注册会计师审计风险的成因与对策探析

1、注册会计师审计风险的成因与对策探析在审计报告阶段,注册 会计 师根据审计施行阶段获得的证据与形成的结论,对被审单位的财务报表发表审计意见.被审单位的财务信息披露应同时附有注册会计师的审计报告,两者共同构成 企业 投资人及其他相关方面理解企业、作出决策的根据.与此同时,审计报告那么成为注册会计师应承担审计风险和被追究审计责任的证据.因此,注册会计师在撰写审计报告时,对审计工程的性质、所审财务报表的范围、被审单位管理层和治理层对财务报表的责任、注册会计师的审计责任、遵循的审计准那么及对财务报表表述的审计意见、审计报告的日期等,应按照真实、合法、恰当的原那么,作出专业化的表述,防止因表述不当使审计报

2、告的使用者产生误解而形成审计风险编辑。财务报表审计是注册会计师最根本的、法定的业务,注册会计师执行该业务的风险是对经审计的财务报表发表不恰当意见的可能性.审计风险的存在,不仅增加了注册会计师的审计本钱,降低了 社会 各界对注册会计师职业的信任,也 影响 到注册会计师职业的生存与 开展 .本文对注册会计师审计风险的成因与对策作些讨论一、审计风险的成因 分析新审计准那么(2006)将审计风险模型表述为:审计风险=重大错报风险检查风险.即审计风险包括了两个根本要素:一是被审单位的财务报表存在重大错报;二是审计人员执行的检查程序存在 问题 .详细而言,审计风险的形成原因有被审单位的原因、审计主体的原因

3、及其他客观原因(一)被审单位的原因现代 企业的经营环境、 经济 业务 内容 、管理标准日益复杂,使会计记录与财务报告中出现过失的可能性也随之增加,更有一些企业为了某种目的蓄意作假,使得注册会计师审计往往要面对被审计单位精心设计的陷阱,稍有忽略就可能使自己陷入困境(二)注册会计师方面的原因注册会计师职业的责任和风险较大,需要从业人员具有承受专业知识 教育 、职业道德教育和执业才能实训的背景.审计质量的上下在很大程度上取决于注册会计师的经历、才能和职业道德素养.而在我国注册会计师事业迅速开展的过程中,对注册会计师的报考资格、考核方式、执业容许、会计师事务所的设立条件及管理与治理的规定,与国外兴隆国

4、家比较,尚存在一定差距.有调查说明,在一些会计师事务所内部,从业人员业务素质低下、职业道德水准不高、漠视职业责任与风险的情况仍然存在,这就很难保证审计工作的质量.在很多审计失败的案例中,往往不是被审单位的问题隐藏得深,而是审计人员未能遵守职业标准与职业道德准那么,放任审计高风险的存在于不顾,轻率地发表审计意见,使社会对审计的信任受到影响(三)会计师事务所方面的原因按照我国注册会计师管理体制,注册会计师必须参加会计师事务所才能执行相关业务.其一般流程是被审单位首先委托会计师事务所审计,会计师事务所再选派审计人员,注册会计师与被审单位之间没有直接的受托审计关系.这种制度的优点是有助于保持注册会计师

5、执行审计过程与形成审计意见时的独立性,但假设会计师事务所在承接业务时未考虑注册会计师的独立性、业务胜任才能与被审单位管理当局的老实性,对审计工程缺乏应有的质量控制,就容易导致事务所与注册会计师为了各自的利益而只顾增加收入与降低本钱,从而增加审计风险(四)审计 方法 存在缺陷现代审计形式在本质上尚处于账项根底审计与控制根底审计相结合的阶段.风险根底审计仅处于运用初期,对风险的识别、评估和管理在执业标准中尚缺乏明晰的表述,在审计理论中的运用效果也尚未得到更多的证明.受审计本钱效益的制约,注册会计师在设计和执行审计程序时,往往会舍弃一些耗时费力的审计程序,这就可能导致一些影响审计意见正确性的程序未被

6、执行,从而使审计意见失真.此外,由于审计技术条件的限制,对被审工程的审查仍以抽查审计为主,对样本的选择更多地放在经分析性程序和经历判断所选定的工程上,这样导致了所审查的工程不一定能 科学 、有效地代表总体的特征,使审计结论与事实之间可能出现偏向(五)社会方面的原因随着市场经济体制的不断完善,投资者对注册会计师的审计意见具有很强的依赖,对注册会计师的责任有很高的期望.投资者期望经过注册会计师审计后的财务报表所提供的信息是真实可靠、及时有用的,不存在虚假误导的信息,使他们可以据此做出正确决策,以降低投资风险.而一旦其投资受到损失或发生其他经济纠纷时,往往将注册会计师与被投资单位一并提起诉讼,力争从

7、这些利益获得方得到补偿.这种深口袋责任从 法律 和情理方面看都有一定的根据,但由此也增加了注册会计师的诉讼风险(六)法律方面的原因我国在?公司法?、?证券法?和?注册会计师法?中都明确规定了注册会计师的法律责任.但总的来看,一些规定的可操作性不强.例如,对成心、过失、重大过失、欺诈等根本概念解释得不够明晰,对因审计人员责任而对公众造成的损失是否进展经济赔偿以及如何赔偿也没有明确的规定.司法理论难以操作,从而助长了注册会计师重降低本钱轻风险控制的错误理念与理论.另外,由于法律界对注册会计师职业理解有限,对经营责任、会计责任与审计责任的区别不甚清楚,加之考虑地方利益等因素,使一些判决结果不够公平,

8、导致注册会计师职业界与法律界对注册会计师责任的断定存在分歧.职业界普遍认为,只要审计过程是按照有关法律、法规,认真执行了审计程序,据以作出的审计报告就是真实、合法的,审计过程并不能保证发现所有错弊.而法律界更注重结果的真实,只要审计报告结果虚假,导致投资人受到损失的,会计师事务所和注册会计师就应承担相应的法律责任二、降低审计风险的对策在审计风险的成因中,审计主体的原因是主要原因.注册 会计 师应将降低审计风险的理念与程序贯穿审计全过程,从承受委托开始,直至向被审单位出具审计报告而终结(一)业务承接阶段的审计风险控制承受被审单位委托、签订业务约定书是审计过程的首要环节,会计师事务所对这一环节的质

9、量控制如何,直接 影响 审计各阶段的质量控制.根据?会计师事务所质量控制准那么第5101号?的规定,会计师事务所承接审计业务,应当考虑客户的诚信与执行业务必要的素质、专业胜任才能、时间和资源以及可以遵守职业道德标准1.被审单位管理当局的品格决定 企业 文化.假设管理者正直老实、做事认真、稳健、遵纪守法,那么企业的风险程度通常较低.注册会计师执行这类客户的业务,一般可以保持其独立性、遵守职业道德和按审计准那么执行业务.反之,注册会计师被干扰、蒙骗的可能性较大,执业风险较高2.会计师事务所是否具备承接业务所需要的时间与资源,是否具备执行业务所需要的知识、经历与才能,直接决定审计工程的成败.从我国

10、目前 的会计市场看,由于会计师事务所的业务范围较窄,根本上是处于买方市场状态,事务所之间的业务竞争比较剧烈.在此情形下,会计师事务所应更加重视审计风险的控制.对于超出自身经历、学识和才能的工程,应本着降低风险重于降低本钱的原那么,寻求外界专家的帮助(二)审计方案阶段的风险控制在审计方案阶段,会计师事务所应针对审计业务制定总体审计策略和详细审计方案,以将审计风险降至可承受的程度.制定总体审计策略,包括与被审单位沟通审计业务的性质与审查范围、对审计报告的时间要求以及根据工程的任务和要求调配审计资源.制定详细审计方案是进一步明确施行审计程序的性质、时间和范围,包括评估被审单位财务报表重大错报风险,针

11、对重大错报风险施行控制测试,针对各类交易、账户余额的细节测试以及本质性 分析 程序.良好的方案等于成功了一半,通过对审计工作方案的控制,使审计业务以有效的方式得到执行.另外,对审计方案的修订同样重要.由于预期事项、环境变化等原因,注册会计师应当在审计过程中对审计方案做出必要的更新和修改,一方面执行审计程序需要按方案进展;另一方面也是为了与被审单位沟通和保证审计方案质量的需要(三)审计施行阶段的风险控制在审计施行阶段,注册会计师按照审计准那么的要求执行各种审查程序,获取审计证据以得出审计结论,形成审计工作记录.审计施行阶段的工作是审计过程的核心,是形成审计报告的根底.在此阶段的审计风险控制可分为

12、以下三个方面1.通过审计程序控制审计风险.审计程序包括审查的 内容 与运用的 方法 .审查的内容可分为与财务报告可靠性有关的内部控制及财务报告两个部分;审查的方法有检查文件、检查实物、观察、函证、分析、询问等.通过审计程序控制审计风险,要求注册会计师应理解被审单位及其环境,以识别和评估财务报表重大错报的风险,在此根底上,设计和施行进一步审计程序,以便合理保证审计后的财务报表不存在重大错报2.通过审计证据控制审计风险.审计证据是注册会计师得出审计结论、形成审计意见所使用的信息.只有充分、适当的审计证据,才能作为形成审计意见的根底.审计证据的充分性是对审计证据的数量要求,与注册会计师确定的样本量有

13、关;审计证据的适当性是对审计证据的质量要求,其含义是审计证据在支持财务报表认定或发现其中的错报方面具有相关性和可靠性.审计过程就是搜集、评价和运用审计证据得出审计结论的过程.在审计过程中,应获取充分、适当的审计证据,以控制审计风险3.通过审计工作记录控制审计风险.审计工作记录反映了注册会计师从承接到完成审计工程的全过程,是审计报告的直接根据,也以此证明其执行的业务符合审计准那么的规定与要求.对审计工作记录的总体要求是:可以清楚地反映施行审计程序的性质、时间和范围;施行审计程序的结果和获取的审计证据;根据审计证据与一定的职业判断得出的结论.对详细审计工作记录的要求,除了满足总体要求之外,还应根据

14、审查工程的特点,将执行的细节测试与分析性程序、程序的执行人与复核人、执行人的审查结论与复核人的复核结论等予以记录,一方面是为形成对财务报表总体的审计意见提供支持;另一方面也是为了明确与区分审计程序执行人与复核人的责任,有助于降低审计风险(四)审计报告阶段的风险控制在审计报告阶段,注册会计师根据审计施行阶段获得的证据与形成的结论,对被审单位的财务报表发表审计意见.被审单位的财务信息披露应同时附有注册会计师的审计报告,两者共同构成企业投资人及其他相关方面理解企业、作出决策的根据.与此同时,审计报告那么成为注册会计师应承担审计风险和被追究审计责任的证据.因此,注册会计师在撰写审计报告时,对审计工程的性质、所审财务报表的范围、被审单位管理层和治理层对财务报表的责任、注册会计师的审计责任、遵循