某年度资产管理与资产税务管理知识培训材料

1、2008年度汇算清缴培训材料资产的税务处理固定资产产的折旧旧（不包括括开采石石油、天天燃气等等资源企企业）下列规定定资产不不得计算算折旧扣扣除：房屋、建建筑物以以外未投投入使用用的固定定资产；以经营租租赁方式式租入的的固定资资产；以融资租租赁方式式租出的的固定资资产；已足额提提取折旧旧仍继续续使用的的固定资资产；与经营活活动无关关的固定定资产；单独估价价作为固固定资产产入账的的土地；其他不得得计算折折旧扣除除的固定定资产。固定资产产的折旧旧（不包括括开采石石油、天天燃气等等资源企企业）税法规定定的折旧旧方法为为直线法法；残值合理理确定，不得变变更；最低折旧年限限：房屋、建建筑物，为20年；飞机

2、、火火车、轮轮船、机机器、机机械和其其他生产产设备，为10年；与生产经经营活动动有关的的器具、工具、家具等等，为5年；飞机、火火车、轮轮船以外外的运输输工具，为4年年；电子设备备，为3年。三者均可可能与会会计核算算产生差差异此问题产产生的差差异填入入附表九九：资产产折旧摊摊销纳税税调整明明细表固定资产产的折旧旧折旧的填填报附表九：资产折折旧摊销销纳税调调整明细细表。第3列、第4列列：会计计、税收收的折旧旧摊销年年限，由由于本表表是按照照资产大大类划分分，而企企业同一一类的多多个资产产如房屋屋、建筑筑物可能能采取不不同的折折旧年限限，因此此此行无无法填列列清楚。第5列、第6列列：填写写会计、税法

3、分分别计算算的折旧旧摊销额额。第7列：填写纳纳税调整整金额。其合计计数填入入附表三三纳税调调整表中中。资产原值折旧、摊销年限本期折旧、摊销额纳税调整额账载金额计税基础会计税收会计税收1234567固定资产产的减值值准备会计核算算中当年年计提的的减值准准备，税税法不允允许扣除除，需做做纳税调调增，填填入附表表十资资产减值值准备项项目调整整明细表表第3列；当年转回回的减值值准备，以前年年度做过过纳税调调增，本本年需做做纳税调调减，填填入附表表十第2列。附表十：准备金类别期初余额本期转回额本期计提额期末余额纳税调整额固定资产减值准备100205013030（50-20）纳税调整整额30，填入入附表三

4、三第51行第3列，如如为负数数填入第第4列固定资产产的改建建支出、大修理理支出1、固定定资产改改建支出出：（1）已已足额提提取折旧旧的固定定资产改改建支出出，按固固定资产产尚可使使用年限限分期摊摊销。（2）租租入的固固定资产产改建支支出，按按合同约约定的剩剩余租赁赁期限分分期摊销销。（3）其其他的改改建支出出增加计计税基础础；改建建的固定定资产延延长使用用年限的的，应适适当延长长折旧年年限。2、固固定资产产大修理理支出，符合条条件的大大修理之之处，按按尚可使使用年限限分期摊摊销。固定资产产的处置置固定资产产的处置置包括：出售、转让、报废或或毁损、对外投投资、非非货币资资产交换换、债务务重组等等

5、。资产的处处置是否否视同销销售问题题：以权权属是否否发生改改变确认认是否视视同销售售。固定资产产处置中中，需关关注的差差异在资资产的帐帐面价值值与计税税基础之之间的差差异。由于资产产在持有有期间的的折旧、摊销、减值等等存在的的差异，导致资资产账面面价值与与计税基基础的差差异，从从而影响响资产处处置时损损益的确确认。处置中：正常情情况非正常情情况财产损损失的扣扣除生物资产产（一）分分类会计上分分为生产产性生物物资产、消耗性性生物资资产和公公益性生生物资产产。税法法上只对对生产性性生物资资产作出出明确规规定，其其它两项项从会计计核算（二）计计税基础础的确定定外购的生产性性生物资资产，以以购买价价款

6、和支支付的相相关税费费为计税税基础；通过捐赠赠、投资资、非货货币性资资产交换换、债务务重组等等方式取取得的生产性性生物资资产，以以该资产产的公允允价值和和支付的的相关税税费为计计税基础础。自行营造造和繁殖殖的生物物资产，税法无无明确规规定，会会计规定定其成本本确认的的一般原原则按照照其达到到预定生生产经营营目的前前发生的的必要支支出确定定。包括括直接材材料、直直接人工工、其他他直接费费和应分分摊的间间接费用用。当达达到预定定生产经经营目的的后，发发生的后后续支出出根据情情况予以以资本化化或费用用化。生物资产产（三）折折旧净残值：合理确确定折旧方法法：直线线法最低折旧旧年限林木类10年畜类3年年

7、（四）生生物资产产的减值值，税法法不得扣扣除计提提的减值值准备，须进行行纳税调调整。其其处理同同固定资资产。会计准则则规定，生产性性生物资资产减值值准备一一经计提提，不得得转回。无形资产产（一）范范围税法规定定：下列列无形资资产摊销销不得扣扣除自行开发发的支出出已在计计算应纳纳税所得得额时扣扣除的无无形资产产；自创商誉誉；与经营活活动无关关的无形形资产；其他不得得计算摊摊销费用用扣除的的无形资资产。会计规定定：企业业自创的的商誉以以及内部部产生的的品牌不不应确认认为无形形资产无形资产产（二）计计税基础础的确定定：税法法规定与与固定资资产性质质相同。与会计计差异也也类似。会计准则则规定： 内部部

8、研发费费用分为为研究、开发两两个阶段段。研究究阶段的的支出予予以费用用化，开开发阶段段的支出出可以资资本化。税法无无明确规规定。（三）摊摊销1、摊销方方法：直直线法基基本一致致2、摊销年年限：合合同和法法律有规规定的使使用年限限的，税税法与会会计相同同；没有有明确规规定使用用年限的的，会计计规定:（1）根据使使用期合合理摊销销（2）使用效效命不确确定的不不摊销。税法规定定为不短短于10年3、外购的的商誉：税法规规定在企企业整体体转让或或者清算算时扣除除；会计计准则规规定不摊摊销，年年度终了了进行减减值测试试。长期待摊摊费用（一）固固定资产产改建支支出已足额提提取折旧旧的固定定资产的的改建支支出

9、租入固定定资产的的改建支支出（二）固固定资产产大修理理支出按照固定定资产尚尚可使用用年限分分期摊销销。税法要求“同同时符合合下列条条件的”1、修理理支出达达到取得得固定资资产时的的计税基基础50%以上上；2、修理理后固定定资产的的使用年年限延长长2年以以上。会计上，仍根据据固定资资产构成成条件定定性判断断，可能能出现差差异.其他应当当作为长长期待摊摊费用的的支出目前尚无无明确规规定，开开办费税税法与会会计是否否存在差差异待文文件进一一步明确确。投资资产产（一）投投资资产产：税法法所指投投资资产产是企业业对外进进行权益益性投资资和债权权性投资资的资产产（二）投投资资产产计税基基础的确确定：税法规

10、定定：支付现金金方式取取得的，以购买买价款为为成本；支付现金金以外的的方式取取得的，以该资资产的公公允价值值和支付付的相关关税费为为成本。六、投资资资产之之长期股股权投资资会计核算算：企业业合并形形成（包包括同一一控制下下、非同同一控制制）除企业合合并以外外的支付现金金、股权权置换、投资者者投入、非货币币交换和和债务重重组差异主要要在非商商业实质质的非货货币交换换(一)长长期股股权投资资成本的的确定1、以支支付现金金方式取取得的长长期股权权投资=购买价价款-包包含的被被投资单单位已宣宣告但尚尚未发放放的或利利润。会会计与税税法规定定一致。2、以发发行权益益性证券券方式取取得的长长期股权权投资会

11、计准则则规定=所发行行权益性性证券的的公允价价值-应应自被投投资单位位收取的的已宣告告但尚未未发放的的现金股股利或利利润。发发行权益益性证券券的相关关费用，不构成成股权投投资成本本，应从从溢价发发行收入入中扣除除，不足足扣除的的，冲减减盈余公公积和未未分配利利润。重组改制制文件待待进一步步明确。(一)长长期股股权投资资成本的的确定3、投资资者投入入的长期期股权投投资投资成本本为投入入长期股股权投资资的公允允价值。4、以非非货币资资产交换换等方式式取得的的长期股股权投资资，按非非货币资资产交换换有关规规定确定定，关注注是否具具有商业业实质。5、以债债务重组组方式取取得的长长期股权权投资6、企企业

12、合并并形成的的长期股股权投资资(二)长长期股权权投资初初始投资资成本的的调整初始投资资成本的的调整：比较投投资成本本与投资资时占被被投资单单位可辨辨认净资资产公允允价值的的份额。投资成本本大：商誉及及不符合合确认条条件的资资产价值值，不调调整投资资成本，税收与与会计确确认金额额相同。投资成本本小：差额计计入当期期损益，计税基基础不调调整。年末时填填入附表三纳税调整整明细表表的第6行4列“按权益法法核算长长期股权权投资对对初始投投资成本本调整确确认收益益”(二)长长期股权权投资初初始投资资成本的的调整例：A公司以2000万元取得得B公司30的股权权，取得得投资时时被投资资单位可可辨认净净资产的的

13、公允价价值为7000万元。如如A公司能够够对B公司施加加重大影影响，借：长期期股权投投资2000借：长期期股权投投资100贷：银行行存款2000贷：营业业外收入入100会计税税收长期股权权投资21002000如可辨认净净资产的的公允价价值为6000万元，税税法与会会计无差差异(三)长长期投资资后续计计量的差差异1、成本本法下，会计与与税收没没有差异异。2、权益益法下，存在较较大差异异。会计：长长期股权权投资持持有期间间，被投投资企业业发生的的净损益益，投资资企业均均按照应应享有或或应分担担的被投投资单位位实现的的净损益益的份额额，确认认投资损损益并调调整长期期股权投投资的账账面价值值。当被被投

14、资企企业宣告告分配股股利时，确认调调整投资资的帐面面价值。税法：不不确认损损益、不不调整长长期投资资帐面价价值。当当被投资资企业宣宣告分配配股利时时，确认认投资收收益。(三)长长期投资资后续计计量的差差异例：2008年1月甲企业业投资于于乙企业业，占40%的股权份份额，2008年乙企业业实现净净利润600万元，2009年2月乙企业业宣告分分派股利利400万元。甲企业因因为占乙乙企业40%的股权在在会计上上按照权权益法核核算，于于2008年底借：长期期股权投投资240万元贷：投资资收益240万元按照税法法确认投投资收益益的时间间，因为为乙企业业没有做做利润分分配宣告告或者帐帐面做利利润分配配，即

15、使使会计上上已经确确认240万元投资资收益，税法也也不确认认，作纳纳税调减减。填入附表表三纳税调整整明细表表的第7行4列“按权益法法核算的的长期股股权投资资持有期期间的投投资损益益”(三)长长期投资资后续计计量的差差异2009年2月份，甲甲企业做做帐借：应收收股利160万元贷：长期期股权投投资160万元因为2009年2月乙企业业已经做做了宣告告利润分分配的决决定，税税法规定定应该确确认160万（400*40）的收收益。会计：冲冲减长期期股权投投资成本本；税收：纳纳税调增增或确认认股权投投资收益益160万元。年末填入入附表三三纳税调整整明细表表的第7行3列“按权益法法核算的的长期股股权投资资持有

16、期期间的投投资损益益”同时，符符合条件件的居民民企业间间的权益益性投资资收益收收益属于于免税收收入，将将160万填入入附表五五第3行行并转入入附表三三第15行“免免税收入入”行次次(四)长长期投资资处置差差异会计：企业处处置长期期股权投投资，其其账面价价值与实实际取得得价款的的差额，应当计计入当期期损益。采用权权益法核核算的长长期股权权投资，因被投投资单位位除净损损益以外外所有者者权益的的其他变变动而计计入所有有者权益益的，处处置该项项投资时时应当将将原计入入所有者者权益的的部分按按相应比比例转入入当期损损益。税务：企业处处置长期期股权投投资，属属于企企业所得得税法第六条条规定的的转让财财产收

17、入入。按照照企业业所得税税法第第十四条条规定，企业对对外投资资期间，投资资资产的成成本在计计算应纳纳税所得得额时不不得扣除除。第十十六条规规定，企企业转让让资产，该项资资产的净净值和转转让费用用，可以以在计算算应纳税税所得额额时扣除除。所以以，企业业处置长长期股权权投资，其计税税基础与与实际取取得价款款的差额额，应当当计入应应纳税所所得额缴缴纳企业业所得税税。08新申申报表长期股股权投资资举例.doc七、投资资性房地地产1、范围：指为赚赚取租金金或资本本增值，或两者者兼有而而持有的的房地产产，包括括：已出出租的建建筑物；已出租租的土地地使用权权；持有有并准备备增值后后转让的的土地使使用权。2、

18、会计计计量：通通常应当当采用成成本模式式计量；符合特特定条件件的，允允许采用用公允价价值计量量成本模式式计量：差异同同其它固固定资产产公允价值值计量：会计:反映市价价变动；税收计量量:按照固定定资产或或无形资资产的处处理原则则七、投资资性房地地产3、投资性房房地产的的公允价价值变动动损益，税收上上不予确确认，给给予相应应的调整整，填入入附表十十，并转转入附表表三第10行。4、会计准准则规定定：按公公允价值值模式计计量的投投资性房房地产，不计提提折旧或或摊销，以资产产负债表表日的公公允价值值计量。税法上上，将其其统一视视为固定定资产，按直线线法计算算的折旧旧或摊销销可以在在税前扣扣除。5、处置时时，注意意会计帐帐面价值值与计税税基础的的差异，确认所所得或损损失。08新申报表表以公允价价值计量量的投资资性房地地产税务务处理举举例.doc八、存货货1、初始始计量：现金方式式，购买买价款和和支付的的相关税税费；现金以外外的方式式，公允允价值和和支付的的相关税税费；生产性生生物资产产收获的的农产品品，以产产出或者者采收过过程中发发生的材材料费、人工费费和分摊摊的间接接费用等等必要支支出为成成本。2、处置置：使用用或者销销售时按按照规定定计算的的存货成成本，准准予扣除除。3、存货货的成本本计算方