注会复习资料笔记总结

长期股权投投资：通常：结合合并财财务报表表章节进进行的归归纳：对子公司的的投资采采用成本本法核算算，但在在编制合合并财务务报表时时，应将将成本法法调整为为权益法法。之后后再编制制正式的的合并财财务报表表。一、取得时时，首先先根据题题意判断断长期股股权投资资的取得得方式，不不同方式式的初始始投资成成本确定定方法不不同企业合并形形成（持持股比例例＞50%以上）企业合并以以外方式式取得（持股比≤≤50%以下，除子公公司以外外）付出公允价价+税费对联营企业业、合营营企业、不具有有重大影影响或共共同控制制的长期期股权投投资，即即，除对对子公司司投资以以外长期期股权投投资同一控制下下的企业业合并形形成非同一控制制下的企业合并形成成合并之前合并方和被被合并方方在同一一集团。购买方和被被购买方方不在同同一个集集团。对价支付形式同一控制下下的企业业合并，非非完全市市场行为为，合并并对价不不公允，以以被合并并方账面面价值为为计量基基础。不产生损益益，对方方帐价非同一控制制下的企企业合并并，市场场行为，合合并对价价公允，以以公允价价值为计计量基础础。付出公允价价+税费，会产生生新的资资产或负负债1．合并方方以支付付现金、转转让非现现金资产产或承担担债务方方式作为为合并对对价的：：初始投资成成本＝所所有者权权益账面面价值份份额（1）投资资时：借：长期股股权投资资（对方帐帐价×持比）应收股利*资本公积积——股本溢溢价*盈余公积积*利润分配配——未分配配利润贷：银行存存款非现金资产产（账面面价值）应付款项*资本公积积——股本溢溢价（2）发生生的相关关费用，发发生时费费用化：：借：管理费费用贷：银行存存款2．合并方方以发行行权益性性证券作作为合并并对价的的在合并日，借：长期股股权投资资（对方方帐价）应收股利*资本公积积——股本溢溢价*盈余公积积*利润分配配——未分配配利润贷：股本（面面值）*资本公积积——股本溢溢价支付佣金、手手续费：：（依次次冲减）借：资本公公积——股本溢溢价*盈余公积积*利润分配配——未分配配利润贷：银行存存款【注意】对于与发行行股票直直接相关关的手续续费、佣佣金，不不管是同同一控制制下企业业合并还还是非同同一控制制下企业业合并，均要冲减所发行股票的溢价收入（资本公积——股本溢价）。在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。※【注意】购购买日的的确定条条件：股东大会批批准对价资料相关手续办办理完毕毕一、一次交交换交易易实现的的企业合合并，初始投资成成本＝付付出公允允价＋费用（评评估费、审审计费、律律师费）【注意】：：该直接接相关费用用不包括括：（1）为合并发行债券或承担债务支付的手续费、佣金等应计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，不计入投资成本；“应付债券——利息调整”（2）为合并发行权益性证券发生的手续费、佣金等手续费应依次抵减（有顺序）：资本公积——股本溢价盈余公积利润分配—未分配利润1．以现金金作为合合并对价价借：长长期股权权投资（付付出公允允价+费用）应收收股利贷：银行存存款2．以非现现金资产产作为合合并对价价（1）以存存货作为为合并对对价借：：长期股股权投资资应收股利贷：主营业业务收入入（公允允价值）应交税费——应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品（2）以固定资产、无形资产等作为合并对价借：长期股权投资应收股利*营业外支支出贷：无形资资产（固固定资产产清理）等等应交税费———应交增增值税（销销项税额额）*营业外外收入（3）以其其他资产产作为合合并对价价，如可可供出售售金融资资产、投投资性房房地产等等，处置置损益计计入投资资收益。二、多次交交换交易易，分步步实现合合并合并成本为为每一单单项交易易成本之之和【口决】：：权益法法→成本法法，必须须追溯调调整。追追溯调账账时，资资产负债债表科目目：正常写写，利润表科目目换成“利润分分配――未分配配利润”3、特殊情情况的处处理合并合同或或协议中中对可能能影响合合并成本本的未来来事项有有约定，购购买日如如果估计计未来事事项很可可能发生生且对合合并成本本能可靠靠计量，购购买方将将其计入入合并成成本借：长期股股权投资资贷：预计负负债1．以支付付现金取取得：借：长期股股权投资资（买价价+费用）应收股利贷：银行存存款（实付付）2．发行权权益性证证券取得得：借：长期股股权投资资（公允允价）应收股利贷：股本（面面值）实收资本*资本公积积——股本溢溢价支付佣金、手手续费：：（依次次冲减）借：资本公公积——股本溢溢价*盈余公积积*利润分配配——未分配配利润贷：银行存存款【口决】：：股本反反映面值值；实收资本反反映份额额。3．投资者者投入的的长期股股权投资资：投资成本确确定：协协议价→→公允价价借：长期股股权投资资（合同价价）贷：股本((面值)*资本公积积——股本溢溢价4．非货币币性资产产交换取取得：借：长期股股权投资资*营业外支支出贷：非货币币性资产产（库存商品品、固定定资产等等）*营业外收收入*投资收益益5．通过债债务重组组取得：：借：长期股股权投资资贷：应收帐帐款【差额的处处理】：：企业合合并成本本与合并并中取得得的被购购买方可可辨认净净资产公公允价值值份额差差额的处处理：控股合并吸收合并1．企业合合并成本本＞合并中中取得的的被购买买方可辨辨认净资资产公允允价值份份额的差差额，应确认认为商誉誉。该差额是指指在合并并财务报报表中应应予列示示的商誉誉；该差额是购购买方在在其账簿簿及个别别财务报报表中应应确认的的商誉。2．企业合合并成本本＜合并中中取得的的被购买买方可辨辨认净资资产公允允价值份份额的部部分，应应计入合合并当期期损益（营营业外收收入）。应体现在合合并当期期的合并并利润表表中，不不影响购购买方的的个别利利润表。应计入购买买方的合合并当期期的个别别利润表表。【总结】同同一控制制下的企企业合并并处理与与非同一一控制下下的企业业合并处处理对比比：同一控制非同一控制制合并日///合并方方购买日///购买方方处理原则从最终控制制方角度度确定相相应的处处理原则则：不按公允价价值调整整；合并中不产产生新的的资产和和负债、不不形成商商誉。发生的各项项直接相相关的费费用，应应于发生生时记入入“管理费费用”科目。非同一控制制下的企企业合并并中，购购买方为为了取得得对被购购买方的的控制权权而放弃弃的资产产、发生生或承担担的负债债、发行行的权益益性证券券等均应应按其在在购买日日的公允允价值计计量。基基于上述述原则，购购买方应应当按照照确定的的企业合合并成本本作为长长期股权权投资的的初始投投资成本本。（1）长期期股权投投资长期股权投投资按照照享有被被投资方方所有者者权益账账面价值值的份额额入账，是按合并成成本金额额计入长长期股权权投资。（2）支付付对价的的差额支付对价的的账面价价值与长长期股权权投资的的差额计计入资本本公积，留留存收益益等；付出资产公公允价值值与账面面价值的的差额，计计入损益益。（3）直接接相关费费用直接相关费费用计入入管理费费用；直接相关费费用计入入合并成成本。（4）合并并报表的的编制是按原账面面价值反反映的，是按公允价价值反映映的。（5）商誉誉不会确认商商誉，可能会产生生商誉。（6）新资资产和新新负债不会产生新新资产和和新负债债，可能会产生生新资产产和新负负债。【区别】：：初始投投资成本本、长期期股权投投资——成本的的区别：：两者是不同同的，且且有时是是不相等等的。初始投资成成本：是是支付对对价的帐帐面价值值。长期股权投投资——成本：：是帐户户的余额额。非同一控制制下企业业合并的的处理（一）企业业合并成成本合并并成本＝＝支付价价款或付付出资产产的公允允价值＋＋发生或或承担的的负债的的公允价价值＋发发行的权权益性证证券的公公允价值值＋直接接相关费费用发生的直接接相关费费用，但但以下两两种情况况除外：：1．以发行行债券方方式进行的的企业合合并，与与发行债债券相关关的佣金金、手续续费等应应计入负负债的初初始计量量金额中中。其中中债券如如为折价价发行的的，该部部分费用用应增加加折价的的金额；；债券如如为溢价价发行的的，该部部分费用用应减少少溢价的的金额（在在“应付债债券――利息调调整”科目中中反映）。2．发行权权益性证证券作为为合并对对价的，与与所发行行权益性性证券相相关的佣佣金、手手续费等等均应自自所发行行权益性性证券的的发行收收入中扣扣减，在在权益性性工具发发行有溢溢价的情情况下，自自溢价收收入中扣扣除，在在权益性性证券发发行无溢溢价或溢溢价金额额不足以以扣减的的情况下下，应当当冲减盈盈余公积积和未分分配利润润。（二）付出出资产公公允价值值与账面面价值的的差额计计入合并并当期损损益采用非非同一控控制下的的企业控控股合并并时，支支付合并并对价的的公允价价值与账账面价值值的差额额，分别别不同情情况：（1）合并并对价为为固定资资产、无无形资产产的，公公允价值值与账面面价值的的差额，计计入营业业外收入入或营业业外支出出。（2）合并并对价为为长期股股权投资资或金融融资产的的，公允允价值与与其账面面价值的的差额，计计入投资资损益。（3）合并并对价为为存货的，应应当作为为销售处处理，以以其公允允价值确确认收入入，同时时结转相相应的成成本。（4）合并并对价为为投资性性房地产产的，以以其公允允价值确确认其他他业务收收入，同同时结转转其他业业务成本本。二、长期股股权投资资的后续续计量。取取得投资资后，根根据题意意判断采采用何种种核算方方式，成成本法还还是权益益法？成本法方式子公司：企企业合并并形成无重大影响响适用范围同一控制下下的企业业合并形形成非同一控制制下的企企业合并并形成投资企业对对被投资资单位不不具有共共同控制制或重大大影响，并并且在活活跃市场场中没有有报价、公公允价值值不能可可靠计量量的长期期股权投投资。投资企业能能够对被被投资单单位实施施控制的的长期股股权投资资。投资资企业对对子公司司的长期期股权投投资，应应当采用用成本法法核算。编制合并财财务报表表时：成成本法→权益法法。方法成本法一、取得时时：分为：：同一控控制、非非同一控控制分别别处理。追加或收回回投资应应当调整整长期股股权投资资的成本本。借：长期股股权投资资（投资资成本）贷：银行存款等二、投资后后，分配配股利：：被投资单位位宣告分分派的现现金股利利或利润润，按享享有的部部分确认认为当期期投资收收益。借：：应收股股利贷贷：投资资收益1．采用成成本法核核算的长长期股权权投资，除除取得投投资时实实际支付付的价款款或对价价中包含含的已宣宣告但尚尚未发放放的现金金股利或或利润外外，投资资企业应应当按照照享有被被投资单单位宣告告发放的的现金股股利或利利润确认认投资收收益，不不再划分分是否属属于投资资前和投投资后被被投资单单位实现现的净利利润。2．企业按按照上述述规定确确认自被被投资单单位应分分得的现现金股利利或利润润后，应应当考虑虑长期股股权投资资是否发发生减值值。在判判断该类类长期股股权投资资是否存存在减值值迹象时时，应当当关注长长期股权权投资的的账面价价值是否否大于享享有被投投资单位位净资产产（包括括相关商商誉）账账面价值值的份额额等类似似情况。出出现类似似情况时时，企业业应当按按照《企企业会计计准则第第8号——资产减减值》对对长期股股权投资资进行减减值测试试，可收收回金额额低于长长期股权权投资账账面价值值的，应应当计提提减值准准备。三、期末计计提减值值：减值值准备在在计提后，均不不允许转转回。借：资产减减值损失失贷：长长期股权权投资减减值准备备【拓展】这这里的意意思是长长期股权权投资是是以成本本法进行行核算，被被投资单单位宣告告发放现现金股利利时，投投资单位位都是增增加投资资收益。假假设被投投资单位位是用投投资单位位投资前前取得的的利润发发放现金金股利，可可能会使使得投资资成本虚虚增，所所以是要要对长期期股权投投资进行行减值测测试。注意意：此时时的减值值不是在在会计期期末进行行减值测测试，而而是在确确认应分分得的现现金股利利之后进进行的。四、处置时时借：银行存存款（实实收额）长长期股权权投资减减值准备备贷：长长期股权权投资（账账面余额额）*投资收收益同时时：借：：资本公公积——其他资资本公积积贷：投资资收益【要点】①投资企业业对被投投资单位位具有共共同控制制或重大大影响的的长期股股权投资资，对合合营企业业投资及及对联营营企业投投资，应应当采用用权益法法核算。②长期股权投资的减值准备在提取以后，均不允许转回。③采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他权益变动而计入资本公积的金额，在处置时亦应一并结转。④被投资单单位分派派的股票票股利，投投资企业业不做账账务处理理，但应应于除权权日注明明所增加加的股数数，以反反映股份份的变化化情况。5．超额亏亏损应将将长期股股权投资资的帐面面价值减减记至0为限，即即，最后后长投的的帐面余余额最小小应为减减值准备备额。长期股权投投资的帐帐面余额额＝帐面面价值＋＋计提的的减值准准备权益法适用范围：：非企业业合并方方式取得得投资企业对对被投资资单位具具有共同同控制或或重大影影响的长长期股权权投资，即即对联营营企业、合合营企业业的投资资，应当当采用权权益法核核算一、“长期期股权投投资——成本”：【口决决】多投投不调，少少投要调调。1．长期股股权投资资的初始始投资成成本＞投资时时应享有有被投资资单位可可辨认净净资产公公允价值值份额的的，不调调整已确确认的初初始投资资成本。借：长期股股权投资资——成本应应收股利利贷：：银行存存款等（实付）*营业外外收入2．初始投投资成本本＜享有的的被投资资单位可可辨认净净资产公公允价值值份额的的，其差额应应当计入入当期损损益（营营业外收收入），同同时调整整长期股股权投资资的成本本。二、“长期期股权投投资——损益调调整”（一）根据据被投资资单位实实现的净净利润或或经调整整的净利利润计算算应享有有的份额额借：长长期股权权投资——损益调调整贷：投投资收益益【注意】有有以下22种情形形，需要要考虑对对被投资资单位实实现的净净利润进进行调整整：确认投资损损益时，应应当以取取得投资资时被投投资单位位各项可可辨认净净资产的的公允价价值为基基础，对对被投资资单位的的净损益益进行调调整后加加以确定定。即以以取得投投资时被被投资单单位固定定资产、无无形资产产的公允允价值为为基础计计提的折折旧额或或摊销额额，以及及以投资资企业取取得投资资时的公公允价值值为基础础计算确确定的资资产减值值准备金金额等对对被投资资单位净净利润的的影响。相相对于被被投资单单位已计计提的折折旧额、摊摊销额之之间存在在差额的的，应按按其差额额对被投投资单位位净损益益进行调调整，并并按调整整后的净净损益和和持股比比例计算算确认投投资损益益。在进进行有关关调整时时，应当当考虑重重要性项项目。2．内部交交易的抵抵销除考虑虑公允价价值的调调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即，投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分,应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。【注意】该未实现内内部交易易损益的的抵销既既包括顺顺流交易易也包括括逆流交交易。当当该未实实现内部部交易损损益体现现在投资资企业或或其联营营企业、合合营企业业持有的的资产账账面价值值中时，相相关的损损益在计计算确认认投资损损益时应应予抵销销。投资公司与与其联营营公司及及合营公公司之间间发生的的无论是是顺流交交易还是是逆流交交易产生生的未实实现内部部交易损损失，属属于所转转让资产产发生减减值损失失的，有有关的未未实现内内部交易易损失不不应予以以抵销。顺流交易逆流交易对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。个别报表借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益合并报表：存货借：营业收入（内部交易未实现的收入*持股比例）

贷：营业成本

投资收益（内部交易未实现的损益*持股比例）借：长期股权投资-损益调整(内部交易未实现损益*持股比例)

贷：存货固定资产借：营业收入

贷：营业成本

投资收益（内部交易未实现的损益*持股比例）借：长期股权投资-损益调整

累计折旧（多计提的折旧）

贷：固定资产（内部交易未实现的损益*持股比例）（二）被投投资单位位宣告发发放现金金股利或或利润时时：按照权益法法核算的的长期股股权投资资，投资资企业自自被投资资单位取取得的现现金股利利或利润润，应抵抵减长期期股权投投资的账账面价值值。在被投资单单位宣告告分派现现金股利利或利润润时，借借记“应收股股利”科目，贷贷记“长期股股权投资资——损益调调整”科目；；自被投资单单位取得得的现金金股利或或利润超超过已确确认损益益调整的的部分应应视同投投资成本本的收回回，冲减减长期股股权投资资的成本本。借：应收股股利贷：长长期股权权投资——损益调调整【未未超过已已确认损损益调整整部分】*长期股权投资——成本【差额】（三）投资资企业确确认被投投资单位位发生的的净亏损损投资企业确确认被投投资单位位发生的的净亏损损，应当当以长期期股权投投资的账账面价值值以及其其他实质质上构成成对被投投资单位位净投资资的长期期权益减减记至零零为限，投投资企业业负有承承担额外外损失义义务的除除外。企业业存在其其他实质质上构成成对被投投资单位位净投资资的长期期权益项项目以及及负有承承担额外外损失义义务的情情况下，在在确认应应分担被被投资单单位发生生的亏损损时，应应当按照照以下顺顺序进行行处理：：①冲减长长期股权权投资的的账面价价值。②②如果长长期股权权投资的的账面价价值不足足以冲减减的，应应当以其其他实质质上构成成对被投投资单位位净投资资的长期期权益账账面价值值为限继继续确认认投资损损失，冲冲减长期期权益的的账面价价值。③③在进行行上述处处理后，按按照投资资合同或或协议约约定企业业仍承担担额外义义务的，应应按预计计承担的的义务确确认预计计负债，计计入当期期投资损损失。除上上述情况况，仍未未确认的的应分担担的被投投资单位位的损失失，应在在账外备备查登记记。被投资资单位以以后期间间实现盈盈利的，扣扣除未确确认的亏亏损分担担额后，应应按与上上述顺序序相反的的顺序处处理，减减记已确确认预计计负债的的账面余余额、恢恢复长期期股权投投资的账账面价值值，同时时确认投投资收益益。【要点】应应将长期期股权投投资的帐帐面价值值减记至0为限，即即，最后后长投的的帐面余余额最小小应为减减值准备备额。1．被投资资单位发发生亏损损：确认亏损＝＝[亏损额+（公允允价/剩余年年限－帐帐价/使用年限限）]×持股比比借：投资收收益贷：：长期股股权投资资——损益调调整长期期应收款款预计负负债此外外，仍有未确认认的应分分担被投投资单位位的损失失，应在在账外备备查登记记。2．以后期期间实现现盈利的的：扣除未确认认的亏损损分担额额应按与上述述相反顺顺序处理理：.借：预计计负债长长期应收收款长期期股权投投资——损益调调整贷：：投资收收益三、“长期期股权投投资——其他权权益变动动”投资企业对对于被投投资单位位除净损损益以外外所有者者权益的的其他变变动，应应当调整整长期股股权投资资的账面面价值并并计入所所有者权权益。在持持股比例例不变的的情况下下，被投投资单位位除净损损益以外外所有者者权益的的其他变变动，企企业按持持股比例例计算应应享有的的份额，借借记或贷贷记“长期股股权投资资——其他权权益变动动”科目，贷贷记或借借记“资本公公积——其他资资本公积积”科目。借：长期股股权投资资——其他权权益变动动贷：资资本公积积——其他资资本公积积或或相反分分录。被投资单位位出净损损益以外外所有者者权益的的其他变变动常见见的情况况有：①①因增资资扩股而而增加的的资本溢溢价；②②因可供供出售金金融资产产公允价价值变动动形成的的资本公公积；③③因自用用的房地地产转为为以公允允价值模模式计量量的投资资性房地地产，公公允价值值大于账账面价值值的差额额形成的的资本公公积等。四、股票股股利：不不做账务务处理【股利分配配】：董董事会提提出的股股利分配配方案，不不处理。股东大会批批准董事事长会提提出的股股利分配配方案，处处理。被投资单位位分派的的股票股股利，投投资企业业不做账账务处理理，但应应于除权权日注明明所增加加的股数数，以反反映股份份的变化化情况。【注】被投资单位分派股票股利投资企业的处理：借：利润分分配——转作股股本的股股利贷贷：股本本三、成本法法和权益益法的转转换：成本法→权权益法一、增资（追追溯调整整留存收收益、资资本公积积，并调调整未强强调部分分）原持有的对对被投资资单位不不具有控控制、共共同控制制或重大大影响、在在活跃市市场中没没有报价价、公允允价值不不能可靠靠计量的的长期股股权投资资，因追追加投资资导致持持股比例例上升,能够对对被投资资单位施施加重大大影响或或是实施施共同控控制的,在自成成本法转转为权益益法时,应区分原持持有的长长期股权权投资以以及新增增长期股股权投资资两部分分分别处处理：1．原持有有长期股股权投资资的账面面余额与与按照原原持股比比例计算算确定应应享有原原取得投投资时被被投资单单位可辨辨认净资资产公允允价值份份额之间间的差额额：（1）原投投资成本本＞原取得投资资时可辨辨认净资资产的公公允价值值份额，不调整长期股权投资的账面价值；（2）原投投资成本本＜原取得投资资时可辨辨认净资资产的公公允价值值份额，要要调整长长期股权权投资帐帐面价值值和留存存收益。即：多投不不调，少少投要调调。2．对于新新取得的的股权部部分，应应比较追追加投资资的成本本与取得该该部分投投资时应应享有被被投资单单位可辨辨认净资资产公允允价值的的份额：：（1）追加加投资成成本＞追加投资资时可辨辨认净资资产的公公允价值值份额，不调整长期股权投资的成本；（2）追加加投资成成本＜追追加投资资时可辨辨认净资资产的公公允价值值份额，根据其差额分别调整长期股权投资的投资成本和当期的营业外收入。进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益金额。即：多投不不调，少少投要调调。3．对于原原取得投投资后至至追加投投资的交交易日之之间被投投资单位位可辨认认净资产产公允价价值的变变动相对对于原持持股比例例的部分分，属于于在此期期间被投投资单位位实现净净损益中中应享有有份额的的：（1）应调调整长期期股权投投资的账账面价值值，同时时：A、对于原原取得投投资时至至追加投投资当期期期初按按照原持持股比例例应享有有被投资资单位实实现的净净损益，应应调整留留存收益益，B、对于追追加投资资当期期期初至追追加投资资交易日日之间应应享有被被投资单单位的净净损益，应应计入当当期损益益；（2）属于于其他原原因导致致的被投投资单位位可辨认认净资产产公允价价值变动动中应享享有的份份额，在在调整长长期股权权投资账账面价值值的同时时，应当当计入“资本公公积——其他资资本公积积”。（一）追加加投资后后，成本本法转为为采用权权益法。追加投资时时：借：长期股股权投资资——成本贷：银银行存款款（二）调整整长期股股权投资资帐面价价值1．调整初初始投资资成本：：（1）初始始投资成成本＞初始投投资时可可辨认净净资产的的公允价价值份额额，不调调整（2）初始始投资成成本＜初初始投资资时可辨辨认净资资产的公公允价值值份额，要要调整长长期股权权投资帐帐面价值值和留存存收益即：多投不不调，少少投要调调。借：长期股股权投资资——成本贷：盈余公公积利润分配———未分配配利润借：长期股股权投资资——成本贷：长期股股权投资资2．净利润润：借借：长期期股权投投资——损益调调整（调调整后的的净利润润×原持股股比例）贷：：盈余公公积利利润分配配——未分配配利润3．资本公公积：借：：长期股股权投资资——B公司（其其他权益益变动）贷：资本公积——其他资本公积4．分配现现金股利利：借：盈余公公积利润润分配——未分配配利润贷：长长期股权权投资——损益调调整5．调整追追加投资资部分成成本（1）追加加投资成成本＞追加投资资时可辨辨认净资资产的公公允价值值份额，不调整（2）追加加投资成成本＜追追加投资资时可辨辨认净资资产的公公允价值值份额，要要调整长长期股权权投资帐帐面价值值和留存存收益即：多投不不调，少少投要调调。借：长期股股权投资资——成本贷：营业外外收入【总结】关关键是找找出两个个点之间间引起被被投资单单位可辨辨认净资资产公允允价值变变动的事事项。【注意】1．两个投投资时点点上的商誉问题题：（1）初始始投资时时产生正正商誉＞＞追加投投资时产产生负商商誉，那那么综合合考虑后后为正商商誉，不需要要调整长长期股权权投资的的账面价价值。（2）初始始投资时时产生正正商誉的的金额＜＜追加投投资时产产生负商商誉的金金额，那那么应将将两者抵抵销后的的差额计计入当期期营业外外收入。2．若追加加投资在在年中时时，如为为20009年6月1日，那那么追加加投资当当年20009年年初至至交易日日之间被被投资单单位实现现的净损损益，投投资方应应直接调调整当期期投资收收益，而而不需要要调整期期初留存存收益。成本法→权权益法二、减资成成本法→→权益法法（追溯溯调整留留存收益益、资本本公积，仅仅调整强强调部分分）因处置投资资导致对对被投资资单位的的影响能能力由控控制转为为具有重重大影响响或者与与其他投投资方一一起实施施共同控控制的情情况下：：1．应按处处置或收收回投资资的比例例结转应终终止确认认的长期期股权投投资成本本在此基础上上，应当比比较剩余余的长期期股权投投资成本本与按照照剩余持持股比例例计算原原投资时时应享有有被投资资单位可可辨认净净资产公公允价值值的份额额：（1）剩余余投资成本本＞原投资时可可辨认净净资产的的公允价价值剩余余持股比比例份额额，属于于投资作作价中体体现的商商誉部分分，不调整长长期股权权投资的的账面价价值；（2）剩余余投资成成本＜原原投资时时可辨认认净资产产的公允允价值剩剩余持股股比例份份额，在在调整长长期股权权投资成成本的同同时，应调整整留存收收益。即：多投不不调，少少投要调调。2．对于原原取得投投资后至至因处置置投资导导致转变变为权益益法核算算之间被被投资单单位实现现净损益益中应享享有的份份额：（1）应当当调整长长期股权权投资的的账面价价值，同同时：A、对于原原取得投投资时至至处置投投资当期期期初被被投资单单位实现现的净损损益（扣扣除已发发放及已已宣告发发放的现现金股利利和利润润）中应应享有的的份额，调调整留存存收益，B、对于处处置投资资当期期期初至处处置投资资之日被被投资单单位实现现的净损损益中享享有的份份额，调调整当期期损益；；（2）其他他原因导导致被投投资单位位所有者者权益变变动中应应享有的的份额，在在调整长长期股权权投资账账面价值值的同时时，应当当计入“资本公公积——其他资资本公积积”。（一）处置置部分投投资时：：对B公司长长期股权权投资应应由成本本法改为为按照权权益法核核算。借：：银行存存款贷：长期股股权投资资*投资收益益（二）调整整长期股股权投资资帐面价价值1．调整初初始投资资成本：：（1）剩余余投资成成本＞原投资时可可辨认净净资产的的公允价价值剩余余持股比比例份额额，属于于投资作作价中体体现的商商誉部分分，不调整长长期股权权投资的的账面价价值；（2）剩余余投资成成本＜原原投资时时可辨认认净资产产的公允允价值剩剩余持股股比例份份额，在在调整长长期股权权投资成成本的同同时，应调整整留存收收益。即：多投不不调，少少投要调调。借：长期股股权投资资——成本贷：盈余公公积利润分配———未分配配利润借：长期股股权投资资——成本贷贷：长期期股权投投资2．净利润润：借：长期股股权投资资——损益调调整（调调整后净净利润×剩余持持比）贷：盈盈余公积利润分配———未分配配利润3．资本公公积：借：长期股股权投资资－—其他权益益变动贷：资本本公积——其他资资本公积积5．分配现现金股利利：借：盈余公公积利利润分配配——未分配配利润贷：：长期股股权投资资——损益调调整【总结】始始终是按按比例较较小时的的调整。权益法→成成本法一、增资（追追溯调整整留存收收益、资资本公积积）（一）因追追加投资资导致原原持有的的对联营营企业或或合营企企业的投投资转变变为对子子公司投投资的，长长期股权权投资由由权益法法改为按按照成本本法核算算。追加投资时时：借：长期股股权投资资（追加加成本）贷：银行存款（二）调整整长期股股权投资资账面价价值（1）调整整成本，将将权益法法下确认认的营业业外收入入冲销：：借：盈余公公积利润分配———未分配配利润贷：长期股股权投资资——成本借：长期股股权投资资贷：长期股股权投资资——成本（2）冲销销净利润润：借：盈余公公积利润分配———未分配配利润贷：长期股股权投资资——损益调调整（调调整后净净利润×原持股股比）（3）资本本公积：：借：资本公公积——其他资资本公积积贷：长期股股权投资资——其他权权益变动动（4）分配配现金股股利：借：长期股股权投资资——B公司（成成本）贷：长期股股权投资资——B公司（三）成本本法下的的处理，分配配股利时时：借：应收股股利长期股权投投资——B公司贷：投资收收益二、减资权权益法→成本法法（不追追溯调整整）因减少投资资导致长长期股权权投资的的核算由由权益法法转换为为成本法法（投资资企业对对被投资资单位不不具有共共同控制制或重大大影响，并并且在活活跃市场场中没有有报价，公公允价值值不能可可靠计量量的长期期股权投投资）的的，应以转换换时长期期股权投投资的账账面价值值作为按按照成本本法核算算的基础础。继后期间：：1．自被投投资单位位分得的的现金股股利或利利润未超超过转换换时被投投资单位位可供分分配利润润中本企企业享有有份额的的，分得得的现金金股利或或利润应应冲减长长期股权权投资的的成本，不不作为投投资收益益。2．自被投投资单位位取得的的现金股股利或利利润超过过转换时时被投资资单位可可供分配配利润中中本企业业享有份份额的部部分，确确认为当当期损益益。【总结】成成本法和和权益法法的转换换：一、对于成成本法→→权益法法，有2种情况况：（1）由于于增资使得得成本法法→权益法法，要追追溯调整整。调整留存收收益、资资本公积积——其他资资本公积积（2）由