初级会计实务1月日课件之资产(存货讲授版本)

主讲教师：饶智瑜第一章

资产（存货核算）《初级会计实务》O2O课程2一、存货概述

存货

1.存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

特征：出售，非自用或消耗，区别与长期资产，专项储备、特种储备、在建工程的工程物资不符合存货的定义。（一）存货的概念4存货※对存货概念的理解43、存货的确认

确认条件（同时满足）：

1)与该存货有关的经济利益很可能流入企业（考虑存货法定财产权）；

2)是该存货的成本能够可靠地计量（确凿的证据可以验证）。2、种类原材料；包装物；低值易耗品；在产品；自制半成品；产成品；库存商品等。存货的种类原材料：构成产品实体的原料及主要材料在产品：处于生产过程中的未完工产品自制半成品：验收入库的未完工产品产成品：完工产品外购商品：购入的准备对外销售的商品包装物：用于包装产品的各种物品低值易耗品：不能作为固定资产核算的各种用具物品委托代销商品：委托其他企业代销的商品6

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（二）存货实际成本的确定并非每项存货的成本均包括这三项内容不同方式取得的存货其成本确定也有不同注意商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。例题讲解：

乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺20公斤，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。

A.32.4

B.33.33

C.35.28

D.36【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本＝6000＋350＋130＝6480（元）

所以乙工业企业该批原材料实际单位成本

＝6480/180(200-20)＝36（元/公斤）。例题讲解：某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。

A.27

B.29

C.29.25

D.31.25【答案】A【解析】材料的采购成本＝25＋2＝27（万元）借：原材料

27(价+费）

应交税费－应交增值税（进项税额）4.25

其他应收款2

贷：银行存款

33.2510

1、外购存货初始计量①买价；②采购费；③途中合理损耗；④入库前挑选整理费；⑤税

(价内税、价外税）；⑥其他。

2、自制存货初始计量

“制造成本”

3、委托加工存货初始计量

“委托加工物资”

4、投资者投入的存货初始计量投资合同或协议约定的价值确定，价值不公允的除外。

5、其他方式取得存货初始计量

企业合并20号、非货币资产交换7号、债务重组12号、收获农产品5号11例题讲解：A企业为增值税小规模纳税企业。A企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（）元。

A.30000

B.32000

C.32200

D.32700答案C

【解析】甲材料的入账价值=600×50+2000+200=32200（元）。12答案ABCD

【解析】对于企业来讲，购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用作为实际成本。例题讲解：下列各项，应计入企业外购存货入账价值的有（）。

A.存货的购买价格B.运输途中的保险费

C.入库前的挑选整理费用D.运输途中的合理损耗13例题讲解：

某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为100万元，增值税进项税额为17万元。所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（）万元。

A.117

B.100C.75

D.70答案：C

【解析】应计入存货的实际成本=100－100×25%=75（万元）。

2.采购原材料付款时间的几种不同情况由于采用的货款结算方式等不同，经常会出现企业收料和付款时间不一致的情况。在不同的情况下，有着不同的会计处理方法。

钱货两清，材料入库；（单到料到）

凭证已到，材料未到；（单到料未到）

材料已到，凭证未到；（料到单未到）

预付货款，材料入库。一、材料按实际成本计价核算的特点材料收发结存从凭证到总帐、明细帐都按实际成本计价。二、账户设置（1）“原材料”（资产）帐户借方：入库存货实际成本；贷方：发出存货实际成本余额（借方）期末库存存货实际成本（2）“在途物资”（资产）帐户借方：已付款尚未入库材料实际成本贷方：已入库材料实际成本余额（借方）：期末在途材料实际成本借：原材料——X材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据/银行存款/其他货币资金/应付账款/预付账款

B:单先到，货后到

单到时：借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据/银行存款/其他货币资金等科目）

货到时：借：原材料

贷：在途物资

三、材料收入的核算A:单货同到例题讲解：

某企业为一般纳税人，某日从外地购入一批甲材料，取得的增值税专用发票中注明：价款为50000元，增值税额为8500元；销售单位垫付的运费5000元（可按其中的7%抵扣增值税）；全部款项63500元以一张期限为三个月的不带息的商业汇票支付，甲材料当日全部收到并验收入库。有关账务处理如下：

借：原材料——甲材料54650

应交税费——应交增值税（进项税额）8850

贷：应付票据63500例题讲解：

A企业为一般纳税人，5月10日从某钢铁公司购入一批生产用钢材，增值税专用发票中注明：增值税率17%，增值税额13600元。全部款项一张银行汇票支付，但所购钢材当日尚未到达企业。有关账务处理如下：

借：在途物资——某钢铁公司80000

应交税费——应交增值税（进项税额）13600

贷：其他货币资金——银行汇票93600

例题讲解：

接上例，A企业于5月12日收到上述钢材，并全部验收入库有关账务处理如下：

借：原材料——钢材80000

贷：在途物资——某钢铁公司80000

C:货先到，单后到

收到材料时：只办理验收入库的手续，暂不填制记账凭证发票账单等结算凭证收到并付款后：

编制单货同到的会计分录。

如果月末仍未收到发票账单等结算凭证：

对材料按暂估价值入账，

借：原材料

贷：应付账款—暂估应付款

下月初，再用红字编制同样的记账凭证予以冲回

例题讲解：

某公司为一般纳税人，8月28日收到某厂商按合同规定发运过来的一批材料，共计1000公斤，但发票账单未到。

28日收到材料时，因未得到发票账单等结算凭证，所以无法确定材料的实际采购成本，不记账，只将材料验收入库，会计部门在“发票未到登记簿”中记录以便备查。接上例，8月30日，收到上述材料的发票账单，增值税专用发票中注明：增值税率17%，价税合计为46800元，全部款项以银行存款支付。有关账务处理为：借：原材料40000

应交税费—应交增值税（进项税额）6800

贷：银行存款46800

如果该公司在8月31日仍未收到上述所购材料的发票账单等结算凭证，则应按暂估价值入账，假设其暂估价为41000元。有关账务处理为：

借：原材料41000

贷：应付账款——暂估应付账款41000

该公司在9月1日，应将上述分录用红字原账冲回：借：原材料41000

贷：应付账款——暂估应付账款41000

该公司如果在9月的某日收到发票账单等结算凭证时，再按“支付货款与材料入库同时发生”的情况进行相应的会计处理。

25（三）存货发出的计价方法1、存货按实际成本计价时

1）先进先出法

2）移动加权平均法

3）月末一次加权平均法

4）个别计价法注意：取消了后进先出法某存货月均成本=（初存本+入库本）/（初存量+入库量）先入库先转出发出一次计算一次单价2、发出存货成本计价的具体方法（1）先进先出法（可随时计算）①基本含义◆假设先入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。

②发出存货成本计算举例企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件。上述资料的账户登记情况如下：

本月发出甲商品成本:(12×850+13×150)＋(13×350＋14×330

)=21320（元）12日发出22日发出1313、141414（3）期末结存存货成本计算举例

[例资料如上，账户登记情况如下：

月末结存甲商品成本：10200+23300-21320=12180（元）1412180

本月发出甲商品成本：21320元30日结余的甲商品为后入库批次的存货。其成本计算也可采用另一种方法，即：

14×87029例题讲解：甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2015年4月1日结存A材料1000公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下有关业务：

（1）4日，购入A材料500公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。

（2）6日，发出A材料800公斤。

（3）8日，购入A材料700公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。

（4）14日，发出A材料1300公斤。

（5）22日，购入A材料800公斤，每公斤实际成本110元，材料已验收入库。

（6）28日，发出A材料300公斤。

30要求：根据上述资料，计算A材料下列成本：

（1）6日发出的成本；

（2）14日发出的成本；

（3）28日发出的成本；

（4）期末结存的成本。31（1）6日发出存货的成本=800×100=80000（元）例题讲解：甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2015年4月1日结存A材料1000公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下有关业务：

（1）4日，购入A材料500公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。

（2）6日，发出A材料800公斤。

（3）8日，购入A材料700公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。

（4）14日，发出A材料1300公斤。

（5）22日，购入A材料800公斤，每公斤实际成本110元，材料已验收入库。

（6）28日，发出A材料300公斤。要求：根据上述资料，计算A材料下列成本：

（1）6日发出的成本；32例题讲解：甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2015年4月1日结存A材料1000公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下有关业务：

（1）4日，购入A材料500公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。

（2）6日，发出A材料800公斤。

（3）8日，购入A材料700公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。

（4）14日，发出A材料1300公斤。

（5）22日，购入A材料800公斤，每公斤实际成本110元，材料已验收入库。

（6）28日，发出A材料300公斤。要求：根据上述资料，计算A材料下列成本：

（2）14日发出的成本；（2）14日发出存货的成本=200×100+500×105+600×98=13130033例题讲解：甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2015年4月1日结存A材料1000公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下有关业务：

（1）4日，购入A材料500公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。

（2）6日，发出A材料800公斤。

（3）8日，购入A材料700公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。

（4）14日，发出A材料1300公斤。

（5）22日，购入A材料800公斤，每公斤实际成本110元，材料已验收入库。

（6）28日，发出A材料300公斤。要求：根据上述资料，计算A材料下列成本：

（3）28日发出的成本；（3）28日发出存货的成本=100×98+200×110=31800（元）34例题讲解：甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2015年4月1日结存A材料1000公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下有关业务：

（1）4日，购入A材料500公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。

（2）6日，发出A材料800公斤。

（3）8日，购入A材料700公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。

（4）14日，发出A材料1300公斤。

（5）22日，购入A材料800公斤，每公斤实际成本110元，材料已验收入库。

（6）28日，发出A材料300公斤。要求：根据上述资料，计算A材料下列成本：

（4）期末结存的成本。（4）期末结存的成本=（1000+500-800+700-1300+800-300）×110=66000（元）2.一次加权平均法（月末计算）（1）基本含义

期末时先计算出全月存货的平均单价；以加权平均单价计算月发出存货成本。

2、主要特点：①每个月只计算一次加权平均单位成本。②必须到期末才能计算单位成本，只能用于实地盘存制。③期末加权出来的成本与现时成本可能有差异。当物价上升时，加权成本﹤现时成本当物价下跌时，加权成本﹥现时成本

1、计算公式：

（2）发出存货成本计算方法举例企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件。22075.20本月发出甲商品成本：13.14×1680＝22075.20（元）加权平均单位成本：（10200+23300）÷（850＋1700）=13.14（元）

（3）期末结存存货成本计算举例

[例]同上。22075.2011424.8013.14月末结存甲商品成本：10200+23300－22075.20=11424.80（元）本月发出甲商品成本：22075.20元例题讲解：某企业月初库存材料60件，每件为1000元，月中又购进两批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1046元，则月末该材料的加权平均单价为（）元。

A.980

B.985C.990

D.1182答案B

【解析】加权平均单价=（60×1000+200×950+100×1046）÷（60+200+100）=985（元）。（3）个别计价法按照个别确认的发出存货的实际单位成本计算发出存货总成本的一种方法。在这种方法下，各批存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库时单位成本的详细记录。★企业在采用发出存货计价方法时，应遵循一贯性原则的要求。四、发出材料的核算

D：企业月末根据“发出材料汇总表”

借：生产成本

制造费用

管理费用

其他业务成本

销售费用

在建工程

贷：原材料例题讲解：该公司在8月31日“发出材料汇总表”耗用A材料：生产甲产品用50000元、车间一般用5000元、行政用2000元、。借：生产成本—甲产品

50000

制造费用

5000管理费用

2000

贷：原材料

57000

2、存货按计划成本计价时

1）存货成本差异的的种类：

超支差异

（实＞计）

节约差异（实＜计）

2）发出和结存存货应负担的成本差异的计算

首先计算存货成本差异率：

成本差异率=（月初存货成本差异+本月收入存货成本差异额）÷（月初结存存货计划成本+本月收入存货计划成本）

发出存货负担的差异=发出存货的计划成本×存货成本差异率

3、原材料发出的核算

1）企业生产经营领用的原材料的核算

①

基本生产车间生产产品领用的

②辅助生产车间生产产品领用的

③车间一般消耗领用的

④管理部门领用的

⑤专设的销售机构领用

2）基建工程、福利等部门领用的原材料

3）对于出售的原材料生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程其他业务成本45（二）原材料按计划成本核算1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异

2.基本核算程序贷方（节约）—，借方（超支）+购进时第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；

第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；

第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；

第四，平时发出材料时，一律用计划成本；

第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。

材料成本差异率＝（期初材料成本差异+本期购入材料的成本差异额）/（期初材料的计划成本+本期购入材料的计划成本）×100%

发出材料应负担的差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率+贷方—借方发出时461）单货同到：

借：材料采购

（实际成本）

应交税费----应交增值税(进)

贷：银行存款(应付票据、其他货币资金等)

入库

借：原材料

①

（计划价）

材料成本差异③（计划价<实际成本）

贷：材料采购②

（实际成本）

材料成本差异③（计划价>实际成本）472）单到货未到：

付款时：借：材料采购

（实际成本）

应交税费----应交增值税(进)

贷：银行存款(应付票据、其他货币资金等)3）货到单未到:先不作处理；月末按暂估价，借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初作相反分录冲回483、发出原材料按计划成本计价出库时：借：有关账户（计划成本）贷：原材料（计划成本）结转发出材料的超支差异：借：有关账户贷：材料成本差异[计划成本×（+差异率）]

结转发出材料应负担的节约差异，作相反会计分录。即：借：材料成本差异[计划成本×（-差异率）]

贷：有关账户49例:企业月初“原材料”账户借方余额24000元，本月收入原材料的计划成本为176000元，本月发出原材料的计划成本为150000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差4300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（）元。

A.-3000

B.3000

C.-3450

D.3450答案:B

【解析】当月材料成本差异率＝（-300+4300）/（24000+176000）×100%＝2%；

本月发出材料应负担的材料成本差异额＝150000×2%＝3000（元）。50例:某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业20×3年4月份有关资料如下：“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“材料采购”账户月初借方余额10600元（上述账户核算的均为甲材料）。（1）4月5日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。（2）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。（3）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。（4）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。51例:某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业20×3年4月份有关资料如下：“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“材料采购”账户月初借方余额10600元（上述账户核算的均为甲材料）。（1）4月5日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。（1）4月5日收到材料时：借：原材料10000（计划成本）材料成本差异600（差异）贷：材料采购10600（实际成本）52例:某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业20×3年4月份有关资料如下：“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“材料采购”账户月初借方余额10600元（上述账户核算的均为甲材料）。（2）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。（2）4月15日从外地购入材料时：借：材料采购59000（实际成本