中级会计实务 第二十一章　资产负债表日后事项VIP

PAGE10PAGE10版权所有：神奇母题第二十一章资产负债表日后事项本章常见考点就是区分调整事项和非调整事项以及调整事项具体的会计处理。调整事项具体的会计处理经常在主观题中进行考察，需要掌握调整事项具体的会计处理。本章思维导图近三年真题考点分布题型2019年2020年2021年考点第一批第二批第一批第二批第一批第二批单选题——1———调整事项与非调整事项的账务处理多选题1111—判断题——11——题——————综合题———1-1本章考点目录考点考点1资产负债表日后事项的概念考点考点2资产负债表日后调整事项的会计处理考点3资产负债表日后非调整事项的会计处理考点1：资产负债表日后事项的概念

资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。【考点藏宝图】资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日 财务报告批准日财务报告公布日（董事会批准）调整事项 非调整事项：大哥，能搭个便车吗？资产负债表日 财务报告批准日财务报告公布日（董事会批准）【会计故事会·董事长的体检】【会计故事会·董事长的体检】2022年2月14日，某上市公司董事长去医院例行体检，医生告诉董事长得了严重的心脏病而且这病去年就有了。董事长生病非同小可，会严重影响公司的相关业务，对公司未来盈利能力产生重大影响。董事长同志一心为公司谋发展，带病工作，虽然2021年就生病了，但大家也没看出来，在2021年的报表中没有反映这一利空消息对公司财务报表产生的影响。如果该公司2021年的财务报表还没有对外报告，需要赶紧计提和调整相关资产的减值准备，这就是所谓的资产负债表日后调整事项。如果医生说董事长的心脏病是2022年才得的，那就不用调整2021年的财务报表了。但这个信息太重要了会对2022年的财务报表产生重大影响，而2022年的财务报表要等到2023年才对外披露，真是心急如焚。碰巧2021年的报表现在还没报出去，于是灵机一动，“大哥，搭个便车吧，十万火急”，提前在2021年报表中进行披露，这就是非调整事项。【考点母题——万变不离其宗】资产负债表日后事项下列各项中，关于资产负债表日后事项表述正确的有（。事项资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化C．资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失D．资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债E．资产负债表日后资本公积转增资本F．资产负债表日后发生巨额亏损G．资产负债表日后发生企业合并或处置子公司H．资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润【考点子题——举一反三，真枪实练】【历年真题·单选题】下列各项资产负债表日后事项中，属于非调整事项的是（ ）A.发表报告年度高估了固定资产的弃置费用B.以资本公积转增资本C.发现报告年度虚增收入D.发现报告年度低估了应收账款的信用减值损失【历年真题·多选题甲公司2×20年发生的下列各项资产负债表日后事项中属于调整事项的（ 。外汇汇率发生重大变化导致外币存款出现巨额汇兑损失因火灾导致原材料发生重大损失发现2×19年确认的存货减值损失出现重大差错2×19年12月已全额确认收入的商品因质量问题被全部退回【历年真题·单选题】企业下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的是（。A.发现报告年度重要会计差错 B.处置子公司C.发生重大诉讼 D.董事会通过利润分配方案【历年真题·单选题】20172018425日。甲公司发生的（）。A．201831日定向增发股票B．201837日因发生自然灾害导致一条生产线报废C．2018428日因一项非专利技术纠纷引发诉讼D．2018412日发现上年度少计提了金额重大的存货跌价准备【历年真题·单选题】甲公司2017年度财务报告批准报出日为2018年3月20日。甲公司发生的下列交易或事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。A．2018年1月5日地震造成重大财产损失 B．2018年2月10日外汇汇率发生重大变化C．2018年2月20日发现上年度重大会计差错 D．2018年3月9日公布资本公积转增资本方案[6]【历年真题·多选题】下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（）。董事会通过报告年度利润分配预案发现报告年度财务报告存在重要会计差错资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同D．新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同【历年真题·单选题】在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（ ）。A．以资本公积转增股本 B．发现了财务报表舞弊C．发现原预计的资产减值损失严重不足 D．实际支付的诉讼费赔偿额与原预计金额有较大差异【历年真题·单选题】甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年4月1日，下列事项中属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。A．2017411日，甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回B．2017353000万元盈余公积转增资本C．201728600万元D．20173202016年度存在重大会计舞弊【历年真题·多选题】在资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（ ）。A．因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失B．企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回C．报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉，企业需要赔偿的金额大幅超过已确认的预计负债D．企业获悉某主要客户在报告年度发生重大火灾，需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏账准备[10]【历年真题·判断题】企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准日之间取得确凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。（）【历年真题·判断题】资产负债表日至财务报告批准报出日之间，股东大会批准了董事会拟定的股利分配方案，企业应将该事项作为资产负债表日后调整事项处理。（）第二节资产负债表日后调整事项2：资产负债表日后调整事项的会计处理资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调资产负债表日后调整事项的会计处理额，转入“利润分配——未分配利润”科目润”科目核算不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目字凡是涉及货币资金收支的事项，均作为当期的会计事项，不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表。调整递延所得税资产或负债资产负债表日

汇算清缴

财务报告批准日（董事会批准）调整“应交税费—应交所得税”资产负债表日 财务报告批准日（董事会批准）

汇算清缴【考点母题——万变不离其宗】调整事项的会计处理下列各项中，关于资产负债表日后调整事项的表述正确的有（。诉讼案件借：营业外支出贷：预计负债借：递延所得税资产贷：所得税费用借：预计负债贷：其他应付款以前年度损益调整——营业外支出借：其他应付款贷：银行存款（注：当期的分录）（1）汇算清缴前借：应交税费——应交所得税（实际赔偿金额×所得税税率）贷：以前年度损益调整——所得税费用借：以前年度损益调整——所得税费用贷：递延所得税资产（全部冲减）借：以前年度损益调整借：利润分配——未分配利润贷：盈余公积（2）汇算清缴后借：以前年度损益调整——所得税费用贷：递延所得税资产（冲减差额）借：以前年度损益调整借：利润分配——未分配利润贷：盈余公积C借：预计负债以前年度损益调整——营业外支出贷：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款（注：当期的分录）汇算清缴前借：应交税费——应交所得税（实际赔偿金额×所得税税率）贷：以前年度损益调整——所得税费用借：以前年度损益调整——所得税费用贷：递延所得税资产（全部冲减）贷：以前年度损益调整借：盈余公积贷：利润分配——未分配利润汇算清缴后借：递延所得税资产（差额）贷：以前年度损益调整——所得税费用借：利润分配——未分配利润借：盈余公积贷：利润分配——未分配利润调整资产原先确认的减值金额补提资产减值准备借：以前年度损益调整——资产减值损失贷：资产减值准备借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整——所得税费用将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积——法定盈余公积贷：利润分配——未分配利润销售退回事项调整销售收入借：以前年度损益调整——主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款借：库存商品贷：以前年度损益调整——主营业务成本汇算清缴前：借：应交税费——应交所得税[（收入-成本）×所得税税率]贷：以前年度损益调整——所得税费用汇算清缴后：借：递延所得税资产[（收入-成本）×所得税税率]贷：以前年度损益调整——所得税费用（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润调整盈余公积借：盈余公积贷：利润分配——未分配利润舞弊或差错按照会计差错更正处理【考点子题——举一反三，真枪实练】【历年真题·综合题（节选（2021年）甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公2×202×21410日，2×202×2142010%计提法定盈余公积。2×21112×21410日，甲公司发生的相关交易或事项如下：2×21年2月10日。甲公司收到法院关于乙公司2×20年起诉甲公司的判决书，判定甲公司因合同违约应向乙公司赔偿500万元。甲公司服从判决并于当日支付赔偿款。2×20年12月31日，甲公司根据律师意见已对该诉讼确认了400万元的预计负债。根据税法规定，因合同违约确认预计负债产生的损失不允许在预计时税前扣除，只有在损失实际发生时，才允许税前扣除。2×20年12月31日，甲公司对该预计负债确认了递延所得税资产100万元。不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求：判断甲公司2×21年2月10日收到法院判决是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。【历年真题·单选题】2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导2010年1231日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（）万元。A．135 B．150 C．180 D．200【历年真题·判断题】资产负债表日后事项所涉及的现金收支，不应该调整报告年度资资金项目和现金流量表相关项目的金额。（ ）【历年真题·多选题】甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化且能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，其2018年年度财务报表批准报出日2019415日。20192102018100万元，该调整事项发生时，企业所得税汇算清缴尚未完成。不考虑其他因素，上述调整事项对甲公司2018年年度财务报表项目产生的影响有（）。A．递延所得税资产减少25万 B．所得税费用增加25C．应交税费增加25万 D应收账款增加100万【历年真题·综合题】甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%，适用的所得税税率为25%，10%计提法定盈余公积。甲公司2016年度财务报告批准报出日为201735日，2016年度所得税汇算清缴于2017年4月30日完成，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，相关资料如下：资料一：2016630W5002.1万元/件，市场销售价格20.05W商品计提存货跌价准备。资料二：201610151.8500W商品全部销售给乙公司，并开具了增值税专用发票，商品已发出，付款期为1个月，甲公司此项销售业务满足收入确认条件。资料三：2016年12月31日，甲公司仍未收到乙公司上述货款，经减值测试，按照应收账款余额的10%计提坏账准备。资料四：2017年2月1日，因W商品质量缺陷，乙公司要求甲公司在原销售价格基础上给予10%的折让，当日，甲公司同意了乙公司的要求，开具了红字增值税专用发票，并据此调整原坏账准备的金额。假定上述销售价格和销售费用均不含增值税，且不考虑其他因素。要求：2016630W商品应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。20161015日销售商品并结转成本的会计分录。20161231日甲公司应计提坏账准备的金额，并编制相关分录。201721日发生销售折让及相关所得税的会计分录。201721日因销售折让调整坏账准备及相关所得税的会计分录。201721日因销售折让结转损益及调整盈余公积的会计分录。【历年真题·综合题（节选】甲公司2×19年度财务报告批准报出日为2×20年4月10日。2×19年至2×20年，甲公司发生的相关交易或事项如下：2×20年4月1日，甲公司收到债务人丁公司破产清算组偿还的货款5万元，已收存银行，甲公司与丁公司之前的债权债务就此结清。2×19年12月31日，甲公司对丁公司该笔所欠货款20万元计提的坏账准备余12万元。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。要求：判断甲公司2×20年4月1日收到丁公司破产清算组偿还的货款并结清债权债务关系是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。第三节资产负债表日后非调整事项3：资产负债表日后非调整事项的会计处理资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。只披露，不确认只披露，不确认应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响则【考点子题——举一反三，真枪实练】【历年真题·多选题】下列各项关于企业资产负债表日后事项会计处理的表述中，正确的有（。重要的非调整事项应当在报告年度财务报表附注中披露调整事项涉及损益的，应调整报告年度利润表相关项目的金额发生在报告年度企业所得税汇算清缴后涉及损益的调整事项，不应调整报告年度的应纳额D.调整事项涉及现金收支的，应调整报告年度资产负债表的货币资金项目的金额【历年真题·多选题】下列各项企业资产负债表日后事项中，属于非调整事项的有（。A．发现报告年度的财务报表重要差错 B．将资本公积转增资本C．因火灾导致厂房毁损 D．发行债券【历年真题·多选题】下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（。影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目资产负债表日事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据【本章考点子题答案及解析】【答案】B【解析】选项A、C和D均属于资产负债表日后期间发生的差错，属于调整事项；选项B,资产负债表日后期间资本公积转增资本，属于非调整事项。【答案】CD【解析】选项A，外汇汇率发生重大变化导致外币存款出现巨额汇兑损失，属于资产负债表日后非调整事B，因火灾导致原材料发生重大损失，属于资产负债表日后非调整事项。【答案】AB、CD属于资产负债表日后非调整事项。【答案】D【解析】选项ABC属于资产负债表日后非调整事项。【答案】C【解析】选项ABD属于资产负债表日后非调整事项。【答案】BCD【解析】本题考核的是资产负债表日后调整事项的判断。选项A属于非调整事项。【答案】A【解析】资产负债表日后事项期间，企业以资本公积转增资本的，不影响其资产负债表日时资本和资本公积的列示金额，因此其不需对资产负债表日相关项目金额进行，其属于资产负债表日后非调整事项，即A选项正确。【答案】D【解析】选项A、B、C属于资产负债表日后非调整事项。【答案】BCD【解析】选项A，因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失属于资产负债表日后非调整事项。【答案】×【解析】此种情况下应作为调整事项处理。【答案】×【解析】资产负债表日至财务报告批准报出日之间股东大会批准了董事会拟定的股利分配方案，企业应将该事项作为资产负债表日后非调整事项。【答案】甲公司2×21年2月10日收到法院判决属于资产负债表日后调整事项。相关会计分录：借：预计负债400以前年度损益调整——营业外支出100贷：其他应付款 500125贷：递延所得税资产100以前年度损益调整——所得税费用25500贷：银行存款500借：盈余公积7.5利润分配——未分配利润67.5贷：以前年度损益调整 75【答案】A【解析】账务处理如下：借：预计负债 800贷：以前年度损益调整 200其他应付款 600借：以前年度损益调整 贷：递延所得税资产50150贷：盈余公积 15135【答案】√【答案】ABD【解析】资产负债表日后期问发生的调整事项，相应账务处理为：借：坏账准备 100贷：以前年度损益调整——信用减值损失100借：以前年度损益调整——所得税费用 25贷：递延所得税资产 25综上，应调整减少递延所得税资产项目25万元，调整增加所得税费用项目25万元。坏账准备属于应收账100A、BD正确。【答案】（1）W