管理会计之决策分析课件

1、 管理会计 管理会计项目五 短期经营决策分析目 录ONTENTS1决策分析概述2经营决策常用的成本概念3经营决策的基本方法4生产决策分析5定价决策分析项目五 短期经营决策分析目 录ONTENTS1决策分析概决策分析概述决策指企业管理者在现实条件下，为了达到预期的经营目标，通过预测及对比分析，在两个或两个以上的可行方案中选择最佳方案的行为过程。决策分析概述决策指企业管理者在现实条件下，为了达到预期的经营决策的分类按决策的重要程度战略决策战术决策按决策受益时间长短长期决策短期决策按决策条件的确定程度确定型决策不确定型决策按决策范围大小微观决策宏观决策风险型决策决策的分类按决策的重要程度战略决策战术

2、决策按决策受益时间长短按决策方案之间的关系接受或拒绝方案决策互斥方案决策组合方案决策按决策问题的重复性程序化决策非程序化决策决策的分类按决策方案之间的关系接受或拒绝方案决策互斥方案决策组合方案决短期经营决策的含义短期经营决策是指决策结果只会影响或决定企业近期（一年或或一个营业周期）经营实践的方向、方法和策略，侧重于生产经营、资金、成本、利润等方面，对如何充分利用企业现有资源和经营环境，以取得尽可能大的经济效益而实施的策略。短期经营决策的含义短期经营决策是指决策结果只会影响或决定企业短期经营决策的内容 短期经营决策的含义1）生产决策 是否生产、生产什么、怎样生产、生产多少 2）定价决策 如何确定

3、销售产品价格短期经营决策的内容短期经营决策的含义1）生产决策2）定价决策短期经营决策的特点短期经营决策的含义1）通常是企业的战术性决策2）决策者通常是企业中下层管理人员短期经营决策的特点短期经营决策的含义1）通常是企业的战术性决短期经营决策的一般程序确定决策目标拟定若干可行的备选方案收集各有关资料选择最优方案执行过程中的信息反馈，并及时修正决策方案短期经营决策的一般程序确定决策目标拟定若干可行的备选方案收集经营决策常用的概念 一、相关收入 是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。 如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方

4、案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。 经营决策常用的概念 一、相关收入如果某项收入只属于某个经营二、相关成本 相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。 如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。二、相关成本 相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策区分相关成本和无关成本某公司拟接受一份产品订单，假设完成该订单需要A、B、C三种设备，设备使用期限1个月。完成该订单的相关成本是多少？区分

5、相关成本和无关成本2022/10/1513完成订单的相关成本：A设备的租金3000元使用设备C后的损耗导致设备贬值5000元合计：8000元2022/10/1113完成订单的相关成本：差量成本边际成本机会成本付现成本重置成本相关成本的内容专属成本可递延成本可避免成本相关成本包括:差量成本相关成本的内容专属成本相关成本包括:相关成本的有关概念1）差量成本（狭义的增量成本） 单一决策方案由于生产能力利用程度的不同而表现在成本方面的差额。 相关范围内，差量成本=不同产量水平下的变动成本之差超过相关范围，差量成本=不同产量水平下的总成本之差相关成本的有关概念1）差量成本（狭义的增量成本）相关范围内，相

6、关成本的有关概念2）边际成本 由产量无限小变化所引起的成本变动程度。 管理会计中，边际成本是指业务量以一个最小经济单位变动所引起的成本差量。单位变动成本与差量成本都是边际成本的具体表现形式。相关成本的有关概念2）边际成本 管理会计中，边际成本是指相关成本的有关概念3）机会成本 在经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在收益计算的那部分资源损失，又叫机会损失。远东公司以100万元建造一所砖木结构的楼房，原准备做招待所用，预计每年营业收入60万元，每年营业成本35万元，因而每年预计可获得营业净利25万元。假定远东公司出租该房屋，每年可获得租金净收入30万元。为了评价作招待所的方案

7、是否真正最优，应将放弃出租方案的租金净收入（潜在收益）作为招待所方案的机会成本。 相关成本的有关概念3）机会成本方案一：招待所方案的所得与所费： 预计营业收入 60万元 预计营业成本 35万元 放弃出租的机会成本 30万元 65万元 预计营业净亏 5万元 可见，用作招待所的方案，考虑了机会成本以后，显然不可取。方案二：出租方案的所得与所费： 预计租金净收入 30万元 放弃做招待所的机会成本 25万元 预计营业净利 5万元因此出租方案较优 方案一：招待所方案的所得与所费： 相关成本的有关概念4）付现成本 在决策付诸实施的决策执行期内，以现金支付的成本。思考：为什么决策使用付现成本，而不用总成本？

8、相关成本的有关概念4）付现成本思考：为什么决策使用付现成本，H公司计划生产甲产品需要购进铜10吨，但在计划期间该公司的货币资金十分缺乏，并预计短期内无应收账款可以收回，而市场上银根紧张，借款利率高达18%以上。H公司购买铜有两个方案可以选择：方案一：A公司可提供全部10吨铜，开价每吨8400元，共计84000元，但货款必须立即付现。方案二：B公司可提供全部10吨铜，开价每吨9200元，共计92000元。但货款只需付现8000元，即可拿到全部材料，其余货款分十个月偿清，每月末归还8400元。H公司计划生产甲产品需要购进铜10吨，但在计划期间该公司的H公司选择方案二比较合理。总成本：方案一是 84

9、000元， 方案二是 92000元，二比一多支付8000元付现成本：方案一是全部付现84000元， 方案二近期的付现成本8000元， 远小于方案一。 这样，方案二多支付的总成本， 可以从及早投入生产所取得的销售收入中得到补偿。H公司选择方案二比较合理。相关成本的有关概念5）重置成本目前从市场上重新取得某项现有的资产所需支付的成本。例如：某商场一月份购入商品10000个，购入单价45元。五月份一顾客以单价50元全部买去。以历史成本为基础考虑，每个商品可获购销差价5元，共获毛利50000元。若考虑通货膨胀则要以重置成本为根据。五月份商场补进商品A，单价52元（重置成本），以单价50元出售，每个商品

10、亏2元，共亏损20000元。相关成本的有关概念5）重置成本例如：某商场一月份购入商品17）可递延（延缓）成本在短期经营决策中对其暂缓开支不会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。相关成本的有关概念8）可避免成本（可选择成本）在短期经营决策中并非绝对必要的那部分成本。如酌量性固定成本。6）专属成本能够明确归属于特定决策方案的固定成本。往往是为了弥补生产能力不足的缺陷，增加有关装置、设备、工具等长期资产而发生的。相关成本的有关概念8）可避免成本（可选择成本）6）专属成本无关成本的相关概念无关成本的概念 凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本就是所谓无关成本。 无

11、关成本的相关概念无关成本的概念 无关成本的内容沉没成本共同成本联合成本不可延缓成本不可避免成本无关成本包括:无关成本的内容沉没成本无关成本包括:1）沉没成本由过去决策结果引起并已经实际支付过款项的成本。企业大多数固定成本均属于沉没成本。无关成本的有关概念2）共同成本是与专属成本相对立的成本，指应当由多个方案共同负担的注定要发生的固定成本。1）沉没成本无关成本的有关概念2）共同成本4）不可延缓成本是与可延缓成本对立的成本，在短期经营决策中若对其暂缓开支就会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。无关成本的有关概念5）不可避免成本（约束性成本）是与可避免成本相对立的成本，指在短期经营决策

12、中若削减其开支就会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。3）联合成本是与可分成本相对立的成本，指在未分离前的联产品生产过程中发生的、应由所有联产品共同负担的成本。4）不可延缓成本无关成本的有关概念5）不可避免成本（约束性成经营决策分析-短期经营决策分析常用的方法确定型决策方法差量分析法贡献毛益分析法成本无差别点分析法经营决策分析-短期经营决策分析常用的方法确定型决策方一、差量分析法差别利润=差别收入-差别成本其中：差别收入等于两方案相关收入之差，即R = RA RB差别成本等于两方案相关成本之差，即C = CA - CB判断标准若差别利润P大于零，则A方案优于B方案若差别利润P等于

13、零，则A方案与B方案的效益相同若差别利润P小于零，则B方案优于A方案。一、差量分析法差别利润=差别收入-差别成本判断标准 某企业用一台设备既可生产A产品，也可生产B产品，其预计销售单价、销售数量和单位变动成本资料如表5-1所示。根据以上资料，对企业该生产何种产品进行决策分析。采用差量分析法计算分析如下：第一步，计算差量收入。生产A产品与生产B产品的差量收入（12 00080）（8 000100）160 000（元） 某企业用一台设备既可生产A产品，也可生产B产品第二步，计算差量成本。生产A产品与生产B产品的差量成本（12 00062） （8 00078）120 000（元）第三步，计算差量损益

14、。生产A产品与生产B产品的差量损益160 000120 00040 000（元）从以上分析结果来看，由于生产A产品比生产B产品可多获利40 000元，因此生产A产品对企业比较有利。以上差量分析过程也可以通过编制差量分析表来反映，如表5-2所示。第二步，计算差量成本。二、贡献毛益分析法 当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指标。 判断标准： 哪个方案的该项指标大，哪个方案为优选方案。 二、贡献毛益分析法 当有关决策方案的相关收入均不为零，相关 （1） 在不存在专属成本的情况下，可以将各备选方案的贡献毛益总额作为决策评价指标。 （2） 在存在专

15、属成本的情况下，首先计算各备选方案的剩余贡献毛益总额（贡献毛益总额减去专属成本后的余额），然后比较各备选方案的剩余贡献毛益总额，哪个方案的剩余贡献毛益总额大，哪个方案就优。 （1） 在不存在专属成本的情况下，可以2022/10/1534例：假定某厂使用一台机器可生产甲或乙。如机器的最大生产能量为10，000定额工时，生产甲产品每件需要100定额工时；生产乙产品每件需要40定额工时，相关资料如下：销售单价：甲产品200元，乙产品120元；单位变动成本：甲产品120元，乙产品80元；固定成本总额：2，000元；要求：作出生产哪种产品较为有利的决策。2022/10/1134例：假定某厂使用一台机器可

16、生产甲或乙管理会计之决策分析课件 单位资源贡献毛益法是指以各备选方案所能提供的单位资源贡献毛益大小进行择优的方法。 当企业生产只受到某一种资源（如某种原材料、人工小时或机器工时）约束，并且已知备选方案中各种产品的单位资源贡献毛益和单位产品资源消耗额的情况下，按下式计算单位资源所创造的贡献毛益指标，以此作为决策评价指标。哪个方案的单位资源贡献毛益大，哪个方案就优。相关计算公式如下： 单位资源贡献毛益法是指以各备选方案所能提供的单三、成本无差别点法此方法的关键是找到“成本分界点”或“成本平衡点”。“成本分界点”就是两个备选方案预期成本相同情况下的业务量。也称“成本无差别点业务量”三、成本无差别点法

17、此方法的关键是找到“成本分界点”或“成本平方案1：y1=a1+b1x方案2：y2=a2+b2xx0成本业务量0方案1：y1=a1+b1xx0成本业务量0若业务量大于成本分界点X0时，则固定成本较高的A 方案优于B方案；当业务量小于成本分界点X0时，则固定成本较低的B方 案优于A方案；若业务量恰好等于成本分界点X0时，则两方案的成本相等，效益无差别。 若业务量大于成本分界点X0时，则固定成本较高的A 方案 某企业生产A产品，现有两种工艺方案可供选择。有关成本数据资料如表5-5所示。 根据表5-5的数据，利用产量成本关系，确定新、旧方案的总成本公式如下：y1=a1+b1xy2=a2+b2x 令y1

18、=y2 ，即8 00020 x5 00040 x。 解得x=150（件）。 某企业生产A产品，现有两种工艺方案可供选择。有 计算结果表明，成本无差别点的业务量为150件。如果产量为150件，新旧方案成本相同，均属于可行方案；如果产量小于150件，旧方案的总成本小于新方案的总成本，旧方案较优；如果产量大于150件，新方案的总成本小于旧方案的总成本，新方案较优 计算结果表明，成本无差别点的业务量为150件生产决策分析新产品开发的决策分析亏损产品的是否停产或转产决策分析半成品与联产品是否深加工决策分析零部件自制或外购的决策分析生产工艺技术方案的决策分析生产决策分析新产品开发的决策分析*、新产品开发的

19、决策分析不追加专属成本追加专属成本*、新产品开发的决策分析不追加专属成本（一）不追加专属成本时的决策分析 在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉及追加专属成本，可以用单位资源贡献边际分析法直接进行新产品开发的品种决策。 如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分析法进行决策。 （一）不追加专属成本时的决策分析 在新产品开发的品种决 新科公司原设计生产能力为100 000机器工时，但实际开工率只是原有生产能力的80，现在根据市场需求情况准备将剩余生产能力用来开发新产品A或新产品B，有关资料如表5-6所示。 新科公司原设计生产能力为100 000机器工时 试对该公司开发何种新产品较为有利进行决策

20、分析。 由于是利用剩余生产能力开发新产品，并不增加固定成本，因而只需要比较两种新产品提供的贡献毛益总额便能进行选择。根据有关资料，编制贡献毛益分析表如表5-7所示。 试对该公司开发何种新产品较为有利进行决策分析。 以上计算结果表明，生产新产品B较生产新产品A可多获边际贡献总额60 000（300 000240 000）元，故应选择开发新产品B较为有利。也可以根据定额工时所创造的边际贡献的大小来进行分析，新产品B的单位工时边际贡献比新产品A的单位工时边际贡献高出3（1512）元，故生产新产品B较为有利。其结论与按边际贡献总额分析的结果相同。 以上计算结果表明，生产新产品B较生产新产品A可（二）追

21、加专属成本时的决策分析当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专属成本时，可以考虑使用剩余边际贡献、差量分析法进行决策。（二）追加专属成本时的决策分析当新产品开发的品种决策方案中涉承前例，新科公司制造新产品A的专属固定成本为50000元，制造新产品B的专属固定成本为80000元，这种情况下开发哪种产品比较好？承前例，新科公司制造新产品A的专属固定成本为50000元，制*、亏损产品是否停产或转产决策分析 亏损产品企业同时生产两种或者两种以上的产品，其中有一种产品按照完全成本法确定的成本大于其收入，那么这种产品就是管理会计短期经营决策涉及到的亏损产品。生产能力无法转移时，亏损产品是否停产的决策生产能力

22、可以转移时，亏损产品是否停产的决策*、亏损产品是否停产或转产决策分析 亏损产品企业同时生产（一）生产能力无法转移时，亏损产品是否停产的决策判断方法：在生产能力无法转移时，只要亏损产品的贡献边际大于零就不应停产，而应该继续生产。主要原因是：停产亏损产品，只能减少变动成本，而不改变其固定成本。此时若继续生产，亏损产品提供的贡献边际可以补偿部分固定成本，而停产，不但不会减少亏损，反而会扩大亏损。（一）生产能力无法转移时，亏损产品是否停产的决策判断方法：在（二）生产能力可以转移时，亏损产品是否停产的决策如果亏损产品停产后，闲置的生产能力可以转移，此时就必须考虑继续生产亏损产品的机会成本因素。（二）生产

23、能力可以转移时，亏损产品是否停产的决策如果亏损产品 指有些企业所生产的产品，完成了一定的加工程序后，可以作为半成品出售，但也可以继续加工之后再出售，后者的售价高于前者，但也要追加一定的成本。 一般可以将继续加工后其可增加的收入与进一步加工所需要追加的成本进行比较，如果前者大于后者，说明进一步加工可以带来额外的收益，是可取的；否则，就不要再继续加工，而应该立即出售。*、半成品与联产品是否深加工的决策（一） 半成品是否深加工的决策分析 指有些企业所生产的产品，完成了一定的加工程序后，可以作为 联产品是指利用同一种原材料，在同一生产过程中生产出两种或两种以上性质或用途不同的主要产品。比如，汽油、煤油

24、、柴油等产品都是炼油厂的联产品。这些产品的综合成本称为联产品成本，要在全部联产品之间分摊。如果分离后每种产品还需要继续加工，就必须另外追加成本，这种成本称为可分成本。这应由分离后继续加工的产品独自负担。 分析研究联产品是否深加工主要考虑加工后的收入扣除可分成本所获得的净收益是否大于立即出售时的总收益。（二） 联产品是否深加工的决策分析 联产品是指利用同一种原材料，在同一生产过程中生已知某企业对同一种原材料进行加工，可同时生产出甲乙丙三种联产品，年产量分别为100千克、500千克和1000千克。全年共发生450000元联合成本，每种联产品承担的联合成本分别是28125元、140625元和281250元。其中，丙联产品可直接出售。企业已具备将80%的丙联产品深加工为丁产品的能力，且无法转移。每深加工1千克的丙产品需要额外追加可分成本100元。丙联产品与丁产品的投入产出比例为2：1，如果企业每年需要额外支付100000元租金租入一台设备，可以使深加工能力达到100%。甲乙丙三中联合产品的单价分别是400元、300元和350元，丁产品的单价为500元。确定丙联产品是直接出售还是应该直接加工为丁产品，或是应额外租入一套设备后加工为丁产品。已知某企业对同一种原材料进行加工，可同时生产出甲乙丙三种联产*、零部件自制或外购的决策分析该类问题，只需要考虑零部件耗用的成本，应此