税务违法行为及法律责任

1、第九章 税务违法行为及法律责任内容第一节偷偷税税及其法法律责任任第二节抗抗税税及其法法律责任任第三节骗骗取取出口退退税及其其法律责责任第四节逃逃避避追缴欠欠税及其其法律责责任第五节其其他税税务违法法行为及及其法律律责任第一节偷偷税税及其法法律责任任一、偷税税的定义义二、偷税税行为的的主要特特征三、偷税税的行政政处罚四、逃税税罪的定定义五、逃税税罪的构构成要件件六、逃税税罪的刑刑事责任任一、偷税税的定义义偷税是指指纳税人采取伪造造、变造造、隐匿匿、擅自自销毁账账簿、记记账凭证证，在账账簿上多多列支出出或者不不列、少少列收入入，或者经税税务机关关通知申申报而拒拒不申报报或者进行行虚假的的纳税申申报

2、等手手段，不不缴或者者少缴应应纳税款款的行为为。扣缴义务务人采取前款款所列手手段，不不缴或者者少缴已已扣、已已收税款款，由税税务机关关追缴其其不缴或或者少缴缴的税款款、滞纳纳金，并并处不缴缴或者少少缴的税税款百分分之五十十以上五五倍以下下的罚款款；构成成犯罪的的，依法法追究刑刑事责任任。二、偷税税行为的的主要特特征(1)偷税的行行为主体体是纳税税人和扣扣缴义务务人。该该违法主主体可以以是单位位，也可可以是自自然人。单位偷偷税的，对单位位进行处处罚，并并对直接接负责的的主管人人员和其其他直接接责任人人员，依依照自然然人偷税税进行处处罚，涉涉嫌犯罪罪的，移移送司法法机关追追究刑事事责任。(2)偷税

3、的行行为主体体实施了了偷税行行为。(3)纳税人造造成少缴缴未缴税税款、扣扣缴义务务人造成成不缴或或者少缴缴已扣、已收税税款的结结果。三、偷税税的行政政处罚税收征征管法第63条规定：对纳税税人偷税税的，由由税务机机关追缴缴其不缴缴或者少少缴的税税款、滞滞纳金，并处不不缴或者者少缴的的税款百分之五五十以上上五倍以以下的罚罚款；构成犯罪罪的，依依法追究究刑事责责任。扣缴义务务人采取取前款所所列手段段，不缴或者者少缴已已扣、已已收税款款，由税务机机关追缴缴其不缴缴或者少少缴的税税款、滞滞纳金，并处不不缴或者者少缴的的税款百分之五五十以上上五倍以以下的罚罚款；构成犯犯罪的，依法追追究刑事事责任。四、逃税

4、税罪的定定义逃税罪曾被称为为逃避缴缴纳税款款罪，是是指纳税税人、扣扣缴义务务人违反反税收法法律、法法规，采采取欺骗骗、隐瞒瞒手段进进行虚假假纳税申申报或者者不申报报，逃避避缴纳税税款义务务，情节严重重的行为为（偷税行行为升级级）。我国刑刑法修正正案(七)由第十十一届全全国人大大常委会会第七次次会议于于2009年2月28日审议通通过，并并从该日日起实施施，其中中对刑法法第201条关于偷偷税罪的的罪名、犯罪手手段、定定罪标准准、处罚罚标准进进行了修修改，并并对逃税税罪明确确了不予予追究刑刑事责任任的情形形。五、逃税税罪的构构成要件件（4个个）(1)本罪的主主体是纳纳税人和和扣缴义义务人。(2)本罪

5、在主主观方面面是故意意，即明明知自己己实施的的是违法法的逃避避缴纳税税款的行行为，仍仍故意实实施。行行为人因因过失行行为导致致不缴或或少缴税税款的行行为，则则不构成成本罪。(3)本罪在客客观方面面表现为为纳税人、扣缴义义务人采采用上述述手段逃避缴纳纳税款数数额较大大并且占占应纳税税额10%以上且一万元元以上的；及多多次实施施逃避缴缴纳税款款行为，未经处处理的，按照累累计数额额计算达到数额额较大的的情况。有上述行为，经经税务机机关依法法下达追追缴通知知后，补补缴应纳纳税款，缴纳滞滞纳金，已受行行政处罚罚的，不不予追究究刑事责责任；但但是，五五年内因因逃避缴缴纳税款款受过刑刑事处罚罚或者被被税务机

6、机关给予予二次以以上行政政处罚的的除外。(4)本罪侵犯犯的客体体是国家家税收管管理制度度。六、逃税税罪的刑刑事责任任（4项项）(1)纳税人采采取欺骗骗、隐瞒瞒手段进进行虚假假纳税申申报或者者不申报报，逃避避缴纳税税款数额额较大并并且占应应纳税额额10%以上的，处三年年以下有有期徒刑刑或者拘拘役，并并处罚金金；数额额巨大并并且占应应纳税额额30%以上的，处三年年以上七七年以下下有期徒徒刑，并并处罚金金。(2)扣缴义务务人采取取前款所所列手段段，不缴缴或者少少缴已扣扣、已收收税款，数额较较大的，依照前前款的规规定处罚罚。(3)对多次实实施前两两款行为为，未经经处理的的，按照照累计数数额计算。(4)

7、有第一款款行为，经税务务机关依依法下达达追缴通通知后，补缴应应纳税款款，缴纳纳滞纳金金，已受受行政处处罚的，不予追追究刑事事责任；但是，五年内内因逃避避缴纳税税款受过过刑事处处罚或者者被税务务机关给给予二次次以上行行政处罚罚的除外外。第二节抗抗税税及其法法律责任任一、抗税税的定义义二、抗税税行为的的特征三、抗税税的行政政处罚四、抗税税罪的定定义五、抗税税罪的构构成要件件六、抗税税罪的刑刑事责任任一、抗税税的定义义抗税是指指负有纳纳税义务务的个人人违反税税收法律律、法规规，采取取暴力、威胁的的方法拒拒不缴纳纳税款的的行为。二、抗税税行为的的特征(1)当事人明明知侵害害的对象象是正在在依法执执行征

8、税税职务的的税务人人员。(2)采取暴力力、威胁胁方法进进行阻碍碍，迫使使税务人人员放弃弃执行公公务。(3)行为主体体可以是是纳税人人、扣缴缴义务人人，也可可以是其其他人，但只能能是个人人。单位位不能成成为抗税税的行为为主体。三、抗税税的行政政处罚税收征征管法第67条规定：“以暴暴力、威威胁方法法拒不缴缴纳税款款的，是是抗税，除由税税务机关关追缴其其拒缴的的税款、滞纳金金外，依依法追究究刑事责责任。情情节轻微微，未构构成犯罪罪的，由由税务机机关追缴缴其拒缴缴的税款款、滞纳纳金，并并处拒缴缴税款1倍以上5倍以下的的罚款。”四、抗税税罪的定定义抗税罪，是指负负有纳税税义务或或者代扣扣代缴、代收代代缴

9、义务务的个人人或者企企业事业业单位的的直接责责任人员员，故意意违反税税收法规规，以暴暴力、威威胁方法法拒不缴缴纳税款款，情节严重重的的行为。五、抗税税罪的构构成要件件(1)主体是依依法负有有纳税义义务或者者代扣代代缴、代代收代缴缴义务的的个人。单位不不能成为为犯罪主主体。(2)主观方面面是故意意，并且且具有获获取非法法经济利利益的目目的，否否则不构构成抗税税罪。(3)客观方面面必须具具有抗税税行为。(4)侵犯的客客体是国国家的税税收管理理制度和和依法从从事税收收征管活活动的国国家工作作人员的的人身权权利。六、抗税税罪的刑刑事责任任(4项项）(1)刑法第202条规定：“以暴暴力、威威胁方法法拒不

10、缴缴纳税款款的，处处3年以下有有期徒刑刑或者拘拘役，并并处拒缴缴税款l倍以上5倍以下罚罚金；情情节严重重的，处处3年以上7年以下有有期徒刑刑并处拒拒缴税款款l倍以上5倍以下罚罚金。”(2)实施抗税税行为具具有下列列情形之之一的，属于刑刑法第202条规定的的“情节节严重”。聚众抗税税的首要要分子；抗税税数额在在十万元元以上的的；多多次抗税税的；故意伤伤害致人人轻伤的的；具具有其他他严重情情节。(3)实施抗税税行为致致人重伤伤、死亡亡，构成成故意伤伤害罪、故意杀杀人罪的的，分别别依照刑刑法的有有关规定定定罪处处罚。(4)与纳税人人或者扣扣缴义务务人共同同实施抗抗税行为为的，以以抗税罪罪的共犯犯依法

11、处处罚。案例：农民刘某某在经营营原木时时因逃避避纳税被被税务机机关查获获，刘某某为达到到不缴税税的目的的，便求求助于邻邻居赵某某说情，赵某主主动提出出：“这这事包在在我身上上，你就就说原木木是我的的。”当当天下午午赵基本本找到正正在执行行税收检检查任务务的税务务人员说说：“这这是和自自己的木木头，纳纳什么税税.”并并口出秽秽语，对对税务人人员骂个个不停，边骂边边和税务务人员纠纠缠，致致使税务务检查工工作无法法进行。税务所所副所长长周某出出面劝阻阻，被赵赵某打了了一拳，后被周周围人拉拉开后后，赵某某仍不罢罢休，拿拿起砖头头企图砸砸税务人人员，被被 人制制止。为为避免事事态扩大大，税务务人员劝劝越

12、某到到税务所所说明情情况，赵赵某在税税务所内内坚持说说原木是是自己的的，税务务人员劝劝说无用用。赵某某在税务务所内大大吵大闹闹，时间间长达三三小时，造成群群众围观观，刘某某的原木木税款无无法入库库，严重重干扰了了税收工工作秩序序。问：赵某某的行为为是否构构成抗税税：分析：赵某构成成妨害公公务罪，不构成成抗税罪罪。因为为根据刑法第二百百零二条条，抗税税罪是指指以暴力力、威胁胁方法拒拒不缴纳纳税款的的行为，赵某不不是纳税税义务人人，不能能单独构构成抗税税罪。赵赵某的行行为也不不构成抗抗税罪的的共犯，因为本本案中纳纳税义务务人刘某某既没有有抗税的的故意，也没有有抗税行行为，他他只是想想请赵某某帮他说

13、说情，所所以刘某某不构成成抗税罪罪，赵某某也就谈谈不上抗抗税共犯犯。根据据刑法法二百百七十七七条的规规定，妨妨害公务务罪是以以暴力、威胁国国家工作作人员依依法执行行职务的的行为。本案中中赵某采采取殴打打、谩骂骂等手段段，阻碍碍税务人人员依法法收缴刘刘某的税税款，严严重干扰扰了国家家税收工工作秩序序，阻碍碍了税务务人员依依法执行行职务，其行为为符合妨妨碍公务务罪的要要件。第三节骗骗取取出口退退税及其其法律责责任一、骗取取出口退退税的定定义二、对骗骗取出口口退税的的行政处处罚三、骗取取出口退退税罪的的定义四、骗取取出口退退税罪的的构成要要件五、骗取取出口退退税罪的的刑事责责任一、骗取取出口退退税的

14、定定义骗取出口口退税是是指违反反国家出出口退税税管理制制度，以以假报出出口或者者其他欺欺骗手段段，骗取取国家出出口退税税款的行行为。二、对骗骗取出口口退税的的行政处处罚税收征征管法第66条规定：“以假假报出口口或者其其他欺骗骗手段，骗取国国家出口口退税款款的，由税务机机关追缴缴其骗取取的退税税款，并并处骗取取税款l倍以上5倍以下的的罚款；构成犯犯罪的，依法追追究刑事事责任。”对骗取国国家出口口退税款款的，税税务机关关可以在在规定期期间内停停止为其其办理出出口退税税。三、骗取取出口退退税罪的的定义骗取出口口退税罪罪是指违违反国家家出口退退税管理理法规，以假报报出口或或者其他他欺骗手手段，骗骗取国

15、家家出口退退税款，数额较大大的行为为。四、骗取取出口退退税罪的的构成要要件(1)本罪的主主体是纳纳税人。纳税人人主体既既可以是是单位，也可以以是个人人。(2)本罪的主主观方面面只能是是故意，主观目目的就是是为了骗骗取国家家出口退退税款。(3)本罪的客客观方面面表现为为，行为为人必须须具有违违反国家家出口退退税管理理法规，以假报报出口或或者其他他欺骗手手段，骗骗取国家家出口退退税款的的行为。(4)本罪侵犯犯的客体体是国家家出口退退税管理理制度。其犯罪罪对象是是国内增增值税(和消费税税）的税税款。五、骗取取出口退退税罪的的刑事责责任刑法第204条规定：“以假假报出口口或者其其他欺骗骗手段，骗取国国

16、家出口口退税款款，数额额较大的的，处五五年以下下有期徒徒刑或者者拘役，并处骗骗取税款款一倍以以上五倍倍以下罚罚金；数数额巨大大或者有有其他严严重情节节的，处处五年以以上十年年以下有有期徒刑刑，并处处骗取税税款一倍倍以上五五倍以下下罚金；数额特特别巨大大或者有有其他特特别严重重情节的的，处十十年以上上有期徒徒刑或者者无期徒徒刑，并并处骗取取税款一一倍以上上五倍以以下罚金金或者没没收财产产。”第四节逃逃避避追缴欠欠税及其其法律责责任一、逃避避追缴欠欠税的定定义二、逃避避追缴欠欠税的行行为特征征三、逃避避追缴欠欠税的处处罚四、逃避避追缴欠欠税罪的的概念五、逃避避追缴欠欠税罪的的构成要要件六、逃避避追

17、缴欠欠税罪的的刑事责责任一、逃避避追缴欠欠税的定定义逃避追缴缴欠税是是指纳税税人欠缴缴应纳税税款，并并采取转转移或者者隐匿财财产的手手段，致致使税务务机关无无法追缴缴欠缴的的税款的的行为。二、逃避避追缴欠欠税的行行为特征征(1)纳税人必必须欠缴缴应纳税税款。但但需要注注意，扣扣缴义务务人不是是逃避追追缴欠税税行为的的主体。(2)纳税人采采取了转转移或者者隐匿财财产的手手段。(3)妨碍了税税务机关关追缴纳纳税人欠欠缴税款款的实施施。三、逃避避追缴欠欠税的处处罚税收征征管法第65条规定定，纳税税人实施施逃避追追缴欠税税行为的的，由税税务机关关追缴欠欠缴的税税款、滞滞纳金，并处欠欠缴税款款50%以上

18、5倍以下下的罚款款；构成成犯罪的的，将依依法追究究其刑事事责任。四、逃避避追缴欠欠税罪的的概念逃避追缴缴欠税罪罪，是指指纳税人人故意违违反税收收法规，欠缴应应纳税款款，并采采取转移移或者隐隐匿财产产的手段段，致使使税务机机关无法法追缴欠欠缴的税税款数额额较大（最低在在一万元元以上）的行为。五、逃避避追缴欠欠税罪的的构成要要件(4个）(1)本罪的主主体是特特殊主体体，不具具有纳税税义务的的单位和和个人不不能构成成本罪的的主体。(2)本罪在主主观方面面表现为为故意，并且具具有逃避避缴纳应应缴纳款款而非法法获利的的目的。(3)本罪在客客观方面面表现为为行为人人必须具具有违反反税收法法规，欠欠缴应纳纳

19、税款，并采取取转移或或者隐匿匿财产的的手段，致使税税务机关关无法追追缴欠缴缴的税款款，数额额较大的的行为。无法追追缴的税税款数额额需达法法定的量量刑标准准，即1万元以上上。(4)本罪侵犯犯的客体体是国家家的税收收管理制制度。六、逃避避追缴欠欠税罪的的刑事责责任根据刑刑法203条的规定定，纳税税人妨碍碍追缴税税款在1万元以上上10万元以下下的，处处3年以下有有期徒刑刑或者拘拘役，并并处或者者单处欠欠缴税款款1倍以上5倍以下罚罚金；纳纳税人妨妨碍追缴缴税款在在10万元以上上的，处处3年以上10年以下有有期徒刑刑，并处处欠缴税税款数额额1倍以上5倍以下罚罚金。单单位犯本本罪，对对单位处处罚金，并对直

20、直接负责责的主管管人员和和其他直直接责任任人按前前述标准准定罪处处罚。第五节其其他税税务违法法行为及及其法律律责任一、纳税税人、扣扣缴义务务人及其其他单位位的其他他税务违违法行为为及其法法律责任任二、税务务机关、税务人人员的税税务违法法行为及及其法律律责任三、发票票违法行行为及其其法律责责任一、纳税税人、扣扣缴义务务人及其其他单位位的其他他税务违违法行为为及其法法律责任任(一)纳税人、扣缴义义务人违违反税务务管理的的行为及及其法律律责任1.违反税务务登记、账簿和和凭证管管理的法法律责任任2.违反完税税凭证管管理的法法律责任任3.银行和其其他金融融机构违违反税务务登记规规定的法法律责任任4.未按

21、规定定进行纳纳税申报报的行为为及法律律责任(二)纳税人、扣缴义义务人违违反税款款征收的的行为及及其法律律责任1.进行虚假假申报或或不进行行申报的的行为的的法律责责任2.在规定期期限内不不缴或者者少缴税税款的法法律责任任3.扣缴义务务人不履履行扣缴缴义务的的法律责责任(三)纳税人、扣缴义义务人违违反税务务检查的的行为及及其法律律责任1.不配合税税务机关关依法检检查的法法律责任任2.有税收违违法行为为而拒不不接受税税务机关关处理的的法律责责任3.同税务机机关在纳纳税上发发生争议议时的法法律责任任(四)其他主体体违反税税收征管管法的法法律责任任1.银行及其其他金融融机构拒拒绝配合合税务机机关依法法执行职职务的法法律责任任2.为纳税主主体的违违法行为为提供便便利者的的法律责责任3.违反税务务代理的的法律责责任二、税务务机关、税务人人员的税税务违违法行为为及其法法律责任任1.擅擅自改变变税收征征收管理理范围的的法律责责任2.不不移送的的法律责责任3.税税务人员员不依法法行政和和渎职行行为的法法律责任任4.渎渎职行为为的法律律责任5.不不按规定定征收税税款的法法律责任任6.其其他三、发票票违法行行为及其其法律责责任(一)发票违法法行为及及税务行行政