第六章-企业合营与合并会计报表课件

1、第六章 企业合营与合并会计报表学习目标：学生通过对本章的学习，应当了解合营企业、联营企业与附属企业的基本概念，掌握比例合并法的应用。第六章 企业合营与合并会计报表学习目标：学生通过对本章的学第一节 企业合营概述一、合营企业与联营企业、附属企业的区别（一）联营企业概念：指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。第一节 企业合营概述一、合营企业与联营企业、附属企业的区别符合以下情况的可以认为具有重大影响：1、拥有另一家企业20或以上至50表决权资本。2、在被投资企业董事会或类似的权力机构中派有代表3、参与政策制定过程符合以下情况的可以认为具有重大影响：4、相互交换管理人员5、

2、依赖投资方的技术资料6、其他足以证明投资企业对被投资企业具有重大影响的情形。4、相互交换管理人员（二）附属企业即子公司概念：指被母公司控制的企业。控制是指有权决定一个企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取收益。包括三种类型：直接控制、间接控制和混合控制（二）附属企业即子公司概念：指被母公司控制的企业。（三）合营企业概念：是指由两个或多个企业或个人共同投资建立的企业，该被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。特点：1、两个或两个以上的合营者都受到同一项合同规定的约束2、以合同规定确立共同控制（三）合营企业概念：是指由两个或多个企业或个人共同投资建立的对于这三种企

3、业，其财务报表对被投资企业的投资的反映各不相同：联营企业采用权益法反映在投资者报表中。附属企业在投资者财务报表中合并反应。合营企业应当具体问题具体分析。对于这三种企业，其财务报表对被投资企业的投资的反映各不相同：二、企业合营的形式及其会计问题（一）共同控制经营是两个或两个以上合营者结合它们的经营、资源和专长，以便共同制造、推销和发售一种特定的产品。制造过程的不同部分由合营者分担，每一合营者负担自己的费用并从产品的销售中取得一部分收入二、企业合营的形式及其会计问题（一）共同控制经营每一合营者将以下项目计入其会计分录：其一，所控制的资产和所发生的负债；其二，所发生的费用和从所出售的合营商品或劳务中

4、赚取的收益份额以上可以列入合营者单独编制的财务报表，从而也就列入其合并会计报表每一合营者将以下项目计入其会计分录：（二）共同控制资产合营者共同拥有为合营专用的一项或若干项资产，合营者可以分享资产带来的产品，并负担协议所规定的发生费用的份额。合营者可以将以下各项计入其会计分录，列入合营者单独编制的财务报表，从而也就列入其合并报表中。（二）共同控制资产合营者共同拥有为合营专用的一项或若干项资产其一，其在共同控制的资产中的份额，列入资产中。其二，发生的负债其三，为合营而与其他合营者共同发生的负债的份额其一，其在共同控制的资产中的份额，列入资产中。其四，销售或使用合营产品份额带来的收入，连同合营发生的

5、费用份额其五，未料在合营中的权益而发生的费用。其四，销售或使用合营产品份额带来的收入，连同合营发生的费用份（三）共同控制实体是指一种涉及建立公司、合伙企业或其他实体的投资，每一合营者拥有一份权益。各合营者对经济实体的经营活动共同控制。这是合营的一种典型形式，以下有关讲解都是以共同控制实体为基础来进行的。（三）共同控制实体是指一种涉及建立公司、合伙企业或其他实体的第二节 合营者对长期投资的处理方法一、对共同控制实体投资的处理方法（一）权益法第二节 合营者对长期投资的处理方法一、对共同控制实体投资的将对共同控制实体的投资视同对被投资企业只具有重大影响的联营投资处理，在合营者的财务报表中仅仅反映权益

6、法下的长期投资金额，而不对合营企业的财务报表进行合并。将对共同控制实体的投资视同对被投资企业只具有重大影响的联营投（二）比例合并法将共同控制实体的资产、负债、收益和费用按合营者所占有或承担的份额计入合营者合并财务报表中相同或相类似项目的合并方法（二）比例合并法将共同控制实体的资产、负债、收益和费用按合营（三）权益法和比例合并法的比较由于共同控制实体中合营规定的实质和经济现实在于：合营者是通过合同的规定来确定对实体的共同控制，也是通过其占有合营实体的资产和负债比例来控制其未来经济利益的份额。因此比较而言可以采用比例合并法。（三）权益法和比例合并法的比较由于共同控制实体中合营规定的实（四）比例合并

7、法与全面合并法的比较相同之处：合营者将其投资的实体视为合营者本身的一部分，将实体报表的内容包括到合营者本身的报表中。（四）比例合并法与全面合并法的比较相同之处：合营者将其投资的不同之处：全面合并法是将子公司全部资产、负债、收益、费用等予以合并，能反映少数股东权益和少数股东收益；而比例合并法仅仅按照合营者对实体所享有的比例予以合并，不能反映其他合营者的收益和权益。不同之处：全面合并法是将子公司全部资产、负债、收益、费用等予二、比例合并法在我国的实际应用1、借鉴国际会计准则推荐的两种比例合并的报表格式：（1）将合营者在实体中各项资产、负债、收益和费用份额在合并报表中与有关项目一项一项逐项合并。二、

8、比例合并法在我国的实际应用1、借鉴国际会计准则推荐的两种（2）合营者可在财务报表中为其投资的实体中在哦参、负债、收益和费用的份额单独列项反映，作为合并报表中的一部分。（2）合营者可在财务报表中为其投资的实体中在哦参、负债、收益2、应注意的几个问题（1）只有对处于共同控制下的实体才采用比例合并法。（2）合营者对实体的投资应采用权益法核算。（3）对是否采用比例合并法应当有一定的标准。2、应注意的几个问题（1）只有对处于共同控制下的实体才采用比第三节 比例合并法及其应用一、比例合并法的基本程序1、将合营者及实体的财务报表列入合并工作底稿，按合营者的投资比例计算出应享有的份额。2、将合营者的投资和实体

9、的所有者权益项目抵消，包括投资收益和股利的抵消。第三节 比例合并法及其应用一、比例合并法的基本程序3、内部交易的抵消4、计算各项目的合并金额5、根据合并工作底稿编制合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表3、内部交易的抵消二、对合营实体投资的抵消（按投资所占比例抵消）借：实收资本 资本公积 未分配利润 贷：长期股权投资合营企业二、对合营实体投资的抵消（按投资所占比例抵消）借：实收资本借：期初未分配利润 投资收益 贷：应付股利 未分配利润借：期初未分配利润三、合营者与合营企业之间内部交易的处理（按投资所占比例抵消）（一）内部存货交易的抵消 借：主营业务收入 贷：主营业务成本借：主营业务成本 贷：存货三、合营者与合营企业之间内部交易的处理（按投资所占比例抵消）若有期初存货借：年初未分配利润 贷：主营业务成本注意：如果内部销售出现销售亏损，应采用同样的方法处理。但是如果该亏损是由于存货的可变现净值降低引起，为稳健起见，可以不抵消内部销售亏损。见书122-123页例61、62若有期初存货（二）内部固定资产交易的抵销（按投资所占比例抵消）1、交易当期的抵消借：营业外收入 贷：固定资产（二）内部固定资产交易的抵销（按投资所占比例抵消）1、交易当2、使用期间的抵消借：年初未分配利润 贷：固定资产借：累计折旧 贷：年初未分配利润借：累计折旧 贷：管