得额抵扣的税收优待政策前的企业所得税应纳税所得额为2022万元。企业所得税税率为25%，甲企业享受股权投资应纳税所得额抵扣的税收优待政策。计算甲企业2022年度应缴纳企业所得税税额的以下算式中，正确的选项是〔〕。

A.〔2022-300〕×25%=425万元B.〔2022-300×70%