中级会计实务 第十六章 租赁

PAGE24PAGE24版权所有：神奇母题本章是2022年新增内容。租赁是近几年考试的热点，同时也是一个难点内容。本章思维导图11租赁概述2承租人的会计处理3承租人对租赁变更的会计处理考点4短期租赁和低价值资产租赁的简化处理考点5出租人的租赁分类考点6出租人对融资租赁的会计处理考点7出租人对经营租赁的会计处理8转租赁的会计处理考点9生产商或经销商出租人融资租赁会计处理考点10售后租回交易的会计处理第一节租赁概述1：租赁概述1.租赁的识别租赁是指在一定期间内出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。【考点藏宝图】资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制：资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制：客户是否有权主导资产的使用客户是否有权获得因使用资产所产生的几乎全部经济利益存在一定期间：或已识别资产的使用量租赁存在已识别资产：对资产的指定/物理可区分（排除实质性替换权）【【会计故事会•会计表哥租房】会计表哥毕业留京在单位附近租了一套房子，租的这套房子就是已识别的资产，已识别资产是指能够明确到底是哪个房子。如果会计表哥租的是共享公寓，合同约定保证会计表哥每天都有住的地方，但每天具体住哪里不确定，根据附近各公寓房间空闲情况就近安排，也就不存在已识别资产，不属于租赁。【【会计故事会•会计表哥租车】会计表哥准备五一外出旅游，可以选择坐高铁，也可以租车自驾游。坐高铁不能叫租高铁，因为不能控制高铁的发车时间，开车的速度以及运行的路线，这叫不能主导已识别资产在整个租赁期间的使用目的和使用方式。如果是租一辆车自驾游，会计表哥就可以控制租赁资产，按照自己的意愿使用车辆，这就是租赁。【考点母题——万变不离其宗】租赁的识别下列关于租赁识别的表述中，正确的有（ 。存在一定期间A．一定期间也可以表述为已识别资产的使用量存在已识别资产物理可区分（建筑物的一层VS一条光缆的部分容量）对物理可区分资产的指定（明确指定VS隐性指定）不拥有对指定资产的实质性替换权控制已识别资产使用权A．获得因使用资产所产生的几乎全部经济利益B．有权主导资产的使用（满足以下一个条件即可）客户有权在整个使用期间主导已识别资产的使用目的和使用方式。已识别资产的使用目的和使用方式在使用期间前已预先确定，并且客户有权在整个使用期间自行或主导他人按照其确定的方式运营该资产，或者客户设计了已识别资产并在设计时已预先确定了该资产在整个使用期间的使用目的和使用方式。【考点子题——举一反三，真枪实练】【经典子题·多选题】甲公司为一家生产石油化工产品的企业，与乙铁路局签订了使用乙铁路局10节火车车皮的5年期合同。合同要求乙铁路局在5年内按照约定的时间表使用指定型号的火车车皮为甲公司运输约定数量的化工产品。乙铁路局有大量类似的车皮可以满足合同要求。车皮不用于运输货物时存放在乙10节火车车皮表述正确的有（。A．不属于已识别资产 B．属于已识别资产C．属于对租赁资产的隐性指定 D．拥有对指定资产的实质性替换权租赁的分拆和合并租赁的分拆合同中同时包含多项单独租赁的，承租人和出租人应当将合同予以分拆，并分别进行会计处理。合同中同时包含租赁和非租赁部分的，承租人和出租人应当将租赁和非租赁部分进行分拆。【考点藏宝图】其他准则处理租赁准则处理按照租赁部分和非租赁部分单独价格比例分摊合同对价承租人是否选择简化处理合同是否同时包括多项单独租赁（各租赁资。承租人可从单独使用该资产或将其与易于获得的其他资源一起使用中获利。该资产与合同中的其他资产不存在高度依赖或高度关联关系。否合同是否包括租赁部分和非租赁部分承租人和出租人都分拆赁处理是出租人按收入准则分摊交易价格的规定分摊合同对价选择不分拆的，是是否否是否是否【会计故事会【会计故事会•物业公告存10万元的小区业主，可以免2021年度物业费和停车位租金，缴存的资金将于1年后连本带息返还10.210万元投资；二是购买物业服务；三是租赁小区停车位。这就是包含租赁的合同，涉及金融工具、收入和租赁三个准则，需要分拆。【会计故事会•租电动车】会计表哥租的房子离地铁站步行有20分钟的路程，租房合同中包括房东提供一辆电动自行车供会计表哥自由使用。这个租赁合同中就存在两项可以单独识别的资产：房子和电动自行车，而且两项已识别资产可以单独使用，不存在高度依赖性。因此需要将租房和租车分拆成两个租赁，按照其各自的单独价格分摊租金。【考点子题——举一反三，真枪实练】【经典例题】甲公司为露天煤矿开采企业，从乙租赁公司租赁一台掘进机、一辆矿山重卡和一台长臂挖掘机用于采矿业务，租赁期为4年。乙公司同意在整个租赁期内维护各项设备。合同固定对价为600万元，按年分期支付，每年支付150万元。合同对价包含了各项设备的维护费用。甲公司未采用简化处理，而是将非租赁部分（维护服务）与租入的各项设备分别进行会计处理。甲公司易于租入或购买其他卡车或挖掘机用于其采矿业务。市场上三项租入设备的维护服务存在可观察的单独价格，分别为32万元、16万元和56万元。甲公司观察到乙公司在市场上单独出租租赁期为4年的掘进机、矿山重卡和长臂挖掘机的价格分别为180万元、116350万元。要求：计算甲公司将合同固定对价600万元分摊至租赁和非租赁部分的金额。【答案】甲公司将合同对价分摊至三个租赁部分和非租赁部分。单位：万元掘进机矿山重卡长臂挖掘机合计可观察的单独价格租赁180116350646非租赁321656104合计750固定对价总额600分摊率（%）600/750＝80%分拆后租赁付款额（折现前）租赁180×80%＝144116×80%＝92.8350×80%＝280516.8维护服务非租赁32×80%＝25.616×80%＝12.856×80%＝44.883.2合同合并企合同合并企业与同一交易方或其关联方在同一时间或 否相近时间订立的一份或多份包含租赁的合同是满足条件之一：两份或多份合同基于总体商业目的而订立并构成一揽子交易两份或多份合同中的某份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况两份或多份合同让渡的资产使用权合起来构成一项单独租赁是独立合同否【【会计故事会•防不胜防】会计表哥所在公司由于业务发展需要租一处新的办公室，会计表哥具体负责此项工作。会计表哥经人介绍相中一处300平米的办公场所，租金是市场价格的80%，领导直夸会计表哥办事能力强。签完合同公司正式入驻，发现新办公室没有厕所，如果需要厕所要单独签一个租厕所的合同，厕所的租金是市场价的200%，这叫两份或多份合同让渡的资产使用权合起来构成一项单独租赁，会计上需要将租房和租厕所的合同合并处理。租赁期租赁期是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间。【考点藏宝图】选择权赁选择权评估承租人是否合理确定将行使续租或购买标的资产的选择权承租人在租赁协议约定的起租日或租金起付日之前已获得对租赁资产使用权的控制，表明租赁期已经开始出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期结果修改租赁期续租选择权和终止租赁选择权不可撤销期间租赁期开始日在确定租赁期和评估不可撤销租赁期间时，应根据租赁条款约定确定可强制执行合同的期间租赁期租赁期和购买选择权的重新评估【考点子题——举一反三，真枪实练】【经典子题·单选题】在某商铺的租赁安排中，出租人于2×20年1月1日将房屋钥匙交付承租人，承租人在收到钥匙后，就可以自主安排对商铺的装修布置，并安排搬迁。合同约定有3个月的免租期，起租2×2041日，承租人自起租日开始支付租金。该租赁合同的租赁期开始日是（。A．2×20年1月1日 B．2×20年1月31日C．2×20年4月1日 D．2×20年3月31日【经典子题·单选题】承租人签订了一份建筑租赁合同，包括4年不可撤销期限和2年按照市价行使的续租选择权，租赁资产的预计使用寿命为10年。在搬入该建筑之前，承租人花费了大量资金对租赁建筑进行了改良，预计在4年结束时租赁资产改良仍将具有重大价值，且该价值仅可通过继续使用租赁资产实现。该租赁合同的租赁期是（。A．4年 B．6年 C．2年 D．10年第二节承租人会计处理考点2：承租人的会计处理（一）初始计量在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债。【考点藏宝图】借：使用权资产租赁负债——未确认融资费用银行存款（交易费用）

贷：银行存款借：财务费用——利息费用贷：租赁负债——未确认融资费用借：制造费用等贷：使用权资产累计折旧借：制造费用等贷：使用权资产累计折旧贷：使用权资产租赁负债初始计量：未来租金现值后续计量：要折旧要减值使用权资产初始计量：价费税租赁后续计量：摊余成本【考点锦囊】两条腿走路，资产跟着负债走。【考点母题——万变不离其宗】承租人初始计量下列关于承租人初始计量的会计处理中，正确的有（ ）。租赁付款额A．固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额。实质固定付款额包括：付款额设定为可变租赁付款额，但该可变条款几乎不可能发生，没有真正的经济实质。承租人有多套付款额方案，但其中仅有一套是可行的，或都可以选择的情况下选择支付金额最小的一种。（购买选择权的行权价格（承租人合理确定将行使该选择权）行使终止租赁选择权需支付的款项（承租人将行使终止租赁选择权）承租人提供的担保余值预计应支付的款项（不是最大敞口）折现率优先采用租赁内含利率无法确定租赁内含利率的，采用承租人增量借款利率使用权资产租赁负债的初始计量金额在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额。存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额承租人发生的初始直接费用D．承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本E．承租人发生的租赁资产改良支出不属于使用权资产，计入“长期待摊费用”【考点子题——举一反三，真枪实练】【经典子题•单选题】甲公司是一家知名零售商，从乙公司处租入已成熟开发的零售场所开设一家商店。根据租赁合同，甲公司在正常工作时间内必须经营该商店，且甲公司不得将商店闲置或进行分租。合同中关于租赁付款额的条款为：如果甲公司开设的这家商店没有发生销售，则甲公司应付的年租金为100元；如果这家商店发生了任何销售，则甲公司应付的年租金为1000000元。不考虑其他因素，甲公司租赁付款额的表述正确的是（ ）。A．固定付款额 B．实质固定付款额 C．可变租赁付款额 D．或有租赁付款额【经典子题•多选题】下列可变租赁付款额中，应当计入租赁负债的初始计量中的有（ ）。A．与消费者价格指数挂钩的租金 B．与基准利率挂钩的租金C．与承租人营业收入挂钩的租金 D．租赁资产超过特定使用量需要支付额外的租金【经典子题•计算分析题】承租人甲公司就某栋建筑物的某一层楼与出租人乙公司签订了为期10年的租赁协议，并拥有5年的续租选择权。有关资料如下：（1）初始租赁期内的不含税租金为每年50000元，续租期间为每年55000元，所有款项应于每年年初支付；（2）为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为20000元，其中，15000元为向该楼层前任租户支付的款项，5000元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金；（3）作为对甲公司的激励，乙公司同意补偿甲公司5000元的佣金；（4）在租赁期开始日，甲公司评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权；（5）甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利5%。假设不考虑相关税费影响。（P/A，5%，9）=7.1078。要求：编制甲公司的相关会计分录。（二）后续计量承租人应当按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用。周期性利率1是指初始计量时所采用的折现率或修订后的折现率。承租人应当采用成本模式对使用权资产进行后续计量，即以成本减累计折旧及累计减值损失计量使用权资产。【考点藏宝图】使用权资产账面价值租赁负债摊余成本租赁负债的后续计量承租人按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用。未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额，在实际发生时计入当期损益或计入相关资产成本。－1=(1+pi)^n－1。当r=12n=1pi=12%，实际利率=12r=12n=2,周期利率pi=12%/2=6%，实际利率=（1+12%/2）2-1=12.36%。租赁负债F（初始金额）

租赁付款额D（初始金额）租赁付款额D1（支付租金）

期初摊余成本F1期末摊余成本【经典例题】2021年1月1日，承租人甲公司与出租人乙公司签订了为期5年的商铺租赁合同。每年的租赁付款额为450000元，在每年年末支付。除固定付款额外，合同还规定租赁期间甲公司商铺当年销售额超过1000000元的，当年应再支付按超过销售额的2%计算的租金，于当年年末支付，该租赁的第3年，该商铺的销售额为1500000元。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5%。不考虑其他因素。（P/A，5%，5）=4.3295。要求：编制甲公司租赁相关的会计分录。【答案】租赁负债的现值=450000×（P/A，5%，5）=450000×4.3295=1948275（元）年份初金额①=①×5%租赁付款额③租赁负债年末金额④=①-③+②20211231日1948275.0097413.75450000.001595688.7520221231日1595688.7579784.44450000.001225473.1920231231日1225473.1961273.66450000.00836746.8520241231日836746.8541837.34450000.00428584.1920251231日428584.1921415.81★450000.00（0.00）合计301725.002250000.00★倒挤尾差，450000-428584.19=21415.81（元）202111日：借：使用权资产 1948275租赁负债——未确认融资费用 301725贷：租赁负债——租赁付款额 2250000（450000×5）20211231日：借：租赁负债——租赁付款额 450000贷：银行存款 450000借：财务费用 97413.75贷：租赁负债——未确认融资费用 97413.75其他年度略。甲公司第3年年末应支付的可变租赁付款额为10000元（500000×2%），在实际发生时计入销售费用。借：销售费用 10000贷：银行存款等 10000租赁负债的重新计量（1）实质固定付款额发生变动【考点藏宝图】借：使用权资产借：使用权资产折现率不变【考点锦囊】两条腿走路，你动我也动。【典型例题】承租人甲公司签订了一份为期10年的机器租赁合同。租金于每年年末支付，并按以下方式确定：第1年租金是可变的，根据该机器在第1年下半年的实际产能确定；第2至10年，每年的租金根据该机器在第1年下半年的实际产能确定，即租金将在第1年年末转变为固定付款额。在租赁期开始日，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5%。假设在第1年年末，根据该机器在第1年下半年的实际产能所确定的租赁付款额为每年20000元。（P/A，5%，9）=7.1078。不考虑其他因素。要求：编制甲公司第一年年末租赁相关的会计分录。【答案】支付第一年租金：借：制造费用等 20000贷：银行存款 20000确认使用权资产和租赁负债：借：使用权资产 142156租赁负债——未确认融资费用 37844（20000×9-20000×（P/A，5%，9））贷：租赁负债——租赁付款额 180000（20000×9）（（2）用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动在租赁期开始日后因用于确定租赁付款额的指数或比率（浮动利率除外）的变动而导致未来租赁付款额发生变动的，承租人应当按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债。【考点藏宝图】借：使用权资产折现率不变【典型例题】承租人甲公司签订了一项为期10年的不动产租赁合同，每年的租赁付款额为50000元，于每年年初支付。合同规定，租赁付款额在租赁期开始日后每两年基于过去24个月消费者价格指数的上涨进行上调。租赁期开始日的消费者价格指数为125。假设在租赁第3年年初的消费者价格指数为135，甲公司在租赁期开始日采用的折现率为5%。在第3年年初，在对因消费者价格指数变化而导致未来租赁付款额的变动进行会计处理以及支付第3年的租赁付款额之前，租赁负债为339320元［即，50000+50000×（P/A，5%，7）］。经消费者价格指数调整后的第3年租赁付款额为54000元（即，50000×135÷125）。（P/A，5%，7）=5.7864。不考虑其他因素。要求：编制甲公司第三年年初租赁相关的会计分录。【答案】在第3年年初，甲公司每年的租金增加4000元（54000-50000），重新计量租赁负债为366466元［即54000+54000×（P／A，5%，7）］。甲公司的租赁负债将增加27146元（366466-339320）。第三年年初甲公司相关账务处理如下：借：使用权资产 27146（4000+4000×（P/A，5%，7）租赁负债——未确认融资费用 4854贷：租赁负债——租赁付款额 32000（4000×8）借：租赁负债——租赁付款额 54000贷：银行存款 54000担保余值预计的应付金额发生变动在租赁期开始日后，承租人应对其在担保余值下预计支付的金额进行估计。该金额发生变动的，承租人应当按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债。【考点藏宝图】4000借：使用权资产借：使用权资产折现率不变预计将支付的金额购买选择权、续租选择权或终止租赁选择权的评估结果或实际行使情况发生变化发生承租人可控范围内的重大事件或变化，承租人应采用修订后的折现率对变动后的租赁付款额进行发生承租人可控范围内的重大事件或变化，承租人应采用修订后的折现率对变动后的租赁付款额进行折现，以重新计量租赁负债。发生承租人不可控范围内的重大事件或变化，不需要重新计量。承租人是否可控：战略vs市场价格决策：vs续租借：使用权资产修订后的折现率【经典例题】承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份办公楼租赁合同，每年的租赁付款额为50000元，于每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5%。不可撤销租赁期为5年，并且合同55000051000000元购买该房产。甲公司在租赁期开始时评估认为，可以合理确定将行使续租选择权，而不会行使购买选择权，因此将租赁期确定为10年。［已知（P/A，5%，10）=7.7217，（P/A，5%，5）=4.3295］。甲公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧。【分析】在租赁期开始日，甲公司确认的租赁负债和使用权资产为386085元，即50000×（P/A，5%，10）=386085（元）。租赁负债将按下表所述方法进行后续计量：年度租赁负债年初金额利息租赁付款额租赁负债年末金额①②=①×5%③④=①+②-③138608519304.2550000355389.252355389.2517769.4650000323158.713323158.7116157.9450000289316.654289316.6514465.8350000253782.485253782.4812689.1250000216471.66216471.610823.5850000177295.187177295.188864.7650000136159.948136159.9468085000092967.94992967.944648.45000047616.341047616.342383.6650000—在租赁开始日，甲公司的账务处理为：借：使用权资产 386085[50000×（P/A，5%，10）]租赁负债——未确认融资费用 113915（500000-386085）贷：租赁负债——租赁付款额 500000（50000×10）在第4年，该房产所在地房价显著上涨，甲公司预计租赁期结束时该房产的市价为2000000元，甲公司在第4年年末重新评估后认为，能够合理确定将行使上述购买选择权，而不会行使上述续租选择权。该房产所在地区的房价上涨属于市场情况发生的变化，不在甲公司的可控范围内。因此，虽然该事项导致购买选择权及续租选择权的评估结果发生变化，但甲公司不需重新计量租赁负债。在第5年末，甲公司实际行使了购买选择权。甲公司行使购买选择权的会计分录为：借：固定资产——办公楼976570.9使用权资产累计折旧193042.5（386085×5/10）租赁负债——租赁付款额250000（50000×5）贷：使用权资产386085租赁负债——未确认融资费用33528.4[50000×5-216471.6]银行存款1000000【考点母题——万变不离其宗】承租人后续计量下列关于承租人后续计量的会计处理中，正确的有（ ）。租赁付款额固定租赁付款额以及取得与指数或比率的可变租赁付款额：借：租赁负债——租赁付款额贷：银行存款借：财务费用（期初摊余成本×实际利率）贷：租赁负债——未确认融资费用可变租赁付款额（实际支付）：借：管理费用/制造费用等贷：银行存款租赁负债的重新计量实质固定付款额发生变动（原折现率）确定租赁付款额的指数或比率（浮动利率除外）发生变动（原折现率）C．担保余值预计的应付金额发生变动（原折现率）D．购买选择权、续租选择权或终止租赁选择权的评估结果或实际行使情况发生变化（承租人可控范围内的重大事件或变化，采用修订后的折现率重新计量租赁负债。不可控重大事件或变化，不需要重新计量）使用权资产自租赁期开始日起当月对使用权资产计提折旧（折旧费用各找各妈，折旧方法有四种），借：制造费用等，贷：使用权资产累计折旧承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧用权资产减值准备”科目（不得转回）【考点锦囊】使用权资产要折旧要减值（当月折旧，减值不得转回。【考点子题——举一反三，真枪实练】【经典子题·单选题】2×19年6月30日，甲公司乙公司签订租赁合同，从乙公司租入一栋办公楼。根据52×197125万元，于每月末支付，首3个月免付租金，在不可撤销的租赁期到期后，甲公司拥有3年按市场租金行使的续租选择权。从2×19年7月1日起算，该办公楼剩余使用寿命为30年。假定在不可撤销的租赁期结束甲公司将行使续租选择权。不考虑其他因素，甲公司对该办公楼使用权资产计提折旧的年限是（ 。A．5年 B．8年 C．30年 D．4.75年考点3：承租人对租赁变更的会计处理租赁变更是指原合同条款之外的租赁范围、租赁对价、租赁期限的变更，包括增加或终止一项或多项租赁资产的使用权，延长或缩短合同规定的租赁期等。【考点藏宝图】是否同时符合：是否同时符合：该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围或延长了租赁期限。增加的对价与租赁范围扩大部分或租赁期限延长部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。理租赁变更（双方就租赁变更达成一致）否是作为一项单独租赁处理【考点母题——万变不离其宗】承租人对租赁变更的会计处理下列关于承租人对租赁变更的会计处理中，正确的有（ ）。处理A．借：使用权资产租赁负债——未确认融资费用不作为一项单独租赁处理A．冲减变更减少资产对应的租赁负债和使用权资产的账面价值：借：租赁负债——租赁付款额（减少的租金）贷：租赁负债——未确认融资费用使用权资产资产处置损益（或借方）【考点锦囊】减少同处置。【考点子题——举一反三，真枪实练】【经典子题·计算分析题】甲公司与乙公司就5000平方米的办公场所签订了一项为期10年的租赁合同。租赁期开始日为2×20年1月1日。在第6年年初，因业务发展的需要，甲公司和乙公司同意对原租赁合同进行变更，以扩租同一办公楼内4000平方米的办公场所。每年租金1000万，租金与当前市价相当，每565%。[已知（P/A，5%，5）＝4.3295]。不考虑其他因素。（（2）编制租赁变更日的相关会计分录。【经典子题·计算分析题】承租人甲公司与出租人乙公司就5000平方米的办公场所签订了10年期的租赁合同。年租赁付款额为100000元，在每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率。在租赁期开始日，甲%600元[00（P／，6%，10）]。在第6年年初，甲公司和乙公司同意对原租赁合同进行变更，即自第6年年初起，将原租赁场所缩减至2500平方米，并减少相应的租金。承租人在第6年年初的增量借款利率为5%。使用权资产采用[（%5.25（%.14（P／A，6%，10）=7.3601]要求：编制租赁变更日的会计分录。考点4：短期租赁和低价值资产租赁的简化处理对于短期租赁和低价值资产租赁承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债。【考点藏宝图】低价值资产租赁。低价值资产租赁。单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁。（资产独立，低于￥40000元），如平板电脑、普通办公家具、电话等小型资产。【注】已经或者预期转租的不能简化。权贷：银行存款租赁期不超过12（考虑续租选择权）。【注】包含购买选择权的租赁不能简化。【考点子题——举一反三，真枪实练】【经典子题·单选题】承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份租赁合同，约定不可撤销期间为9个月，且承租人甲公司拥有5个月的续租选择权，续租期的月租赁付款额明显低于市场价格。不考虑其他因素，甲公司关于该租赁的会计处理正确的是（ 。A．属于短期租赁 B．不确认使用权资产和租赁负债C．租赁期14个月 D．租赁期9个月第三节出租人会计处理考点5：出租人的租赁分类出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。租赁开始日是指租赁合同签署日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。【考点藏宝图】在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人融是 资租赁否转移

预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值寿命的大部分（75%及以上）产的公允价值（90%以上）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用否 经营租赁（兜底）一项租赁存在下列一项或多项迹象的，也可能分类为融资租赁：若承租人撤销租赁，撤销租赁对出租人造成的损失由承租人承担。资产余值的公允价值波动所产生的利得或损失归属于承租人。承租人有能力以远低于市场水平的租金继续租赁至下一期间。【考点子题——举一反三，真枪实练】【经典子题·多选题】甲公司某项租赁设备全新时可使用年限为10年，已经使用了3年，从第4年开始6年。不考虑其他因素，甲公司该租赁业务的会计处理表述正确的有（）。A．属于融资租赁 B．属于经营租赁 C．租赁期为6年 D．属于短期租赁【经典子题·多选题】甲公司某项租赁设备全新时可使用年限为10年，已经使用了8年，从第9年开始2年。不考虑其他因素，甲公司该租赁业务的会计处理表述正确的有（）。A．属于融资租赁 B．属于经营租赁 C．租赁期为2年 D．属于短期租赁考点6：出租人对融资租赁的会计处理1.融租租赁的会计处理在租赁期开始日出租人应当对融资租赁确认应收融资租赁款，并终止确认融资租赁资产。【考点藏宝图】租赁投资净额：租赁资产公允价值+出租人初始直接费用租赁收款额 + 租赁投资净额：租赁资产公允价值+出租人初始直接费用＝ ∑ （1+r）n承租人出租人租赁付款额，包括以下五项内容：租赁收款额，包括以下五项内容：（承租人出租人租赁付款额，包括以下五项内容：租赁收款额，包括以下五项内容：（1）固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额（1）承租人需支付的固定付款额及实质固定付款额。存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额与承租人相同（2）取决于指数或比率的可变租赁付款额（2）取决于指数或比率的可变租赁付款额与承租人相同（3）购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权（3）购买选择权的行权价格，前提是合理确定承租人将行使该选择权与承租人相同（4）行使终止租赁选择权需支付的款项，前提租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权（4）承租人行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权与承租人相同（5）根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项（5）由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值与承租人不相同，多了两个内容租赁负债＝“租赁负债——租赁付款额”－“租赁负债——未确认融资费用”应收融资租赁款＝租赁投资净额＝未担保余值现值＋租赁收款额现值＝租赁资产公允价值＋出租人初始直接费用＝“应收融资租赁款——租赁收款额”－“应收融资租赁款——未实现融资收益”＋“应收融资租赁款——未担保余值”【考点母题——万变不离其宗】出租人对融资租赁的会计处理下列关于出租人对融租租赁的会计处理中，正确的有（ ）。初始计量A．借：应收融资租赁款——租赁收款额贷：融资租赁资产资产处置损益（公允价值-账面价值，或借方）应收融资租赁款——未实现融资收益银行存款（初始直接费用）【注】“应收融资租赁款”在“长期应收款”项目填列，注意升舱处理。后续计量B．借：银行存款贷：应收融资租赁款——租赁收款额借：应收融资租赁款——未实现融资收益贷：租赁收入（其他业务收入）可变租赁收款额（非取决于指数）C．借：银行存款（或应收账款）贷：租赁收入（其他业务收入）租赁结束行使购买权D．借：银行存款贷：应收融资租赁款——租赁收款额租赁保证金E．出租人收到承租人交来的租赁保证金：借：银行存款贷：其他应付款——租赁保证金F．承租人到期不交租金，以保证金抵作租金时：借：其他应付款——租赁保证金贷：应收融资租赁款G．承租人违约，按租赁合同或协议规定没收保证金时：借：其他应付款——租赁保证金贷：营业外收入【考点子题——举一反三，真枪实练】【经典子题·计算分析题】2×19年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，从乙公司租入塑钢机一台。租赁合同主要条款如下：租赁资产：全新塑钢机。租赁期开始日：2×2011日。（3）租赁期：2×2011日—2×25123172个月。2×2011160000元。如果甲公司能够在每年年末的最后一天及时付款，则给予减少租金10000元的奖励。取决于指数或比率的可变租赁付款额：租赁期限内，如遇中国人民银行贷款基准利率调整时，出租人将对租赁利率作出同方向、同幅度的调整。基准利率调整日之前各期和调整日当期租金不变，从下一期租金开始按调整后的租金金额收取。2×191231700000元，账面价600000元。初始直接费用：签订租赁合同过程中乙公司发生可归属于租赁项目的手续费、佣金10000元。承租人的购买选择权：租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为20000元，80000元。取决于租赁资产绩效的可变租赁付款额：2×21年和2×22年两年，甲公司每年按该机器所生产的产品——塑钢窗户的年销售收入的5%向乙公司支付。2×21年和2×22年，甲公司分别实现塑钢窗户年销10000001500000元。承租人的终止租赁选择权：甲公司享有终止租赁选择权。在租赁期间，如果甲公司终止租赁，需支付的款项为剩余租赁期间的固定租金支付金额。担保余值和未担保余值均为0。全新塑钢机的使用寿命为7年。租赁期满承租人行使了购买权。（P/F，8%，6）＝0.6302]要求：判断乙公司租赁类型，并说明理由。计算租赁内含利率。编制出租人乙公司的相关会计分录。2.融资租赁变更的会计处理租赁变更是指原合同条款之外的租赁范围、租赁对价、租赁期限的变更，包括增加或终止一项或多项租赁资产的使用权，延长或缩短合同规定的租赁期等。【考点藏宝图】融租租赁变更融租租赁变更是否同时符合： 为一该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使否用权而扩大了租赁范围或延长了租赁期限。 独租增加的对价与租赁范围扩大部分或租赁期限延 赁处长部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。 理是作为一项单独租赁处理【考点母题——万变不离其宗】出租人对租赁变更的会计处理下列关于出租人对租赁变更的会计处理中，正确的有（ ）。作为一项单独租赁处理A．根据分类按照融资租赁或经营租赁进行会计处理不作为一项单独租赁处理（被分类为融租租赁）B．假如变更在租赁开始日生效，该租赁会被分类为融资租赁条件的，出租人修改或重新议定租赁合同，重新计算该应收融资租赁款的账面余额，并将相关利得或损失计入当期损益借：租赁收入应收融资租赁款——未实现融资收益贷：应收融资租赁款——租赁收款额【考点子题——举一反三，真枪实练】【经典子题·单选题】承租人甲公司就M机器设备与出租人乙公司签订了一项为期5年的租赁，构成融资租赁。在第2年年初，承租人和出租人同意对原租赁进行修改，再增加1套N机器设备用于租赁，租赁期也为5年。租赁总对价的增加额与新增的该套机器设备的当前出租市价扣减相关折扣相当。其中，折扣反映了出租人节约的成本，即若将同样设备租赁给新租户出租人会发生的营销成本等。不考虑其他因素，关于出租人乙公司租赁变更的表述正确的是（）。AN机器设备不作为一项单独租赁处理BN机器设备作为一项单独租赁处理C．出租M和N机器设备合并处理 D．出租N机器设备按照收入准则处理【经典子题·计算分析题】2020年1月1日，承租人甲公司就某套机器设备与出租人乙公司签订了一项为期5年的租赁，构成融资租赁。合同规定，每年末甲公司向乙公司支付租金10000元，租赁期开始日，37908元。租赁内含利率10%500002年年初，甲公司和乙公司因为设备适用性等原因同意对原租赁进行修改，从第二年开始，每年支付租金额变为9500元。不考虑其他因素。[已知：（P/A，10%，5）＝3.7908，（P/A，10%，4）＝3.1699，（P/A，10%，3）＝2.4869，（P/A，10%，2）＝1.7355]。要求：判断乙公司租赁变更是否作为一项单独租赁处理，并说明理由。编制乙公司变更日会计处理。考点7：出租人对经营租赁的会计处理出租人经营租赁资产不出表，租金计收入。【考点藏宝图】免租期租赁期开始日租赁期开始日【考点母题——万变不离其宗】经营租赁的会计处理下列关于出租人对经营租赁的会计处理的表述中，正确的有（ ）。租金的处理A.在租赁期内各个期间，采用直线法或者其他系统合理的方法将经营租赁的租赁借：银行存款/应收账款等其他业务收入等预收账款供激励措施出租人提供免租期的，免租期内应当确认租金收入出租人承担了承租人某些费用的，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配各期租金收入=（租金总额-出租人承担的费用）÷整个租赁期初始直接费用A．初始直接费用应当资本化至租赁标的资产的成本（长期待摊费用）折旧和减值A．采用类似资产的折旧政策计提折旧B．对已识别的减值损失进行会计处理可变租赁付款额与指数或比率挂钩的，应在租赁期开始日计入租赁收款额：借：银行存款/应收账款等（各期分摊）其他业务收入等预收账款除此之外的，应当在实际发生时计入当期损益借：银行存款（应收账款）贷：租赁收入经营租赁的变更A．自变更生效日开始，将其作为一项新的租赁进行会计处理，与变更前租赁有关的预收或应收租赁收款额视为新租赁的收款额【考点子题——举一反三，真枪实练】【经典子题·单选题】甲公司将一闲置设备以经营租赁方式出租给乙公司使用。租赁合同约定，租赁20×371412071日支付，租赁期开始日起前3个月免租金，20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90万元。不考20×3年确认的租金收入为（）万元。A．56.25 B．60.00 C．90.00 D．120.00第四节特殊租赁业务的会计处理考点8：转租赁的会计处理转租出租人对原租赁合同和转租赁合同分别根据承租人和出租人会计处理要求，进行会计处理。转租出租人对原租赁合同和转租赁合同分别根据承租人和出租人会计处理要求，进行会计处理。【考点藏宝图】甲乙丙原租赁出租人原租赁承租人转租出租人转租承租人【考点母题——万变不离其宗】转租赁的会计处理下列关于转租赁的会计处理中，正确的有（ ）。转租前A．借：使用权资产转租时A．承租人在对转租赁进行分类时，转租出租人应基于原租赁中产生的使用权资产（不是租赁资产）借：应收融资租赁款——租赁收款额使用权资产累计折旧贷：使用权资产资产处置损益（公允价值-账面价值，或借方）应收融资租赁款——未实现融资收益转租后融租租赁：借：应收融资租赁款——未实现融资收益贷：租赁收入/其他业务收入等借：财务费用贷：租赁负债——未确认融资费用经营租赁：贷：租赁收入/其他业务收入等短期租赁A．原租赁为短期租赁，且转租出租人作为承租人已按照简化会计处理方法的，应将转租赁分类为经营租赁【考点锦囊】转租一码归一码。考点9：生产商或经销商出租人的融资租赁会计处理生产商或经销商出租人在租赁期开始日应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两生产商或经销商出租人在租赁期开始日应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收入，并按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本。【考点藏宝图】以租代售生产商/经销商 承租人【考点母题——万变不离其宗】生产商或经销商出租人的融资租赁下列关于生产商或经销商出租人的融资租赁的会计处理中，正确的有（ ）。确认收入A．借：应收融资租赁款——租赁收款额贷：主营业务收入（租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收入）应收融资租赁款——未实现融资收益【注】主营业务收入为租赁资产公允价值时需要重新计算租赁内含利率。结转成本B．借：主营业务成本贷：库存商品【注】存在未担保余值的，按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后（应收融资租赁款）的余额结转销售成本。初始费用C．借：销售费用（初始直接费用）贷：银行存款【考点锦囊】以租代售。【考点子题——举一反三，真枪实练】【经典子题·计算分析题】甲公司是一家设备生产商，与乙公司（生产型企业）签订了一份租赁合同，向乙公司出租所生产的设备，合同主要条款如下：（1）租赁资产：设备A；（2）租赁期：2×19112×2112313年；2×191000000元；租赁合同规定的利率：5%（年利率），与市场利率相同；（5）2×191127000002000000元；5000元；2×19年1月1日交付乙公司，预计使用寿命为8年，无残值；租赁期届满时，乙公司可以100元购买该设备，预计租赁到期日该设备的公允价值不低于1500000元，乙公司对此金额提供担保；租赁期内该设备的保险、维修等费用均由乙公司自行承担。假设不考虑其他因素和各项税费影响。[（P/A，4%，3）=2.7751,（P/F，4%，3）=0.8890,（P/A，5%，3）=2.7232,（P/F，5%，3）=0.8638,（P/A，6%，3）=2.6730,（P/F，6%，3）=0.8396]要求：判断甲公司租赁的类型，并说明理由。2×1911日租赁期开始日的会计分录。计算甲公司租赁内含利率。根据新收入准则满足收入确认条件。【考点藏宝图】资产的公允价值租回部分现值差额：资产处置损益使用权资产出售部分租回部分账面价值账面价值【考点母题——万变不离其宗】售后租回交易中的资产转让属于销售2×19根据新收入准则满足收入确认条件。【考点藏宝图】资产的公允价值租回部分现值差额：资产处置损益使用权资产出售部分租回部分账面价值账面价值【考点母题——万变不离其宗】售后租回交易中的资产转让属于销售企业（卖方兼承租人）将资产转让给其他企业（买方兼出租人），并从买方兼出租人租回该项资产。售后租回售后租回售后租回交易中的资产转让不属于销售：出售方融资业务售后租回交易中的资产转让属于销售：出售方销售业务和承租人的租赁业务1.售后租回交易中的资产转让属于销售下列关于售后租回交易中的资产转让属于销售的会计处理，正确的有（ ）。 出售方+承租人 购入方+出租人售价与公异企业应当按以下二者中较易确定者进行：销售对价的公允价值与资产的公允价值的差异。合同付款额的现值与按市场租金计算的付款额的现值的差异。借：银行存款使用权资产（回租对应的原资产的账面价值部分）累计折旧贷：固定资产——原值租赁负债——租赁付款额资产处置损益（转让资产部分的利得）贷：银行存款【考点锦囊】先买后租。融资处理）与额外融资相关：借：银行存款（售价-公允价值）贷：长期应付款与租赁相关：借：银行存款（公允价值）使用权资产（回租对应的原资产的账面价值部分）累计折旧贷：固定资产——原值租赁负债——租赁付款额在租赁期开始日：借：固定资产—原值（公允价值）长期应收款（融资部分）贷：银行存款收取租金（假设经营租赁）：借：银行存款借：银行存款贷：利息收入长期应收款资产处置损益（转让资产部分的利得）（折旧分录略）：借：租赁负债——租赁付款额利息费用贷：租赁负债——未确认融资费用银行存款预付租金）借：银行存款使用权资产（回租对应的原资产的账面价值部分，含预付租金）累计折旧贷：固定资产——原值租赁负债——租赁付款额资产处置损益（转让资产部分的利得）（折旧分录略）：借：租赁负债——租赁付款额贷：租赁负债——未确认融资费用银行存款在租赁期开始日：借：固定资产——原值（公允价值）贷：银行存款预收账款收取租金（假设经营租赁）：借：银行存款预收账款贷：租赁收入【考点锦囊】双高融加租，双低租金有预付。【考点子题——举一反三，真枪实练】【经典例题】甲公司以40000万元的价格向乙公司出售一栋建筑物，交易前该建筑物的账面原值是24000万元，累计折旧是4000万元。与此同时，甲公司与乙公司签订了合同，取得了该建筑物18年的使用权（全部剩余使用年限为40年），年租金为2400万元，于每年年末支付。该建筑物在销售当日的公允价值为36000万元。甲、乙公司均确定租赁内含年利率为4.5%。不考虑其他因素，假设甲公司转让建筑物符合收入准[（P/A，4.5%，18）=12.159992]要求：分别计算额外融资年付款额、租赁年付款额、使用权资产的金额、与转让资产相关的利得。编制甲公司售后回租日的相关会计分录。编制甲公司售后回租第1年末的相关会计分录。编制乙公司购买日和出租第1年末的相关会计分录（折旧分录略）【答案】超额售价4000万元（40000－36000）作为乙公司向甲公司提供的额外融资。①年付款额现值＝2400×（P／A，4.5%，18）＝2400×12.159992＝29183.98（万元）②18年使用权资产的租赁付款额现值=29183.98-4000=25183.98（万元）③额外融资年付款额＝2400×4000／29183.98＝328.95（万元）④租赁相关年付款额＝2400－328.95＝2071.05（万元）⑤使用权资产＝（24000－4000）×（25183.98／36000）＝13991.1（万元）（25183.98／36000）＝11192.88（万元＝16000－11192.88＝4807.12（万元。①与额外融资相关：借：银行存款4000贷：长期应付款4000②与租赁相关：借：银行存款36000使用权资产13991.1累计折旧4000租赁负债——未确认融资费用12094.92（37278.9－25183.98）贷：固定资产——原价24000租赁负债——租赁付款额37278.9（2071.05×18）资产处置损益 4807.12甲公司售后回租第1年末的会计分录：借：租赁负债——租赁付款额 2071.05（2400－328.95）长期应付款 148.95（328.95-4000×4.5%）利息收入（财务费用） 1313.28（25183.98×4.5%＋4000×4.5%）贷：租赁负债——未确认融资费用1133.28（25183.98×4.5%）银行存款 2400在租赁期开始日，乙公司对该交易的会计处理如下：借：固定资产——建筑物36000长期应收款4000贷：银行存款40000乙公司第一年年末的会计处理：借：银行存款2400贷：租赁收入2071.05利息收入（财务费用）180（4000×4.5%）长期应收款148.95（328.95-4000×4.5%）下列关于售后租回交易中的资产转让不属于销售的会计处理中，正确的有（）。出售方+承租人借：银行存款贷：长期应付款购入方+出租人借：长期应收款贷：银行存款【答案】AD

【本章考点子题答案及解析】2.售后租回交易中的资产转让不属于销售根据新收入准则不满足收入确认条件。【考点母题——万变不离其宗】售后租回交易中的资产转让不属于销售【考点锦囊】抵押融资。2.售后租回交易中的资产转让不属于销售根据新收入准则不满足收入确认条件。【考点母题——万变不离其宗】售后租回交易中的资产转让不属于销售【考点锦囊】抵押融资。【考点子题——举一反三，真枪实练】【经典例题】甲公司（卖方兼承租人）以2400万元的价格向乙公司（买方兼出租人）出售一栋建筑物，交易前该建筑物的账面原值是2400万元，累计折旧是400万元。与此同时，甲公司与乙公司签订了合同，取得了该建筑物18年的使用权（全部剩余使用年限为40年），年租金为200万元，于每年年末支付，租赁期满时，甲公司将以100元购买该建筑物。该建筑物在销售当日的公允价值为3600万元。假设甲公司转让建筑物不满足收入准则中关于销售成立的条件。不考虑其他因素。要求：分别编制甲公司和乙公司售后回租租赁开始日相关的会计分录。【答案】甲公司对该交易的会计处理如下：借：银行存款 2400贷：长期应付款 2400在租赁期开始日，乙公司对该交易的会计处理如下：借：长期应收款 2400贷：银行存款 2400【答案】A2×20112×201月1日，即租赁期包含出租人给予承租人的免租期。【答案】B【解析】承租人合理确定将行使续租选择权，因为如果在4年结束时放弃该租赁资产改良，将蒙受重大经济损失。因此，在租赁开始时，承租人确定租赁期为6年。【答案】B【解析】因为甲公司是一家知名零售商，甲公司开设的这家商店不可能不发生销售，因此每年1000000的B正确。【答案】AB【解析】选项A和B属于取决于指数或比率的可变租赁付款额，计入租赁负债的初始计量。【答案】租赁负债和使用权资产：借：使用权资产 405390租赁负债——未确认融资费用94610[450000-50000×（P/A，5%，9）]贷：租赁负债——租赁付款额 450000（50000×9）银行存款 50000（第1年的租赁付款额）将初始直接费用计入使用权资产的初始成本：借：使用权资产 20000贷：银行存款 20000已收的租赁激励从使用权资产入账价值中扣除：借：银行存款 5000贷：使用权资产 5000综上，甲公司使用权资产的初始成本为：405390+20000-5000=420390（元）。【答案】B【解析】承租人有续租选择权，且合理确定将行使该选择权的，租赁期还应当包括续租选择权涵盖的期间。因为不可撤销的租赁期结束时，甲公司将行使续租选择权，所以甲公司应按8年（5+3）确认租赁期并按8年对该办公楼使用权资产计提折旧。【答案】甲公司应当将该变更作为一项单独的租赁。理由：该租赁变更通过增加4000平方米办公场所的使用权而扩大了租赁范围，并且增加的租赁对价与新增使用权的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。因此，甲公司应当将该变更作为一项单独的租赁。甲公司对原有5000平方米办公场所租赁的会计处理不会因为该租赁变更而进行任何调整。新租4000平方米的相关会计分录如下：借：使用权资产 4330[（1000×（P/A，5%，5）]租赁负债——未确认融资费用 670（5000-4330）贷：租赁负债——租赁付款额 5000（1000×5）【答案】甲公司终止确认50%的原使用权资产和原租赁负债的账务处理为：借：租赁负债——租赁付款额 250000（100000×5÷2）使用权资产累计折旧 184002.5（736010×5/10÷2）贷：租赁负债——未确认融资费用 39380[100000×5÷2-100000×（P/A，6%，5）÷2]使用权资产 368005（736010÷2）资产处置损益 26617.5【答案】C【解析】在租赁期开始日，承租人判断可以合理确定将行使续租选择权，承租人确定租赁期为14个月，超过12个月，不属于短期租赁，承租人不能选择简化会计处理。【答案】AC【解析】租赁开始时该设备剩余使用寿命为7年，租赁期占使用寿命的85.7%（6年7年，符合75%的标6年，不属于短期租赁。【答案】BC【解析】该设备剩余使用寿命为2年，虽然租赁期占使用寿命的100%（2年/2年），但由于在租赁前该设备的已使用年限超过了总的使用年限（10年）的75%（8年/10年＝80%＞75%），因此，不能采用这条标准来判断租赁的分类。【答案】该租赁为融资租赁。理由：存在优惠购买选择权，优惠购买价20000元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元，因此在2×19年12月31日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权。另外，租赁期6年，占租赁开始日租赁资产使用寿命的86%（占租赁资产使用寿命的大部分）。同时，乙公司综合考虑其他各种情形和迹