会计法律基础03

五、会计凭证和会计账簿（一）会计凭证会计凭证，是指具有一定格式、用以记录经济业务事项发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账的书面证明，是进行会计核算的重要会计资料。会计凭证按其来源和用途，分为原始凭证和记账凭证两种。1．原始凭凭证填制制的基本本要求原始凭证证，又称称单据，，是指在在经济业业务发生生时，由由业务经经办人员员直接取取得或者者填制，，用以表表明某项项经济业业务已经经发生或或者完成成情况，，并明确确有关经经济责任任的凭据据，如发发票。原始凭证证是会计计核算的的原始依依据，来来源于实实际发生生的经济济业务事事项。原始凭证证的内容容（1）原始凭凭证名称称；（2）填制原原始凭证证的日期期；（3）填制原原始凭证证的单位位名称或或者填制制人员的的姓名；；（4）接受原原始凭证证的单位位；（5）经济业业务事项项名称；；（6）经济业业务事项项的数量量、单价价和金额额；（7）经办经经济业务务事项人人员的签签名或盖盖章。《会计法》的相关规规定会计机构构和会计计人员应应当按照照国家统统一的会会计制度度的规定定对原始始凭证进进行认真真审核，，对不真真实、不不合法的的原始凭凭证有权权不予接受受，并向单单位负责责人报告告；对记记载不准准确、不不完整的的原始凭凭证予以退回回，并要求求按照国国家统一一的会计计制度的的规定更更正、补补充。原始凭证证记载的的各项内内容均不得涂改改。原始凭证证有错误误的，应应当由出出具单位位重开或者更正，更正处处应当加加盖出具具单位印印章。原始凭证证金额有错误的的，应当当由出具具单位重重开，不不得在原原始凭证证上更正正。原始凭证证的填制制和取得得及时填制制或取得得原始凭凭证，是是会计核核算工作作得以正正常进行行的前提提条件，，是会计计核算工工作的““入口””。1.办理经济济业务事事项时必必须填制制或取得得原始凭凭证。2.填制或取取得的原原始凭证证必须及及时送交交会计机机构。练习题会计人员员对于（（）的原原始凭证证，有权权不予受受理，并并向单位位负责人人报告，，请求查查明原因因，追究究有关当当事人的的责任。。A．不真实实的原始始凭证B．不合法法的原始始凭证C．不准确确的原始始凭证D．不完整整的原始始凭证[答案]:AB[解析]:对记载不不准确、、不完整整的原始始凭证，，会计机机构及其其人员有有权退回回，并要要求经办办人员按按照国家家会计制制度的统统一规定定进行更更正、补补充。练习题关于原始始凭证错错误更正正说法正正确的是是（）。。A．原始凭凭证金额额错误，，由开具具单位更更正B．原始凭凭证内容容有错误误，应由由取得单单位重开开C．原始凭凭证金额额错误，，只能由由原开具具单位重重新开具具或更正正D．原始凭凭证所记记载的除除金额外外的其他他各项内内容发生生错误，，可以涂涂改[答案]:C[解析]:根据有关关规定，，原始凭凭证的各各项内容容不得涂涂改；原原始凭证证金额出出现错误误的不得得更正，，只能由由原始凭凭证开具具单位重重新开具具。2．记账凭凭证填制制的基本本要求记账凭证证，亦称称传票，，是指对对经济业业务事项项按其性性质加以以归类，，确定会会计分录录，并据据以登记记会计账账簿的凭凭证，它它具有分分类归纳纳原始凭凭证和满满足登记记会计账账簿需要要的作用用。记账凭证证应当根根据经过过审核的的原始凭凭证及有有关资料料编制。。记账凭证证的内容容根据《会计基础础工作规规范》的规定，，记账凭凭证应当当具备以以下内容容：（1）填制记记账凭证证的日期期；（2）记账凭凭证的名名称和编编号；（（3）经济业业务事项项摘要；；（4）应记会会计科目目、方向向和金额额；（5）记账符符号；（（6）记账凭凭证所附附原始凭凭证的张张数；（（7）记账凭凭证的填填制人员员、稽核核人员、、记账人人员和会会计主管管人员的的签名或或印章。。（二）会会计账簿簿会计账簿簿，是指指以会计计凭证为为依据，，由一定定格式并并相互联联系的帐帐页所组组成的，，对单位位的全部部经济业业务事项项进行全全面、分分类、系系统、序序时地登登记和反反映的簿簿籍。会计账簿簿，把大大最分散散的数据据或资料料进行归归类整理理，逐步步加工成成有用会会计信息息的簿籍籍。它是是编制财财务会计计报告的的重要依依据。会计账簿簿的种类类（1）总账（2）明细账账（3）日记账账（4）其他辅辅助账簿簿练习题下列关于于总账的的说法，，正确的的是（））。A．总账是是根据总总账科目目开设的的账簿B．总账一一般使用用活页账账C．总账一一般逐日日逐笔序序时登记记D．应收、、应付款款项的备备查簿也也属于总总账[答案]:A[解析]:总账是订订本账，，而不是是活页账账；应收收、应付付款项的的备查薄薄属于备备查账簿簿而不是是总账；；逐日逐逐笔序时时登记是是日记账账，而不不是总账账。所以以，选项项A是正确答答案。2．登记会会计账簿簿的基本本要求（1）必须依依据经过过审核的的会计凭凭证登记记会计账账簿。（2）登记会会计账簿簿必须按按照记账账规则进进行，包包括会计计账簿应应当按照照连续编编号的页页码顺序序登记；；会计账账簿记录录发生错错误或隔隔页、缺缺号、跳跳行的，，应当按按照国家家统一的的会计制制度的规规定予以以更正。。（3）任何单单位都不不得在法法定会计计账簿之之外私设设会计账账簿，账账外设账账，是严严重的违违法行为为。【例】某公司从从外地购购买了一一批原材材料，收收到发票票后，在在与实际际支付款款项进行行核对时时发现发发票金额额错误，，经办人人员因急急于休假假、交接接工作，，又一时时找不到到销售方方有关人人员了解解情况，，因此自自行在原原始凭证证上进行行了更改改，写明明情况并并加盖了了自己的的印章，，拟作为为原始凭凭证据此此入账。。分析上上述做法法有无不不妥之处处。【解析】公司经办办人员自自行更改改原始凭凭证金额额的做法法不符合合规定。。根据《《会计基基础工作作规范》》的规定定，原始始凭证金金额有错错误的，，应当由由出具单单位重开开，不得得在原始始凭证上上更正。。本题中中经办人人员应当当找到外外地销售售方重新新开具发发票，或或委托交交接人代代办。六、财务务会计报报告财务会计计报告，，是指单单位对外外提供的的、反映映单位某某一特定定日期财财务状况况和某一一会计期期间经营营成果、、现金流流量等会会计信息息的文件件。编制财务务会计报报告，是是对单位位会计核核算工作作的全面面总结，，也是及及时提供供真实、、完整会会计资料料的重要要环节。。因此，，必须严严格财务务会计报报告的编编制程序序和质量量要求。。行政单位位与事业业单位会会计报表表行政单位位会计报报表，是是反映行行政单位位财务会会计状况况和预算算执行结结果的书书面文件件，包括括资产负负债表、、收入支支出总表表、支出出明细表表、附表表和报表表说明书书。按编编制时间间分为年年报、季季报和月月报。事业单位位会计报报表，是是反映事事业单位位财务状状况和收收支情况况的书面面文件，，包括资资产负债债表、收收入支出出表、基基建投资资表、附附表、会会计报表表附注和和收支情情况说明明书等。。（一）财财务会计计报告的的构成财务会计计报告包包括会计计报表及及其附注注和其他他应当在在财务会会计报告告中披露露的相关关信息和和资料。。企业财务务会计报报告按编编制时间间分为年年度、半半年度、、季度和和月度财财务会计计报告。。季度、月月度财务务会计报报告，通通常仅指指会计报报表，会会计报表表至少应应当包括括资产负负债表和和利润表表。国家统一一的会计计制度规规定季度度、月度度财务会会计报告告需要编编制会计计报表附附注的，，从其规规定。1．会计报报表会计报表表，是财财务会计计报告的的重要组组成内容容。企业对外外提供的的会计报报表至少少应当包包括资产产负债表表、利润润表、现现金流量量表、所所有者权权益（或或股东权权益）变变动表。。2．附注附注，是是在对资资产负债债表、利利润表、、现金流流量表、、所有者者权益（（或股东东权益））变动表表等报表表中所列列项目的的文字描描述或明明细资料料，以及及对未能能在这些些报表中中列示项项目的说说明等。。附注一般般应当按按照下列列顺序披披露（1）企业的的基本情情况；（（2）财务报报表的编编制基础础；（3）遵循企企业会计计准则的的声明；；（4）重要会会计政策策的说明明，包括括会计报报表项目目的计量量基础和和会计政政策的确确定依据据等；（（5）重要会会计估计计的说明明，包括括下一会会计期间间内很可可能导致致资产、、负债账账面价值值重大调调整的会会计估计计的确定定依据等等；（6）会计政政策和会会计估计计变更以以及差错错更正的的说明；；（7）其他有有助于理理解和分分析会计计报表需需要说明明的事项项等。3.财务情况况说明书书财务情况况说明书书，是对对单位一一定会计计期间内内财务、、成本等等情况进进行分析析总结的的书面文文字报告告，也是是财务会会计报告告的重要要组成部部分。（1）企业生生产经营营的基本本情况（2）利润实实现和分分配情况况（3）资金增增减和周周转情况况（4）对企业业财务状状况、经经营成果果和现金金流量有有重大影影响的其其他事项项（二）财财务会计计报告的的编制要要求根据《会计法》、《企业财务务会计报报告条例例》的规定，，企业不不得编制制和对外外提供虚虚假的或或者隐瞒瞒重要事事实的财财务会计计报告。。企业负责责人对本本企业财财务会计计报告的的真实性性、完整整性负责责。1．企业应当当于年度度终了编编报财务务会计报报告。国家统一一的会计计制度规规定企业业应当编编报半年年度、季季度和月月度财务务会计报报告的，，从其规规定。2．企业编制制财务会会计报告告，应当当根据真真实的交交易、事事项以及及完整、、准确的的账簿记记录等资资料，并并按照国国家统一一的会计计制度规规定的编编制基础础、编制制依据、、编制原原则和方方法进行行编制。。3．企业应当当依据《企业财务务会计报报告条例例》和国家统统一的会会计制度度的规定定，对会会计报表表中各项项会计要要素进行行合理的的确认和和计量，，不得随随意改变变会计要要素的确确认和计计量标准准。4．企业应当当依照有有关法律律、行政政法规和和《企业财务务会计报报告条例例》规定的结结账日进进行结账账，不得得提前或或者延迟迟。年度结账账日为公公历年度度每年的的12月31日；半年年度、季季度、月月度结账账日分别别为公历历年度每每半年、、每季、、每月的的最后一一天。5．企业在编编制年度度财务会会计报告告前，应应当按照照以下规规定全面面清查资资产、核核实债务务：（1）清查、、核实结算款项项，包括应应收款项项、应付付款项、、应交税税费等是是否存在在，与债债务、债债权单位位的相应应债务、、债权金金额是否否一致；；（2）清查、、核实原原材料、、在产品品、自制制半成品品、库存存商品等等各项存货货的实存数数量与账账面数量量是否一一致，是是否有报报废损失失和积压压物资等等；（3）清查、、核实各项投资资是否存在在，投资资收益是是否按照照国家统统一的会会计制度度规定进进行确认认和计量量：（4）清查、、核实房房屋建筑筑物、机机器设备备、运输输工具等等各项固定定资产的实存数数量与账账面数量量是否一一致；（5）清查、、核实在在建工程程的实际发生生额与账面记记录是否否一致。。（6）需要清清查、核核实的其其他内容容。6．企业在编编制财务务会计报报告前．．除应当当全面清清查资产产、核实实债务外外，还应应当完成成下列工工作：（1）核对各各会计账账簿记录录与会计计凭证的的内容、、金额等等是否一一致，记记账方向向是否相相符；（2）依照《企业财务务会计报报告条例例》规定的结结账日进进行结账账．结出出有关会会计账簿簿的余额额和发生生额．并并核对相相关会计计账簿之之间的余余额是否否相符；；（3）检查相相关的会会计核算算是否按按照国家家统一的的会计制制度的规规定进行行；（4）对于国国家统一一的会计计制度没没有规定定统一核核算方法法的交易易、事项项，检查查其是否否按照会会计核算算的一般般原则进进行确认认和计量量以及相相关账务务处理是是否合理理；（5）检查是是否存在在因会计计差错、、会计政政策变更更等原因因，需要要调整前前期或者者本期相相关项目目的情况况。7．企业应当当按照国国家统一一的会计计制度规规定的会会计报表表格式和和内容，，根据登登记完整整、核对对无误的的会计账账簿记录录和其他他有关资资料编制制会计报报表，做做到内容容完整、、数字真真实、计计算准确确，不得得漏报或或者任意意取舍。。8．会计报表表之间、、会计报报表各项项目之间间，凡有有对应关关系的数数字，应应当相互互一致。。会计报报表中本本期与上上期的有有关数字字应当相相互衔接接。年度、半半年度会会计报表表至少应应当反映映两个年年度或者者相关两两个期间间的比较较数据，，不得随随意改变变财务会会计报告告的编制制基础、、编制依依据、编编制原则则和方法法。9．《企业财务务会计报报告条例例》及有关法法律、法法规规定定的其他他要求。。（三）财财务会计计报告的的对外提提供1．企业对对外提供供的财务务会计报报告反映映的会计计信息应应当真实、完完整。2．企业应应当依照照法律、、行政法法规和国国家统一一的会计计制度有有关财务务会计报报告提供供期限的的规定，，及时对外提供供财务会会计报告告。3．企业对对外提供供的财务务会计报报告应当当依次编编定页码码，加具具封面，，装订成成册、加加盖公章章。封面面上应当当注明：：企业名名称和统统一代码码、组织织形式、、地址、、报表所所属年度度或者月月度，报报送日期期，并由由企业负负责人和和主管会会计工作作的负责责人、会会计机构构负责人人（会计计主管人人员）签签名并盖盖章。设设置总会会计师的的企业，，还应当当由总会会计师签签名并盖盖章。4．企业应应当依照照企业章章程的规规定，向向投资者提供财务务会计报报告。5．国有企企业、国国有控股股的或者者占主导导地位的的企业，，应当至至少每年年一次向向本企业业的职工工代表大大会公布布财务会会计报告告。重点点说明下下列事项项：（1）反映与与员工利利益密切切相关的的信息；；（2）内部审审计发现现的问题题及纠正正情况；；（3）注册会会计师审审计的情情况；（4）国家审审计机关关发现的的问题及及纠正情情况；（5）重大的的投资、、融资和和资产处处置决策策及其原原因的说说明等；；（6）需要说说明的其其他重要要事项。。6．企业应应依照《企业财务务会计报报告条例例》的规定，，向有关关各方提提供财务务会计报报告，其其编制基基础、编编制依据据、编制制原则和和方法应应当一致致，不得得提供编编制基础础、编制制依据、、编制原原则和方方法不同同的财务务会计报报告。7．财务会会计报告告须经注注册会计计师审计计的，企企业应当当将注册册会计师师及其会会计师事事务所出出具的审审计报告告随同财财务会计计报告一一并对外外提供。。另外，《企业财务务会计报报告条例例》规定，接接触企业业财务会会计报告告的组织织或者个个人，在在企业财财务会计计报告未未正式对对外披露露前，应应当对其其内容保保密。财务会计计报告的的责任主主体根据《会计法》规定，单单位负责责人是单单位对外外提供的的财务会会计报告告的责任任主体。。有关人员员在财务务会计报报告上签签名并盖盖章，目目的是要要求签章章人对财财务会计计报告的的内容严严格把关关并承担担责任，，同时也也是督促促有关负负责人员员认真对对财务会会计报告告内容负负责的一一种程序序上的措措施。【例】振兴公司司是一家家国有大大型企业业。2005年年12月月，公司司召开董董事会，，董事长长兼总经经理胡某某认为：：财务会会计报告告专业性性很强，，我也看看不懂，，以前我我在财务务会计报报告上签签字盖章章，也只只是履行行程序而而已，意意义不大大。从今今以后公公司对外外报送的的财务会会计报告告一律改改由公司司总会计计师范某某一人签签字盖章章后报出出。分析振兴兴公司董董事长兼兼总经理理胡某的的观点有有无不妥妥之处。。【解析】胡某的观观点不符符合《会会计法》》的规定定。《会计法法》规定定，公司司对外提提供的财财务会计计报告应应当由企企业负责责人和主主管会计计工作的的负责人人、会计计机构负负责人（（会计主主管人员员）签名名并盖章章；设置置总会计计师的，，还须由由总会计计师签名名并盖章章。董事事长胡某某作为企企业法人人代表，，应当依依法对本本企业的的会计工工作和会会计资料料的真实实性、完完整性负负责，也也应当依依法在本本单位对对外出具具的财务务会计报报告上签签名并盖盖章。七、账务务核对及及财产清清查（一）账账务核对对账务核对对，又称称账账核核对、账账表核对对、账证证核对或或对账，，是保证证会计账账簿记录录质量的的重要程程序。帐务核对对的要求求：帐实相符符；帐证证相符；；帐帐相相符；帐帐表相符符。《会计法》的规定各单位应应当定期期将会计计账簿记记录与实实物、款款项及有有关资料料相互核核对，保保证会计计账簿记记录与实实物及款款项的实实有数额额相符、、会计账账簿记录录与会计计凭证的的有关内内容相符符、会计计账簿之之间相对对应的记记录相符符、会计计账簿记记录与会会计报表表的有关关内容相相符。（二）财财产清查查财产清查查，是会会计核算算工作的的一项重重要程序序，特别别是在编编制年度度财务会会计报告告之前，，必须进进行财产产清查，，并对账账实不符符等问题题根据国国家统一一的会计计制度的的规定进进行会计计处理，，以保证证财务会会计报告告反映的的会计信信息真实实、完整整。财产清查查制度，，是通过过定期或或不定期期、全面面或部分分地对各各项财产产物资进进行实地地盘点和和对库存存现金、、银行存存款、债债权债务务进行清清查核实实的一种种制度。。《会计法》的规定各单位应应当定期期将会计计账簿记记录与实实物、款款项及有有关资料料相互核核对，保保证会计计账簿记记录与实实物及款款项的实实有数额额相符。。八、会计计档案管管理会计档案案，是记记录和反反映经济济业务事事项的重重要史料料和证据据。《会计法》和《会计基础础工作规规范》都对会计计档案管管理作出出了原则则性规定定。财政部、、国家档档案局于于1998年8月发布的的《会计档案案管理办办法》，对会计计档案管管理的有有关内容容作出了了具体规规定。（一）会会计档案案的范围围和种类类依据《会计法》及《会计档案案管理办办法》等规范性性文件的的规定，，会计档档案，是是指会计计凭证、、会计账账簿、财财务会计计报告等等会计核核算专业业资料。。会计档案案的种类类会计凭证证类，包括原原始凭证证、记账账凭证、、汇总凭凭证和银银行存款款余额调调节表等等；会计账簿簿类，包括总总账、日日记账、、明细账账、辅助助账等；；财务报告告类，包括月月度、季季度、半半年度、、年度财财务报告告及相关关文字分分析材料料等；其他类，包括会会计移交交清册、、会计档档案保管管清册、、会计档档案销毁毁清册等等。（二）会会计档案案的归档档各单位每每年形成成的会计计档案，，应由单单位会计计部门按按照归档档要求负负责整理理立卷或或装订。。当年形成成的会计计档案在在会计年年度终了了后，可可暂由本本单位会会计部门门保管1年。保管管期满之之后，原原则上应应由会计计部门编编制清册册，移交交本单位位的档案案部门保保管；未未设立档档案部门门的，应应当在会会计部门门内部指指定专人人保管。。档案部门门接收保保管的会会计档案案，原则则上应当当保持原原卷册的的封装，，个别需需要拆封封重新整整理的，，应当会会同会计计部门和和原经办办人共同同拆封整整理，以以分清责责任。对会计档档案应当当进行科科学管理理，做到到妥善保保管，存存放有序序．查找找方便，，不得随随意堆放放．严防防毁损、、散失和和泄密。。（三）会会计档案案的保管管期限根据《会计档案案管理办办法》的规定，，会计档档案保管管期限分分为永久久和定期期两类。。永久，即是指指会计档档案须永永久保存存。定期，是指会会计档案案的保存存应达到到法定的的时间，，会计档档案的定定期保管管期限分分为3年、5年、10年、15年和25年五种。。会计档案案的保管管期限是是从会计计年度终终了后的的第一天天算起。。档案部门门接收保保管的会会计档案案，原则则上应当当保持原原卷册的的封装，，个别需需要拆封封重新整整理的，，应当会会同会计计部门和和原经办办人共同同拆封整整理，以以分清责责任。对会计档档案应当当进行科科学管理理，做到到妥善保保管，存存放有序序．查找找方便，，不得随随意堆放放．严防防毁损、、散失和和泄密。。（三）会会计档案案的保管管期限根据《会计档案案管理办办法》的规定，，会计档档案保管管期限分