研发与所得税

1、第九十三条企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：（一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行第九十五条企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业

2、为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。财政部 国国家税务务总局关关于企业业技术创创新有关关企业所所得税优优惠政策策的通知知 财税税2000688号号一、关于于技术开开发费对财务务核算制制度健全全、实行行查账征征税的内内外资企企业、科科研机构构、大专专院校等等（以下下统称企企业），其其研究开开发新产产品、新新技术、新新工艺所所发生的的技术开开发费，按按规定予予以税前前扣除。对上述述企业在在一个纳纳税年度度实际发发生的下下列技术术开发费费项目：包括新

3、新产品设设计费，工工艺规程程制定费费，设备备调整费费，原材材料和半半成品的的试制费费，技术术图书资资料费，未未纳入国国家计划划的中间间实验费费，研究究机构人人员的工工资，用用于研究究开发的的仪器、设设备的折折旧，委委托其他他单位和和个人进进行科研研试制的的费用，与与新产品品的试制制和技术术研究直直接相关关的其他他费用财政部关于于企业加加强研发发费用财财务管理理的若干干意见财财企200071194号号一、企业业研发费费用（即即原“技术开开发费”），指指企业在在产品、技技术、材材料、工工艺、标标准的研研究、开开发过程程中发生生的各项项费用，包包括：一）研发活活动直接接消耗的的材料、燃燃料和动动力费

4、用用。（二）企企业在职职研发人人员的工工资、奖奖金、津津贴、补补贴、社社会保险险费、住住房公积积金等人人工费用用以及外外聘研发发人员的的劳务费费用。（三）用用于研发发活动的的仪器、设设备、房房屋等固固定资产产的折旧旧费或租租赁费以以及相关关固定资资产的运运行维护护、维修修等费用用。（四）用用于研发发活动的的软件、专专利权、非非专利技技术等无无形资产产的摊销销费用。（五）用用于中间间试验和和产品试试制的模模具、工工艺装备备开发及及制造费费，设备备调整及及检验费费，样品品、样机机及一般般测试手手段购置置费，试试制产品品的检验验费等。（六）研研发成果果的论证证、评审审、验收收、评估估以及知知识产权权

5、的申请请费、注注册费、代代理费等等费用。（七）通通过外包包、合作作研发等等方式，委委托其他他单位、个个人或者者与之合合作进行行研发而而支付的的费用。（八）与与研发活活动直接接相关的的其他费费用，包包括技术术图书资资料费、资资料翻译译费、会会议费、差差旅费、办办公费、外外事费、研研发人员员培训费费、培养养费、专专家咨询询费、高高新科技技研发保保险费用用等。1研究开开发活动动定义为获得科学学与技术术（不包包括人文文、社会会科学）新新知识，创创造性运运用科学学技术新新知识，或或实质性性改进技技术、产产品（服服务）而而持续进进行的具具有明确确目标的的活动。创造性运用用科学技技术新知知识，或或实质性性改

6、进技技术、产产品（服服务），是是指企业业在技术术、产品品（服务务）方面面的创新新取得了了有价值值的进步步，对本本地区（省省、自治治区、直直辖市或或计划单单列市）相相关行业业的技术术进步具具有推动动作用，不不包括企企业从事事的常规规性升级级或对某某项科研研成果直直接应用用等活动动（如直直接采用用新的工工艺、材材料、装装置、产产品、服服务或知知识等）。2各项费费用科目目的归集集范围（1）人员员人工从事研究开开发活动动人员（也也称研发发人员）全全年工资资薪金，包包括基本本工资、奖奖金、津津贴、补补贴、年年终加薪薪、加班班工资以以及与其其任职或或者受雇雇有关的的其他支支出。（2）直接接投入企业为实施施

7、研究开开发项目目而购买买的原材材料等相相关支出出。如：水和燃燃料（包包括煤气气和电）使使用费等等；用于于中间试试验和产产品试制制达不到到固定资资产标准准的模具具、样品品、样机机及一般般测试手手段购置置费、试试制产品品的检验验费等；用于研研究开发发活动的的仪器设设备的简简单维护护费；以以经营租租赁方式式租入的的固定资资产发生生的租赁赁费等。（3）折旧旧费用与与长期待待摊费用用包括为执行行研究开开发活动动而购置置的仪器器和设备备以及研研究开发发项目在在用建筑筑物的折折旧费用用，包括括研发设设施改建建、改装装、装修修和修理理过程中中发生的的长期待待摊费用用。（4）设计计费用为新产品和和新工艺艺的构思

8、思、开发发和制造造，进行行工序、技技术规范范、操作作特性方方面的设设计等发发生的费费用。（5）装备备调试费费主要包括工工装准备备过程中中研究开开发活动动所发生生的费用用（如研研制生产产机器、模模具和工工具，改改变生产产和质量量控制程程序，或或制定新新方法及及标准等等）。为大规模批批量化和和商业化化生产所所进行的的常规性性工装准准备和工工业工程程发生的的费用不不能计入入。（6）无形形资产摊摊销因研究开发发活动需需要购入入的专有有技术（包包括专利利、非专专利发明明、许可可证、专专有技术术、设计计和计算算方法等等）所发发生的费费用摊销销。（7）委托托外部研研究开发发费用是指企业委委托境内内其他企企业

9、、大大学、研研究机构构、转制制院所、技技术专业业服务机机构和境境外机构构进行研研究开发发活动所所发生的的费用（项项目成果果为企业业拥有，且且与企业业的主要要经营业业务紧密密相关）。委委托外部部研究开开发费用用的发生生金额应应按照独独立交易易原则确确定。认定过程中中，按照照委托外外部研究究开发费费用发生生额的880计计入研发发费用总总额。（8）其他他费用为研究开发发活动所所发生的的其他费费用，如如办公费费、通讯讯费、专专利申请请维护费费、高新新科技研研发保险险费等。此此项费用用一般不不得超过过研究开开发总费费用的110，另另有规定定的除外外。新产品设计计费、工工艺规程程制定费费、设备备调整费费：

10、是指与该项项目转化化和产业业化相关关的新产产品研究究开发，从从产品设设计研制技术工工艺调整整定型投投产全过过程所发发生的各各项相关关费用，但但不包括括投产后后发生的的费用。包括在研究究开发、成成果转化化产业化化过程中中购置或或试制与与该项目目实施相相关的专专用仪器器设备，中中试（模模试）设设备，对对现有仪仪器、设设备进行行升级改改造以及及租赁外外单位仪仪器设备备而发生生的费用用。产业业化通用用生产设设备一般般不能作作为科研研设备购购置费纳纳入其中中科研用原材材料和半半成品的的试制费费：是指与该项项目实施施相关的的实验试试验、中中试和放放大试验验相关的的原材料料的购置置、中间间产品的的试制和和购

11、置，不不包括正正常投产产后原材材料及相相关半成成品的购购置。技术图书资资料和信信息费：在研究开发发、成果果转化产产业化过过程中，需需要支付付的出版版印刷费费、图书书和技术术资料费费、文献献检索费费、专业业通信费费等费用用。实验试验、试试制和中中间（放放大）试试验费：是指与该项项目实施施相关的的实验试试验、中中试和放放大试验验相关的的除原材材料和半半成品购购置以外外的其他他费用，包包括化验验、检验验、检测测、监测测等费用用。燃料动力费费：是指在课题题研究开开发过程程中相关关大型仪仪器设备备、专用用科学装装置等运运行发生生的可以以单独计计量的水水、电、气气、燃料料消耗费费用等。参与研究开开发人员员

12、的工资资：在项目实施施过程中中支付给给本单位位课题组组成员、外外聘科技技人员和和临时聘聘用人员员等的工工资和劳劳务性费费用，外外国专家家来华工工作的费费用，并并说明相相应的计计算依据据。科研用固定定资产折折旧维修修费：用于研发活活动的仪仪器、设设备、房房屋等固固定资产产的折旧旧费或租租赁费以以及相关关固定资资产的运运行维护护、维修修等费用用。并说说明相应应的计算算依据委托其他单单位进行行或合作作进行研研发试制制的费用用：是指在研究究开发、成成果转化化产业化化过程中中委托给给合作单单位进行行，或与与国际、国国内科研研机构合合作、协协作研究究支付给给合作、协协作单位位的费用用。应当当提交相相关的协

13、协议和费费用支付付凭证复复印件申请和购买买国内、国国外专利利和非专专利技术术、软件件著作权权等所有有权和使使用权所所发生的的费用：是指在项目目实施过过程中申申请专利利、软件件著作权权等发生生的知识识产权事事务的费费用；购购买国内内、国外外专利和和非专利利技术、软软件著作作权等所所有权和和使用权权所发生生的支付付给外单单位的费费用。或上述费用用的摊销销研究开发费费梳理以研究开发发新产品品为例： 1、新新产品设设计费； 2、工工艺规程程制定费费； 3、设备调调整费； 4 、设备备购置费费(折旧330万以以下场地生产线线租金)； 5、科科研用原原材料和和半成品品的试制制费；6、燃料动动力费；7、参与

14、研研究开发发人员的的工资；8、专家咨咨询费; 9、委托其其他单位位进行或或合作进进行研发发试制的的费用； 100、购买国国内、国国外专利利和非专专利技术术、软件件著作权权等所有有权和使使用权所所发生的的费用(摊销)； 111、测试试化验加加工费；(新药药申报过过程中的的试验临床等等等)12、出版版文献献技术术图书资资料信信息费专利申申请和维维护费；13、会议议费:项目中中期验收会会议,技术或或者成果果鉴定会会议,与合作作单位之之间的协协调以及及企业内内部研发发人员的的协调会会等等 144、交流流费:国内外外交流学术交交流等等等 155、其他他费用:差旅费费培训费费办公费费等等会计科目设设置在管

15、理费用用、技改改项目在在建工程程相关发发生技术术开发经经费支出出的科目目下，设设置技术术开发经经费支出出二级科科目，对对研究开开发活动动进行活活动进行行准确核核算、统统计。在“研究开开发费”下按照照不同的的项目或或者承担担研发任任务的单单位分设设三级明明细科目目针对不同的的项目或或单位设设置以下下四级明明细科目目：管理费用研究开发费研究开发费A项目B项目C项目新产品设计费工艺规程制定费设备调整费 科研用原材料和半成品的试制费技术图书资料和信息费实验试验、试制和中间（放大）试验费参与研究开发人员的工资科研用固定资产折旧维修费合作试制费专有技术购置、申请、使用费燃料动力费其他D项目新产品试验失败损

16、失 研究人员技术交流差旅费费用分摊直接归属的的直接计计入相应应研发项项目费用用对于公共费费用的分分摊相关关文件均均强调合合理性只要是合理理的就是是可行的的可以以时间间为分摊摊原则：如工资资，可参参照一个个月内投投入该项项目的时时间进行行分摊；科研设设备的使使用可按按照项目目使用时时间来分分摊等等等研究开发活活动确认认及研究究开发费费用归集集（二）研研究开发发费用的的归集1企业研研究开发发费用的的核算企业应按照照下列样样表设置置高新技技术企业业认定专专用研究究开发费费用辅助助核算账账目，提提供相关关凭证及及明细表表，并按按本工工作指引引要求求进行核核算。2.设立台台帐必要要性税务与科技技处理的的

17、差异主要差异科研用设备备处理上上的差异异财政部国家家税务总总局关于于企业技技术创新新有关企企业所得得税优惠惠政策的的通知财财税220066888号三、关关于加速速折旧企业用用于研究究开发的的仪器和和设备，单单位价值值在300万元以以下的，可可一次或或分次计计入成本本费用，在在企业所所得税税税前扣除除，其中中达到固固定资产产标准的的应单独独管理，不不再提取取折旧。企业用用于研究究开发的的仪器和和设备，单单位价值值在300万元以以上的，允允许其采采取双倍倍余额递递减法或或年数总总和法实实行加速速折旧，具具体折旧旧方法一一经确定定，不得得随意变变更。前两款款所述仪仪器和设设备，是是指20006年年1

18、月1日以后企企业新购购进的用用于研究究开发的的仪器和和设备。财政部、科科技部关关于印发发国家家科技支支撑计划划专项经经费管理理办法的的通知及及财教200061160号号浙江省省省级科科技项目目经费管管理暂行行办法（浙财教教字220022200号）对科科研设备备均无限限额规定定无形资产投投入处理理上的差差异所得税实施施细则第九十十五条企业所所得税法法第三十十条第（一一）项所所称研究究开发费费用的加加计扣除除，是指指企业为为开发新新技术、新新产品、新新工艺发发生的研研究开发发费用，未未形成无无形资产产计入当当期损益益的，在在按照规规定据实实扣除的的基础上上，按照照研究开开发费用用的500%加计计扣

19、除；形成无无形资产产的，按按照无形形资产成成本的1150%摊销。财财政部、科科技部关关于印发发国家家科技支支撑计划划专项经经费管理理办法的的通知及及财教200061160号号浙江省省省级科科技项目目经费管管理暂行行办法（浙财教教字220022200号）对无无形资产产均无摊摊销规定定辅助帐（台台帐）设设置基于明细帐帐，可逐逐月按照照明细帐帐登记一一次，对对于科研研用但形形成无形形资产和和固定资资产的资资产可在在设备台台帐上备备注原值值及已计计入明细细帐的折折旧和摊摊销一个项目一一个台帐帐每个台帐按按照上述述内容设设置明细细XXXX项目新产品设计费工艺规程制定费设备调整费(折旧) 科研用原材料和半成品的试制费出版/文献/技术图书资料、信息费测试、化验、加工费参与研究开发人员的工资专家咨询费合作费专有技术购置费摊销研究人员技术交流差旅费财务处理的的跟进是否政府立立项，立立项的以以立项文文件为准准，开设设项目名名称如未经立项项，应以以企业内内部行文文为准（如如董事会会决议或或经董事事会授权权部