2015年企业重点财税问题实务处理解析

1、2015年企业重点财税问题实务处理解析第一页，共313页。 授课大纲 2015年税收征管方式的信息化转变 新申报对其他税种纳税程度的影响 转型经济背景下的发票管理要求 新申报表信息中的关键内容涉税分析 2015年国家税务总局通报的主要涉税事项 税务检查的策略及其应对方式 第二页，共313页。一、2015年税收征管方式的信息化转变第三页，共313页。2015年税收征管方式的信息化转变 税收征管方式的信息化改变对企业税收遵从度的要求 新所得税申报表给企业纳税管理带来的影响 新申报表的信息构成与纳税征管的关注点第四页，共313页。主表6张 收入费用明细表纳税调整明细表弥补亏损明细表免税、减计收入及加

2、计扣除优惠明细表抵扣应纳税所得额明细表所得减免优惠明细表减免所得税优惠明细表税额抵免优惠明细表境外所得税抵免明细表2张汇总纳税表高新技术企业优惠情况及明细表12张纳税调整表4张免税、减计明细表软件、集成电路企业优惠情况及明细表境外所得税调整后所得明细表境外分支机构弥补亏损明细表跨年度结转抵免境外所得税明细表固定资产加速折旧扣除明细表资产损失（专项申报）扣除明细表表间四级关系图第五页，共313页。新申报表的信息构成与税收征管趋势信息管税 国家税务总局关于做好组织税收收入工作的通知（税总发【2014】78号）指出，不动声色依靠打击违法增收、堵塞漏洞增收、科技管理增收，增强税收征管主观努力程度，提高

3、征管质量和效率。推进信息管税，加强税收风险分析监控，查找征管风险点，采取有效措施予以应对。 “信息管税” 就是应用现代信息技术对涉税信息进行管理和应用，达到加强税源管理的目的。第六页，共313页。 “信息管税”就是要对纳税人前后期申报入库信息进行比对，对申报入库信息与开具发票信息、财务报表信息、重大事项披露信息、第三方信息进行比对，及时发现税收线索，实现管理增收。要开展国地税联合办税，利用信息传递和共享发掘税收资源，对增值税（营业税）与所得税、城建税申报情况比对，对股权转让信息与所得税进行比对，及时发现税收漏洞，增加税收收入。第七页，共313页。 国家税务总局、国家工商行政管理总局关于加强税务

4、工商合作、实现股权转让信息共享的通知（国税发【2011】126号要求：省及省以下各级国家税务局、地方税务局分别与同级工商行政管理局协商进行信息交换。要充分利用计算机网络交换信息，逐步确立信息化条件下的信息交换机制。有条件的地方，可以建立税务、工商信息共享平台，或者利用政府信息共享平台，进行信息集中交换。第八页，共313页。 国家税务总局关于加强企业所得税后续管理的指导意见（税总发【2013】55号）要求突出运用第三方信息对重大事项和重点行业进行后续管理。借助与第三方部门建立的常态信息沟通机制和有效的信息共享平台，提取有关企业所得税的重点涉税信息，在税收优惠、资产损失、企业重组、清算、股权转让等

5、重大事项以及房地产等重点行业的后续管理中，重点采集来自工商、统计、科技、质检、法院、文化、证监、发改、房产、建委等部门的相关信息。第九页，共313页。 加强纳税信用管理纳税信用管理办法（试行）自2014年10月1日起开始执行：纳税信用级别设A、B、C、D四级；公开D级纳税人及其直接责任人员名单，对直接责任人员注册登记或者负责经营的其他纳税人纳税信用直接判为D级；将纳税信用评价结果通报相关部门，建议在取得政府供应土地、注册新公司、工程招投标、政府采购、安全许可、生产许可、从业任职资格、资质审核等方面予以限制或禁止； 第十页，共313页。2015年税收征管方式的信息化转变 税收征管方式的信息化改变

6、对企业税收遵从度的要求 新所得税申报表给企业纳税管理带来的影响 新申报表的信息构成与纳税征管的关注点第十一页，共313页。偏离度疑点区域疑点区域差异分析纳税人当期指标疑点区域第十二页，共313页。企业申报表与会计报表的敏感项目利润表与企业所得税年度纳税申报表的关系企业各项收入与增值税、营业税、印花税纳税申报表关系销售数量、单价与主营业务收入关系发票开票收入与账簿核算收入关系固定资产无形资产与房产税土地使用税的关系第十三页，共313页。往来款项与收入确认时间、关联单位、个人所得税关系存货增加或发出与增值税进项税额或销售结转成本数量的关系各项成本消耗与同行业对比关系在产品与库存产品单位成本关系各项

7、费用与上年同期对比关系利润率与销售增长的比例关系第十四页，共313页。广告费业务宣传费等销售费用与收入比率的关系企业生产能力与产量关系投入产出比分析人员工资增长与收入、成本费用同比增长的关系运费与存货或销售收入的关系各税种税负率与预警值关系第十五页，共313页。征管机关纳税评估重点分析对象 重点税源户 特殊行业的重点企业 税负异常变化的企业 长时间零税负和负税负申报的企业 纳税信用等级低下的企业 日常管理中发现较多问题的企业 税务检查中发现较多问题的企业第十六页，共313页。企业所得税选案指标：1、销售利润率（纵向比较大幅下降、横向比较明显偏低）2、销售毛利率、销售成本利润率、投资收益率3、人

8、均工资额（=工资总额平均职工人数）4、固定资产综合折旧率（=本期折旧额平均固定资产原值）5、综合指标：销售收入变化幅度30%6、六个月内累计三次零负申报7、六个月内发票用量与收入申报为零第十七页，共313页。2015年税收征管方式的信息化转变 税收征管方式的信息化改变对企业税收遵从度的要求 新所得税申报表给企业纳税管理带来的影响 新申报表的信息构成与纳税征管的关注点第十八页，共313页。借 款有偿无偿有偿无偿1.与金融机构之间的贷款2.与非金融机构之间的借款1.无偿拆借股东资金2.无偿拆借关联方借款问题第十九页，共313页。利息支出 1.资本化与非资本化问题 企业为购置、建造固定资产、无形资产

9、和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。 总局2012年第15号公告第二条规定：企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。第二十页，共313页。 2.企业向金融机构借款企业所得税法实施条例第三十八条规定：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息

10、支出。 什么是金融机构？参照银发2009 363号中国人民银行关于印发金融机构编码规范的通知，在通知中规定了金融机构的范围。 第二十一页，共313页。3.企业向非金融企业及个人借款 企业所得税法实施条例第三十八条规定：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。第二十二页，共313页。 思考 什么是同期同类金融机构的贷款利率？ 总局2011年第34号公告：企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。 “金融企业的同期同类贷款

11、利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。 “同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。第二十三页，共313页。 企业向个人的借款利息支出（国税函2009777 号） 向自然人股东借款：符合关联交易的规定。 向其他个人借款利息在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。 企业与个

12、人之间的借贷是真实、合法、有效 企业与个人之间签订了借款合同 第二十四页，共313页。4.关联债资比例的计算及风险提示 根据企业所得税法及企业所得税法实施条例规定：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。所称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。所称权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。 根据财税（2008）0121号文件规定：企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例

13、有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例第二十五页，共313页。为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1。 关联方借款要注意的事项： 关联企业之间有支付利息的所支付的利息必须满足企业所得税法实施条例第三十八条规定，同时还要满足财税（2008）121号的规定债资比。 企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 第二十六页，共313页。 关联企业之间没有支付利息的应按企业所

14、得税法第四 十一条规定，企业与其关联方之间的业务联系往来，不符 合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法和企业所得税法实施条例第一百一十条规定进行调整。根据该规定，即使关联方之间有资金占用关联但未收付利息，借出资金的一方也可能被要求计缴所得税。 第二十七页，共313页。 填表举例 【案例】 甲企业流动资金不足，2014年1月1日向关联企业乙企业（乙企业对甲企业投入的注册资金为100万元）借款300万元，年利率10%，借款期限3年；同一天又向无关联关系的丙企业借入资金400万元，年利率9%，借款期限2年。同期金融机构贷款年利率8%。根据以上资料分析甲企

15、业2014年度所得税申报时对利息支出如何调整？ 第二十八页，共313页。股东借款 1.股东或其他自然人向企业借款的涉税处理 财税【2003】158号规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。 【提示】关注“其他应收款个人股东”。第二十九页，共313页。 财税【2008】83号规定，符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税

16、： （1）企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。-3个 （2）对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税；第三十页，共313页。 国税函【2005】364号规定，企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。允许合理减除部分所得；减除的具体数额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定。 【提示】沪地税所二【20

17、05】13号、闽地税发【2005】81号：50%；渝地税发【2005】154号：40%。年末一定缴税？ 个人所得税管理办法（国税发【2005】120号）规定，对期限超过1年又未用于企业生产经营的借款，严格按照有关规定征税。第三十一页，共313页。企业基础信息表正常申报更正申报补充申报100基本信息101汇总纳税企业是（总机构 按比例缴纳总机构 ） 否 102注册资本（万元）106境外中资控股居民企业是 否103所属行业明细代码107从事国家非限制和禁止行业是 否104从业人数 108存在境外关联交易是 否105资产总额（万元）109上市公司是（境内境外） 否 200主要会计政策和估计201适用

18、的会计准则或会计制度 企业会计准则(一般企业 银行 证券 保险 担保) 小企业会计准则 企业会计制度 事业单位会计准则(事业单位会计制度 科学事业单位会计制度 医院会计制度 高等学校会计制度 中小学校会计制度 彩票机构会计制度 ) 民间非营利组织会计制度村集体经济组织会计制度 农民专业合作社财务会计制度（试行）其他202会计档案的存放地203会计核算软件第三十二页，共313页。企业基础信息表正常申报更正申报补充申报100基本信息204记账本位币 人民币 其他205会计政策和估计是否发生变化 是 否 206固定资产折旧方法年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法 其他207存货成本计价方

19、法先进先出法 移动加权平均法 月末一次加权平均法 个别计价法 毛利率法 零售价法 计划成本法 其他 208坏账损失核算方法备抵法 直接核销法209所得税计算方法应付税款法 资产负债表债务法 其他300企业主要股东及对外投资情况301企业主要股东（前5位）股东名称证件种类证件号码经济性质投资比例国籍（注册地址）302对外投资（前5位）被投资者名称纳税人识别号经济性质投资比例投资金额注册地址第三十三页，共313页。 股权交易一、股权转让个人所得税政策沿革（一）国税函2009285号文件（已被67号公告替代并作废）国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知（国税发2009285号文件，

20、以下简称285号文件）首开股权转让个人所得税反避税之先河，该文件有三项重要内容一是计税依据明显偏低并无正当理由的，按照转让方占被投资企业净资产份额确认计税依据；二是明确股权转让个人所得税的纳税地点为被投资企业所在地；三是规定了办理个人所得税完税或免税、不征税证明为股权工商变更的前置程序；存在的问题一是计税依据明显偏低并无正当理由，缺乏明细规定；二是一律以净资产账面价值核定股权转让价格，对于一些高增值资产如土地、不动产等，不尽合理；三是为了征管目的，为股权变更增加前置事项，有违反公司法法律精神之嫌 。第三十四页，共313页。股权交易新政下的稽查风险点排查一、股权转让个人所得税政策沿革 （二）国家

21、税务总局2010年27号公告（已被67号公告替代并作废）关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告（国家税务总局2010年27号公告，以下简称27号公告）是国税函2009285号文件的“升级版”，该文件对计税依据明显偏低并无正当理由做了明细解释，规定五种情况属于计税依据明显偏低，四种情形属于有正当理由，并规定如果土地、不动产等六类资产合计占资产总额50%以上的，按照净资产评估价格核定计税依据。该文件的缺陷在于:一是，只是对股权转让个人所得税核定计税依据进行了规范，未形成完整的股权转让个人所得税政策体系，如纳税人、扣缴义务人、被投资企业的权利与义务，备案资料程序等未做明确规定，政策略有凌乱

22、之感；二是，对土地、房屋等六类资产占总资产50%以上的，方才采取净资产评估价值核定法，50%的比例定的偏低，造成反避税力度不够。第三十五页，共313页。一、股权转让个人所得税政策沿革 （三）国家税务总局2011年41号公告关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告（国家税务总局2011年41号公告，以下简称41号公告）主要解决了三个问题：一是借鉴流转税的“价外费用”，股权转让收入规定全口径收入，既包括股权转让款，也包括赔偿金、违约金等价外收入；二是对不构成公司的非股权权益转让，比照股权转让处理；三是，对撤资、减资明确比照股权转让处理。上述三个文件构成了股权转让个人所得税主要政策体系。

23、第三十六页，共313页。一、股权转让个人所得税政策沿革 （三）国家税务总局2011年41号公告关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告（国家税务总局2011年41号公告，以下简称41号公告）主要解决了三个问题：一是借鉴流转税的“价外费用”，股权转让收入规定全口径收入，既包括股权转让款，也包括赔偿金、违约金等价外收入；二是对不构成公司的非股权权益转让，比照股权转让处理；三是，对撤资、减资明确比照股权转让处理。上述三个文件构成了股权转让个人所得税主要政策体系。第三十七页，共313页。（四）其他文件1.国税函2005130号文件关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复（国税函20

24、05130号）文件明确，股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，双方协议解除原股权转让合同的，是另外一次股权转让行为，原缴纳个人所得税不予退回；股权转让合同未履行完毕，执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同，并原价收回股权的，从行政行为合理性原则出发，不应缴纳个人所得税。2. 国税函2006866号文件该文件明确，股权成功转让后，转让方个人因受让方个人未按规定期限支付价款而取得的违约金收入，应并入股权转让所得缴纳个人所得税。实际上该文件的精神已经被2011年41号公告所代替。第三十八页，共313页。（四）其他文件3.国税函2005319号文件（被总局2011年2号公告第522项废止）关于非货币性

25、资产评估增值暂不征收个人所得税的批复（国税函2005319号文件）是国税总局对福建省地税局的批复，规定个人以非货币性资产对外投资，暂不征收个人所得税，未来转让时其计税基础按照投资资产的原计税基础确认。由于股权也属于非货币性资产，该文件被认为也适用于以股权进行投资的行为，因此在2011年以前，以股权进行投资不征收个人所得税。关于公布全文失效废止部分条款失效废止的规范性文件目录的通知（国家税务总局公告2011年第2号）的第522项目对319号文件明示废止，从此以后，一般认为按照个人所得税法实施条例第10条的基本精神，个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。因此，以非货币性资产

26、对外投资自此应该征收个人所得税。第三十九页，共313页。（四）其他文件4.国税函201189号文件（文件注明不予公开）关于个人以股权参与上市公司定向增发征收个人所得税问题的批复（国税函201189号文件）是国税总局对江苏省地税局的批复，确认苏宁环球公司的自然人股东以其持有的浦东建设公司股权参与苏宁环球定向增发的行为，属于股权转让行为，应该征收个人所得税。该文件披露后，在业界一度引起了巨大轰动，但该文件究竟属于不予公开的内部批复，不能作为正式执法依据，时隔数年，67号公告将此文件精神正式纳入，预计将在资本市场掀起一场血雨腥风。第四十页，共313页。关于发布股权转让所得个人所得税管理办法（试行）的

27、公告国家税务总局公告2014年第67号 一、哪些行为属于股权转让行为？办法第三条规定了七类情形为股权转让行为：（1）出售股权；（2）公司回购股权；（3）发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售；（4）股权被司法或行政机关强制过户；（5）以股权对外投资或进行其他非货币性交易；（6）以股权抵偿债务；（7）其他股权转移行为。以上情形，股权已经发生了实质上的转移，而且转让方也相应获取了报酬或免除了责任，因此都应当属于股权转让行为，个人取得所得应按规定缴纳个人所得税。第四十一页，共313页。关于发布股权转让所得个人所得税管理办法（试行）的公告国家税务总局公告2

28、014年第67号 二、纳税人、扣缴义务人是如何规定的？ 办法第五条规定，个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。受让方无论是企业还是个人，均应按个人所得税法规定认真履行扣缴税款义务。 第四十二页，共313页。关于发布股权转让所得个人所得税管理办法（试行）的公告国家税务总局公告2014年第67号 三、股权转让收入确定的原则及方法如何把握？办法第十条规定，股权转让收入应当按照公平交易原则确定，这是股权转让收入确定的基本原则。也就是说纳税人转让股权，应当获得与之相匹配的回报，无论回报是何种形式或名义，都应作为股权转让收入的组成部分。办法第七至九条规定了不同情形下，股权

29、转让收入确定的方法。通常情况下，股权转让收入就是转让方在转让当期或后续期间获得的各种形式及名义的转让所得。 第七条 股权转让收入是指转让方因股权转让而获得的现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。第八条 转让方取得与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等，均应当并入股权转让收入。第九条 纳税人按照合同约定，在满足约定条件后取得的后续收入，应当作为股权转让收入。第四十三页，共313页。关于发布股权转让所得个人所得税管理办法（试行）的公告国家税务总局公告2014年第67号 四、何种情况下需要核定股权转让收入？办法第十一条规定了纳税人申报的股权转让收入明显偏低等

30、四种主管税务机关可以核定股权转让收入的情形，主要是对违反了公平交易原则或不配合税收管理的纳税人实施的一种税收保障措施。同时，办法第十二条对何为股权转让收入明显偏低进行了说明，但实际情况中，确实存在部分股权转让收入因种种合理情形而偏低的情形。为此，办法第十三条对转让收入偏低的合理情形进行了明确，主要是三代以内直系亲属间转让、受合理的外部因素影响导致低价转让、部分限制性的股权转让等。第四十四页，共313页。关于发布股权转让所得个人所得税管理办法（试行）的公告国家税务总局公告2014年第67号 五、股权转让收入的核定方法如何把握？根据办法第十四条有关规定，主管税务机关在对股权转让收入进行核定时，必须

31、按照净资产核定法、类比法、其他合理方法的先后顺序进行选择。被投资企业账证健全或能够对资产进行评估核算的，应当采用净资产核定法进行核定。被投资企业净资产难以核实的，如其股东存在其他符合公平交易原则的股权转让或类似情况的股权转让，主管税务机关可以采用类比法核定股权转让收入。以上方法都无法适用的，可采用其他合理方法。净资产主要依据被投资企业会计报表计算确定。对于土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占比超过20%的企业，其以上资产需要按照评估后的市场价格确定。评估有关资产时，由纳税人选择有资质的中介机构，同时，为了减少纳税人资产评估方面的支出，对6个月内多次发生

32、股权转让的情况，给予了简化处理，对净资产未发生重大变动的，可参照上一次的评估情况。第四十五页，共313页。关于发布股权转让所得个人所得税管理办法（试行）的公告国家税务总局公告2014年第67号 六、股权原值如何确认？ 根据办法第十五至十八条规定，通常情况下，股权原值按照纳税人取得股权时的实际支出进行确认。如纳税人在获得股权时，转让方已经被核定征收过个人所得税的，纳税人在此次转让时，股权原值可以按照取得股权时发生的合理税费与税务机关核定的转让方股权转让收入之和确定。这也是为了使整个转让环节前后衔接，避免重复征税。对自然人多次取得同一被投资企业股权的，转让部分股权时，采用“加权平均法”确定其股权原

33、值。第四十六页，共313页。关于发布股权转让所得个人所得税管理办法（试行）的公告国家税务总局公告2014年第67号 七、股权转让的纳税地点和纳税时点如何确认？办法第十九条规定，个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关。也就是说，股权转让所得纳税人需要在被投资企业所在地办理纳税申报。股权转让的纳税时间为股权转让行为发生后的次月15日内。办法第二十条对何时作为股权转让行为发生时点进行了界定，主要包括六种情形：（1）受让方已支付或部分支付股权转让价款的；（2）股权转让协议已签订生效的；（3）受让方已经实际履行股东职责或享受股东权益的；（4）国家有关部门判决、登记或公告生效的

34、；（5）办法第三条第四至第七项行为已完成的；（6）税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形。第四十七页，共313页。关于发布股权转让所得个人所得税管理办法（试行）的公告国家税务总局公告2014年第67号 八、纳税人、扣缴义务人、被投资企业在股权转让过程中需要履行哪些义务？（一）事先报告义务办法第六条规定，扣缴义务人应于股权转让相关协议签订后5个工作日内，将股权转让的有关情况报告主管税务机关。办法第二十二条规定，被投资企业应在董事会或股东会结束后5个工作日内，向主管税务机关报送与股权变动事项相关的董事会或股东会决议、会议纪要等资料。（二）纳税申报义务办法第二十条规定了在股权转让行为发生后

35、，纳税人、扣缴义务人应在次月15日内向主管税务机关申报纳税。（三）事后报告义务办法第二十二条规定，被投资企业发生个人股东或股东所持股权变动的，应在次月15日内向主管税务机关报送含有股东变动信息的个人所得税基础信息表（A表）及股东变更情况说明。第四十八页，共313页。二、新申报对其他税种纳税程度的影响 第四十九页，共313页。新申报对其他税种纳税程度的影响 房产税财税政策与实务处理 土地使用税财税政策与实务处理 印花税财税政策与实务处理 个人所得税财税政策与实务处理 其它相关性税种的申报与实务处理 第五十页，共313页。个人所得税管理印花税管理房产税管理土地使用税管理土地增值税管理属于专业岗位人

36、员管理找对人做对事第五十一页，共313页。第五十二页，共313页。 代扣代缴工资薪金个人所得税的扣除问题 国税函【2005】715号第三条规定，根据企业所得税和个人所得税的现行规定，企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。 国家税务总局【2011】28号第4条规定，雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。 第五十三页，共313页。【案例】甲企业与销售部门李某约定，月薪为税后8000元，则企业须每月为李某承担个人所得税115.46元（其他未提及事项忽略不计）。 会

37、计分录： 计提工资、薪金： 借：销售费用 8115.46贷：应付职工薪酬 8115.46 发放工资时， 借：应付职工薪酬 8115.46贷：银行存款 8000应交税费应交个人所得税 115.46第五十四页，共313页。国家税务总局办公厅关于沃尔玛（中国）投资有限公司有关涉税诉求问题的函（国税办函【2010】615号）指出： 企业所得税法第37条对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。如果合同约定非居民企业取得所得应纳中国税金由中国企业承担，且非居民企业出具收款发票

38、注明金额为包含代扣代缴税金的总金额，原则上应允许计算企业所得税税前扣除，但主管税务机关应根据有关规定审核该项支付的真实性和合理性。 第五十五页，共313页。五险一金”的个人所得税问题 财税【2006】10号规定： （1）企事业单位按照国家或省人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税； （2）个人按照国家或省人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。 （3）企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资

39、、薪金收入，计征个人所得税。第五十六页，共313页。 （4）单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。 （5）单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。 （6）单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。第五十七页，共313页。 财税【2008】8号规定，生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津

40、贴、补贴，免征个人所得税。 财税【2012】40号：对工伤职工及其近亲属按照工伤保险条例规定取得的工伤保险待遇，免征个人所得税；上述工伤保险待遇包括工伤职工按照规定取得的一次性伤残补助金、伤残津贴、一次性工伤医疗补助金、一次性伤残就业补助金、工伤医疗待遇、住院伙食补助费、外地就医交通食宿费用、工伤康复费用、辅助器具费用、生活护理费等，以及职工因工死亡，其近亲属按照规定取得的丧葬补助金、供养亲属抚恤金和一次性工亡补助金等。第五十八页，共313页。 国税函【2005】318号 规定，依据中华人民共和国个人所得税法及有关规定，对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落

41、到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。 -企业买商业保险？第五十九页，共313页。 财税【2013】103号规定： 1.企业和事业单位根据国家有关政策规定的办法和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。 2.个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。 3.个人达到国家规定的退休年龄，在本通知实施之后按月领取的年金，全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征

42、个人所得税。第六十页，共313页。 4. 企业年金是指根据企业年金试行办法（原劳动和社会保障部令第20号）的规定，企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。 5.职业年金是指根据事业单位职业年金试行办法（国办发【2011】37号）的规定，事业单位及其工作人员在依法参加基本养老保险的基础上，建立的补充养老保险制度。第六十一页，共313页。职工福利费涉及的个人所得税问题 个人所得税法第四条规定，下列各项个人所得，免纳个人所得税：（四）福利费、抚恤金、救济金； 个人所得税实施条例第十四条规定，上述福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福

43、利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。3个 国税发【1998】155号规定，上述所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。第六十二页，共313页。 财税【2004】11号规定：企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位

44、代扣代缴。其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。第六十三页，共313页。第六十四页，共313页。第六十五页，共313页。第六十六页，共313页。第六十七页，共313页。第六十八页，共313页。第六十九页，共313页。第七十页，共313页。第七十一页，共313页。委托贷款合同如何贴花？ 【案例】我公司、银行、其他公司三方签订委托贷款，我公司1000万元，通过银行贷给其他公司。此事项我公司（委托方）是否需要贴合同印花税？其他公司（借款人 ）是否贴花？

45、印花税税目税率表第8项规定，征收印花税的借款合同的征税范围为：银行及其他金融组织和借款人所签订的借款合同按借款金额万分之零点五贴花。 国税发【1991】155号第6条规定，财政等部门的拨款改贷款签订的借款合同，凡直接与使用单位签订的，暂不贴花；凡委托金融单位贷款，金融单位与使用单位签订的借款合同应按规定贴花。第七十二页，共313页。 国税发【1991】155号第14条规定，在代理业务中，代理单位与委托单位之间签订的委托代理合同，凡仅明确代理事项、权限和责任的，不属于应税凭证，不贴印花。 沪税地【1991】121号规定，银行使用的委托贷款合同（协议），均属金融机构与借款单位签订的借款凭证。根据国

46、家税务局国税发【1991】155号文件第六条的规定，应当由银行和借款单位就各自所持的一份凭证贴花，其他签约人不贴花。 银行与委托单位签订的委托贷款协议书，则应作为仅明确委托、代理关系的凭证，按照国家税务局国税发【1991】155号文第十四条的规定，不属于列举征税的凭证，不贴印花。第七十三页，共313页。印花税能退吗？ 印花税暂行条例实施细则第二十四条规定：凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。 税收征收管理法第五十一条规定：纳税人超过应纳税额缴纳的税款；税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后

47、应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。第七十四页，共313页。无租赁期限使用房产合同如何贴花？ 依据国家税务局关于印花税若干具体问题的规定（国税地1988025号）第四条规定，有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成，财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准却无租赁期限的。对这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。因此，无租使用房产合同可在签订时按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。 第七十五页，共313页。1、我们公司经常通过互联网联系业务

48、，也经常通过互联网签订电子形式的合约。我认为只要不将网上的合同打印成纸质凭证就不用缴纳印花税，是这样吗？2006年11月27日，财政部和国家税务总局制定的关于印花税若干政策的通知（财税2006162号）规定，对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税，相关政策从发文之日起执行。因此，在上述日期之后签订的电子形式的合约或协议，应缴纳印花税。2、我公司购买或销售货物时，委托运输单位运输，未签订运输合同，也无承运单等单据，仅有运费发票，是否应就运费发票缴纳印花税？ 国家税务局关于货运凭证征收印花税几个具体问题的通知（国税发1990173号）在货运业务中，凡是明确承、托运双方业务关系的运输单

49、据均属于合同性质的凭证。鉴于目前各类货运业务使用的单据，不够规范统一，不便计税贴花，为了便于征管，现规定以运费结算凭证作为各类货运的应税凭证。 根据上述规定，纳税人取得的运费发票应作为印花税应税凭证，按规定缴纳印花税。第七十六页，共313页。3、企业转让旧汽车，签订的合同是否按照“购销合同”缴纳印花税？ 国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知（国税发1991155号）明确，“财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产,不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。 因此，企业转让旧汽车的合同，应属于“产权转移书据”，按照所载金额的万分之五缴纳印花税。

50、4、企业与银行签订的借款合同展期，如何缴纳印花税？ 国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知（国税发1991155号）规定，对办理借款展期业务使用借款展期合同或其他凭证，按信贷制度规定，仅载明延期还款事项的，可暂不贴花。第七十七页，共313页。5、企业分立,分出的新公司的实收资本是否需重新交纳印花税？财政部国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知（财税2003183号）规定，以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金帐簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。 合并包括吸收合并和新设合并。分立包括存续分立和新设分立。6、企业集团内

51、部使用的有关凭证是否征收印花税？ 根据关于企业集团内部使用的有关凭证征收印花税问题的通知（国税函20099号）的规定，一些企业集团内部在经销和调拨商品物资时使用的各种形式的凭证（表、证、单、书、卡等），既有作为企业集团内部执行计划使用的，又有代替合同使用的。 根据中华人民共和国印花税暂行条例及有关规定，对于企业集团内具有平等法律地位的主体之间自愿订立、明确双方购销关系、据以供货和结算、具有合同性质的凭证，应按规定征收印花税。对于企业集团内部执行计划使用的、不具有合同性质的凭证，不征收印花税。第七十八页，共313页。7、我司是一外资工业企业,发生的购销并未每笔与客户签订正式的合同,只有通过电脑打

52、印的未盖公章的订单。是否要缴印花税?国家税务总局关于外商投资企业的订单要货单据征收印花税问题的批复（国税函发1997505号）供需双方当事人(包括外商投资企业)在供需业务活动中由单方签署开具的只标有数量,规格,交货日期,结算方式等内容的订单,要货单,虽然形式不够规范,条款不够完备,手续不够健全,但因双方当事人不再签订购销合同而以订单,要货单等作为当事人之间建立供需关系,明确供需双方责任的业务凭证,所以这类订单,要货单等属于合同性质的凭证,应按规定贴花。8、 企业签订的印花税应税合同最后没有实际履行，是否可免缴印花税？根据中华人民共和国印花税暂行条例、中华人民共和国印花税暂行条例施行细则及国家税

53、务局关于印花税若干具体问题的规定（国税地字198825号）的规定，印花税应纳税凭证应当于合同签订时、书据的书立时、账簿的启用时和证照的领受时贴花。因此，不论合同是否兑现或能否按期兑现，都一律按规定贴花第七十九页，共313页。9、 印花税应税合同上的金额与实际结算金额不同，应如何缴纳印花税?根据中华人民共和国印花税暂行条例、中华人民共和国印花税暂行条例施行细则及国家税务局关于印花税若干具体问题的规定（国税地字198825号）的规定，对已履行并贴花的合同，发现实际结算金额与合同所载金额不一致的，一般不再补贴印花。凡修改合同增加金额的，应就增加部分补贴印花。10、土地租赁合同是否需要征收印花税？中华

54、人民共和国印花税暂行条例规定，应缴纳印花税的财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同。其中，不包括土地租赁合同，因此，土地租赁合同不需要贴花缴纳印花税。第八十页，共313页。11、印花税中的权利、许可证照有哪些？税务登记证要不要缴印花税？答：权利许可证照包括工商营业执照、房产证、土地使用证，商标注册证，专利证。税务登记证不在列举范围内不征印花税。12、我企业和客户签定的广告合同征不征印花税？如果征税税率是多少？答：根据中华人民共和国印花税暂行条例的规定，广告合同按加工承揽税目征印花税，税率是万分之五。13、我们公司和客户签定的是长期供货协议，规定按交货时的市场价格

55、结算。目前合同不能反映结算金额，印花税应该怎么缴？答：对这种合同，可根据国家税务局关于印花税若干具体问题的规定(国税地198825号)文件的规定：在签订时先按定额五元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。第八十一页，共313页。14、我公司因为连续亏损，最近经批准减少了注册资本，换发了新的营业执照，请问：新的营业执照是否需要再贴花？答：根据国家税务总局、国家工商行政管理局关于营业执照、商标注册证粘贴印花税票问题的通知(89国税地字第113号)第五条规定：变更营业执照视为新领营业执照，按规定贴花。因此，你单位因减资变更营业执照需要再贴印花税票。15、企业为职工缴纳补充养老保险的合同是否需要

56、缴纳印花税？答：根据印花税暂行条例的规定，财产保险合同包括财产、责任、保证、信用等保险合同。不在此列举范围之内的合同，不需要缴纳印花税。16、母公司借款给子公司，与子公司签订借款合同是否应缴纳印花税？答：根据中华人民共和国印花税暂行条例的规定，“借款合同”是指银行或其他金融机构与借款人之间签订的借款合同(不包括银行同业拆借合同)。因此，该借款合同不需缴纳印花税。第八十二页，共313页。第八十三页，共313页。房产税计税依据的问题 财税【2010】121号规定，对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率

57、低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。注意问题： （1）因在建房产和待建房产尚未建成使用，按照现行房产税有关规定不属于应税房产，不应当缴纳房产税，其占用土地的价值也不应该作为房产税的计税依据缴税。 （2）按照现行房产税有关政策，独立于房屋之外的建筑物，如游泳池、烟囱、水塔等，不属于房产，不是房产税的征税对象，其所占用土地的价值也不应该计入应税房产的原值征收房产税。第八十四页，共313页。 （3）计入房产原值的地价，包括包括支付的土地出让金或者土地转让价款、土地契税、耕地占用税、拆迁补偿费、规划设计、勘探费、“七通一平”费用等。-区别土增税 （4）苏财税【2

58、011】3号规定，“通过划拨方式取得土地使用权的，计入房产原值的地价为零”。 （5）计算方法 宗地容积率低于0.5或等于0.5的： 计入房产原值的地价=应税房产建筑面积2土地单价。 宗地容积率大于0.5的： 计入房产原值的地价 =应税房产建筑面积容积率土地单价；第八十五页，共313页。职工宿舍用住房征免房产税问题问题：企业将自有的房产作为员工宿舍免费提供给员工居住，对此部分房产是否征收房产税？ 答：根据财税【2000】125号，“对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支的事业单位向职工出租的单位自有住房暂免征收房产税”的规定是指不高于政府规定价格出租的单位自有住房暂免征收房

59、产税，因此，企业将自有的房产作为员工宿舍免费提供给员工居住属于该政策规定的免税房产，可暂免征收房产税。 【来源】2009年04月20日 国家税务总局纳税服务司。第八十六页，共313页。 广东省地方税务局关于企业供作职工宿舍用的单位自有住房征免房产税问题的批复（粤地税函【2007】834号）规定： 财政部、国家税务总局关于调整住房租赁市场税收政策的通知（财税【2000】125号）“对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房暂免征收房产税”的规定是指不高于政府规定价格出租的单位自有住房暂免征收房产税，因此，对企业供作职工宿舍用且不收房租的单位自有住

60、房属于本政策规定的免税房产，可暂免征收房产税。第八十七页，共313页。 财政部、国家税务总局在关于企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房房产税和营业税政策的通知（财税【2013】94号）指出： “财税【2000】125号第一条规定，暂免征收房产税、营业税的企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房，是指按照公有住房管理或纳入县级以上政府廉租住房管理的单位自有住房” 。第八十八页，共313页。一次收取多年租金如何缴纳房产税的问题 房产税暂行条例第七条规定：“房产税按年征收、分期缴纳。纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。” 大地税公告【2011】5号规定，“在大连市行政区域内出租