31-36阶段测评班讲义

1、PAGE PAGE 3三、简答题1.A注册会计负责审计W公司2013年财务报表。根据重大错报风险的评估结果，拟采用非统计抽样的方法，对W公司营业收入的发生认定实施实质性程序。W公司2013年营业收入共发生505笔，累计5100万元，其中200万元以上的营业收入共5笔，金额合计1100万元。A注册会计师确定的可容忍错报水平为200万元。要求：针对上述事项第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（1）A注册会计师拟将账面金额在200万元以上的5笔营业收入划分为单个重大项目进行抽样测试；将剩余的项目作为一个总体进行抽样检查，以每笔营业收入作为一个抽样单元。【答

2、案】不恰当。注册会计师应当对单个重大项目逐一实施检查。（2）A注册会计师将错报界定为：未曾发货却已将销售交易登记入账和销售交易重复入账。【答案】不恰当。注册会计师还应当将向虚构的客户发货界定为错报。（3）在保证系数为2.3的情况下，A注册会计师使用模型计算得出的样本规模为59。【答案】不恰当。样本规模=总体账面金额/可容忍错报保证系数=（5100-1100）/2002.3=46（个）。（4）A注册会计师将抽样总体按账面金额的降序排列，将前100项累计合计数大约等于总体金额一半的项目分为一层，剩余的分为一层。【答案】恰当。（5）根据各笔样本错报金额与样本规模之间关系密切这一特点，A注册会计师拟选

3、择比率法推断总体错报金额。【答案】不恰当。应当选择差异法。只有各笔样本错报金额占该样本账面金额的比例大致相当时才适宜选择比率法（6）A注册会计师计算得出总体错报额240万元，提请被审计单位管理层调整，管理层调整了其中50万元，考虑到调整后的错报额低于可容忍错报200万元，A注册会计师决定接受总体。【答案】不恰当。调整后的错报金额低于但接近可容忍错报200万元，应当拒绝接受总体。2.A注册会计师首次接受委托担任甲公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿记载的部分事项如下：要求：针对上述事项第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理

4、由。（1）通过了解与评估内部审计工作，拟利用内部审计对重大错报风险的评估结果，设计并实施进一步审计程序。【答案】不恰当。重大错报风险的评估结果属于职业判断的结果，该程序应当由注册会计师负责执行。（2）基于营业收入舞弊假设，拟不再识别评估营业收入的重大错报风险，直接设计和实施进一步审计程序，并在获取证据的过程中增加更多不可预见性因素。【答案】不恰当。假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。注册会计师需要结合对被审计单位及其环境的具体了解，考虑收入确认舞弊可能如何发生。（3）根据风险评估的结果，确定是否需要设计和实施程序以获取管理层凌驾于内

5、部控制之上的审计证据。【答案】不恰当。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序。（4）对于超出正常经营的重大关联方交易，项目组获取了该交易已经恰当授权和批准的审计证据，因此确定该项交易不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险。【答案】不恰当。授权和批准本身不足以就是否不存在舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论。（5）针对存货项目的期初余额无法获取充分、适当的审计证据，A注册会计师认为有必要要求管理层提供针对存货项目真实、完整的书面声明，以确保存货项目不存在重大错报。【答案】不恰当。尽管书面声明能够提供必要的审计证据，但其本身并不能为财务报表特定认定提供充

6、分、适当的审计证据。（6）甲公司投入巨资建设的一项在建工程，因土地所有权纠纷自2012年11月停工，截至2013年12月31日该工程仍处于停工状态，审计项目组针对在建工程项目拟不再实施进一步审计程序。【答案】不恰当。针对所有重大账户注册会计师均应当实施实质性程序。3.A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，甲公司是一家生产和销售集成电子芯片的制造企业，主要存货为芯片和贵金属，存货主要存放在甲公司仓库和其他3个加工厂仓库。审计项目组实施存货监盘的部分事项如下：要求：针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他事项，逐项指出A注册会计师的处理是否存在缺陷。如认为存在缺陷，简要说明理由。（1）

7、A注册会计师在审计工作底稿中拟定的监盘程序包括：评价甲公司的存货盘点计划；观察管理层制定的盘点程序的执行情况；检查存货；监盘结束时再次观察盘点现场，收回盘点表单。【答案】存在缺陷。缺少执行抽盘程序。（2）审计项目组拟定于2013年l2月31日监盘甲公司仓库内的存货，2014年1月5日监盘其他3个分厂的存货。【答案】存在缺陷。对于同一类型的存货，应当在同一时间进行监盘。 （3）A注册会计师对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。【答案】存在缺陷。应当确定收到的存货所有权是否已归属甲公司，如属于甲公司，应当纳入存货监盘范围。（4）在对存货盘点结果进行测试时，A注册会计师采取了从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。【