审计专业相关知识基础班讲义

1、2013年中级审计师考试辅导 审计专业相关知识 第12页第六章非流动负债年度单选题多选题案例分析题合计题量分值题量分值题量分值2010年11 12011年1112 32012年1112 3第一节长期借款 一、长期借款 借入借：银行存款贷：长期借款 计算利息借：在建工程、财务费用贷：应付利息 【分期付息】长期借款【到期一次还本付息】归还借款借：长期借款贷：银行存款 二、长期借款的借款费用（一）借款费用的范围长期借款有借款费用，应付债券等各种长期负债也有借款费用。（二）会计处理原则资本化or费用化企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本

2、；其他借款费用，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。（三）借款费用的内容内容：借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。（四）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。（五）资本化的借款范围 先专门，后一般既包括专门借款，也可包括一般借款。（六）资本化期间的确定 开始资本化三个时点的最晚点：（1）资产支出发生日：支付货币资金；转移非现金资产；承担带息债务。（2）借款费用发生日（3）工程正式开工日暂停资本化同时满足两个条件：非正常停工；连续超过三个月【补充】

3、非正常：与施工方发生了质量纠纷；用料没有及时供应；资金周转发生困难等。终止资本化达到预定可使用或者可销售状态时资本化期间示意图【例题单选题】（2010）2009年初，某企业从银行借入专门借款用于厂房扩建。11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；11月28日，厂房扩建工程验收合格；12月1日，办理工程竣工决算；12月12日，扩建后的厂房投入使用。该企业专门借款费用停止资本化的时点是（）。A.11月12日 B.11月28日C.12月1日D.12月12日答疑编号6159306101正确答案A答案解析资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。【例题单选题】（2008）某企业向银

4、行借入一笔款项，于2006年2月1日采用出包方式开工兴建一栋办公楼，2007年10月10日工程完工，并达到预定可使用状态；10月30日工程验收合格，11月15日办理工程竣工结算，11月20日完成全部交接手续，12月1日正式投入使用，则该笔借款费用停止资本化的时点是（）。A.12月1日 B.11月20日C.10月30日 D.10月10日答疑编号6159306102正确答案D答案解析借款费用停止资本化的时点是达到预定可使用或可销售状态停止资本化。（七）借款费用资本化的金额1.专门借款（1）资本化金额的计算资本化金额资本化期间全额利息资本化期间闲置资金利息收益专门借款利率资本化期间闲置资金收益利率资

5、本化期间（2）分录：借：在建工程【资本化金额】财务费用【费用化金额，倒挤】应收利息【分段计算，闲置资金收益率期间】贷：应付利息【全额专门借款利率全部期间】【示例】专门借款1000，10%若收益月利率0.5%借：在建工程（100010%9/126000.5%31000.5%5）财务费用（100010%3/1210000.5%3）应收利息（10000.5%36000.5%3+1000.5%5）贷：应付利息1000*10%【例题单选题】A公司于2009年1月1日从银行借入期限为3年、年利率为8%的专门借款2000万元用于建造厂房，该项专门借款在银行的存款年利率为1%。5月1日工程开工，同时支付工程款

6、1000万元。因发生劳动纠纷，7月1日至10月31日期间中断。该项工程在2009年度应予资本化的利息金额为（）万元。A.75B.50C.105D.70答疑编号6159306103正确答案B答案解析20008%4/12-（2000-1000）1%4/12=502.一般借款：（1）资本化金额=累计支出加权平均数资本化率资本化率： 一笔借款资本化率=借款利率多笔借款资本化率全部一般借款利息/全部一般借款本金加权平均数【注意】一般借款本金加权平均数=（每笔一般借款本金实际占用天数/当期天数）【示例】1月1日一般借款1000万元，5%，7月1日一般借款2000万元，6%【分析】资本化率=（10005%+

7、20006%6/12）（1000+20006/12） 累计资产支出加权平均数：【注意】超过专门借款部分；资本化期间；累计数。【示例】一般借款1000，10%【分析】第一年累计支出加权平均数=4009/12+5006/12第二年累计支出加权平均数=90010/12+1009/12 （2）分录：借：在建工程【资本化金额】 财务费用【倒挤】 贷：应付利息【例题单选题】某企业于2007年1月1日开工建造一项固定资产，至2008年12月31日该固定资产全部完工并投入使用。假定该企业未借取专门借款，期间该企业共有两笔一般借款：2007年7月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限3年；2006年11月

8、1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限3年。2007年度一般借款的资本化率为（）。A.6.23%B.6.89%C.7.23%D.7.5%答疑编号6159306104正确答案B答案解析07年一般借款的资本化率=（8008%/2+5006%）（800/2+500）=6.89%3.辅助费用与外币借款汇兑差额的资本化金额确定 专门借款一般借款辅助费用在达到预定可使用状态之前的资本化，之后的费用化发生时费用化汇兑差额在资本化期间资本化计入当期损益第二节应付债券 一、应付债券的发行（一）发行价格 条件票面利率大于市场利率票面利率小于市场利率票面利率等于市场利率方式溢价折价平价（二）分录借：银行存款应

9、付债券利息调整【折价】贷：应付债券面值利息调整【溢价】【例6-1】某公司205年1月1日发行4年期到期一次还本付息债券，面值为200 000元，票面利率为8%，用于补充流动资金；实际收到价款209 113元；该公司每年年末确认利息费用，实际利率为6%。答疑编号6159306201正确答案借：银行存款 209 113贷：应付债券面值 200 000利息调整 （209 113-200 000）9 113【例6-2】某公司205年1月1日发行5年期分期付息债券，面值为200 000元，票面利率为8%，每年1月1日付息，用于补充流动资金；实际收到价款184 835元，实际利率为10%。编制会计分录如下

10、：答疑编号6159306202正确答案借：银行存款 184 835应付债券利息调整（200 000-184 835）15 165贷：应付债券面值 200 000 【例题单选题】（2012初）对于企业发行债券收到的款项小于债券面值的差额，进行的相关会计处理是（）。A.借记“财务费用”B.贷记“财务费用”C.借记“应付债券利息调整”D.贷记“应付债券利息调整”答疑编号6159306203正确答案C二、应付债券的利息调整和利息费用的确认（一）分期付息债券借：在建工程、财务费用、研发支出【期初摊余成本实际利率】应付债券利息调整【倒挤，溢价摊销】贷：应付利息【票面价值票面利率】应付债券利息调整【倒挤，折

11、价摊销】【注意】期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息-名义利息（二）到期一次还本付息债券借：在建工程、财务费用、研发支出【期初摊余成本实际利率】 应付债券利息调整【倒挤，溢价摊销】贷：应付债券应计利息【票面价值票面利率】应付债券利息调整【倒挤，折价摊销】 【注意】期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息【例6-3】沿用“例6-1”资料，各年年末确认利息费用及利息调整 答疑编号6159306204正确答案1.205年12月31日：借：财务费用 12 547（209 1136%）应付债券利息调整（16 000-12 547）3453贷：应付债券应计利息16 000（200 0008%）期末摊余成本=2

12、09 113+12 547=221 660（元） 2.206年12月31日：借：财务费用13 300（221 6606%）应付债券利息调整（16 000-13 300） 2700贷：应付债券应计利息16 000（200 0008%）期末摊余成本=221 660+13 300=234 960（元） 3.207年12月31日：借：财务费用14 098（234 9606%）应付债券利息调整（16 000-14 098）1 902贷：应付债券应计利息16 000（200 0008%）期末摊余成本=234 960+14 098=249 058（元） 4.208年12月31日：借：财务费用 14 942（

13、16000-1058）应付债券利息调整（9113-3453-2700-1902）1 058贷：应付债券应计利息16 000（200 0008%）期末摊余成本=249 058+14 942=264 000（元） 【例6-4】沿用“例6-2”资料，各年年末确认利息费用及利息调整，如表6-1所示：表6-1 应付债券利息调整额计算表 单位：元 票面利息（贷：应付利息）实际利息（借：财务费用）利息调整额（贷：利息调整）应付债券摊余成本计息日期1面值票面利率2上期4实际利率32-14上期4+3205年1月1日 184 835205年末16 00018 4842 484187 319206年末16 0001

14、8 7322 732190 051207年末16 00019 0053 005193 056208年末16 00019 3063 306196 362209年末16 00019 638（注）3 638200 000合计80 00095 16515 165-注：209年利息调整额应全部摊销，则应摊销额15165-2 484-2 732-3 005-3 306=3 638。据此倒推实际利息=16 000+3 63819 638。实际计算时应保留两位小数。三、应付债券的还本付息（到期）（一）分期付息债券借：应付债券面值贷：银行存款（二）到期一次还本付息债券借：应付债券面值应计利息贷：银行存款【例6-

15、5】沿用“例6-3”资料。209年1月1日，偿还债券本息264 000元，编制会计分录如下：答疑编号6159306205正确答案借：应付债券面值 200 000应计利息64 000贷：银行存款 264 000【例题单选题】（2012）以溢价方式发行债券时，企业每期实际负担的利息费用金额等于（）。A.按实际利率计算的本期利息减去本期应摊销的溢价B.按实际利率计算的本期利息加上本期应摊销的溢价C.按票面利率计算的本期利息减去本期应摊销的溢价D.按票面利率计算的本期利息加上本期应摊销的溢价答疑编号6159306206正确答案C【例题单选题】（2010初）企业发行债券取得的溢价或折价，应记入的会计科目

16、是（）A.财务费用B.应付债券利息调整C.应付债券面值D.营业外收入或营业外支出答疑编号6159306207正确答案B【例题单选题】乙公司于2011年1月1日对外发行3年期、面值为1 000 000元的公司债券,债券票面年利率为6%，到期一次还本付息,发行价格1 049 020元。乙公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为4%。2011年12月31日该应付债券的账面余额为（）元。A.1 060 000B.1 041 960.8C.1 090 980.8D.1 109 020答疑编号6159306208正确答案C答案解析2011年12月31日，该应付债券的账面余额1 049

17、 0201 049 0204%-01 090 980.8（元）。第三节长期应付款和专项应付款 一、长期应付款长期应付款包括应付融资租入固定资产的租赁款、分期付款购入固定资产等发生的应付款。（一）应付融资租入固定资产的租赁款1.融资租赁的划分标准（1）租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，且购买价预计远低于行使选择权时的公允价。（3）租赁期占使用寿命大部分。（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎等于租赁开始日租赁资产公允价值。（5）资产性质特殊，不作较大改造，只有承租人能用。2.融资租赁相关概念（1）最低租赁付款额： 没有优惠购买选择权各期

18、租金之和承租人或与其有关的第三方担保的资产余值有优惠购买选择权各期租金之和优惠购买选择权的价款【注意】最低租赁付款额不包括或有租金（以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金）和履约成本（租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如咨询和服务费、培训费、维修费、保险费等）。计入当期损益（2）初始直接费用：承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等费用。计入资产成本【例题单选题】 在某项融资租入固定资产的租赁合同中，租赁资产原账面价值为35万元，每年年末支付10万元租金，租赁期为4年，承租人无优惠购买选择权；租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人的母

19、公司提供资产余值的担保金额为2万元，独立的担保公司提供资产余值的担保金额为1万元。则最低租赁付款额为（）万元。A.42B.43C.44D.45答疑编号6159306301正确答案A答案解析最低租赁付款额每年支付的租金104承租人母公司担保资产余值的金额242（万元）3.会计处理 开始日借：固定资产【租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用】未确认融资费用【倒挤】 贷：长期应付款【最低租赁付款额】 银行存款【初始直接费用】 【注意】折现率：租赁内含利率合同规定利率同期银行贷款利率 未确认融资费用分摊1.每期未确认融资费用摊销=期初摊余成本（即账面价值）分摊率=上期摊余成本-

20、（本期所付款项-本期未确认融资费用的摊销额）分摊率 （实际利率法）2.分摊率的确定：（1）以最低租赁付款额的现值入账，应以计算最低租赁付款额现值的折现率作为分摊率。（2）以公允价值入账，应重新计算分摊率，是使得最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。3.分录：借：财务费用 借：长期应付款贷：未确认融资费用 贷：银行存款 履约成本借：长期待摊费用、制造费用、管理费用等贷：银行存款 或有租金借：财务费用、销售费用等贷：银行存款 折旧合理确定能取得资产所有权：以资产尚可使用的年限作为折旧期间；无法合理确定是否能取得所有权：以租赁期与尚可使用年限两者中较短者为折旧期间。期满留购租赁资产：融资

21、租入固定资产转入生产用固定资产借：长期应付款（购买价款）贷：银行存款 【例6-6】甲企业向乙企业承租A生产线，租赁合同内容如下：（1）租赁期从205年1月1日起至209年12、月31日止，共5年；（2）每年年末支付租金800万元；（3）合同规定的利率为10%;（4）A生产线估计使用年限6年，租赁开始日公允价值为3 100万元，期满无净残值；（5）租赁期届满，甲企业享有优惠购买该生产线的选择权，购买价为25万元。承租人甲企业的有关情况如下：（1）A生产线占资产总额的30%以上，不需安装，从205年1月1日起投入使用并按直线法计提折旧；（2）最低租赁付款额现值的折现率采用合同规定的利率，折现额为3

22、 048 万元，进行该项租赁谈判和签订租赁合同过程中支付可直接归属于该租赁资产的手续费、印花税、律师费等30万元；（3）未确认融资费用的分摊采用实际利率法；（4）租赁期届满时，行使优惠购买选择权，并支付购买价款25万元。答疑编号6159306302正确答案根据上述资料，首先要判断该项租赁业务的性质：该项租赁期满后所有权转移，可以认定该项租赁为融资租赁。（1）租赁开始日的账务处理：最低租赁付款额现值3 048万元，小于租赁资产公允价值3 100万元，按孰低原则，租赁资产入账价值基础为3 048万元，初始直接费用为30万元，入账价值合计为3 078万元。205年1月1日会计分录借：固定资产融资租入

23、固定资产3 078（3048+30）未确认融资费用（8005+25-3048）977贷：长期应付款应付融资租赁款 4 025银行存款等30（2）205年支付租金和分摊未确认融资费用205年12月31日支付租金借：长期应付款应付融资租赁款 800贷：银行存款 800205年12月31日分摊未确认融资费用借：财务费用 305（3 04810%）贷：未确认融资费用 305期初摊余成本=4 025-977=3 048（万元）期末摊余成本=3 048-（800-305）=2 553（万元）（3）206年支付租金和分摊未确认融资费用206年12月31日支付租金借：长期应付款应付融资租赁款 800贷：银行存

24、款 800206年12月31日分摊未确认融资费用借：财务费用 255 （2 55310%）贷：未确认融资费用255期末摊余成本=2 553-（800-255）=2 008（万元） （4）207年支付租金和分摊未确认融资费用207年12月31日支付租金借：长期应付款应付融资租赁款 800贷：银行存款 800207年12月31日分摊未确认融资费用借：财务费用201（2 00810%）贷：未确认融资费用201期末摊余成本=2 008-（800-201）=1409（万元）（5）208年支付租金和分摊未确认融资费用208年12月31日支付租金借：长期应付款应付融资租赁款 800贷：银行存款 800208

25、年12月31日分摊未确认融资费用借：财务费用141（140910%=141）贷：未确认融资费用 141期末摊余成本=1409-（800-141）=750（万元） （6）209年支付租金和分摊未确认融资费用209年12月31日支付租金借：长期应付款应付融资租赁款800贷：银行存款800209年12月31日分摊未确认融资费用借：财务费用75（75010%）贷：未确认融资费用 75期末摊余成本=750-（800-75）=25（万元）（7）各年计提租赁资产的折旧额年折旧额=3 0786=513（万元）（8）租赁期届满时的账务处理支付购买价款：借：长期应付款应付融资租赁款 25贷：银行存款 25固定资产

26、明细科目转账：借：固定资产生产经营用固定资产3 078贷：固定资产融资租入固定资产3 078【例题单选题】（2011）企业融资租赁取得的固定资产，其入账价值的确定方法是（）。A.该资产的公允价值与最低租赁付款额孰低B.该资产的公允价值与最低租赁付款额孰高C.该资产的公允价值与最低租赁付款额现值孰低D.该资产的公允价值与最低租赁付款现值额孰高答疑编号6159306303正确答案C答案解析融资租入的固定资产，应在租赁开始日按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，作为融资租入固定资产的入账价值。（二）分期付款购进固定资产【区别】基本同融资租赁。差别在于固定资产入账价值为购买价款的现值，不

27、需要和公允价值进行比较； 没有初始直接费用。【示例】甲公司2007年1月1日购入机器作为固定资产使用。合同约定分3年支付，2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元，2009年12月31日支付400万元。假设市场利率6%。【分析】固定资产入账价值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2 +400/（1+6%）3=1813.24万元借：固定资产 1813.24（本金）未确认融资费用186.76（利息）贷：长期应付款2 000（本息和）2007年12月31日借：长期应付款 1000（本息和）贷：银行存款 1000借：财务费用 （1813.24 6%）108.79（利息）贷：未确认融资费用 108.79期末摊余成本=1813.24-（1000-108.79）=922.032008、2