最新修订第四章税法基本原则与税收法律关系

第四章税法原则与税收法律关系第一节税税法法原则提高个税税生计费费用扣除除标准维维护税收收公平原原则法律原则则是一个个部门法法存在的的根本，，任何部部门法如如不能归归纳、总总结出若若干自己己的法律律原则，，而只依依赖于某某种价值值取向，，则难以以构造出出一套严严密、周周全的理理论和相相应的体体系。税税法基本本原则是是一定社社会关系系在税收收法制建建设中的的反映，，其核心心是如何何税收法法律关系系适应一一定生产产关系的的要求。。税税法基本本原则是是税法建建设中的的主要理理论问题题，对此此问题的的研究不不但有重重要的理理论意义义，而且且对我国国的税收收法制建建设还有有着重要要的意义义。一、税法法基本原原则概述述(一)税法基本本原则含含义税法的基基本原则则是规定定或寓意意于法律律之中，，对税收收立法、、税收守守法、税税收司法法和税法法法学研研究具有有指导和和适用解解释的根根本指导导思想和和规则。。(二)税法基本本原则内内容的争争论1986年刘隆亨亨教授最最早提出出“税法制度度建立的的六大基基本原则则”。我国学者者对税法法基本原原则的概概括就有有二原则则、三原原则说、、四原则则说、五五原则说说、六原原则说、、十四原原则说等等。人大的徐徐孟洲教教授根据据价值取取向将税税法基本本原则区区分为税税法公德德性原则则和税法法政策性性原则等等,总共有14项。刘剑文教教授曾经经将税法法基本原原则界定定为：税税收法定定原则、、税收公公平原则则、税收收效率原原则、、税收政政策原则则。最新主张张为税收收法定原原则、税税收公平平原则、、量能课课税原则则、实实质课税税原则二、税收收法定原原则税收法定定主义是是税法至至为重要要的基本本原则，，或称税税法的最最高法律律原则,它是民主主原则和和法治原原则等现现代宪法法原则在在税法上上的体现现。（一）税税收法定定原则的的含义税收法定定原则，，又称为为税收法法律主义义，税收收法定主主义，租租税法律律主义等等。税收法定定原则是是指税法法主体的的权利义义务必须须由法律律加以规规定，税税法的各各类构成成要素必必须由法法律予以以明确规规定；征征纳主体体的权利利义务只只能以法法律规定定为依据据，没有有法律的的规定，，任何主主体不得得征税或或者减免免税收。。（二）税税收法定定原则的的理论依依据各国税法法为何要要遵循税税收法定定原则呢呢？确立立与实行行税收法法定原则则的理论论依据是是什么呢呢？类似的问问题是刑刑法为何何要实行行“罪刑刑法定原原则”呢呢？税收法定定原则是是由税收收的本质质所决定定的，它它的确立立依据来来源于税税收的合合法剥夺夺本质与与无偿性性特征。。调整税收收关系的的税法，，通常被被视为侵侵权规范范，是侵侵害公民民财产权权利的法法律；为为了使公公民的财财产权免免遭非法法侵害，，就必须须要求税税收的征征收有法法律依据据，从而而形成了了税法上上至为重重要的原原则——税收法定定主义。。税收法定定主义与与罪刑法法定主义义税收法定定主义与与刑法上上的罪刑刑法定主主义的法法理是一一致的，，凡涉及及可能不不利于国国民或加加重其负负担的规规范，均均应严格格由代表表民意的的议会来来制定，，而不应应由政府府决定。。（三）税税收法定定原则与与议会税税收立法法权重庆突征征房产税税打压房房价是否否符合税税收法定定原则？？依据民主主原则和和法治原原则，国国家征税税所依据据的法律律，仅是是指人民民行使权权力的议议会制定定的法律律或议会会授权制制定的法法规。但但最主要要、最大大量的应应是议会会制定的的法律。。行政机关关不应有有自己决决定征税税的权力力，而只只能有执执行法律律的权力力。（五）税税收法定定原则与与宪法、、宪政人类争取取人权，，要求建建立现代代民主宪宪政的历历史，一一直是与与税收法法定主义义的确立立和发展展密切相相关的。。税收法定定主义因因其集中中地体现现了民主主原则与与法治原原则等宪宪法原则则，因此此各国宪宪法一般般也多对对其加以以规定。。事实上，，人类争争取人权权，要求求建立现现代民主主宪政的的历史，，一直是是与税收收法定主主义的确确立和发发展密切切相关的的。无代表则则无税征税须经经国民同同意，如如不以国国民代表表议会制制定的法法律为根根据，则则不能行行使征税税权的宪宪法原则则。税收法定定主义的的确立，，与市民民阶级反反对封建建君主恣恣意征税税的运动动不可分分割。在在“无代表则则无税”的思潮之之下，形形成了征征税须经经国民同同意，如如不以国国民代表表议会制制定的法法律为根根据，则则不能行行使征税税权的宪宪法原则则。税收收法定主主义对法法治主义义的确立立乃至宪宪法的出出现，均均产生了了极为重重要的影影响。税收法定定主义肇肇始于英英国。1215年的英国国大宪章章已初露露税收法法定主义义的萌芽芽；1627年的《权利请愿愿书》曾规定，，非经国国会同意意，不宜宜强迫任任何人征征收或缴缴付任何何租税或或类此负负担，从从而正式式在早期期的不成成文宪法法中确立立了税收收法定主主义。此后，各各国亦纷纷纷将税税收法定定主义作作为宪法法原则加加以确认认．尤其其是倡导导法治的的国家．．无论其其发达程程度、地地理位置置、社会会制度、、气候条条件、历历史传统统如何，，多注重重在其宪宪法中有有关财税税制度的的部分，，或在有有关国家家机构、、权力分分配、公公民权利利和义务务的规定定中，对对税收法法定主义义予以明明确规定定。（六）税税收法定定主义与与我国宪宪法我国宪法法既未对对财税制制度作专专门规定定，也未未对税收收立法权权作专门门的规定定，仅是是在公民民的基本本义务方方面规定定：“中华人人民共和和国公民有依依照法律律纳税的的义务”。那么该条条是否体体现出了了“税收收法定原原则”呢呢？存在着两两种观点点：1.第一种观观点认为为，这一一规定揭揭示出了了税收法法定原则则的意旨旨。2.第二种观观点认为为，没有有体现出出税收法法定原则则。因为为该规定定仅能说说明公民民的纳税税义务要要依照法法律产生生和履行行，并未未说明更更重要的的方面，，即征税税主体应应依照法法律的规规定征税税。《税收征管管法》的弥补国家立法法机关为为弥补此此不足，，在1992年《税收征收收管理法法》中规定，，税收的的开征、、停征以以及减税税、免税税、退税税、补税税，依照照法律的的规定执执行，任任何机关关、单位位和个人人不得违违反。（七）税税收法定定原则的的内容税收法定定原则的的内容，，可以概概括、细细化为五五项具体体的原则则。1.征税要素素法定原原则2.征税要素素明确原原则3.征税正当当原则4.禁止溯及及既往和和类推适适用原则则5.禁止税收收协议原原则前三个原原则侧重重于实体体方面，，而后两两个原则则侧重于于程序方方面，它它们都是是税收法法定主义义不可分分割的组组成部分分和具体体体现。。三税税收公平平原则社会公平平是人类类社会永永恒的追追求，而而税收则则是实现现社会公公平的重重要手段段。建立立税收制制度和制制定税收收法律应应当实行行和遵循循税收公公平主义义原则。。（一）税税收公平平原则含义是指税法法制度应应该对所所有社会会成员平平等对待待，税收收负担必必须在纳纳税人之之间进行行公平分分配，税税收收入入也应当当在全体体社会成成员之间间公平合合理分配配。

税收公平平主义原原则是近近代平等等性原则则在税法法上的具具体体现现。现代各国国宪法或或税法都都明确规规定了税税收公平平主义原原则。（二）税税收公平平的判断断标准税收公平平的判断断标准主主要有“利益说”与“能力说”。1.利益说。。认为纳纳税人应应纳多少少税，则则依据每每个人从从政府提提供的服服务中所所享受的的利益，，即得到到的社会会公共产产品来确确定，没没有受益益就不纳纳税。理论依据据是基于于税收本本质的公公共产品品代价说说。2.能力说。认为征税税应以纳纳税能力力为依据据，能力力大者多多征税，，能力小小者少征征税，无无能力者者不征税税。而能力的的标准又又主要界界定为财财富，即即收入。。理论依据据基于税税收的合合法剥夺夺说，以以及能者者多劳的的观念。。我国实际际中通常常用的是是“能力说”，按纳税税人的收收入多少少来征税税。（三）税税收公平平原则的的内容税收公平平包括横横向公平平和纵向向公平两两个方面面。1.横向公平平指经济济情况相相同、纳纳税能力力相等的的纳税人人，其税税收负担担也应相相等，即即实行普普遍纳税税原则。。也叫水平平公平。。2.纵向公平平指经济济情况不不同、纳纳税能力力不相等等的纳税税人，其其税收负负担也应应不同。。也叫垂垂直公平平。（四）税税收公平平原则的的基本要要求国家衡量量、确立立税收负负担是否否公平的的底线是是，遵循循“课征税源源不伤税税本原则则”。维护纳税税人的生生存权、、发展权权。不能杀鸡鸡取卵、、竭泽而而渔。中国近几几年的税税收收入入增长率率高达40%。中中国近近十年税税负痛苦苦指数稳稳居全球球第二。。（五）实实行税收收公平原原则的重重要意义义1。有利于于税收立立法的完完善在我国现现阶段市市场经济济体制下下，税负负的公平平既是实实现市场场平等竞竞争的重重要条件件，也是是实现社社会共同同富裕，，避免贫贫富两级级分化的的重要保保证。税税收立法法也应本本着公平平原则，，根据我我国的现现实状况况不断修修改和完完善。2。有利于于保障税税法的顺顺利实施施税法中体体现出税税收公平平原则，，能够消消除纳税税人的消消极心理理，提高高纳税人人意识。。纳税人人在税收收活动中中平等地地享受权权利、承承担义务务能够避避免逃税税、避税税、偷税税、漏税税和抗税税等违法法犯罪行行为的发发生。3。有利于于税法执执行上的的严肃性性和一致致性依据税收收公平原原则，统统一税收收，集中中税权，，税收行行政权才才能顺利利地行使使；税收收违法犯犯罪行为为也能够够得到公公平、公公正地处处理，实实现严格格执法。。三、税收收效益原原则。（一）税税收效益益原则含含义税收效益益原则是是指税收收法律制制度应当当便于征征纳双方方的执行行和实施施，有利利于促进进社会资资源的合合理配置置和有效效利用。。（二）税税收效益益原则内内容它包括征征税效益益、纳税税效益和和经济效效益三个个方面。。坚持征税税效益，，就是要要使征税税机关能能够以最最少的人人员和经经费支出出，履行行征税职职责，以以最少的的征税成成本征得得最多的的税款；；坚持纳税税效益，，就是要要使纳税税人能够够以最简简捷的方方法和手手续，履履行纳税税义务，，使税源源损失降降低到最最低程度度；坚持税收收经济效效益原则则，就是是要使税税收法律律制度的的实施，，对配置置合理的的社会资资源不会会产生消消极影响响，以使使其能够够保持良良好状态态，充分分发挥其其优势；；对配置置不合理理的社会会资源实实施税收收宏观调调控措施施，促使使其向合合理化方方面发展展，从而而使税收收法律制制度的实实施成为为社会资资源合理理配置和和有效利利用的促促进剂。。四、社会会政策原原则税法的社社会政策策原则是是指税法法是国家家用以推推行各种种社会政政策主要要是经济济政策的的最重要要的基本本手段之之一。其其实质就就是税收收的经济济基本职职能的法法律原则则化。税法的社社会政策策原则，，会对税税法的其其他基本本原则尤尤其是税税收公平平主义原原则产生生一定程程度的制制约和影影响。这这具体表表现为在在如何衡衡量税收收公平问问题上，，不仅要要看各个个纳税人人的经济济负担能能力，还还要考虑虑社会全全局和整整体利益益；为了了国民经经济的均均衡发展展和社会会总体利利益，国国家通过过税收立立法要对对一定范范围的纳纳税人的的税负公公平进行行一定程程度的限限制，使使其税负负不公平平，但进进行这种种限制对对整个社社会来说说又是公公平的。。第二节税税收收法律关关系一、税收收法律关关系含义义税收法律律关系是是指国家家与纳税税人之间间在税收收活动中中产生的的并为税税法所调调整的具具有权利利义务内内容的关关系，是是税收关关系在法法律上的的反映，，是税法法调整税税收关系系的结果果。二、税收收法律关关系构成成（一）税税收法律律关系的的主体它是指参参加税收收关系的的当事人人，分征征税主体体与纳税税主体。。我国的征征税主体体包括国国家最高高权力机机关、国国务院、、财政部部、国家家税务总总局、海海关，以以及地方方权力机机关、地地方政府府、地方方财政税税务机关关，还包包括地方方国税机机关。纳税主体体则包括括法人、、其他组组织和公公民个人人，以及及特定的的公民：：个体工工商户、、农村承承包经营营户。（二）税税收法律律关系的的客体它是指主主体双方方的权利利义务所所共同指指向的对对象，包包括货币币、实物物、行为为等。（三）税税收法律律关系的的内容它是指主主体依法法享有的的权利与与应履行行的义务务。在我国征征税主体体都是国国家机关关，特别别是税务务机关，，它们对对纳税主主体所享享有的征征税权利利，同时时又是对对国家应应尽的义义务，既既不能转转让，也也不得放放弃，而而必须行行使，因因此又称称之为职职权，这这与纳税税人的权权利不同同。1。征税主主体主要要职权五字职权权：征、、管、查查、罚、、立。（1）税务管管理权。。有权办办理税务务登记，，颁发税税务登记记证；有有权审核核纳税申申报，有有权管理理税务发发票；（2）税收征征收权。。有权依依法征收收税款，，以及在在法定权权限范围围内依法法自行确确定税收收征管方方式、时时间、地地点等。。（3）税务检检查权。。有权对对纳税人人的生产产经营情情况等进进行检查查监督。。（4）税务处处罚权。。有权对对违反税税法的纳纳税人采采取税收收保全措措施、强强制执行行措施，，以及行行政处罚罚。（5）税收立立法权。。有权依依法制定定、修改改、颁布布税法、、解释税税法。征税主体体依法应应履行的的主要义义务有：：（1）不得违违反法律律、行政政法规的的规定，，擅自作作出税收收开征、、停征以以及减税税、免税税、退税税、补税税和其他他同税收收法律、、行政法法规相抵抵触的决决定。（2）税务机机关应当当广泛宣宣传税收收法律、、行政法法规，普普及纳税税知识，，无偿地地为纳税税人提供供纳税咨咨询服务务。（3）税务机机关应当当依法为为纳税人人、扣缴缴义务人人的情况况保密。。（4）税务机机关、税税务人员员必须尊尊重和保保护纳税税人、扣扣缴义务务人的权权利，依依法接受受监督，，不得索索贿受贿贿、徇私私舞弊、、玩忽职职守、不不征或者者少征应应征税款款，不得得滥用职职权多征征税款或或者故意意刁难纳纳税人和和扣缴义义务人。。（5）税务人人员征收收税款和和查处税税收违法法案件，，与纳税税人、扣扣缴义务务人或者者税收违违法案件件有利害害关系的的，应当当回避。。纳税主体体依法享享有的主主要权利利（1）