小企业税务会计

1、小企业税务会计一、增值税 增值税是指对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。这里所说的“增值额”，是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务，在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额。例如，甲企业生产某产品，耗费原材料、燃料、动力等外购项目金额为600元，该产品销售价格为1 100元，如不考虑其他因素，则增值额为500（1 100600）元。由于增值额在实际经济活动中难以精确计量，因此，增值税的计算一般采取税款抵扣的方式计算增值税应纳税额，即纳税人根据货物或应税劳务销售额，按照规定的税率计算出一个税额，然后从中扣除

2、上一道环节已纳增值税额，其余额即为纳税人应纳的增值税税额。（一）纳税人根据增值税暂行条例的规定，凡在中华人民共和国境内销售或者进口货物、提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税义务人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。（二）税率1.基本税率（17%）增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外，税率一律为17%，这就是通常所说的基本税率。2.低税率（13%）纳税人销售或进口下列货物（1）粮食、食用植物油、鲜奶

3、；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院及其有关部门规定的其他货物。3.零税率纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。税率为零不是简单地等同于免税。出口货物免税仅指在出口环节不征收增值税，而零税率是指对出口货物除了在出口环节不征增值税外还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税使该出口产品在出口时完全不含增值税税款，从而以无税产品进入国际市场。当然我国目前并非对全部出口产品都完全实行零税率。我们根据经济形势的变化和调节出口产品结构规定了出口退税率，对大部分出口产品实行零税

4、率，对某些出口产品也并非完全实行零税率。4.征收率（6%、4%、3%、2%）（1）小规模纳税人增值税对小规模纳税人采用简易征收办法，对小规模纳税人适用的税率称为征收率。考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，难以按上述增值税税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税款，因此实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率由过去的6%和4%一律调整为3%，不再设置工业和商业两档征收率。征收率的调整，由国务院决定。小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应

5、按3%的征收率征收增值税。（2）增值税一般纳税人增值税一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。自来水。商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人销售货物

6、属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；典当业销售死当物品；经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款（三）应纳税额应纳税额=当期销项税额一当期进项税额（四）增值税相关账务处理1.小企业采购物资等，按照应计入采购成本的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存

7、款”等科目。购入物资发生退货，做相反的会计分录。购进免税农业产品，按照购入农产品的买价和13%税率计算的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，按照买价减去按规定计算的进项税额后的差额，借记“在途物资”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“库存现金”、“银行存款”等科目。【例11-1】甲企业为增值税一般纳税人，本期收购农产品，实际支付价款2 000元，收购的农产品已经验收入库，款项已用现金进行支付。甲企业应做的账务处理为借：原材料 1 740应交税费应交增值税（进项税额） 260 贷：库存现金 2 0002.销售商品（提供劳务），按营业收入和应收取的增值税额，借记“应

8、收账款”、“银行存款”等科目，按照专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生销售退回，做相反的会计分录。【例11-2】甲企业为增值税一般纳税人，本期销售A产品一批，售价为10万元；因A产品属于易碎物品，随同发出包装箱一批，该包装箱价款为1 000元，所有款项均通过银行转账收入。已知该批A产品成本为8万元，包装箱成本为700元。不考虑其他因素甲企业出售A产品应收取的增值税额100 0000.1717 000（元），出售包装箱应收取的增值税额1 0000.17170（元）。甲企业应做的账务处理为借：银行存款

9、 118 170贷：主营业务收入100 000其他业务收入1 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 170借：主营业务成本 80 000贷：库存商品 80 000借：其他业务成本700贷：周转材料7003.出口产品按规定退税的，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”。4.小企业（小规模纳税人）以及小企业（一般纳税人）购入材料等不能抵扣增值税的，发生的增值税计入材料等的成本，借记“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目，不通过“应交税费应交增值税（进项税额）”核算。【例11-3】乙企业为增值税小规模纳税人，本期购入原材料一批（尚未入库），共支付款项价税合计10 0

10、00元。乙企业应做的账务处理为：借：在途物资 10 000贷：银行存款 10 0005.将自产的产品用于非应税项目，如用作福利发放给职工等，应视同销售计算应交增值税，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”。【例11-4】甲企业为增值税一般纳税人，将售价为10 000元的自产产品作为福利发放给管理层员工。甲企业应做的账务处理为借：管理费用 11 700贷：应付职工薪酬 11 700借：应付职工薪酬 11 700贷：主营业务收入 10 000应交税费应交增值税（销项税额）1 7006.购进的物资、在产品、产成品因管理不善造成被盗、丢

11、失、霉烂变质的损失，以及购进物资用于非增值税应税项目、免征增值税项目等，其进项税额应相应转入有关科目，借记“营业外支出”、“在建工程”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”。【例11-5】甲企业为增值税一般纳税人，建造厂房时领用了一批成本为2 000元的原材料。甲企业应做的账务处理为借：在建工程 2 340贷：原材料 2 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 3407.本月上交本月的应交增值税，借记“应交税费应交增值税（已交税费）”，贷记“银行存款”科目。本月上交上期应交未交的增值税，借记“应交税费未交增值税”，贷记“银行存款”科目。月度终了，将本月应交未交增值税转入“应交税费未交

12、增值税”，借记“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”，贷记“应交税费未交增值税”；如本月多交增值税，借记“应交税费未交增值税”，贷记“应交税费应交增值税（转出多交增值税）”，结转后，本科目明细科目（应交增值税）的期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。与增值税缴纳有关的账务处理小企业当期应交增值税金额，可以直接根据期末的“销项税额”加上“进项税额转出”减去“进项税额”来计算，如果存在以前期间尚未缴纳或多交的增值税，也要予以考虑。类型账务处理缴纳本月的增值税借：应交税费应交增值税（已交税费）贷：银行存款月末结转当月未交增值税借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税月末结转

13、当月多交增值税借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）本月交纳以前未交的增值税借：应交税费未交增值税贷：银行存款 HYPERLINK /CourseWare/53036047/129/6/video/SfpPlay/1103 第03讲小企业税务管理实务（三） 二、消费税消费税是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的流转税。具体地说，是指对从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量或者销售额与销售数量相结合征收的一种流转税。征收消费税的目的主要是为了调节产业结构，限制某些奢侈品、高能耗产品的生产，正确引导消费，保证国家财政收入。（一）

14、纳税人消费税的纳税人，是指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。（二）征收范围、税目与税率现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮、焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。消费税属于价内税，除卷烟外主要实行单一环节征收，除金银首饰、钻石饰品改为零售环节征税外，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，因此不必再缴纳消费税。列入消费税征税范围的消费品可以归纳为以下几类：1.过度消费会对人的身体健

15、康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。2.奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。3.高能耗及高档消费品，如游艇、小汽车等。4.使用和消耗不可再生和替代的稀缺资源的消费品，如成品油、实木地板等。5.税基宽广、消费普遍、征税后不影响广大居民基本生活，增加财政收入的消费品，如摩托车、汽车轮胎等。表11-1消费税税目、税率（税额）税 目税 率一、烟1.卷烟（1）甲类卷烟（2）乙类卷烟（3）批发环节2.雪茄烟3.烟丝 56%加0.003元/支（生产环节）36%加0.003元/支（生产环节）5%36%30%二、酒及酒精1.白酒2.黄酒3.啤酒（1）甲类啤

16、酒（2）乙类啤酒4.其他酒5.酒精 20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/吨250元/吨220元/吨10%5%三、化妆品 30%四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品2.其他贵重首饰和珠宝玉石 5%10%五、鞭炮、焰火 15%六、成品油1.汽油（1）含铅汽油（2）无铅汽油2.柴油3.航空煤油4.石脑油5.溶剂油6.润滑油7.燃料油 1.4元/升1.0元/升0.80元/升0.80元/升1.0元/升1.0元/升1.0元/升0.80元/升七、汽车轮胎 3%八、摩托车1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的2.气缸容量在250毫升以上的 3%

17、10%九、小汽车1.乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）气缸容量在4.0升以上的2.中轻型商用客车1%3%5%9%12%25%40%5%十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%（三）消费税应纳税额的计算1.实行从价定率征收的计算方法

18、：应纳税额=应税消费品销售额或组成计税价格消费税税率2.实行从量定额征收的计算方法：应纳税额=应税消费品销售数量消费税单位税额3.实行复合计税的计算方法：应纳税额=应税消费品销售数量消费税单位税额+应税消费税销售额或组成计税价格消费税税率（四）消费税相关账务核算1.销售需要交纳消费税的物资应交的消费税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费应交消费税”。退税时，做相反会计分录。2.以生产的产品用于在建工程、非生产机构等，按规定应缴纳的消费税，借记“在建工程”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费应交消费税”。随同商品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”科目，

19、贷记“应交税费应交消费税”。【例题综合题】甲企业为增值税一般纳税人，212年1月1日销售应税消费品B产品一批，售价为3 000元，消费税税率为10%；该批产品成本为2 000元。该笔销售实现的同时，B产品的包装袋单独计价200元售予购货方，假定该包装袋也属于消费税应税消费品，适用的消费税税率也为10%，该批包装袋成本为100元。已通过银行转账收到价款3 744元。 1月10日，企业在建办公楼领用成本为1 000元的B产品，该批产品的市场售价为1 500元甲企业212年1月1日应做的账务处理为：借：银行存款 3 744贷：主营业务收入30 00其他业务收入200应交税费应交增值税（销项税额） （

20、200+3 000）0.17544借：主营业务成本2 000贷：库存商品B产品 2 000借：其他业务成本100贷：周转材料100借：营业税金及附加320贷：应交税费应交消费税（3 20010%）320该企业1月10日应做的账务处理为借：在建工程 1 405贷：库存商品B产品 1 000应交税费应交增值税（销项税）255 应交消费税 1503.需要缴纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）。受托方按应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费应交消费税”。委托加工物资收回后，直接用于销售的或用于连续生产非消费税

21、应税商品时，将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的，按代收代交的消费税，借记“应交税费应交消费税”，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。4.需要交纳消费税的进口物资，其缴纳的消费税应计入该项物资的成本，借记“固定资产”、“在途物资”、“库存商品”等科目，贷记“银行存”等科目。5.免征消费税的出口物资应当分别以下情况进行处理： 生产性企业直接出口或通过外贸企业出口的物资，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税。委托外贸企业代理出口物资的生产性小企业，应在计算消费税

22、时，按应交消费税，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费应交消费税”；收到退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，做相反的会计分录。自营出口物资的外贸小企业，在物资报关出口后申请出口退税时，借记“其他应收款”科目，贷记“主营业务成本”科目。实际收到退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。发生退关或退货而补交已退的消费税，做相反的会计分录。6.缴纳的消费税，借记“应交税费应交消费税”，贷记“银行存款”科目。三、营业税 营业税是指对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入额（销售额）征收的一种流转税

23、。（一）纳税人在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。（二）征税范围营业税的征税范围具体包括：1.交通运输业：航空运输、水路运输、铁路运输、公路运输、管道运输、索道运输、缆车运输、装卸搬运等。2.建筑业：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。3.金融保险业：贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业、其他金融业、保险业。4.邮电通信业：邮政、电信。5.文化体育业：文化业、体育业、培训业务、游览场所门票。6.娱乐业：歌舞厅、音乐茶座（包括酒吧）、台球、保龄球、高尔夫球、游艺场所等。7.服务业：旅店业、饮食业、旅游业、租赁业、广告业、仓储业、代理业、其他服务

24、业。8.转让无形资产：转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、商誉、著作权。9.销售不动产：建筑物、构筑物、土地附着物。（三）税率营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率，具体规定为：1.交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3%。2.服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%。3.金融保险业税率为5%。4.娱乐业执行5%20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。（见表11-2）表11-2 营业税税目税率表序 号税 目税 率1交通运输业3%2建筑业3%3金融保险业5%4邮电通信业3%5文化体育业3%6娱乐

25、业5%-20%7服务业5%8转让无形资产5%9销售不动产5%（四）计税依据与应纳税额营业税应纳税额计税依据适用税率营业税的计税依据为纳税人在提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产取得的营业额。包括向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他价外费用。（五）营业税相关账务核算1.小企业按照营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。2.出售不动产计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费应交营业税”。3.交纳的营业税，借记“应交税费应交营业税”，贷记“银行存款”科

26、目。【例题综合题】乙企业为广告公司，本月对外提供广告业务服务，收取价款1万元，相关成本为8 000元（假设均为职工薪酬）；出售一幢办公楼，价款为100万元，该办公楼原价80万元，已经计提累计折旧20万元。款项已经通过银行转账收取。当月末已经缴纳相关营业税金，不考虑其他因素。乙企业广告服务属于“服务业”，适用的营业税税率为5%，应交营业税金额10 0005%500（元）；出售不动产营业税税率也为5%，应交营业税金额1 000 0005%50 000（元）。对外提供广告服务应做的账务处理借：银行存款 10 000贷：主营业务收入 10 000借：主营业务成本 8 000贷：应付职工薪酬8 000借

27、：营业税金及附加500贷：应交税费应交营业税500销售办公楼账务处理为：借：固定资产清理600 000累计折旧200 000贷：固定资产800 000借：固定资产清理 50 000贷：应交税费应交营业税 50 000借：银行存款1 000 000贷：固定资产清理650 000营业外收入350 000月末缴纳营业税账务处理为：借：应交税费应交营业税 50 500贷：银行存款 50 500招聘失业人员涉及的税收优惠财政部和国家税务总局在2010年11月15日发布了关于支持和促进就业有关税收政策的通知（财税201084号），规定如下：一、对持就业失业登记证（注明“自主创业税收政策”或附着高校毕业生自

28、主创业证）人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，在3年内按每户每年8 000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的，应以上述扣减限额为限。本条所称持就业失业登记证（注明“自主创业税收政策”或附着高校毕业生自主创业证）人员是指：1.在人力资源和社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上的人员；2.零就业家庭、享受城市居民最低生活保障家庭劳动年龄内的登记失业人员；3.毕业年度内高校毕业生。高校毕业

29、生是指实施高等学历教育的普通高等学校、成人高等学校毕业的学生；毕业年度是指毕业所在自然年，即1月1日至12月31日。二、对商贸企业 、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持就业失业登记证（注明“企业吸纳税收政策”）人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4 000元，可上下浮动20%，由各省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定

30、额标准，并报财政部和国家税务总局备案。按上述标准计算的税收扣减额应在企业当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税税额中扣减，当年扣减不足的，不得结转下年使用。本条所称持就业失业登记证（注明“企业吸纳税收政策”）人员是指：1.国有企业下岗失业人员；2.国有企业关闭破产需要安置的人员；3.国有企业所办集体企业（即厂办大集体企业）下岗职工；4.享受最低生活保障且失业1年以上的城镇其他登记失业人员。以上所称的国有企业所办集体企业（即厂办大集体企业）是指20世纪70、80年代，由国有企业批准或资助兴办的，以安置回城知识青年和国有企业职工子女就业为目的，主要向主办国有企业提供配套产品

31、或劳务服务，在工商行政机关登记注册为集体所有制的企业。厂办大集体企业下岗职工包括在国有企业混岗工作的集体企业下岗职工。 本条所称服务型企业是指从事现行营业税“服务业”税目规定经营活动的企业。三、享受本通知第一条、第二条优惠政策的人员按以下规定申领就业失业登记证、高校毕业生自主创业证等凭证。四、资源税资源税是为了调节资源开发过程中的级差收入，以自然资源为征税对象的一种税。（一）纳税人资源税的纳税人，是指在中华人民共和国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人。收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，具体包括独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。（二）征税范围就资源而言，其范围很广，我国目

32、前资源税的征税范围仅包括矿产品和盐类，具体包括：1.原油。原油是指开采的天然原油，不包括人造石油。2.天然气。天然气是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。3.煤炭。煤炭是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。4.其他非金属矿原矿。其他非金属矿原矿是指原油、天然气、以外的非金属矿原矿。5.黑色金属矿原矿。6.有色金属矿原矿。7.盐，包括固体盐、液体盐（卤水）。这里所说的固体盐，是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐；液体盐，是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。（三）税目和税率资源税采用从价定率或者从量定额的方法。为了发挥资源税调节资源级差收入的功能

33、，资源税暂行条例及其实施细则在确定不同资源的适用税额时，遵循了资源条件好、级差收入大的品种适用高税额，资源条件差、级差收入小的品种适用低税额的基本原则。各税目和税额幅度如下：资源税税目税率表税目税率一、原油销售额的5%-10%二、天然气销售额的5%-10%三、煤炭焦煤每吨8-20元其他煤炭每吨0.3-5元四、其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或者每立方米0.5-20元贵重非金属矿原矿每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金属矿原矿每吨2-30元六、有色金属矿原矿稀土矿每吨0.4-60元其他有色金属矿原矿每吨0.4-30元七、盐固体盐每吨10-60元液体盐每吨2-10元（四）应纳税额资源税的应

34、纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。资源税应纳税额的计算公式为：应纳税额=课税数量单位税额代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量适用的单位税额（五）资源税相关账务处理1.小企业销售商品应交纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交资源税”。2.自产自用的物资应交纳的资源税，借记“生产成本”科目，贷记“应交税费应交资源税”。【例题综合题】甲企业将自产的煤炭10 000吨用于产品生产，每吨应交资源税5元。、根据该项经济业务，甲企业应作账务处理如下：自产自用煤炭应交的资源税10 000550 000（元）借：生产成本50 000贷：应交税费应交资源税50 0003.收

35、购未税矿产品，按照实际支付的价款，借记“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目，按照代扣代交的资源税，借记“在途物资”等科目，贷记“应交税费应交资源税”。4.外购液体盐加工固体盐：在购入液体盐时，按照所允许抵扣的资源税，借记“应交税费应交资源税”，按照外购价款减去允许抵扣资源税后的金额，借记“在途物资”或“原材料”等科目，按照应支付的全部价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；加工成固体盐后，在销售时，按照计算出的销售固体盐应交的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交资源税”；将销售固体盐应交资源税扣抵液体盐已交资源税后的差额上交时，借记“应交税费应交资源税”，贷记“银行

36、存款”科目。5.交纳的资源税，借记“应交税费应交资源税”，贷记“银行存款”科目。 HYPERLINK /CourseWare/53036047/129/6/video/SfpPlay/1104 第04讲小企业税务管理实务（四） 五、企业所得税所得税是指国家就法人或个人的所得课征的一类税收。按照纳税主体的不同，分为企业所得税与个人所得税，个人所得税将在第十二章进行讲解，此处重点讲述企业所得税内容。（一）纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。（二）征收范围企业所得税的征收范围包括我国境内的企业和组织取得的生产经营所得和其他所得。纳税人的生产、经营所得，是指其从事

37、物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务以及经国家主管部门确认的其他营利事业取得的合法所得，还包括卫生、物资、供销、城市公用和其他行业的企业，以及一些社团组织、事业单位、民办非企业单位开展多种经营和有偿服务活动，取得的合法经营所得。纳税人的其他所得，是指股息、利息、租金、特许权使用费以及营业外收益等所得。另外，企业解散或破产后的清算所得，也属于企业所得税的征税范围。（三）税率企业所得税规定，企业所得税的税率为25%。此外，国家为了重点扶持和鼓励发展特定的产业和项目，还规定了三档税率：（1）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。（2）符合条件的小型微利企业，减按20%的税

38、率征收企业所得税。（3）对年应税所得额低于3万（含3万）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额。小型微利企业所得税优惠财政部、国家税务总局出台的财税200933号文关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知，对扶持小型微利企业的所得税政策作了明确。小型微利企业，是指符合中华人民共和国企业所得税法及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业。根据税法实施条例第九十二条，可减按20%的税率征收企业所得税的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超

39、过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。此后，有关文件对小型微利企业条件中的有关指标作了进一步解释：根据国税函2008251号文，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均数计算；根据财税200969号文关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知，从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和，从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。（四）应纳税额所得税应纳税额=应纳税所得额适用税率企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得

40、额，是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。纳税人应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，应当依照国家税收法规的规定计算缴纳所得税 。纳税人的收入总额包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入。 在计算应纳税所得额时准予从收入中扣除的项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用、税金和损失。同时，对于不予扣除的项目、具有扣除标准的项目进行调整，计算得出当期应纳税所得额。另外，需要注意的是，小企业所得税采用应付税款法核算。应付税款法，是指本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期

41、的会计处理方法。在应付税款法下，不需要确认税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额，因此当期计入损益的所得税费用等于当期按应纳税所得额计算的应交所得税。（五）企业所得税账务处理1.小企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费应交所得税”。2.缴纳的所得税，借记“应交税费应交所得税”，贷记“银行存款”等科目。六、土地增值税土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。（一）纳税人土地增值税的纳税人，是指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单

42、位和个人。（二）征税范围土地增值税的征税范围包括：1.转让国有土地使用权。这里所说的国有土地，是指按国家法律规定属于国家所有的土地。2.地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。|这里所说的地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上、地下的各种附属设施。这里所说的附着物，是指附着于土地上的不能移动或一经移动即遭损坏的物品。（三）税率土地增值税实行四级超率累进税率，具体税率如下：1.增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%；2.增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%；3. 增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的

43、部分，税率为50%；4.增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。表11-3 土地增值税四级超率累进税率表级数增值额与扣除项目金额的比率税率（%）速算扣除系数（%）1不超过50%的部分3002超过50%至100%的部分4053超过100%至200%的部分50154超过200%的部分6035（四）应纳税额根据土地增值税暂行条例的规定，土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。在转让房地产的增值额确定之后，按照规定的四级超率累进税率，以增值额中属于每一税率级别部分的金额，乘以该级的税率，再将由此而得出的每一级的应纳税额相加，得到的总数就是纳税人应缴纳的土地增值税税

44、额。土地增值税的计算公式是：应纳税额=（每级距的土地增值额适用税率）其中，增值额，是指纳税人在转让房地产所取得的收入（包括货币收入、实物收入和其他收入），减去取得土地使用权时所支付的土地价款、土地开发成本、地上建筑物成本及有关费用、销售税金等规定的扣除项目后的余额。如果纳税人转让房地产的收入减除规定的扣除项目后没有余额，则不需要缴纳土地增值税。（五）土地增值税相关账务处理1.小企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费应交土地增值税”。2.土地使用权在“无形资产”科目核算的，按照实际收到的金额，

45、借记“银行存款”科目，按照应交的土地增值税，贷记“应交税费应交土地增值税”，同时冲销土地使用权的净值，贷记“无形资产”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。3.交纳的土地增值税，借记“应交税费应交土地增值税”，贷记“银行存款”等科目。七、城市维护建设税、教育费附加及地方教育费附加城市维护建设税和教育费附加的纳税人是缴纳增值税、消费税、营业税的单位，计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额。城市维护建设税的税率，是指纳税人应缴纳的城市维护建设税税额与纳税人实际缴纳的“三税”税额之间的比率。城市维护建设税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率，即：1.纳税人所