新准则和国际准则差异课件

1、中国新会计准则、中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异张京京 高级经理2019年11月25日 2019 毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。1中国新会计准则、中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差目录1. 商誉/股权投资差额2. 母公司报表中长期股权投资3. 在合并报表中合营公司的处理4. 同一控制下的企业合并5. 一般性借款费用资本化6. 油气资产折旧7. 土地使用权8. 未确认投资损失9. 政府补助冲减折旧10. 油气资产的清理报废11. 开办费 12. 长期资产减值准备转回 2019 毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕

2、马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。2目录1. 商誉/股权投资差额 2019 毕马威华振会计师1. 商誉/股权投资差额中国现行准则中国新准则国际准则确认初始投资成本与享有被投资企业所有者权益账面值份额之差额同国际准则合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之差额 2019 毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。31. 商誉/股权投资差额中国现行准则中国新准则国际准则初始1. 商誉/股权投资差额（续）中国现行准则中国新准则国际准则借方差额在一定期限内（但不多于十年）摊销同国际准则不摊销，但至少每年度进行减值测试贷方差

3、额计入资本公积同国际准则经复核后，立即确认为当期损益减值准备的转回允许同国际准则不允许 2019 毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。41. 商誉/股权投资差额（续）中国现行准则中国新准则国际准1. 商誉/股权投资差额（续）对中国石化的影响按照中国新会计准则，商誉不再进行摊销，但也不要求作追溯调整。以前年度已确认之股权投资差额之余额转到长期投资成本。此后，与国际财务报告准则在后续计量上没有差别。 2019 毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。51. 商誉/股权投资差额（续）对中国石化的影响

4、20192. 母公司报表中长期股权投资（子公司，合营公司以及联营公司）中国现行准则中国新准则国际准则对子公司投资在母公司报表中按权益法核算在母公司报表中按成本法处理在母公司报表中按成本法或IAS39金融工具：确认和计量的规定处理，除非划入IFRS5持有待售的非流动资产和终止经营中对合营公司投资在母公司报表中按权益法核算同中国现行准则同上对联营公司投资在母公司报表中按权益法核算同中国现行准则同上 2019 毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。62. 母公司报表中长期股权投资（子公司，合营公司以及联营公2. 母公司报表中长期股权投资（子公司，合营

5、公司 以及联营公司）（续）对中国石化的影响按照中国新会计准则，对子公司的投资在母公司报表中按成本法处理，与国际财务报告则处理方法一致。对合营公司以及联营公司的投资在母公司报表中仍按权益法核算，与国际财务报告准则仍有差异。 2019 毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。72. 母公司报表中长期股权投资（子公司，合营公司 3. 在合并报表中合营公司的处理合营公司在合并报表中按比例合并法在合并报表中按权益法核算在合并报表中，可选按权益法或比例合并法处理，除非划入IFRS5 持有待售的非流动资产和终止经营中 2019 毕马威华振会计师事务所是瑞士合作

6、组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。83. 在合并报表中合营公司的处理合营公司在合并报表中按比例3. 在合并报表中合营公司的处理（续）对中国石化的影响按照中国新会计准则，所有合营公司，例如扬子-巴斯夫、上海赛科等不再按比例并入中国石化合并报表。同时，按国际财务报告准则也可以考虑不合并合营公司，以保持与国内财务报表的一致。 2019 毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。93. 在合并报表中合营公司的处理（续）对中国石化的影响 4. 同一控制下的企业合并中国现行准则中国新准则国际准则缺乏规范实务中部分企业的处理与中国新准则相近

7、不确认企业合并中的损益、商誉合并中支付对价与取得的净资产账面值的差额，依次调整资本公积、留存收益合并中取得的资产、负债按照被合并方的账面值计量被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，需进行调整除规定了“同一控制下企业合并”的定义外，缺乏其他规定实务中存在多种处理方法，例如在美国上市的公司，采用美国公认会计原则进行处理，其原理与中国新准则大致相同 2019 毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。104. 同一控制下的企业合并中国现行准则中国新准则国际准则缺4. 同一控制下的企业合并（续）收购中国石化新星中国石油化工集团公司于合并前后均为股份公司及

8、中国石化新星的最终控制方，即符合“同一控制下的企业合并”的定义。需要进行追溯调整，将尚未摊销完毕的股权投资差额期初余额冲减留存收益。 2019 毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。114. 同一控制下的企业合并（续）收购中国石化新星 2014. 同一控制下的企业合并（续）对中国石化的影响由于收购中国石化新星属于同一控制下的企业合并，收购成本超过所收购净资产的公允价值的数额需要全额冲销，并调整留存收益。根据企业会计准则第38号-首次执行企业会计准则第五条，进行追溯调整。按中国新准则的处理方法与按国际财务报告准则的处理方法（即参考美国公认会计原则

9、的处理方法）一致。 2019 毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。124. 同一控制下的企业合并（续）对中国石化的影响 2015. 一般性借款费用资本化中国现行准则中国新准则国际准则应/可资本化的借款费用包括因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用同国际准则因借款（包括专门借款和一般借款）而发生的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用因外币借款而发生的汇兑损益同中国现行准则作为外币借款利息费用调整额的汇兑差额 2019 毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。135. 一般性借款费用资本化中

10、国现行准则中国新准则国际准则应5. 一般性借款费用资本化（续）计算方法：累计资产支出加权平均数专门借款部分 一般性借款部分*一般借款的资本化率一般性借款费用资本化金额X=* 如企业于当期的一般性借款实际发生额较低，则以该金额 为限。 2019 毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。145. 一般性借款费用资本化（续）计算方法：X=* 如企5. 一般性借款费用资本化（续）对中国石化的影响按照中国新会计准则，对于一般性借款用于获取一项符合条件的资产，其借款费用（扣除尚未动用部分赚取的利息或投资收益）可予以资本化为该资产成本的一部分，但不需要作追溯调

11、整。此后，与国际财务报告准则在一般性费用资本化处理上没有差别，但以前年度已发生的差异则会继续按有关资产的可使用年限计提折旧。 2019 毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。155. 一般性借款费用资本化（续）对中国石化的影响 2016. 油气资产折旧中国现行准则中国新准则国际准则对探明矿区权益的折旧方法 年限平均法（即直线法）产量法年限平均法没有针对勘探和评价资产折旧的专门规定按照IAS16物业、厂房和设备或IAS38无形资产的规定处理 2019 毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。166.

12、 油气资产折旧中国现行准则中国新准则国际准则对探明矿区6. 油气资产折旧（续）对中国石化的影响按照中国新会计准则，企业可根据本身情况选择计提折旧的方法。如采用产量法，此后将与国际财务报告准则的处理方法一致。由于更改折旧方法属于会计估计变更，无须采用追溯调整法处理。但是，由于以前年度的折旧方法不同，造成初次执行中国新会计准则时油气资产的账面净值国内国际数字也不一样。因此，尽管如果在中国新会计准则下改用产量法，由于基数不同，其后两个准则下计提油气资产折旧的金额仍存在差异。中国石化基于各方面（包括实际操作，税务等）的考虑，于中国新准则下仍继续采用年限平均法，即与现行准则下处理方法一致，与国际财务报告

13、准则继续存在差异。 2019 毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。176. 油气资产折旧（续）对中国石化的影响 2019 毕马7. 土地使用权中国现行准则中国新准则国际准则用于生产和经营管理的，企业应该将土地使用权确认为无形资产、固定资产或存货无形资产、存货经营租赁的预付款不能重估为赚取租金或资本增值而持有同上企业应将土地使用权确认为投资性房地产一般来说, 采用成本模式如公允价值可持续可靠取得, 则可以采用公允价值模式同上；或者企业可选择将土地使用权分类为投资性房地产，但选择按投资性房地产核算时，必须采用公允价值模式 2019 毕马威华振会计

14、师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。187. 土地使用权中国现行准则中国新准则国际准则用于生产和经7. 土地使用权（续）对中国石化的影响中国新会计准则指出土地使用权通常应作为无形资产进行核算。外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于该资产达到预定用途发生的成本。如果购买价款有融资性质，则以其现值作为无形资产成本。投资者投入的无形资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。中国新会计准则仍允许土地使用权可以重估值列示，这样将继续保留与国际财务报告准则的差异。 2019 毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕

15、马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。197. 土地使用权（续）对中国石化的影响 2019 毕马威8. 未确认投资损失中国现行准则中国新准则国际准则子公司资不抵债时母公司将未确认的子公司的亏损分担额，列在母公司的所有者权益中，单列“未确认的投资损失”反映 同国际准则除少数股东有义务且有能力承担的部分外，其余归属于母公司的所有者权益 2019 毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。208. 未确认投资损失中国现行准则中国新准则国际准则母公司将8. 未确认投资损失（续）对中国石化的影响按照中国新会计准则，调整后与国际财务报告准则应不存在

16、差异。 2019 毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。218. 未确认投资损失（续）对中国石化的影响 2019 毕9. 政府补助冲减折旧中国现行准则中国新准则国际准则与资产相关的补助 收益的确认将补助先记入专项应付款，待一定条件满足后转入所有者权益一般情况下，确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益 （营业外收入）可选择以下方式之一确认政府补助：作为递延收益并在资产的使用寿命内，系统、合理地确认为各期损益，或确认该资产时，扣减其成本 2019 毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中

17、国印刷。229. 政府补助冲减折旧中国现行准则中国新准则国际准则将补助9. 政府补助冲减折旧（续）中国现行准则中国新准则国际准则与收益相关的补助 收益的确认补贴收入计入当期损益同国际准则用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，企业在能够收到时直接计入当期损益 2019 毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。239. 政府补助冲减折旧（续）中国现行准则中国新准则国际准则9. 政府补助冲减折旧（续）对中国石化的影响按照中国新会计准则，与资产相关的政府补助不再计

18、入资本公积，而是与国际财务报告准则一样，在资产的可使用年限内确认为收入。由于不要求进行追溯调整，年初数字仍会保持差异。 政府补助范围要特别注意，指南中指明“政府的资本性投入；国家相关文件规定作为资本公积处理的；税收优惠中政府未直接向企业无偿提供资产的（如直接减征、免征、增加计税可抵扣额等）”不作为准则中政府补助范围 2019 毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。249. 政府补助冲减折旧（续）对中国石化的影响 2019 10. 油气资产的清理报废中国现行准则中国新准则国际准则油气资产清理报废的确认单项油气资产的退废或处置所形成的收益或损失，应

19、按预计清理净收入与该项资产的账面值之间的差异计入当期损益矿区废弃，是指矿区内最后一口井停产，即不应以单项油气资产的退废处理同国际准则除非退废或处置涉及整项探明储量的油气区块，否则单项油气资产的退废或处置所产生的收益或损失不会被确认 2019 毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。2510. 油气资产的清理报废中国现行准则中国新准则国际准则单10. 油气资产的清理报废（续）对中国石化的影响按照中国新会计准则，油气资产应按区块进行清理报废和计提减值准备，与国际财务报告准则的处理方法一致，有关变更不进行追溯调整，即中国与国际报表中油气资产账面余额的差

20、异仍存在，相应地以后年度计提折旧的金额也存在差异。 2019 毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。2610. 油气资产的清理报废（续）对中国石化的影响 20111. 开办费中国现行准则中国新准则国际准则开办费的会计处理与筹建期间发生的费用先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营计入开始生产经营当期的损益同国际准则于筹建期间所发生的费用，应于实际发生时计入当期损益 2019 毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。2711. 开办费中国现行准则中国新准则国际准则与筹建期间发生11. 开办费（续）对中国石化的影响按照中国