企业所得税年申报表讲解课件

1、2008年度企业所得税汇算清缴培训10/11/202212008年度企业所得税汇算清缴培训10/10/20221内容一、今年汇算清缴的要求二、政策依据三、年度纳税申报表概述10/11/20222内容一、今年汇算清缴的要求10/10/20222第一部分 今年汇算清缴的要求10/11/20223第一部分 今年汇算清缴的要求10/10/20223与往年有哪些方面不同？1. 政策依据不同从2008年开始，新企业所得税法及其实施条例，陆续颁布的相关法规文件。 2. 报表内容及格式与往年的差异较大如增加了关联申报的内容，企业发生与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。新法将企业分为居民企业和非

2、居民企业，税务机关对居民企业和非居民企业分别进行汇算清缴。 3.汇算清缴期有改变以前:内资企业：4月30日前；外资企业：5月31日前2008年起:内外资企业：5月31日前 10/11/20224与往年有哪些方面不同？1. 政策依据不同10/10/2022汇算清缴范围包括哪些?须进行汇算清缴：实行查帐征收、核定应税所得率征收企业所得税的企业单位，不论2008年度内盈利、亏损。不进行汇算清缴：1、实行跨地区经营汇总企业所得税征收管理办法的分支机构。但应将分支机构营业收支等情况，在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关。 2、实行核定应纳所得税额的纳税人，但须在2009年5月底前，填报

3、企业所得税年度纳税申报表（B类）主表，按照实际经营额或实际应纳税额向税务机关申报纳税。申报额超过核定经营额或应纳税额的，按申报额缴纳税款；申报额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额缴纳税款。10/11/20225汇算清缴范围包括哪些?须进行汇算清缴：实行查帐征收、核定应税纳税人汇算清缴申报程序1.准备阶段： 在办理年度申报前，需要报经税务机关审核、审批或备案的事项，应按有关程序、时限和要求、报送材料等有关规定及时办理。 如财产损失、享受税收优惠等。2.申报阶段： 按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的有关规定，如实、正确填报年度纳税申报表，计算全年应补应退税额。10/11/2

4、0226纳税人汇算清缴申报程序1.准备阶段：10/10/20226报送资料（1）查账征收纳税人应报送的资料包括：年度企业所得税汇算清缴纳税申报资料目录清单中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表及附表一至附表十四；中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表；年度财务会计报告2008年度有发生实行备案管理的企业所得税减免优惠项目的, 报送企业所得税减免优惠备案表复印件； 委托中介机构代理纳税申报的，同时附送中介机构2008年度企业所得税汇算清缴鉴证报告；须委托具备资格的中介机构实行跨地区经营汇总企业所得税征收管理办法的总机构，如果未提交鉴证报告的，须附送总机构及分支机构基本情况、分支机构

5、征税方式、分支机构的预缴税情况；主管税务机关要求报送的其它资料。10/11/20227报送资料（1）查账征收纳税人应报送的资料包括：10/10/2报送资料(2) 核定应税所得率的纳税人应报送的资料包括：年度企业所得税汇算清缴纳税申报资料目录清单；中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（B类）主表及附表一至附表二年度财务会计报告；2008年度有发生实行备案管理的企业所得税减免优惠项目的,同时报送经税务机关加具意见（章）的企业所得税减免优惠备案表委托中介机构代理纳税申报的，同时附送中介机构2008年度企业所得税汇算清缴鉴证报告；未提交鉴证报告的，须报送2008年度收入明细表或成本费用明细表。主管税

6、务机关要求报送的其它资料。10/11/20228报送资料(2) 核定应税所得率的纳税人应报送的资料包括：10申报方式1、上门报盘申报方式：各主管税务分局办税大厅2、电子申报方式（网报）。登录广东省地方税务局网上办税大厅(/wssw/)办理申报。可通过市地税局网站下载：“网上信息下载”-“市网报表下载”-“申报类报表”首页，发布时间：2009/4/3。包括电子申报表和广东省地方税务局关于企业所得税年度纳税电子申报表（A、B类）填写注意事项电子申报表包括：A类适用于一般工商企业；A类适用于金融企业；A类适用于事业单位、社会团体和民办非企业单位；B类适用核定征收企业。10/11/20229申报方式1

7、、上门报盘申报方式：各主管税务分局办税大厅10/1注意事项1、纳税人采用网上申报，必须在2009年5月底前，按规定向主管税务机关报送纸质纳税申报资料。2、除年度纳税申报表主表、对外支付款项情况表（年度关联业务往来报告表表九）外，纳税人未发生申报内容的其他申报表不需报送，但由纳税人作申明。3、在汇算清缴期内，纳税人发现原申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理年度申报。4、纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理年度纳税申报或备齐申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期申报。5、纳税人未按规定期限进行汇算清缴，或者未按要求报送资料的，按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。10

8、/11/202210注意事项1、纳税人采用网上申报，必须在2009年5月底前，按纳税人汇算清缴申报程序3.结清税款阶段：（1）年度纳税申报经主管税务机关受理后，纳税人年度内预缴企业所得税税款少于汇算清缴应纳所得税额的，应在2009年5月底前结清应补缴的企业所得税税款。纳税人有特殊困难，不能按期缴交的，可按照税收征管法及其实施细则的规定，办理延期缴纳税款手续。（2）纳税人年度内预缴企业所得税税款超过汇算清缴应纳所得税额的，可申请退税或抵缴下一年度应缴企业所得税税款。10/11/202211纳税人汇算清缴申报程序3.结清税款阶段：10/10/2022鉴证报告中介机构出具的鉴证报告采用市国税局、地税

9、局联合下发的关于印发广州市2008年度企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告格式的通知（穗国税发2009106号），在市税师中心、国地税局网站公布具体要求：1、对内部控制制度的评价 2、提出鉴证结果，四选一-无保留意见、保留意见、无法表明意见、否定意见 3、按规定附送资料目录清单 4、企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项说明 10/11/202212鉴证报告中介机构出具的鉴证报告10/10/202212第二部分 政策依据10/11/202213第二部分 政策依据10/10/202213企业所得税纳税人一、个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人 （税法第一条）二、以法人单位为纳税人 不具有法人资

10、格的营业机构（分支机构）汇总计税。（税法第五十条第二款） 旧税制以独立核算的企业为纳税人，包括分公司，符合“在银行开设帐户、独立建帐编制会计报表、独立计算盈亏”条件的独立计税。10/11/202214企业所得税纳税人一、个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳企业所得税税率企业所得税的税率为25% 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。 （税法第四条）小型微利企业减按20%、高新技术企业减按15%计税，与25%之差作减免税旧税制：18%、27%、33%10/11/202215企业所得税税率企业所得税的税率为25%10/10/2022应纳税所得额的计算原则企业应纳税所得额的

11、计算，以权责发生制为原则属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 （条例第9条）10/11/202216应纳税所得额的计算原则企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为新税法收入总额不征税收入免税收入扣除允许弥补以前年度亏损 （税法第5条）原规定收入总额扣除允许弥补以前年度亏损免税收入应纳税所得额计算公式10/11/202217新税法收入总额不征税收入免税收入扣除允许弥补以前年不征税收入和免税收入 将不征税收入和免税收入放在扣除额和允许弥补以前年度亏损之

12、前在收入总额中扣除，真正实现了企业所得税税基的准确性。原税法将免税所得放在弥补以前年度亏损之后减除，容易导致： 一当纳税人在纳税调整后所得为负，即纳税调整后亏损时，或在纳税调整后有所得，但弥补以前年度亏损之后零或有所得但不够完全减除“免税所得”时，免税所得将不能完全从收入总额中扣除，使纳税人无法充分享受税法给予的税收优惠政策； 二对适用税率一致的居民企业之间取得的股息、红利等权益性投资收益，在计入收入总额时并未还原为税前所得，如果当年存在投资收益弥补当年经营亏损或弥补以前年度亏损，就会出现企业用税后利润补亏的情况，导致对企业的重复征税，造成资本收益的税收负担高于经营收益的税收负担。10/11/

13、202218不征税收入和免税收入 将不征税收入和免税收入放在扣举例例：收入100，其中免税收入20，成本110，利润-10万元可由以后年度弥补的亏损额 备注旧（100-20）-110+20=-10免税收入20万元要弥补当年亏损，实质上并未享受优惠新100-20-110=-30实质享受了20万元免税10/11/202219举例例：收入100，其中免税收入20，成本110，利润-10收入确认的文件依据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（一）企业销售商品同时满

14、足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。10/11/202220收入确认的文件依据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问收入确认的文件依据二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：1.收入的金额能够可靠地计量；2.交易的完工进度能够可靠地确定

15、；3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：1.已完工作的测量；2.已提供劳务占劳务总量的比例；3.发生成本占总成本的比例。10/11/202221收入确认的文件依据二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果收入确认的文件依据 （三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。 当期收入=提供劳务总收入本期末劳务

16、的完工进度以前期间已确认的收入 当期成本=提供劳务总成本本期末劳务的完工进度以前期间已确认的费用三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。10/11/202222收入确认的文件依据 （三）企业应按照从接受劳务方已收或应收税法特殊规定-收付实现制1、利息、租金、特许权使用费收入，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 （条例第18、19、20条）2、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 （条例第23条第一款）3、采取产品分成方式取得的收入，按照企业分得产品的时间确认收入的实现。 （条例

17、第24条）4、接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 （条例第21条）10/11/202223税法特殊规定-收付实现制1、利息、租金、特许权使用费收入，按举例例:2006年签订出租合同,一次取得收入100万元，折旧每年计提15万元旧税制:分期确认收入新税制:按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 新旧税制衔接：旧税制对一次收取的租赁费，出租方按合同约定的租赁期分期计算收入。国税函200998号文第三点：实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的

18、收入额后的差额，确认为当期收入。10/11/202224举例例:2006年签订出租合同,一次取得收入100万元，折旧视同销售税法规定： 一、企业所得税法实施条例第二十五条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。10/11/202225视同销售税法规定：10/10/202225视同销售国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）：（一）除将资产转移至境外以外，企业内部处置资产，由于资产所有权属在形式和实质上

19、均不发生改变，不视同销售确认收入。（二）企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 1、用于市场推广或销售； 2、用于交际应酬； 3、用于职工奖励或福利； 4、用于股息分配； 5、用于对外捐赠； 6、其他改变资产所有权属的用途。（三）企业发生第（二）规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。（四）本通知自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。 10/11/202226

20、视同销售国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知财政性资金收入关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）一、财政性资金（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，

21、但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。10/11/202227财政性资金收入关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有财政性资金收入“财政性资金”是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。二、关于政府性基金和行政事业性收费 （一）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管

22、部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。10/11/202228财政性资金收入“财政性资金”是指企业取得的来源于政府及其有关财政性资金收入（二）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额（三）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。三、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产

23、，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。四、本通知自2008年1月1日起执行。10/11/202229财政性资金收入（二）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年提问从财政局取得的设备技术更新改造拨款需缴纳企业所得税吗？ 根据第一点(一):企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额的规定，取得财政局设备技术更新改造拨款，应并入当年收入总额计算缴纳企业所得税。取得增值税返还是否缴纳企业所得税？ 对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。本条

24、所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。 除财税20081号规定:软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。 10/11/202230提问从财政局取得的设备技术更新改造拨款需缴纳企业所得税吗？1搬迁收入2007年度取得的搬迁收入，按照财政部、国家税务总局关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知（财税200761号）规定处理。2008

25、年取得的搬迁收入，符合关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知（国税函2009118号）条件：政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)取得的土地使用权转让收入，可以扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。 企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额。 同时可计算折旧或摊销，在税前扣除。10/11/202231搬迁收入2007年度取得的搬迁收入，按照财政部、国家税务总递延所得国税函200998号第二点：递

26、延所得的处理企业按原税法规定已作递延所得确认的项目，其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。国税函2008264号原来对非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠所得占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额的处理，经与国税协调一致，继续执行。否则有违“纳税必要资金原则”10/11/202232递延所得国税函200998号第二点：递延所得的处理10/工资薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 （条例第三十四条） 其中:国有性质的企业，工资薪金不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分不得在计算企业应纳税所得

27、额时扣除。旧税制:有标准，超过标准部分纳税调整10/11/202233工资薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。10/1工资薪金支出关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）： ”合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了

28、代扣代缴个人所得税义务；(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。10/11/202234工资薪金支出关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（工资薪金支出国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）规定：六、关于工效挂钩企业工资储备基金的处理：原执行工效挂钩办法的企业，在2008年1月1日以前已按规定提取，但因未实际发放而未在税前扣除的工资储备基金余额，2008年及以后年度实际发放时，可在实际发放年度企业所得税前据实扣除。10/11/202235工资薪金支出国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题工资薪金支出中介热点：08年12月提取工资，0

29、9年1月发放，08年12月已经提取但是未发放部分是否需要纳税调整？08年度的奖金在09年5月底前发放，可否承认是08年度的实际发放工资？意见有二：一是：在汇算清缴前发放的属于上一年度计提的工资额，可以作为上一年度的发放数税前扣除.二是：是按公历年1月1日至12月31日发放的工资额计算扣除。我局统一以第二点作解释。10/11/202236工资薪金支出中介热点：08年12月提取工资，09年1月发放，职工福利费职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 （条例第40条）1、计算基数改变-从计税工资到工资薪金总额；2、将计提形式改为在限额内据实扣除10/11/202237职工福利费职工福利费

30、不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除职工福利费税收政策：关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）解释：“工资薪金总额”是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。 属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 10/11/202238职工福利费税收政策：关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的职工福利费企业职工福利费包括以下内容：(一

31、)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。10/11/202239职工福利费企业职工福利费包括以下内容：(一)尚未实行分职工福利费(三)按照其他规定发生的其

32、他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。职工福利费核算问题：企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。10/11/202240职工福利费(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧职工福利费关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函2008264号）第三点、国税函200998号： 2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生

33、的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。市局在转发时补充：2007年未使用的福利费，在申报时作了纳税调减的，2008年申报时须作调增所得额处理。实际操作时计入累计职工福利费余额处理 包含在省局增加附表十四第二行中 10/11/202241职工福利费关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充职工福利费注意：以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，是税收口径，而不是会计口径。税收口径:2007年以前计提数

34、超过计税工资总额14%的扣除限额（税收允许扣除标准），差额作纳税调增处理的部分可剔除; 相反, 计提数未达到扣除限额，差额作纳税调整减少处理的部分须加上。10/11/202242职工福利费注意：以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余职工教育经费除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （条例第42条）1、计算基数改变-从计税工资到工资薪金总额。2、2006年、2007年处理不同。3、过去发生数超过计提数部分作永久性的纳税调整，新法后改为递延到以后年度扣除。10/11/202243职

35、工教育经费除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费软件生产企业：财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）规定，可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照2.5的比例扣除。 国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202号） 10/11/202244职工教育经费软件生产企业：财政部国家税务总局关于企业所得税职工教育经费注意：列支范围按财政部、全国总工会、发改委、教育部等11个单位联合制发的关于印发关

36、于企业职工教育经费提取与使用管理的意见的通知（财建字2006317号）第三点，提及下列两种情况不允许在职工教育经费中列支：1、参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担。2、高层管理人员的境外培训和考察，一次性单项支出较高的应从其他管理费用中支出。10/11/202245职工教育经费注意：列支范围按财政部、全国总工会、发改委、教育职工教育经费国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）：对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用

37、。与职工福利费处理一致，省地税局增加职工教育经费支出跨年度纳税调整表附表十三反映10/11/202246职工教育经费国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题工会经费企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 （条例第41条）1、计算基数改变-从计税工资到工资薪金总额；2、将计提形式改为在限额内上缴部分据实扣除，即上缴数少于限额的只就上缴额部分税前扣除。10/11/202247工会经费企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 （条例第43条）

38、1、双重标准：一是发生额的60%，二是销售收入的5，分别计算两数后以孰低额作为扣除限额。2、业务招待费的计算基数：一般企业和事业单位的不同一般企业：附表一（1）第1行“销售（营业）收入合计” 事业单位：主表第1行“营业收入”（省局填报说明解释） 另国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202号）:销售（营业）收入额应包括实施条例第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。 10/11/202248业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照业务招待费例：某企业附表一（1）第1行销售收入合计1800万元，发生业务招待费支出100万元 发生额60%= 1

39、006060万元 销售收入5= 180059万元 扣除限额9 万元 纳税调整金额=100991万元 10/11/202249业务招待费例：某企业附表一（1）第1行销售收入合计1800万广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（条例第44条）1、将广告费和业务宣传费合二为一；2、比例提高了，相对于旧税制一般企业广告费是2%、部分企业8%，业务宣传费是0.5%。3、计算基数同业务招待费。4、旧税制规定不得税前扣除的白酒和中介机构的广告费。 中华人民共和

40、国广告法规定：麻醉、精神、毒性、放射性药品等特殊药品，不得作广告。禁止利用广播、电影、电视、报纸、期刊发布烟草广告。行业自律规定：会计师事务所等中介机构。 10/11/202250广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（税法第九条） 注意：利润总额是按照国家会计制度规定计算出来的利润（已扣除捐赠金额后）。公益事业捐赠支出范围、公益性社会团体的认定规定（财税2008160号，粤财法200960号）。2008年认定资格未有确认前的捐赠，暂按规定标准税前扣除。 10/11/20

41、2251公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%公益性捐赠支出例：2008年企业向符合税法优惠条件的ABC基金会捐赠现金100万元，企业利润表中会计利润总额800万元捐赠扣除限额：800万元12=96万元实际捐赠数额100万元纳税调增金额=4万元（10096万元）10/11/202252公益性捐赠支出例：2008年企业向符合税法优惠条件的ABC基公益性捐赠支出税收规定:全额扣除:08/5/12起对受灾地区的捐赠、 奥运会、残奥会、好运北京的捐赠。 例:企业对汶川地震灾区的捐赠额10万元，如果企业2008年度会计核算亏损额为2万元(已扣除捐赠10万元)，税前可以扣除多少？ 可

42、以全额10万元扣除，不论盈利或亏损（2万元亏损留待以后年度弥补）。依据：国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202号） 之前解释错误：以未扣除捐赠支出前的利润额8万元作为允许税前扣除的捐赠限额，实际捐赠支出10万超出捐赠限额8万元后的2万元作纳税调增处理10/11/202253公益性捐赠支出税收规定:全额扣除:08/5/12起对受灾地区借款费用1、直接税前扣除范围：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 只要不是明确被认定为资本化支出的费用，都应该被视为不需要资本化2、借款费用资本化范围：企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12

43、个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并按照本条例有关规定扣除。 （条例第37条）10/11/202254借款费用1、直接税前扣除范围：企业在生产经营活动中发生的合理利息支出扣除标准（条例第38条）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，据实扣除；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，允许扣除。 讨论：企业向职工个人集资发生的利息支出，可否税前扣除？10/11/202255

44、利息支出扣除标准（条例第38条）10/10/202255利息支出财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）：一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为： 金融企业为5：1； 其他企业为2：1。 二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于

45、境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 10/11/202256利息支出财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除基本社会保障性缴款项目会计准则会计制度税收规定会计与税收差异基本养老保险费成本费用成本费用第三十五条：依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的，准予扣除。 超范围和标准缴纳的，作纳税调整增加处理基本医疗保险费同上在“应付福利费”列支执行会计制度企业，将“应付福利费”划分两块，一是福利费支出，二是社保费，超范围和标准作调整失业保险费、工伤保险费和生育保险费同上成本费用超范围和标准缴纳的，作纳税调整增加处理10/

46、11/202257基本社会保障性缴款项目会计准则会计制度税收规定会计与税收差异补充养老保险、补充医疗保险项目会计准则会计制度税收规定会计与税收差异补充养老保险成本费用在“应付福利费”列支，但不能因此导致应付福利费发生赤字为投资者或者职工支付的，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 税总口头解释：年金（补充养老保险）和补充医疗保险，标准未出台前，暂按4%扣除。1、企业超范围和标准缴纳的，作纳税调整增加处理；2、执行会计制度企业，在应付福利费列支的部分，在规定范围和标准内缴纳的补充养老保险费和补充医疗保险费，旧申报表作纳税调整减少处理；但新申报表解释不能调减，正请示省局？补充医

47、疗保险同上在工资总额4%以内的部分，从应付福利费中列支，不足部分作为劳动保险费直接列入成本费用。10/11/202258补充养老保险、补充医疗保险项目会计准则会计制度税收规定会计与住房公积金依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的住房公积金，准予扣除。 （条例第35条）企业所得税：经省人民政府同意: 缴存基数不得超过上一年度职工月平均工资的5倍； 缴存比例不低于5%，不高于20%。 省建设厅等转发建设部等三部门关于住房公积金管理若干具体问题指导意见的通知（粤建房字2005137号）个人所得税：比例不高于12%；基数不超过3倍。建设部、财政部、中国人民银行建金管2005

48、5号10/11/202259住房公积金依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和其他支出项目会计税收罚金、罚款和被没收财物的损失 除按经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费外实际发生的（营业外支出）不得扣除税收滞纳金 实际发生（营业外支出）不得扣除赞助支出实际发生除广告性的赞助支出（营业外支出）不得扣除10/11/202260其他支出项目会计税收罚金、罚款和被没收财物的损失 除按经济合企业之间的管理费企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。（条例第49条）1、新税法采用法人所得税制，对总分机构之

49、间收取的管理费，通过总分机构自动汇总得到解决，即均不计入收入和费用扣除；企业内部营业机构之间支付的租金和特许权使用费，同一处理。2、对属于不同独立法人的母子公司之间的管理费，按照独立企业公平交易原则确定管理服务的价格，作为正常的劳务费用进行税务处理（多了重营业税）-国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知（国税发200886号）10/11/202261企业之间的管理费企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付准备金支出未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 （条例第55条）换句话：企业所提取的减值准

50、备、风险准备等准备金的税前扣除比例，在国务院财政、税务主管部门规定条件和标准范围内的，才允许税前扣除，否则一律不得扣除。旧税制除了坏帐准备金、商品削价准备金外，其他按会计制度规定计提的准备金不得税前扣除。10/11/202262准备金支出未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主准备金支出1、国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202号）： 2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。（包括坏帐准备金）2、财政部 国家税务总局

51、关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税200933号）：证券类准备金、期货类准备金3、财政部 国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税200948号）：未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、未决赔款准备金 4、财政部 国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税200964号）：贷款损失准备 10/11/202263准备金支出1、国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理财产损失关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）与企业财产损失税前扣除管理办法（13号令）区别：只有原则

52、，程序没有细化。如审批或备案，报批所需资料、时限等.1、财产-资产，包括存款损失、贷款损失；没有无形资产、在建工程（其他损失）。第三点：企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算、停业、关闭，确实不能收回的部分。第五点：符合条件的贷款类债权，可作为贷款损失税前扣除：借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，被依法注销、吊销营业执照；借款人死亡；借款人遭受重大自然灾害或者意外事故等等10/11/202264财产损失10/10/202264财产损失2、提供证据：具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明；没有了特定事项的企业内部证据。3、坏帐损失：增被依法注销，依法被宣

53、告失踪、死亡，法院批准破产重整计划。4、股权投资损失：增被投资方解散、被撤销；投资期限届满已超过10年，且连续3年经营亏损导致资不抵债的。第十点：企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在税前扣除。第十二点：企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。10/11/202265财产损失2、提供证据：具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明；财产损失财产损失审批处理企业2008年度发生的财产损失，企业可按照财税200957号和原财产损失税前扣除管理办法（2005年第13号令） 规

54、定报送材料，征收单位受理并审批。文中未有明确的部分，等税总管理办法出台后，再按照新规定进行审批，和与上述文件不一致的部分进行调整。10/11/202266财产损失财产损失审批处理10/10/202266股权投资转让损失税总未明确前，暂按以下原则处理：企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的投资转让损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除；企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。10/11/202267股权投资转让损失税总未明确前，暂按以下原则处理：10/10

55、/固定资产固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 （条例第57条） 条件：使用时间超过12个月取消资产价值在2000元以上的限制，与会计准则一致，但与会计制度规定不一致。10/11/202268固定资产固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管固定资产折旧固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 企业应当根据固定资产的性质和使用情

56、况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。（条例第59条）折旧方法：直线法（年限平均法、工作量法），如果企业采取其他方法，除了符合条件的加速折旧，需纳税调整。预计净残值：企业自行确定，但一经确定，不得变更。 旧税制规定净残值率为5%10/11/202269固定资产折旧固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 10/固定资产折旧1、固定资产折旧年限 如果会计折旧年限大于税收规定的最低折旧年限，可以选择不作纳税调整2、新旧税制衔接：新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确

57、定其残值（不再受残值5%限制），并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。（国税函200998号）10/11/202270固定资产折旧1、固定资产折旧年限10/10/202270长期待摊费用（三）大修理支出（条例第69条） 同时符合下列条件的支出： -修理支出达到取得固定资产时的计税基础50以上 -修理后固定资产的使用年限延长2年以上 摊销年限：按照固定资产尚可使用年限分期摊销只符合一个条件的，不属于大修理可直接计入当期费用。大修理支出应分

58、符合固定资产改建条件和不符合固定资产改建条件，对符合改建条件的，其支出计入固定资产成本，在延长折旧年限下的剩余使用年限内以计提折旧方式税前扣除；不符合改建条件的，计入长期待摊费用，在尚可使用年限内平均摊销。10/11/202271长期待摊费用（三）大修理支出（条例第69条） 10/10/2开办费扣除会计：从生产经营当期一次性列支旧税制：在开始生产经营之次月起摊销不短于5年。新税制：企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。国税函（2009）98号10/11/2022

59、72开办费扣除会计：从生产经营当期一次性列支10/10/2022企业重组中资产的税务处理除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。 （税法第75条） 原则：分解为两项所得税业务：一是按公允价值（市场价值）转让旧资产，计算转让所得或损失。转让所得或损失=市场价值-旧资产计税基础二是按交易价格确定转入资产计税基础，作为该资产下一次交易活动的税务处理基础，与旧税制一致。10/11/202273企业重组中资产的税务处理除国务院财政、税务主管部门另有规定外企业重组中资产的税务处理企业重组：一般性税务处

60、理：与一般所得税业务处理一致 确认所得，资产按公允价值为计税基础特殊性税务处理： -股权支付部分暂不确认所得,非股权支付部 分确认相应的资产转让所得或损失; -税款递延，资产按原历史成本为计税基础注意:特殊性重组的,当事各方在年度申报时,向主管税务机关提交备案资料;未备案的,不得按特殊重组处理.财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号） 10/11/202274企业重组中资产的税务处理企业重组：10/10/202274应纳税额应纳税额计算公式： 应纳税额=应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额（条例第76条） 应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各