税收法律制度4

讲师：老慢第三章税收法律制度

1、税收概概述2、主要税税种★3、税收征征管本章目录录一、税税收的概概念与分分类（一）税税收概概念与作作用((考点))1．税收收的概念念税收，是是指以国国家为主主体，为为实现国国家职能能，凭借借政治权力力，按照法法律规定定的标准准，无偿取得财政政收入的的一种特特定分配方式式。第一节税税收概述述(1)税收与国国家存在在直接联联系，两两者密不不可分，，是国家家机器赖赖以生存存并实现现其职能能的物质基础础。(2)税收是一一个分配配范畴，，是国家家参与并并调节国国民收入入分配的的一种手手段，是国家财财政收入入的主要要形式。(3)税收是国国家在征征税过程程中形成成的一种种特殊分分配关系系，即以国家为为主体的的分配关关系，因而税税收的性性质取决决于社会会经济制制度的性性质。税收的概概念包含含以下涵涵义：在现阶段段，税收收的作用用主要表表现在以以下几个个方面：：（1）税税收是国国家组织织财政收收入的主主要形式式。（2）税税收是国国家调控控经济运运行的重重要手段段。（3）税税收具有有维护国国家政权权的作用用。（4）税税收是国国际经济济交往中中维护国国家利益益的可靠靠保证。。2．税收收的作用用税收与其其他财政政收入形形式相比比，具有有强制性性、无偿偿性和固固定性三三个特征征。这就就是所谓谓的税收收“三性性”，它它是税收收本身所所固有的的。1.强制制性2.无偿性3.固定定性(二)税税收的特特征（考考点））1．按征征税对象象分类。。可将全部部税收划划分为流流转税类类、所得得税类、、财产税税类、资资源税类类和行为为税类五五种类类型。(1)流流转税类类我国现行行税制中中属于流流转税的的税种主主要有：：增值税税、消费费税、营营业税、、关税。。（流转转额）(2)所所得税类类我国现行行税制中中属于所所得税的的税种有有企业所所得税、、个人所所得税。。（所得得额）(三)税税收的分分类(考考点))补充充细化-2(3)财财产税类类我国现行行税制中中属于财财产税的的税种有有：房产产税、契契税、车车船税、、船舶吨吨税等。。（拥有有的财产产）(4)资资源税类类我国现行行的资源源税、城城镇土地地使用税税属于这这一类。。（自然然资源和和某些社社会资源源）(5)行行为税类类我国现行行税制中中属于行行为税的的税种有有：印花花税、城城市维护护建设税税等。（（特定行行为）(三)税税收的分分类(考考点))补充细化化-32．按征征收管理理的分工工体系分分类。可分为工工商税类类、关税税类。(1)工工商税类类工商税收收由税务机关关负责征收收管理。。具体包包括增值值税、消消费税、、营业税税、资源源税、企企业所得得税、、个人所所得税、、城市维维护建设设税、房房产税、、城市房房地产税税、车船船税、土土地增值值税、城城镇土地地使用税税、印印花税等等税种。。(三)税税收的分分类(考考点))补充细化化-4(2)关关税类关税类的的税种由由海关负责征收收管理。。主要是是指进出出口关税税以及对对入境旅旅客行李李物品和和个人邮邮递物品品征收的的进口税税，不包包括由海海关代征征的进口口环节增增值税、、消费费税和船船舶吨税税。关税税是中央央财政收收入的重重要来源源，也是是国家调调节进出出口贸易易的主要要手段。。(三)税税收的分分类(考考点))补充充细化-53．按照照税收征征收权限限和收入入支配权权限分类类。可分为中中央税、、地方税税和中央央地方共共享税。。(1)中中央税如我国现现行的关关税和消消费税等等。这类类税一般般收入较较大，征征收范围围广泛。。由国税税局和海海关征收收。(三)税税收的分分类(考考点))补充细化化-6(2)地地方税如我国现现行的房房产税、、车船税税、土地地增值税税、城镇镇土地使使用税等等税种。。由地税税局负责责征收。。(3)中中央与地地方共享享税如我国现现行的增增值税、、印花税税、资源源税等。。这类税税直接涉涉及中央央与地方方的共同同利益。。由国税税局负责责征管。。(三)税税收的分分类(考考点))补充细化化-74．按照照计税标标准不同同进行的的分类。。可分为从从价税、、从量税税和复合合税。(1)从从价税从价税是是以征税税对象价格为计税依依据，我我国现行行税制中中的增值值税、营营业税、、房产税税等税种种也属于于从价税税。(三)税税收的分分类(考考点))补充细化化-8(2)从从量税从量税是是以征税税对象的的数量、重量、、体积等等作为计计税依据据，其征征税数额额只与征征税对象象数量等等相关而而与货物物价格无无关的一一类税，，如资源源税、车车船使用用税、土土地使用用税。（3）复复合税复合税又又称混合合税，即即，采用用从量税税和从价价税同时时征收的的一种方方法。我我国消费费税中的的卷烟和和白酒就就采用复复合税。。(三)税税收的分分类(考考点))补充细化化-9（一）税税收与税税法的关关系1．税法法的概念念（考考点））所谓税法法，即税税收法律律制度，，是国家家权力机机关和行行政机关关制定的的用以调调整国家家与纳税税人之间间在征纳纳税方面面的权利利与义务务关系的的法律规规范的总总称，是是国家法法律的重重要组成成部分。二、税法法及其构构成要素素税收属于于经济学学概念，，而税法法则属于于法学概概念。税税收以税税法为其其依据和和保障障，而税税法又必必须以保保障税收收活动的的有序进进行为其其存在的的理由和和依据。。2.税收收与税法法的关系系。1．按照照税法的的功能作作用的不不同，将税法分分为税收收实体法法和税收收程序法法。(1)税税收实体体法如《中华华人民共共和国个个人所得得税法》》(2)税税收程序序法如《中华华人民共共和国税税收征收收管理法法》2．按照照主权国国家行使使税收管管辖权的的不同，，可分为国国内税法法、国际际税法、、外国税税法。(二)税税法的分分类（（考点））补充细化化分为税收收法律、、税收法法规、税税收规章章和税收收规范性性文件。。(1)税税收法律律是指全国国人民代代表大会会及其常常务委员员会，依依照法律律程序制制定的规规范性税税收文件件。(2)税税收法规规是指最高高行政机机关、地地方立法法机关根根据其职职权或国国家最高高权力机机关的授授权，依依据宪法法和税收收法律，，通过一一定法律律程序制制定的规规范性税税收文件件。3．按照照税法法法律级次次划分-1(3)税税收规章章是指国家家税收管管理职能能部门、、地方政政府根据据其职权权和国家家最高行行政机关关的授权权，依据据有关法法律、法法规制定定的规范范性税收收文件。。(4)税税收规范范性文件件是指县以以上(含含本级))税务机机关依照照法定职职权和规规定程序序制定并并公布的的，规定定纳税人人、扣缴缴义务人人及其他他税务行行政相对对人的权权利、义义务，在在本辖区区内具有有普遍约约束力并并反复适适用的文文件。3．按照照税法法法律级次次划分-2税法的构构成要素素，是指指各种单单行税法法具有的的共同的的基本要要素的总总称。一一般包括括征税人人、纳税税义务人人、征税税对象、、税目、、税率、、计税依依据、纳纳税环节节、纳税税期限、、纳税地地点、减减免税和和法律责责任等项项目。(三))税法的的构成要要素（考考点））税率纳税人征税对象象征税人计税依据据税目纳税环节节纳税期限限纳税地点点法律责任任减免税怎样了解解税1．征税税人征税人是是指法律律、行政政法规规规定代表表国家行行使征税税权的征征税机关关。包括括各级税税务机关关、财政政机关和和海关。。2.纳税税义务人人★纳税义务务人简称称纳税人人，是税税法中规规定的直直接负有有纳税义义务的自自然人、、法人或或其他组组织，也也称“纳纳税主体体”。辨析：纳纳税人人、负税税人、代代扣代缴缴义务人人税法的构构成要素素-13．征税税对象★★征税对象象，又称称征税客客体、课课税对象象。它是是税法规规定的征征税针对对的目的的物，即即对什么么征税。。4.税目目税目的制制定一般般采用两两种方法法：(1)列列举法(2)概概括法注意：征征税对象象与税目目的区别别税法的构构成要素素-25．税率率★税率是对对征税对对象的征征收比例例或征收收额度。。我国现现行税率率有三种种基本形形式，即即比例税税率、累累进税率率和定额额税率。。（会区区分辨认认）(1)比比例税率率。我国的增增值税、、营业业税、城城市维护护建设税税、企业业所得税税等采用用的是比比例税率率。注意：税率是税税法的核核心要素素，掌握握比例税税率、定定额税率率和累进进税率的的区别补充：①①单一一比例税税率②差别比比例税率率③幅度比比例税率率。税法的构构成要素素-3(2)定定额税率率。定额税率率是按征征税对象象确定的的计量单单位，直直接规定定一个固固定的税税额，所所以又称称固定税税额。①地区差差别定额额税率②幅度定定额税率率③分类分分级定额额税率④地区差差别、分分类分级级和幅度度相结合合的定额额税率。。(3)累累进税率率。累进税率率就是按按征税对对象数额额的大小小划分若若干等级级，每个个等级由由低到高高规定相相应的税税率，征征税对象象数额越越大，税税率越高高；数额额越小，，税率越越低。①超额累累进税率率。②超率累累进税率率。税法的构构成要素素-4(1)从从价计征征。从价计征征的税款款，以征征税对象象的价值值量(如如销售额额、营业业额)为为计税依依据。(2)从从量计征征。从量计征征的税款款，以征征税的自自然实物物量(如如体积、、面积、、数量、、重量等等)为计计税依据据。(3)复复合计征征。复合计征征是实行行从量定定额和从从价定率率相结合合计算应应纳税额额。消费费税中的的卷烟、白白酒实行复合合计税办办法，其其计税依依据为销销售额和和销售数数量。6．计税税依据纳税环节节是指税税法上规规定的课课税对象象从生产产到消费费的流转转过程中中应当缴缴纳税款款的环节节。按照纳税税环节的的多少少，可将将税收课课征制度度划分为为两类，，即一次次课征制制和多次次课征制制。7．纳税税环节

大体可分分为三种种情况，，即按期期纳税；；按次纳纳税；按按期预缴缴、年终终汇算清清缴。一般实行行属地管管辖，纳纳税地点点为纳税税人的所所在地，，但有些些情况下下，纳税税地点为为口岸地地、营业业行为地地、财产产所在地地等等。。8．纳税税期限9.地点减税免税税是国家家对某些些纳税人人和征税税对象给给予鼓励和照照顾的一种特特殊规定定。减税和免免税。减税是对对应纳税税额少征征一部分分税款；；免税是是对应纳纳税额全全部免征征。减税税免税的的类型有有：一次次性减税税免税、、一定期期限的减减税免税税、困难难照顾型型减税免免税、扶扶持发展展型减税税免税等等。辨析：起起征点VS免免征额额10．减减免税主要包括括以下两两种一是纳税税主体((纳税人人和扣缴缴义务人人)因违违反税法法而应承承担的法法律责任任二是作为为征税主主体的国国家机关关，主要要是实际际履行税税收征收收管理职职能的税税务机关关等，因因违反税税法而应应承担的的法律责责任。11．法法律责任任一、增值值税(一)增增值税的的概念与与分类（（考点））1．增值值税的概概念。增值税是是指对从从事销售售货物或或者加工工、修理理修配劳劳务以及及进口货货物的单单位和个个人取得得的增值值额为计计税依据据征收的的一种流流转税。。第二节主主要税税种-增值税

(1)生生产型增增值税生产型增增值税不不允许纳纳税人在在计算增增值税时时扣除外外购固定定资产的的价值。。(2)收收入型增增值税收入型增增值税允允许纳税税人在计计算增值值税时，，将外购购固定资资产折旧旧部分扣扣除。(3)消消费型增增值税消费型增增值税允允许纳税税人在计计算增值值税时，，将外购购固定资资产的价价值一次次性扣除除，可以以彻底消消除重复复征税问问题。我国09年全面实实行消费费型增值值税。2．增值值税的分分类。1．征税税范围的的基本规规定(1)销销售或者者进口的的货物(2)提提供的加加工、修修理修配配劳务提供加工工、修理理修配劳劳务是指指有偿提提供加工工、修理理修配劳劳务，但但单位或或个体经经营者聘聘用的员员工为本本单位或或雇主提提供加工工、修理理修配劳劳务，不不包括在在内。(3)提供的的应税服服务（二）增增值税的的征税范范围（考考点））

交通运输输业部分现代代服务业业（生产产型）交通运输输业11%现代服务务业6%有形动产产租赁17%（营改增增）(1)视视同销售售货物单位或个个体经营营者的下下列行为为，视同同销售货货物：①将货物物交付其其他单位位或者个个人代销销；②销售代代销货物物；③设有两两个以上上机构并并实行统统一核算算的纳税税人，将将货物从从一个机机构移送送其他机机构用于于销售，，但相关关机构设设在同一一县（市市）的除除外；；3．征收收范围的的特殊规规定【新增】-1④将自产产、委托托加工的的货物用用于非增值税税应税项项目⑤将自产产、委托托加工的的货物用用于集体福利利或个人人消费；⑥将自产产、委托托加工或或购进的的货物作作为投资，提供给给其他单单位或个个体工商商户；⑦将自产产、委托托加工或或购进的的货物分配给股东或或投资者者；⑧将自产产、委托托加工或或购进的的货物无无偿赠送其他单位位或个人人。3．征收收范围的的特殊规规定【新增】-2【例题·多选题】】根据增增值税法法律制度度的规定定，下列列行为中中，应视视同销售售货物，，征收增增值税的的有（））。A.将自产货货物用于于非应税税项目B.将外购货货物用于于个人消消费C.将自产货货物无偿偿赠送他他人D.将外购货货物分配配给股东东

单位和个个体工商商户的下下列情形形，视同同提供应应税服务务：①向其他他单位或或者个人人无偿提提供交通通运输业业和部分分现代服服务业服服务，但但以公益益活动为为目的或或者以社社会公众众为对象象的除外外；②财政部部和国家家税务总总局规定定的其他他情形。。(3)混混合销售售(4)兼兼营非应应税劳务务(5)混混业经营营(2)视视同提供供应税服服务(三)增增值税一一般纳税税人(考考点))1．基本税率率一般纳税税人销售售或者进进口货物物，提供供加工、、修理修修配劳务务，除低低税率适适用范围围和销售售个别旧旧货适用用征收收率外，，税率一一律为17％％，这就就是通常常所说的的基本税税率。（四）增增值税税税率（基基本税率率、低税税率、征征收率））(考点))一般纳税税人销售售或进口口下列货货物的，，按低税税率计征征增值税税，税率率为13％：：(1)粮粮食、食食用植物物油；(2)自自来水、、暖气、、冷气、、热水、、煤气、、石油液液化气、、天然气气、沼气气、居民民用煤炭制制品；(3)图图书、报报纸、杂杂志；(4)饲饲料、化化肥、农农药、农农机、农农膜；(5)农农业产品品；2.低税率（1）纳税人人出口货货物，一一般适用用零税率率，国务务院另有有规定的的除外；；（2）单位和和个人提提供的国国际运输输服务、、向境外外单位提提供的研研发服务务和设计计服务以以及财政政部和国国家税务务总局规规定的其其他应税税服务，，税率为为零。4．征收率增值税小小规模纳纳税人按按照简易易方法计计算增值值税，即即应纳税税额乘以以征收率率，不得得抵扣任任何进项项税额。。小规模模纳税人人增值税税征收率率为3％。3．零税率我国增值值税实行行扣税法法。一般般纳税人人凭增值值税专用用发票及及其他合合法扣税税凭证注注明税款款进行抵抵扣，其其应纳增增值税的的计算公公式为：：应纳税额额=当期期销项税税额一当当期进项项税额=当期销销售额××适用税税率一当当期进项项税额（五）增增值税一一般纳税税人应纳纳税额的的计算((考点))销售额是是指纳税税人销售售货物、、提供应应税劳务务或服务务，从购购买方或或接受应应税劳务务方或服服务方收收取的全全部价款款和一切切价外费费用，但但是不包包括向购购买方收收取的销销项税额额。纳税人采采用销售售额和销销项税额额合并定定价的，，按下列列公式计计算销售额：：不含税销销售额==含税销销售额÷÷（1++增值税税税率））1．销售售额【例3-1】2014年年3月，，甲酒厂厂（增值值税一般般纳税人人）销售售粮食白白酒开具具增值税税专用发发票，收收取不含含税价款款80000元元，则相相关增值值税销项项税额计计算如下下：应纳增值值税销项项税额==80000x17%%=13600（（元）3．进项项税额（买）2．销项项税额（卖）应纳税额额的计算算其应纳税税额计算算公式为为：应纳税额额=销售售额×征征收率销售额==含税销销售额÷÷（1++征收率率）六、增值值税小规规模纳税税人应纳纳税额的的计算((考点))2014年3月月，某电电器修理理部（小小规模纳纳税人））取得含含税修理理收入10300元，，则相关关应纳增增值税额额计算如如下：应应纳税税额=10300÷(1+3%%)×3%=300（（元）【例3-3】1．纳税税义务的的发生时时间2．纳税税期限以1个个月或或者1个季季度为1个个纳税期期的，自自纳税期期满之日日起15日日内申报报纳税；；以1日日、3日、、5日日、10日或或者15日日为1个纳纳税期的的，自期期满之日日起5日内内预缴税税款，于于次月1日日起15日日内申报报纳税并并结清上上月应纳纳税款。。纳税人进进口货物物，应当当自海关关填发税税款缴纳纳书之日日起15日日内缴纳纳税款。。（七）增增值税的的征收管管理(考考点))【补充】固定业户户向向其机构构所在地地的主管管税务机机构申报报纳税非固定业业户向向销售售地或劳劳务发生生地的主主管税务务机关申申报纳税税进口货物物向向报关地地海关申申报纳税税3．纳税税地点（（考点））(一)营营业税的的概念((考点))营业税是是以在我我国境内内提供应应税劳务务、转让让无形资资产或销销售不动动产所取取得的营营业额为为征税对对象而征征收的的一种货货物劳务务税。（二）营营业税的的纳税人人(考点点))营业税的的纳税人人是指在在中华人人民共和和国境内内提供应应税劳务务、转让让无形资资产或者者销售不不动产的的单位和和个人。。二、营业业税营业税的的征税范范围（税税目）1．营业业税税目目现行营业业税的税税目按照照行业1.电信业、、建筑业业、文化化体育业业3%2.金融保险险业、服服务业、、转让无无形资产产（转让让土地使使用权））、销售售不动产产5%3.娱乐业5%-20%(三)营营业税的的税目、、税率((考点))营业税以以纳税人人的营业业额为计计税依据据。其应应纳税额额的计算算公式为为：应纳税额额=营营业额××税税率（四）营营业税应应纳税额额(考点点))价格明显显偏低并并无正当当理由或或者视同同发生应应税行为为而无营营业额的的，按下列顺顺序确定定营业额额：（1）最近时时期发生生同类应应税行为为的平均均价格核核定；（2）按其他他纳税人人最近时时期发生生同类应应税行为为的平均均价格核核定；（3）按下列列公式：：营业额=营业成本本或工程程成本×（1+成本利润润率）÷（1-营业税税税率）营业额=营业成本本或工程程成本×（1+成本利润润率）÷（1-营业税税税率）组成计税税价格=（成本+利润）/（1-营业税税税率）成本利润润率=利润/成本利润=成本x成本利润润率组成计税税价格=成本x(1++成本利润润率）/（1-营业税税税率）应纳营业业税=组成计税税价格x营业税税税率1．纳税税义务发发生时间间。2．纳税税期限。。纳税人人以1个月月或者1个个季度为为1个个纳税税期的，，自期满满之日起起15日内内申报纳纳税，以以5日日、10日日或者15日日为1个个纳税期期的，自自期满之之日起5日日内预缴缴税款，，于次月月1日日起15日日内申申报纳税税并结清清上月应应纳税款款。3.纳税地点点。(五)营营业税征征收管理理(考点点))(一)消消费税的的概念与与计税方方法1．消费费税的概概念（考考点））消费税是是对在我我国境内内从事生生产、委委托加工工和进口口应税消消费品的的单位和和个人，，就其销销售额或或销售数数量，在在特定环环节征收收的一种种税。简简单地说说，消费费税是对对特定的的消费品品和消费费行为征征收的一一种税。。2.消费费税的计计税方法法。消费税采采用从价价定率、、从量定定额、复复合计税税三种计计税方法法。三、消费费税1．生产产应税消消费品生产应税税消费品品在生产产销售环环节征税税。2．委托托加工应应税消费费品委托加工工应税消消费品是是指委托托方提供供原料和和主要材材料，受受托方只只收取加加工费和和代垫部部分辅助助材料加加工的应应税消费费品。（二）消消费税的的征税范范围（考考点））-13.进口口应税消消费品单位和个个人进口口应税消消费品，，于报关关进口时时由海关关代征消消费税。。4.批发、、零售应应税消费费品金银首饰饰消费税税由生产产销售环