《国际税收》 5转让定价法规

1、国际税收中央财经大学 张京萍International taxation2022/10/151Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET第五章转转让让定价法法规(transferpricing rules)一、关联联关系的的认定二、转让让定价的的调整三、预约约定价协协议四、我国国的转让让定价法法规2020-02-082Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET一、关联联

2、关系的的认定（一）一一般认定定标准（二）两两个范本本的有关关规定（三）我我国的有有关规定定2020-02-083Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（一）一一般认定定标准股权认定定（资本本）实际控制制、管理理认定避税地认认定2020-02-084Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（二）两两个范本本的有关关规定两个范本本均在其其第九条条对关联联企业的的认定作

3、作出了一一致的规规定，指指出：“当缔约国一方企业直接或间间接参与缔约约国另一方企业的管理、控控制或资资本，或者同一人直直接或间间接参与缔约约国一方企业和缔缔约国另一方企业的管理、控控制或资资本，在上述任任何一种种情况下下，两个个企业之之间的商商业或财务务关系不不同于独独立企业业之间的的关系。”2020-02-085Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（三）我我国的有有关规定定企业所所得税法法实施条条例第第109条：企业所得得税法第第四十一一条所称称关联方，是指与与企业有有下列

4、关联关系系之一的企企业、其其他组织织或者个个人：（一）在资金金、经营营、购销销等方面面存在直接或者者间接的的控制关系；（二）直直接或者者间接地地同为第三三者控制制；（三）在在利益上上具有相相关联的的其他关系。2020-02-086Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET特别纳税税调整实实施办法法（国税发发20092号）第九条条规定：所所得税法法实施条条例第一一百零九九条及征征管法实实施细则则第五十十一条所所称关联关系系，主要是是指企业业与其他他企业、组织或或个人具具有下列列之一关

5、关系：（一）一一方直接接或间接接持有另另一方的的股份总总和达到到25%以上，或者双双方直接接或间接接同为第第三方所所持有的的股份达达到25%以上上。若一一方通过过中间方方对另一一方间接接持有股股份，只只要一方方对中间间方持股股比例达达到25%以上上，则一一方对另另一方的的持股比比例按照照中间方方对另一一方的持持股比例例计算。（二）一一方与另另一方（独立金金融机构构除外）之间借借贷资金金占一方方实收资资本50%以上上，或者者一方借借贷资金金总额的的10%以上是是由另一一方（独独立金融融机构除除外）担担保。2020-02-087Evaluation Warning : The document w

6、as created with Spire.Presentation for .NET（三）一一方半数数以上的的高级管管理人员员（包括括董事会会成员和和经理）或至少少一名可可以控制制董事会会的董事事会高级级成员是是由另一一方委派派，或者者双方半半数以上上的高级级管理人人员（包包括董事事会成员员和经理理）或至至少一名名可以控控制董事事会的董董事会高高级成员员同为第第三方委委派。（四）一一方半数数以上的的高级管管理人员员（包括括董事会会成员和和经理）同时担担任另一一方的高高级管理理人员（包括董董事会成成员和经经理），或者一一方至少少一名可可以控制制董事会会的董事事会高级级成员同同时担任任另一方方的

7、董事事会高级级成员。（五五）一方方的生产产经营活活动必须须由另一一方提供供的工业业产权、专有技技术等特特许权才才能正常常进行。（六六）一方方的购买买或销售售活动主主要由另另一方控控制。（七）一方接接受或提提供劳务务主要由由另一方方控制。（八八）一方方对另一一方的生生产经营营、交易易具有实实质控制制，或者者双方在在利益上上具有相相关联的的其他关关系，包包括虽未未达到本本条第（一）项项持股比比例，但但一方与与另一方方的主要要持股方方享受基基本相同同的经济济利益，以及家家族、亲亲属关系系等。2020-02-088Evaluation Warning : The document was create

8、d with Spire.Presentation for .NET例6.1根据特别纳税税调整实实施办法法中的的股权认定定标准，确认下下列公司司是否关关联公司司。A公司B公司C公司25%25%（1）A与B、B与C、A与C均为关联联关系2020-02-089Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NETA公司B公司C公司25%20%（2）关联关系系？A公司B公司C公司20%25%2020-02-0810Evaluation Warning : The document was creat

9、ed with Spire.Presentation for .NET（3）A公司B公司C公司26%30%A与B、A与C、B与C均为关联联关系2020-02-0811Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（4）A公司B公司C公司D公司22%20%20%80%B公司与D公司为关关联关系系2020-02-0812Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（5）A公司D公

10、司C公司B公司E公司30%100%100%100%两两均互互为关联联关系2020-02-0813Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（6）P188A公司C公司B公司26%16%关联关系系？10%2020-02-0814Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（7）P188A公司C公司B公司20%30%关联关系系？20%2020-02-0815Evaluation

11、 Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET二、转让让定价的的调整（一）调调整的基基本原则则（二）调调整的具具体方法法（三）相相应调整整2020-02-0816Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（一）转转让定价价调整的的原则正常交易易原则(ALP,armslength principle)含义：跨跨国关联联企业之之间发生生的收入入和费用用，应当当按照独独立企业业之间的的交易原原则行事

12、事，即按按照市场场竞争原原则进行行关联企企业之间间的交易易，其定定价应当当与非关联联企业之之间在相相同情况况下的交易定价价一致。也称独独立核算算原则。特点：真实合理理；询价比较较困难、审核工工作量大大、费用用高。应用：被被世界各各国税务务当局普普遍接受受。（参见我我国新企业所所得税法法第41条）2020-02-0817Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET可比性分分析因素素主要包包括：交易资产产或劳务务特性，主要包包括：有有形资产产的物理理特性、质量、数量等等，劳务务的性质质和

13、范围围，无形形资产的的类型、交易形形式、期期限、范范围、预预期收益益等；交易各方方功能和和风险，功能主主要包括括：研发发、设计计，采购购，加工工、装配配、制造造，存货货管理、分销、售后服服务、广广告，运运输、仓仓储，融融资，财财务、会会计、法法律及人人力资源源管理等等，在比比较功能能时，应应关注企企业为发发挥功能能所使用用资产的的相似程程度；风风险主要要包括：研发风风险，采采购风险险，生产产风险，分销风风险，市市场推广广风险，管理及及财务风风险等；合同条款款，主要要包括：交易标标的，交交易数量量、价格格，收付付款方式式和条件件，交货货条件，售后服服务范围围和条件件，提供供附加劳劳务的约约定，变

14、变更、修修改合同同内容的的权利，合同有有效期，终止或或续签合合同的权权利；经济环境境，主要要包括：行业概概况，地地理区域域，市场场规模，市场层层级，市市场占有有率，市市场竞争争程度，消费者者购买力力，商品品或劳务务可替代代性，生生产要素素价格，运输成成本，政政府管制制等；经营策略略，主要要包括：创新和和开发策策略，多多元化经经营策略略，风险险规避策策略，市市场占有有策略等等。2020-02-0818Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET总利润原原则(gross-profitpr

15、inciple)含义：按按照一定定标准将将跨国公公司总利利润分配配给各关关联企业业。特点：避免逐笔笔审核关关联企业业之间每每项交易易的定价价是否合合理，简简化了税税务审计计工作；利润分配配方式难难以兼顾顾各种影影响利润润的因素素并为各各方普遍遍接受，实践中中难以操操作。应用：只只有个别别国家在在处理跨跨国总、分公司司的利润润分配时时采用。2020-02-0819Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（二）转转让定价价调整的的具体方方法交易价格格法（传传统的三三种方法法）可比非受

16、受控价格格法(comparable uncontrolledpricemethod）再销售价价格法(resalepricemethod)成本加利利润法(cost-plusmethod)利润法(其他方方法)可比利润润法（thecomparableprofitmethod )利润分割割法（profit-splitmethod)交易净利利润率法法（thetransactionalnetmargin method）2020-02-0820Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET1.可比比

17、非受控控价格法法以非关联方方之间进行行的与关关联交易易相同或类类似业务务活动所收收取的价价格，作作为关联联交易的的正常交交易价格格。可比性分分析应特别考考察关联联交易与与非关联联交易在在交易资资产或劳劳务的特特性、合合同条款款及经济济环境上上的差异异。非实质性性差异的的调整关联交易易与非关关联交易易之间在在以上方方面存在在重大差差异的，应就该该差异对对价格的的影响进进行合理理调整，无法合合理调整整的，则则选择其其他合理理方法。适用交易易：所有有类型的的关联交交易2020-02-0821Evaluation Warning : The document was created with Spir

18、e.Presentation for .NET可比性分分析：（一）有有形资产产的购销销或转让让1购销销或转让让过程，包括交交易的时时间与地地点、交交货条件件、交货货手续、支付条条件、交交易数量量、售后后服务的的时间和和地点等等；2购销销或转让让环节，包括出出厂环节节、批发发环节、零售环环节、出出口环节节等；3购销销或转让让货物，包括品品名、品品牌、规规格、型型号、性性能、结结构、外外型、包包装等；4购销销或转让让环境，包括民民族风俗俗、消费费者偏好好、政局局稳定程程度以及及财政、税收、外汇政政策等。（二）有有形资产产的使用用1资产产的性能能、规格格、型号号、结构构、类型型、折旧旧方法；2提供供

19、使用权权的时间间、期限限、地点点；3资产产所有者者对资产产的投资资支出、维修费费用等。（三）无无形资产产的转让让和使用用1无形形资产类类别、用用途、适适用行业业、预期期收益；2无形形资产的的开发投投资、转转让条件件、独占占程度、受有关关国家法法律保护护的程度度及期限限、受让让成本和和费用、功能风风险情况况、可替替代性等等。（四）融融通资金金：融资资的金额额、币种种、期限限、担保保、融资资人的资资信、还还款方式式、计息息方法等等。（五）提提供劳务务：业务务性质、技术要要求、专专业水准准、承担担责任、付款条条件和方方式、直直接和间间接成本本等。2020-02-0822Evaluation Warn

20、ing : The document was created with Spire.Presentation for .NET例6.2 甲国国A公司与乙乙国B公司有关关联关系系甲国A公司乙国B公司甲国C公司销售单价价$100销售相同同产品单单价$150关联交易易非关联可比交易易2020-02-0823Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NETA、B为关联，其他为为非关联联甲国A公司乙国B公司某国C公司关联交易易乙国D公司非关联可可比交易易非关联可可比交易易某国E公司2020-02-

21、0824Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET例6.3 日本本A公司与美美国B公司有关关联关系系日本A公司美国B公司日本C公司销售单价价$200销售相同同产品单单价$205（含运费费、保险险费）关联交易易非关联可比交易易2020-02-0825Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET可比性差差异：（1）内内销产品品由C公司负担担广告费费和保修修费；（2）外外销产品

22、品在外观观上做了了一些改改动；（3）A公司给B公司较大大的回扣扣；考虑上述述因素，税务当当局处理理此案时时认为，A公司销售售给关联联B公司的产产品单价价应为230美美元。但在听取取A公司申诉诉的两者者销售数数量上的的差异及及结算方方式的差差异的意意见后，决定按按可比非非受控价价把其销销售给关关联B公司的产产品单价价调整为210美美元。例6.3分析2020-02-0826Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET2.再销销售价格格法以关联企企业交易易的买方方，将购购进的货货物再销销售

23、给非非关联企企业时的的销售价价格，减减去合理理毛利后后的金额额，作为为关联方方购进商商品的正正常交易易价格。计算公公式：正常交易易价格=再销售售给非关关联方的的价格（1-可比非非关联交交易毛利利率）可比非关关联交易易毛利率率=可比比非关联联交易毛毛利/可可比非关关联交易易收入净净额100%2020-02-0827Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET可比性分分析应特别考考察关联联交易与与非关联联交易在在功能风风险及合合同条款款上的差差异以及及影响毛毛利率的的其他因因素，具具体包

24、括括销售、广告及及服务功功能，存存货风险险，机器器、设备备的价值值及使用用年限，无形资资产的使使用及价价值，批批发或零零售环节节，商业业经验，会计处处理及管管理效率率等。非实质性性差异的的调整关联交易易与非关关联交易易之间在在以上方方面存在在重大差差异的，应就该差异对对毛利率率的影响响进行合理理调整，无法合合理调整整的，应应选择其其他合理理方法。适用交易易未对商品品进行改改变外型型、性能能、结构构或更换换商标等等实质性性增值加加工的简简单加工工或单纯纯购销业业务2020-02-0828Evaluation Warning : The document was created with Spir

25、e.Presentation for .NET例6.4甲国母公公司以1万美元元的转让价价格向乙乙国子公公司销售售一批产产品，乙乙国子公公司再以以1.5万万美元的的市场价价格在当地销销售出去去。乙国国当地同同类产品品的销售售毛利率率为20%。分析：在此情况况下，甲甲国税务务部门就就要把母公司的销售价价格调整整为：正常交易易价格=再销售售价格（1-合理毛毛利率）=15000（1-20%）=12000（美元）并据以调调整其应应税所得得，计征征所得税税。2020-02-0829Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presen

26、tation for .NET3.成本本加利润润法以关联交交易发生生的合理理成本加加上可比比非关联联交易毛毛利，作作为关联联交易的的正常交交易价格格。计算算公式：正常交易易价格=关联交交易的合合理成本本（1+可比比非关联联交易成成本加成成率）可比性分分析应特别考考察关联联交易与与非关联联交易在在功能风风险及合合同条款款上的差差异以及及影响成成本加成成率的其其他因素素，具体体包括制制造、加加工、安安装及测测试功能能，市场场及汇兑兑风险，机器、设备的的价值及及使用年年限，无无形资产产的使用用及价值值，商业业经验，会计处处理及管管理效率率等。2020-02-0830Evaluation Warnin

27、g : The document was created with Spire.Presentation for .NET非实质性性差异的的调整关联交易易与非关关联交易易之间在在以上方方面存在在重大差差异的，应就该差异对对成本加加成率的的影响进行合理理调整，无法合合理调整整的，应应根据本本章规定定选择其其他合理理的转让让定价方方法。适用交易易：有形资产产的购销、转让和和使用，劳务提供，资金融通的关关联交易易2020-02-0831Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET例6.5甲

28、国A公司以生生产的成本价格格10000美美元向乙国关关联公司司B提供一批批特制零零部件，市场上无无同类产产品。甲国税税务部门门根据掌掌握的材材料，确确定当地地的合理的成成本加成成率为20%。甲国税税务部门门如何审审核这笔笔业务的的转让定定价是否否合理？分析：采用成本本加利法法计算正正常交易易价格，并据以以调整其其应税所所得，计计征所得得税。正常交易易价格=成本（1+成成本加成成率）=10000（1+20%）=12000（美元）2020-02-0832Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for

29、 .NET例6.6内地A公司与香香港B公司是关关联公司司。2008年年5月两两个公司司之间发发生下列列业务：（1）A公司以20万美元的价价格从B公司购进进一批原原材料，而同类类原材料料的国际际市场价价格为12万美元；（2）A公司以100万万美元的价价格向B公司销售售一批产产品，B公司对该该批产品品未作任任何加工工，又以以150万万美元的价价格销售售给无关关联关系系的第三三方，B公司当地地同类产产品的销销售利润润率为20%。A公司适用用的企业业所得税税税率为为25%。在不考虑虑汇率及及关税的的条件下下，试分分析内地地主管税税务机关关对A公司的这这两笔业业务应如如何进行行税务处处理。2020-02

30、-0833Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET例6.6解析（1）由由可比非非受控价价12万万美元判判断，A公司从B公司购进进原材料料的价格格20万万美元偏偏高，应应按可比比非受控控价调整整为12万美元元，应调增应税税利润20-12=8（万万美元）；（2）根根据再销销售价格格法，X公司对Y公司该批批产品的的正常销销售价格格应该为为：150（1-20%）=120（万万美元），由此此判断，A公司销售售给B公司的产产品价格格100万美元元偏低，应调增应税税利润120-100=20（万

31、万美元）。A公司的这这两笔业业务共调增应应税利润润28万万美元，因此，应补缴所得得税2825%=7（万美元元）。2020-02-0834Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET传统的交交易价格格法适用用的难题题实际中难难以找到到具有可可比性的的独立企企业交易易价格；征纳双方方的执行行成本较较高；事后调整整降低了了税法适适用的可可预见性性和确定定性；导致双重重征税。廖益新新国际际税法学学P295,高教版2008。2020-02-0835Evaluation Warning : Th

32、e document was created with Spire.Presentation for .NET转让定价价税制的的发展将比较对对象的范范围由价价格法扩扩大到利利润法；适当放宽宽可比性性要求（非实质性性差异可可适当调调整）；实行最佳佳方法原原则，取取消适用用顺序的的限定；适当吸收收利润分分配为原原则的合合理成分分；推行预约约定价制制，变事事后审查查调整为为事前预预防控制制。廖益新新国际际税法学学P296-300，高教版2008。2020-02-0836Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentat

33、ion for .NET可比利润润法（P196)即在可比情情况下，以非受受控企业业之间从从事相同同经营活活动所取取得的利利润水平平为参照照，确定定受控企企业的交交易成果果。交易净利利润法（P200)是指按照照没有关关联关系系的交易易各方进进行相同同或者类类似业务务往来取取得的净净利润水水平确定定利润的的方法。利润分割割法（P199)是指将企企业与其其关联方方的合并并利润或或者亏损损在各方方之间采采用合理理标准进进行分配配的方法法。4.其他他方法（利润法法）2020-02-0837Evaluation Warning : The document was created with Spire.P

34、resentation for .NET转让定价价调整方方法的适适用顺序序2020-02-0838Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（三）转转让定价价的相应应调整当一国税税务机关关依据正正常交易易原则对对跨国关关联企业业一方进进行转让让定价调调整（初初始调整整）时，对受该该调整影影响的关关联企业业另一方方也要进进行适当当的相关关调整，即相应应调整。否则，便会带带来转让让定价调调整中的的国际重重复征税税问题。相应调整整的义务务，需通通过双边边税收协协定中的的相互协协商程序序等

35、条款款来规定定。2020-02-0839Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET三、预约约定价协协议(APA，advancepricingagreement)（一）含含义（二）产产生的背背景（三）发发展状况况（四）实实施目标标（优点点）（五）适适用的企企业（六）签签订程序序（七）协协议主要要内容（八）局局限性2020-02-0840Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .

36、NET（一）预预约定价价协议（APA）的含义预约定价价协议是是指，在在进行跨跨国交易前，跨国关关联企业业纳税人人和税务务当局之之间就其其转让定定价方法法达成的的协议。在协议议约定的的期间内内照此执执行，税税务局不不再进行行转让定定价调整整。预约定价价协议是是将费时时费力的的事后调调整变为为事先裁定定。2020-02-0841Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（二）预预约定价价协议（APA）产生的背背景转让定价价调整费费时费力力，正常常交易原原则的依依从成本本太高；转让定价价

37、调整给给企业带带来的不不确定性性；纳税人和和税务部部门之间间有关转转让定价价的冲突突和矛盾盾越来越越激化。2020-02-0842Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（三）预预约定价价协议（APA）的发展状状况1991年美国国联邦税务务局（IRS）公布关于于预约定定价协议议的程序序IRSRevenueProcedures 91-22；1996年经修订订重新公公布IRS RevenueProcedures96-53。1991年后，澳大利利亚、加加拿大、荷兰、德国、西班牙牙、比利

38、利时、日日本、瑞瑞士、法法国、英英国、墨墨西哥等等国按照照美国模模式纷纷纷引进预预约定价价协议计计划或在在对外的的双边税税收协定定中加进进了非正正式预约约定价安安排。澳大利亚亚、日本本、美国国、加拿拿大确立立了双边边和多边边预约定定价协议议的共同同准则。2020-02-0843Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NETOECD在1995年的的转让定定价准则则中提出出了预约约定价指指导性意意见，在在1999年的的转让定定价准则则中增加加了附录录相互协协商程序序下处理理预约定定价协议议

39、指南(Guidelines forConducting AdvancePricingArrangementsUndertheMutualAgreement Procedure,简称OECD MAPAPAsGuidelines)我国国家税务务总局1998年4月月发布的的关联联企业间间业务往往来税务务管理规规程中中提出可可以采用用预约定定价协议议，2004年年9月3日公布布关联企企业间业业务往来来预约定定价实施施规则（试行），目前上上述两个个文件均均已废止止，现根根据中华人民民共和国国企业所所得税法法及其实施条例例以及特别纳税税调整实实施办法法（国国税发20092号）中中的有关关规定执执行。202

40、0-02-0844Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（四）预预约定价价协议（APA）的优点为征纳双双方创造造相互理理解、相相互合作作的环境境，使双双方在转转让定价价的有关关问题上上达成谅谅解；更快、更更省；减少不确确定性，增加可可预见性性。2020-02-0845Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（五）适适用预约约定价协协议（APA）的企业与国外的的关联企企业有大大量的业业务往来来；在与国外外的关联联企业进进行交易易时需要要采用非非标准的的