财务会计学（简本三版）第01章财务会计基本理论

第一章财务会计基本理论财务会计学

2022/9/17财务会计学1第一章财务会计基本理论财务会计概念框架：组成与要素分析会计要素的确认与计量：六大要素会计计量难题：公允价值——金融危机与公允价值会计基础理论的内容，主要包括会计目标、会计基本假设、会计基础、会计要素、会计程序、会计信息的基本质量要求、会计过程的具体要求、会计过程的具体方法。其间的逻辑关系可如下所示：会计目标→会计基本假设→会计基础→会计要素→会计程序→会计信息的基本质量要求→会计要素核算的具体要求→会计过程的具体方法2022/9/17财务会计学2学习目标

通过本章的学习，在知识方面领会财务会计的基本理论体系，在技能方面掌握财务会计基本理论的应用领域和应用技术，在能力方面初步具备财务会计基本理论的研究探索和拓展深化能力。2022/9/17财务会计学3本章主要内容第一节财务会计概念框架结构第二节会计目标研究第三节会计假设（前提）研究第四节会计要素研究第五节会计信息质量特征第六节会计要素的确认第七节会计计量理论2022/9/17财务会计学4

第一节财务会计概念框架结构

概念框架结构是一套把目标和有关联的基本概念联结起来的凝固体系，是用来指导并评价会计准则的基本理论框架。著名文件动因作用构成及关系美国：FASB78#1—6英国：ASB91#1国际：IASB89联合国：88年加拿大：ASAC871、环境：企业契约，会计处于提供者与使用者之间，协调的前提是对会计基本概念的共识。2、实务：70年代以前准则源于理论流派；70年代以后新业务的冲击；3、矛盾：具体准则与理论观点、准则间的矛盾。1、指导准则的制定，减少个人偏见；物价变动会计、现金流量表等；2、保持准则间的逻辑关系，减少冲突；可比性准则的出现；3、解决准则中未规定的业务；4、帮助信息使用者理解信息以决策。确认计量基本标准收入与费用资产负债确认之指南变动之确认属单性位会计信息质量特征财务报表要素基本目假设标假定第二层：一、三层的桥梁第一层：为什么前提目标第三层：1关于如何2工具2022/9/17财务会计学5历史是有启发意义的

第二节会计目标研究会计目标的历史脉络----谁（要）？干什么（用途）？什么（信息）？如何提供？时间代表人物主要内容1921辛珀森会计目的与会计师的目的1938AICPA报告会计目标有助于企业运行，以达到其既定目的。30、40年代佩顿、利特尔顿《公司会计绪论》；坎宁、吉尔曼等会计目的提供财务数据，以供社会各界人士使用。50年代斯朵伯斯博士论文、美国会计学会（AAA）将会计目标作为直接研究对象提供对投资人决策有用的信息60年代迪瓦恩、美国会计学会《基本会计理论说明书》在理论上明确了会计目标在会计理论中的重要作用；首次提出会计是一个信息系统，其目标主要有：决策信息；受托责任信息；社会信息。70、80年代AICPA（APB）#4报告以目标作为会计理论研究起点，目标包括两大部分：决策的数量化信息；管理责任和其他责任效率的信息。具体：资源、义务与净资产及其变动；盈利能力；其他相关信息。71-73特鲁伯拉德报告基本目标、使用者和用途、需要的信息、信息性质、财务报表、特别推荐的报表。见后图随后FASB#1概念公告（目标）将报表扩展成报告；企业与非企业目标分离（前者决策信息；后者分配信息）78年以后世界发达国家开始关注会计目标理论研究FASB、IASB、AARF、ASB等，将目标主要集中于这样两大利领域：供决策所需要的信息；免除或确认受托责任的信息。2022/9/17财务会计学6特鲁伯拉德报告基本目标使用者及用途需要的信息信息性质财务报表特别推荐的报表1、提供据以经济决策的信息2一般使用者主要活动信息来源11政府和非营利组织资源管理效率12社会环境信息4企业的盈利能力3投资者、债权人现金流量信息5资源的利用能力6既可靠性，又相关性7资产负债表9财务活动表10财务预测表8收益表7.1未完成交易事项7.2现行价值7.3资产负债表按不确定和实现、清偿时间分组8.1已完成循环的净收益8.2连续两期财务状况的价值变化9.1实际已发生的重要现金变化结果或期望变化与结果9.2编表者需要作出的判断与解释资料10.1预测的依据2022/9/17财务会计学7中外国家会计目标研究三个阶段一、国外会计目标问题的研究情况1、20世纪50年代以前：萌芽起步阶段2、20世纪60年代：转折点3、20世纪70年代：蓬勃发展阶段4、特点综述。二、国内会计目标问题的研究情况1、重要性、与环境关系、概念、定位2、特点综述。三、中外差异分析2022/9/17财务会计学8三分法终基具极本体目目目标标标：：：资受4

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置决谁策？信用息？些？表？计划、计划实施与控制；降低合同成本；降低代理成本；分析公司价值会计目标的深层分析9.18会计目标体系规范性目标（70、80年代）实证性目标（80年代以后）受托责任学派投资者保护观决策有用学派用户需求观计价观信息观契约观市场层面企业层面2022/9/17财务会计学9有比较才有鉴别受托责任观与决策有用观9.18比较项目受托责任观决策有用观含义管理当局对交付的资源保值增值责任、说明、解释责任。向信息使用者提供决策有用的信息内容管理责任、报告责任、社会责任现金流动信息、经营业绩信息、变动信息。外部经济环境以商品经济即市场经济和通过现代企业来表现，以两权分离为其外部环境，但分离的具体形式认定上不同经营者所有者没有模糊缺位，双方关注受托资源保值增值。如果完不成有效管理受托资源的目标，可更换管理者两权分离通过资本市场进行，双方模糊；关注资本市场的平均风险与报酬水平的比较；通过资本市场更换管理者；管理重心转向资本市场的良好形象。对财务报表目标理解反映受托者对受托责任的履行情况，至于委托者如何利用报表则是私事应尽可能地提供对报表使用者决策有用信息。区别只在于：是否将影响或迎合信息使用者决策纳入到会计中来？不考虑委托者如何理解、利用信息在选择信息时考虑了使用者的决策需要提供信息的侧重点反映经营业绩及其评价为重心强调信息的客观性（可靠性）公司治理：德日模式（组织模式）企业未来现金流动的金额、时间分布及不确定性是重心强调信息的决策相关性（未来性）公司治理：英美模式（市场模式）结论适合于资本市场欠发达国家适合于资本市场发达国家两者关连性代理人学说、契约成本：受托责任信息可供决策使用；决策时也要考虑责任的影响。2022/9/17财务会计学101．受托责任学派（1）二十世纪20年代（1920），现代企业所有权与经营权分离，股权集中（如80％），大股东要考核经营者的经营业绩，反映受托责任的履行情况，确定经营者。为反映经营业绩，就需要确定收益，从而强调权责发生制、配比、划分收益性支出和资本性支出。（2）在受托责任观下，会计本质上不是一个计价的过程，而是收入和成本费用的配比过程，资产负债表沦为成本摊销表，如在资产负债表中有大量的待摊费用和预提费用，计量属性主要采用历史成本。受托责任学派因注重收益，形成了收入费用观。2022/9/17财务会计学112．决策有用学派（1）二十世纪70年代（1970），随着公司规模越来越大，股权越来越分散（如第一大股东占13％），大部分股东不再关注于选择经营者，而是通过分析资产负债表中反映的预期给企业带来的未来现金流量信息，决定是买入股票还是卖出股票（即由用手投票变成用脚投票）。决策有用学派是在证券市场日益扩大化和规范化的历史经济背景下形成的。（2）证券市场分析师、财务分析师为了分析公司的投资价值，非常关注公司未来的现金流量；在资产负债表中，可以通过资产预测未来的现金流入，通过负债预测未来的现金流出。决策有用观因注重资产负债，形成资产负债观。从二十世纪70年代后，人们更重视资产负债表所提供的信息，逐渐从“收入费用观”转变为“资产负债观”，成为制定准则的主要依据。我国新准则就是采用了“资产负债观”来制定的，由于采用了资产负债观，使会计确认、计量的方法发生了一系列重大变化。因此，应深刻认识资产负债观，才能对新准则有一个高层次的把握。2022/9/17财务会计学12学术探讨1：受托责任观被决策有用观涵盖(受托责任观从属于决策有用观)2005年7月，国际会计准则委员会（IASB）及美国财务会计准则委员会（FASB）对财务会计整体概念框架（ConceptualFramework）进行修正，不再将评价受托管理活动（Stewardship,以下简称“管理观”）作为一个独立的会计目标，而是从属于决策有用（Decision-usefulness，以下简称“决策观”）目标下。因此，有必要重新审视与评价“管理观”。（VincentO’Connell《AccountingHorizons》2007年6月）1、首先从对“管理观”与“决策观”关系的研究入手。2、“管理观”的现时涵义。3、用图表数据说明，目前“管理观”正逐渐被忽视。4、“管理观”与公司治理的关系。5、“管理观”与社会、环境报告的关系。结论：基于以上5点思考，作者认为，不应忽视“管理观”的积极作用。虽然各方争议未得到完全解决，但随着不断研究，能够使我们更加深入理解财务信息的使用，并最终有助于完善会计准则及会计政策。2022/9/17财务会计学13学术探讨2：会计目标两论关系

一、会计目标两论关系学说1.“决策有用观”居主导地位学说2.“受托责任观”居主导地位学说3.两论等同学说。4.“决策有用观”包含“受托责任观”学说。5.“受托责任观”包含“决策有用观”学说。

2022/9/17财务会计学14二、“决策有用观”与“受托责任观”之比较

1982年,哈佛大学企业管理学院曾主持过“决策有用观”与“受托责任观”。

“受托责任观”的提出者井尻雄士认为,“决策有用观”以会计信息使用者为中心,而把会计信息提供者的意愿置之度外。这里就存在三个问题：第一是会计信息提供者很可能就是会计信息使用者。第二,“决策有用观”真的将会计信息提供者的意愿置之度外了吗?根据美注协理事会早年对Trueblood提出的四个可供参考的课题,“(1)谁需要财务报表?(2)他们需要什么信息?(3)在所需信息中,有多少是能够由会计师提供的?(4)为了提供所需信息,要有一个怎样的结构?”其中的第三项课题就是考虑了会计信息提供者的愿意。第三,“决策有用观”认为明确受托责任从属于提供决策信息,如美国前会计学会会长索罗门斯指出,明确经管责任的主要内容是业绩评价,而业绩评价旨在为决策提供依据。其中存在的逻辑矛盾是显然而明确三、从职能与复式记账两个角度的分析2022/9/17财务会计学151、从会计职能角度分析会计目标第一，会计职能与会计目标应当协调一致、前后一贯

第二，会计职能与会计目标的对应性需要回答两个基本前提:一是会计目标从何而来;二是会计职能由什么决定的。会计目标从何而来?会计目标来自于客观经济环境对会计实践的要求。会计职能由什么决定的?会计职能是会计系统本身所固有的、客观存在的功能,它随客观经济环境的变化而不断调整其自身结构,以适应客观经济环境的变化。会计目标是会计职能的具体化。2022/9/17财务会计学162、从复式记账角度分析会计目标

（1）复式记账及其报表结构

（2）复式记账的会计目标——受托责任观（3）从受托责任观到决策有用观（4）我国财务会计目标的思考

2022/9/17财务会计学17FASB模式下的用户需求观（原始）

决策者及其特征（理解力及前导知识）普遍性约束条件效益>成本针对用户的质量可理解性决策有用性针对决策的首要质量相关性可靠性首要质量的构成部分预测价值反馈价值及时性可核性中立性如实反映次要交互作用的质量可比性（含一致性）确认的界限（承认质量的起端）重要性2022/9/17财务会计学18用户需求观的贡献与发展主要贡献：创建了财务报告质量评估的标准，并且在以下三个方面具有创新：划分了财务报告目标与财务报告质量；财务报告质量的鲜明的层次性；财务报告质量的可实现性。Inchaptertwo,fromthepublicationofSFAC2asatokenofFASBmodeltotherecommendationsaboutimprovingbusinessreportingpresentedbyJenkinscommitteewhichwasaffricatedtoAICPAin1994,wecanputforththecourseofconstructingandperfectingfinancialreportingqualityassessingstandardsystemunderFASBmodel.主要发展（Jenkins委员会）——改进（此时才真正成为用户需求观）：二维信息需求观：信息需求概念、信息类型提出了改变企业报告的四个领域：增进企业报告的信息类型、改进财务报表及其相关信息的披露、盈利持续模式、改进审计人员在企业报告中的作用、推进改革的必要措施。2022/9/17财务会计学19SEC模式下的投资者保护观抑制盈余管理盛风：模式产生的背景主要过程与贡献：可比、透明和充分披露：评估IAS质量标准（COSRA）

披露清晰性，会计政策会计估计的乐观或保守程度：蓝带报告第8号建议（NYSE&NASD）可靠性、中立和一贯性：SAS№.61之修正意见（ASB）2022/9/17财务会计学20SEC之归纳

评估IAS的质量标准蓝带报告第8号建议SAS№.61修正意见COSRANYSE&NASDASB透明度披露的清晰性会计信息与披露的清晰性、一致性与完整性可比性会计政策应用一贯性充分披露对会计信息的如会计原则和基本估计实表述、可稽核性的乐观或保守程度、中立性和一贯性产生重大影响的项目

2022/9/17财务会计学21FASB与SEC之比较

用户需求观投资者保护观背景基于会计信息含量低提出基于资本市场盈余管理盛行提出关注焦点价值相关性问题与公司治理结构及其利害关系有关的问题对会计信息的评价相关、及时、预测充分完整，明晰稳健具体要求区分主营业务收入和其他收入对财务信息进行充分而公允披露区分核心盈余与非核心盈余要求披露公司治理结构状况揭示各业务部门的机会与风险高级管理人员报酬信息进行财务预测公司管理层与公司经营状况分析与讨论立场会计准则制定机构市场监管者会计职业界广大的投资者2022/9/17财务会计学22实证性会计目标

从市场层面的观点信息观计价观比弗：财务呈报会计革命奥尔森：股价模型与会计信息相关性研究会计信息是一种信号会计信息是一种价值研究信息与股价关系，但不研究市场研究信息与股价的关系，揭示出了会计信息是如何把信息转换到股价中的，股价的在确定股票内在价值的直接作用，打开股形成是一个“黑匣子”，模型主要有：票价格形成的“黑/匣子”。其公式是：现金流量说关键链假说信息计价模型股票内在价值股价替代论：会计盈余会计盈余与股价关系是已实现的现金流可以通过三个关键链股票价值与股东权益账面价值与未来盈利关系量的替代，通过资建立相关性：可见：本资产定价模型与1证券价格与未来股利会计数据计算股票内在价值验证股价建立内在联系2未来股利与未来盈余股价的合理性

3未来盈余与现金盈余前提是市场有效性，股价是明确合理的。前提是市场无效或低效率，股价不合理会计是契约的基础（投入量）从企业层面的观点(契约观)

会计是契约执行的记录(确认计量记录）（瓦茨齐默尔曼实证会计理论）会计是契约结果报告与考核评价手段（产出量）。2022/9/17财务会计学23学术讨论1：信息观与契约观的冲突与权衡学术讨论2：决策有用观下的两种提供会计信息的方法：信息观与计量观学术讨论3：信息观被计量观替代的三大原因2022/9/17财务会计学24

第三节会计假设（前提）研究

会计假设社会经济环境（无限数据）界限会计假设输入数据加工处理输出信息界限会计报表使用者会计假设基本假设基本假定假定会计主体持续经营会计分期货币计量暂时性假设市场价格假设持续经营一致性(90年代删)权责发生制下降为对每一项经济的判定业务-----意义|构成2022/9/17财务会计学25会计目标与会计假设的逻辑关系会计目标是会计信息系统存在的依据，也是其它理论要素的逻辑起点；会计假设从属于会计目标。在会计目标确定以后，会计假设根据会计目标的要求来提炼、修订或补充。如基于“实质重于形式”的要求，“会计主体”既可以是典型意义上的法律主体，也可以是由多家企业通过控制与被控制连接起来的企业集团；再如，会计目标要求会计系统能够提供对决策有用的信息，而对决策有用的信息应能够充分反映资产市场价格的变动，进而要求会计的计价依据，应建立在“市场价格”假设基础之上；会计假设大致包括基础性假设和技术性假设两个层次。处于会计假设第一层次的基础性假设界定了那些会计信息可以输入会计信息系统，具体包括“会计主体”和“货币计量”，这两项假设是会计信息系统区别于其他系统的典型标志；方法和规则是会计目标的实现手段，处于会计假设第二层次的技术性假设，是为建立方法和规则而设定的前提条件，具体包括“持续经营”、“会计分期”和“市场价格”，技术性假设是确立会计方法和加工规则不可缺少的基础。

2022/9/17财务会计学26---反思9.18会计主体持续经营会计分期货币计量外延难以确定：动态联盟与无实体公司；不同主体信息难满足：三大报表不能满足不同主体的信息需求，因为不同主体的决策、关注点不同。AAA64年提出了关于会计主体确定的两种方法：利益相关的个别或整体使用者；个别或整体使用者的性质；经营环境变化；无实体公司（虚拟企业）的出现；兼并浪潮；以日历年度损害了会计信息的及时性（2002法案）；内部管理信息需求的难以满足（及时性不够）；外部信息使用者也需要适时的会计信息。局限于货币性，割断了会计计量的发展历史；限制了会计职能作用的发挥；决策对非货币信息的需求难以满足；降低了会计信息的社会作用：1994年AICPA发布了《改进企业报告》提出了企业报告的5大部分：财务与非财务信息、企业管理部门的分析、前瞻性信息、有关股东和管理人员的信息、背景性信息等；阻碍会计新兴分支学科的产生、发展（环境会计、质量会计、责任会计等等）。2022/9/17财务会计学27第四节会计要素研究2022/9/17财务会计学28会计要素研究要素：是构成财务报表的、既相互联系又所区别的基本大类，它不涉及其他财务报告；起源于会计对象、服务于会计目标、作用于会计确认与计量。美国10加拿大7英国7国际5中国6资产、负债、产权、收入、费用、利得、损失、所有者投资款、派得所有者款、全面收益。非营利组织：资产、负债、收入、费用、利得、损失、净资产。资产、负债、产权、收入、费用、利得、损失。所有者投入款、利得、损失、资产、负债、所有者权益、派得所有者款。资产、负债、权益、收入、费用。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。1、英国用“利得损失”替代“收入费用”：其他利得与损失、经营与理财净损益收益表持续经营之持有资产利得与损失全部已确认利得与损失表。2、美国增加了两个报表：盈利表和全面收益表、所有者投资和派得所有者款项表(图见后)。3、会计工作运行环境不同，规定会计要素的着眼点也不同。美国将权益分成三个，主要鉴于美国权益业务的复杂、独资和合伙企业的大量存在的事实；利得和损失作为两个独立的要素，强调的是其重要性，而中国强调的是计量意义；中国对利润的重视，除了尊重中国会计的传统外，更重要的是利润是我国考核企业业绩的最常用的目标，同时利润也是现金流量的重要基础。而美国用总收益替代，具有异曲同工之效果。4、关于要素的定义：如资产，资源观、利益观、资源+利益观、成本观。资产定义要考虑：会计目标的需要、可确认与可计量、实质重于形式、考虑经济学与会计学的界限；再如费用美国用现金流出观，而中国用收入费用观（对于所得税的无法解释）。5、要否考虑现金流量表的要素问题？不考虑（基础、来源）；要考虑（规范现金流量表）2022/9/17财务会计学29

第五节会计信息质量特征重要性（在概念框架结构中的地位）基本假设给出了：会计运行的基础和前提，规定的是空间、时间和量度；会计目标给出了：会计信息的内容和数量（4个W，量的指标）；会计信息质量特征给出了：会计信息的质量指标-----有用性的衡量标准。美国FASB会计信息用户普遍性约束条件效益大于成本针对用户的质量可理解性针对决策的首要质量决策有用性相关性可靠性首要质量之构成及时性可核性预测价值中立性反馈价值反映真实性次要与交互作用质量可比性(含一贯性)承认质量的起端别重要性国际IASB目标决策和评估受托责任的信息约束条件成本小于效益重要性可理解性主要质量相关性可靠性可比性次要质量一致性中立性完整性实质重于形式稳健性决策者及其特点中国的会计信息质量体系见后2022/9/17财务会计学30美国会计信息质量特征图2022/9/17财务会计学31中国会计信息质量特征体系图2022/9/17财务会计学32

对比

第六节会计要素的确认会计确认理论：把一个经济事项或交易正式作为会计要素予以认可的。一种会计程序，应否进入？何时进入？进入何要素？------性质认定。初始确认再确认历史变迁输出信息确认观未来变动确认观非初始确认观主要针对最初输入会计系统的经济事项或交易的确认对输入信息的筛选，针对的是应予以输入系统的经济数据。主要针对会计报表中应予以揭示的信息，是对会计系统输出信息的检验。主要解决：账簿中哪些信息应该进入报表？或者：在报表中应揭示多少信息和何种信息的问题对输出信息的检验，针对的是报表应予以揭示的信息。对已经确认的事项在未来发生变动或者消失而对变动结果或者消失所进行的确认。美国FASB1984#4指出：确认包括某一项目的初始确认，也包括确认该项目后来发生的变动或者消失。就是非初始确认的所有“辨认行为”。原始凭证—记账凭证—登记账簿—会计报表过程中，后者都是对前者的一种确认行为。20世纪30、40年代佩顿利特尔顿主要侧重收入确认；70年APB#4编报概念与原则确立了确认的基本思想，并提出了六条原则；FASB#5概念公告：提出了确认标准是一个项目符合于会计要素的。定义并能可靠地计量，同时对信息使用者相关。加拿大、联合国、国际提出了确认三个标准：可定义性、可计量性、相关性。2022/9/17财务会计学33评述1，确认主要局限于报表项目，对报表外的不予考虑；

评述2，确认标准为符合定义、有未来利益影响和可靠计量；

评述3，确认程序需要会计人员的专业判断；

问题：如何考虑报表外项目的确认问题？（要素重定义、分解？提供表外补充信息会计确认的三种基础：权责发生制现金收付制现金流动制(完全修正的收付制)原始意义上的修正意义上的权利的享有与责任的承担为确认基准。其完整的含义包括：判断标准是责任与权利；决定会计要素归属；权责发生制可以具体化为收入费用、资产负债的确认基准：实现、配比、两类支出划分三个。问题：第一，权责发生制最终确定的是净利润而不是现金流量，与现金流量严重脱节。第二，权责发生制原则要求收入与费用相配比，以便正确计算企业的利润，要求会计人员必须分期确认、计算和分配收入及费用。第三，权责发生制反映的是交易观，即在会计系统中只处理与反映那些对企业的经济利益确实产生了影响的交易或事项，而无法反映非交易事项及其权利和义务。第四，权责发生制会计以历史成本原则为基础，以会计分期假设为前提。一般只用来确认收入与费用。即会计主体的全部资产都是现金，没有现金以外的资产，不可能有债权债务。结果有两个：1、只确认已发生现金收支，不考虑未发生的现金收支和虚拟现金收支；2、由于收入费用等同于现金收支，利润就是现金净余额。在遵循收入费用确认总体原则下，对债权、债务、长期资产按权责发生制加以确认。对债权债务修正；对长期资产修正。现金流动制主要用于交易、事项和情况等广泛的领域；利润的确定是比照盘存的方法确定资产净值，采用前后两期净资产价值变动计算。特点1、不需要跨期摊配（用盘存法）；特点2、当全部资产按照市场价格计算时，现金流量就是当期取得的利润额。讨论区域：中国会计确认基础的选择原则2022/9/17财务会计学34

交易观向非交易观（活动观）的转变

从计量观看会计确认1、对资产计价的争议。2、对收益确认的争议：经济学收益与会计学收益3、争议中的会计确认问题。从信息观看会计确认：对相关性与可靠性的权衡2022/9/17财务会计学35会计确认原则—一个入门案例安信公司财务部张经理提出以下问题，请问所隐含的会计前提和会计原则。1．安信公司以估计15年的期限计提办公大楼的折旧。2．安信公司将购买办公用品的支出3500元，列作当期管理费用。3，安信公司对20x3年12月预付下年的报刊订阅藏运用了待摊方法。4．安信公司合理核算可能发生的费用和损失。5．安信公司租人一台设备，该设备的使用年限10年、将该设备列作本公司的固定资产。6．安信公司编制利润表的过程。许发回答的结果是；1．配比原则，2．客观性原则：3、权责发生制段强回答的结果是：4．客观性原则，5．实质重于形式，6、配比原则讨论引导1．错误，因为安信公司以估计15年的期限计提办公大楼的拆旧所险含的会计前提是持续经营。2．错误，因为安信公司将购买办公用品支出3500元，列作当期管理费用所隐含的会计原则是重要性原则。3．正确。4．错误，因为安信公司合理核算可能发生的费用和损失所隐含的会计原则是谨慎性原则。5.正确。6.正确。2022/9/17财务会计学36结论：会计要素确认的实践功用1.全面引进资产计价的确认原则，从制度上杜绝信息失真。2.将虚拟资产排除在资产负债表之外，避免了虚增资产。3.从宏观实践意义来说，促进了社会可持续发展。4.深刻变革我国企业经营目标和理念。现实会计实践中，发生诸多违背会计确认条件，违规确认为资产的案例，那么，是如何违反的？后果又是什么呢？下面，我们通过两个资产减值确认的案例来说明：2022/9/17财务会计学37存货减值准备的计提与洗大澡—深康佳案例2002年4月11日，深康佳（000016）向市场披露了其2001年年报，其面目可谓惨不忍睹：连续两年盈利的良好形象陡然间成为历史，2001年巨亏6.99亿元，较2000年减少了9亿元，较1999年减少近12亿元，其下降几乎呈自由落体之势。然而，如此绩差的年报一亮相，此股票价格不仅没有下降，却反而不断创出新高，年报披露当日一度触及涨停板，最后尾盘上涨了6.36%，之后几个交易日也是连续摸高。4月24日，深康佳发布2002年首季业绩预告，称公司第一季度实现盈利1600万元。公告特别强调，这是自去年3月份以来连续10个月亏损之后首次出现的赢利。问题：从4月11日公布巨亏到24日公布一季度扭亏，无疑让投资者有些不知所措，上市公司如此短间隔内发布两个截然相反的信息，实在变得太快，深康佳究竟做了什么？2022/9/17财务会计学38存货减值准备计提：深康佳2001年度亏损的原因一方面是彩电库存积压严重，造成跌价损失大增，并以此为由计提了巨额的跌价损失；另一方面，也不排除公司为了使季报好看一点，将应该属于2002年度的计提归入上一年度（当然，手法要巧妙一点），既然已经亏了，再多加点也无所谓（一次让它亏个够）。依据1：从2002第一季度显示的数据来看，深康佳彩电销售收入与销量分别增加32％、48％，其中销售收入不能同步增长的16％，应该是价格较去年同期下跌的影响。这也就应验了市场分析的判断（会计减值“洗大澡”的特征），既然已经计提了足够的跌价损失，当然甩卖的压力就减轻了。依据2：从2001年的年报看，出现巨额亏损的原因在于对市场前期预期出现失误导致库存增加，而市场价格节节下跌造成了大量的损失，通过了一次性的计提，不仅仅将以往的损失全部在财务上提足，并且放下了未来发展的包袱。从其年报中可以看到，公司在2001年度内销彩电322万台，而实现销售达到368万台，表明大量的库存被消化。评论：存货减值的计提，是对存货账面价值的冲减，如果减值计提（减值确认的标准）把握不正确，显然的会影响存货资产真实性与存在性，从而破坏存货资产整体的有效确认。2022/9/17财务会计学39第七节会计计量理论概述：20世纪30年代以来，会计学界就逐渐流行这样一种观点：会计就是一个计量过程。查特菲尔德说：“会计理论的根本改善将始于资产计价程序的变革，”FASB在第五号概念公告中列举了五种计量属性：历史成本/历史收入，现行成本，现行市价，可实现净值，未来现金流量的现值。会计原则委员会（APB）在1970年的第4号报告中提出，会计的“功能在于提供有关经济主体的数量信息（主要具有财务性质），以便作出经济决策”，因为数量信息是经营决策所需信息的基础。1976年，美国财务会计准则委员会（FASB）也提出了类似的观点。它在讨论备忘录《财务会计与报告的概念结构：财务报表要素及其计量》中写道：财务报表要素（资产，负债，产权，收入，费用，利得和损失）是关于企业的经济资源，其转移资源的义务以及这些资源的投入，产出或变动的数量表现（quantitativerepresentation）。日本会计学家井尻雄士（YuriIriji）教授在1979年出版的专著《会计计量理论》中对会计计量问题作了较系统的研究。他认为，“会计计量是会计系统的核心职能”。2022/9/17财务会计学40会计计量（accountingmeasurement）:概念概念:会计计量是财务会计的核心环节,会计是一门计量的科学。计量属性选择是关键。会计计量是用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结果的过程。其特征是以数量（主要是以货币单位表示的价值量）关系来确定物品或事项之间的内在联系，或将数额分配于具体事项。主要内容包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、损益等，并以资产计价与盈亏决定为核心。资产计价就要用货币数额来确定和表现各个资产项目的获取、使用和结存；而损益决定则是指通过量化和比较来确定经济资源在使用过程中所发生的转移、消耗或折耗同所产生结果之间的数量差。

2022/9/17财务会计学41会计计量：三个基本质量标准会计计量三个基本质量标准：（1）同质性，（2）证实性，（3）一致性，比尔·盖茨在其新作《未来时速》中提出了一个新的概念——数字神经系统。在即将到来的“数字化时代”，会计计量是经济信息系统“数字化”的重要工具。然而，到目前为止，会计计量观念、模式与技术主要仍停留在传统的投入价值观——历史成本计量基础上，远不能适应这个快速发展、注重数字信息速度的时代。2022/9/17财务会计学42会计计量：属性选择1、历史成