国际会计准则（第三版）第8章国际会计准则的趋同

1、 国际会计准则（第三版）第8章国际会计准则的趋同学习目标1.欧盟会计准则的国际趋同。2.美国会计准则的国际趋同。3.澳大利亚会计准则的国际趋同。4.中国会计准则的国际趋同。5.其他国家的会计准则与国际趋同的情况。8.1 欧盟会计准则的国际趋同8.1.1欧盟成员国之间的区域性会计协调欧盟各成员国之间的会计规范存在相当大的差异,财务信息的不可比是阻碍欧盟经济一体化的一大障碍。根据罗马条约的主旨,欧洲经济一体化首先要创造一个统一的经营环境,包括协调各成员国的公司法和税法,创建共同的资本市场。会计准则的协调是欧盟经济一体化进程中的重要组成部分。因此,对各国的会计准则进行协调是欧盟经济一体化的重要步骤。

2、欧盟内部各国会计准则的协调属于公司法协调的重要组成部分。8.1 欧盟会计准则的国际趋同8.1.1欧盟成员国之间的区域性会计协调欧洲各国公司法的协调主要通过两个途径来进行:一是制定指令(directives)。指令在欧盟部长理事会上获得通过后必须被并入到成员国的法律中,只有成为成员国的法律才有约束力。二是制定规则(regulations)。规则可以不通过成员国立法程序就可以成为欧盟范围内的法律。8.1 欧盟会计准则的国际趋同8.1.1欧盟成员国之间的区域性会计协调迄今为止,欧盟共起草了13份指令,正式发布的指令有9份。在这些指令中,与会计协调直接相关的主要有3个,即第4号指令、第7号指令和第8号

3、指令。不可否认,这些指令对欧盟会计协调产生了重大影响。但是,也应该看到,这一时期欧盟的会计协调还存在问题。首先,指令本身还是不完善的。其次,协调的最大收益应是提高财务信息的可比性,但欧盟指令从某种意义上来说只是各种不同会计方法的汇合,并没有真正减少各国会计方法的多样性,通过协调达到的可比性与期望值相距甚远。这使得欧盟27个成员国各自的会计制度继续存在,而这些会计制度无论是在个别会计规定上,还是在概念的内涵上都存在着显著的差异,具体表现在编制报表、计价规定以及报表附注的内容和质量上。因此,这些指令并没有在欧盟成员国内保证企业财务报表的可比性和透明性。8.1 欧盟会计准则的国际趋同8.1.2欧盟与

4、国际会计准则的趋同欧盟采用国际会计准则的决议要求:从2005年起,欧盟所有的上市公司、银行和保险公司,必须按照国际会计准则编制合并财务报表。欧盟认可国际会计准则的程序。另外,欧盟采纳国际会计准则的决议还包括以下两项特殊内容:为在美国上市并采用US GAAP的上市公司提供更长的过渡期限。为非上市公司和单个公司报表提供了采纳IAS的选择权。8.1 欧盟会计准则的国际趋同8.1.3欧盟采取的会计协调措施(1)修订相关指令 (2)发布咨询文件,促进信息公开 (3)建议加强报告审计员的独立性 (4)正式认可绝大多数国际会计准则 (5)建立有效的准则执行的监督体制 8.2 美国会计准则的国际趋同在美国,F

5、ASB负责财务会计准则公告的制定。FASB的成员来自社会各界,具有相当广泛的代表性。但FASB作为民间机构,其制定的会计准则本身并没有强制性,是由SEC赋予其权威性支持。因此,美国会计准则与国际会计准则的趋同情况主要取决于美国政府和SEC的支持程度。8.2 美国会计准则的国际趋同8.2.1SEC对国际会计准则的态度1996年4月,SEC宣称,将考虑接受在美国上市的外国公司使用国际会计准则,并表示了对IASC核心准则的制定和加快这项工作程序的支持。但前SEC主席Auther Levitt于1997年在泛美发展银行发表的一个讲演中,又强调了国际会计准则要获得普遍认可,必须满足三个条件:(1)必须包

6、括一套核心的会计准则;(2)必须是高质量的,即能导致可比、透明和充分的信息披露;(3)必须严格地加以解释和应用。8.2 美国会计准则的国际趋同8.2.1SEC对国际会计准则的态度美国国会在2002年7月通过了萨班斯奥克斯利法案(Sarbanes-Oxley Act),要求SEC对“美国能否采用原则性基础会计体系”进行研究,调查从以下几个方面进行:(1)采用原则性基础的会计和财务报告的适用程度;(2)从规则导向向原则导向转变所需要的时间跨度;(3)实施原则导向的可行性及建议采用的办法;(4)相应的经济分析。美国规定,SEC必须在1年内完成调查并且向参、众两院提交报告。2003年7月27日,SEC

7、发表了对原则导向会计的研究,提出会计准则应选择使用原则导向。美国运用原则导向会计会更加利于美国会计准则与国际会计准则的趋同。8.2 美国会计准则的国际趋同8.2.1SEC对国际会计准则的态度SEC的首席会计师Donald Nicolaisen在2004年9月28日IASB的国家会计准则制定机构会议上指出:SEC目前要求按照国际财务报告准则编制财务报表的公司,在美国发行证券时还须再按照美国公认会计原则对财务报表进行调整。如果IASB能够继续保持目前的独立地位并制定和发布高质量会计准则,而且能够形成一套良好的程序,他个人认为,SEC将来有可能取消这一规定。如果这样,就意味着按照国际财务报告准则编制

8、财务报表的公司可直接以其会计信息在美国资本市场上发行证券,而不再需要按照美国公认会计原则对其会计信息进行调整,此举将大大推动国际财务报告准则在国际上的采用。8.2 美国会计准则的国际趋同8.2.2FASB对国际会计准则的态度从1991年开始,FASB就开始致力于美国会计准则与国际会计准则以及其他国家会计准则的比较。IASB与FASB都认识到国际财务报告准则与美国会计准则的趋同是双方的基本目标。2004年4月末,IASB与FASB在伦敦举行了第三次联合会议,重点是探讨双方如何通过更紧密的合作以实现改进财务报告的目标。2004年11月22日,IASB与FASB联合任命了一个关于业绩报告的国际工作组

9、,以帮助IASB和FASB双方完成业绩报告准则的合作项目,提高财务报表中的信息在评价企业财务业绩方面的有用性。8.2 美国会计准则的国际趋同8.2.2FASB对国际会计准则的态度2004年11月24日,FASB发布了FASB公告第151号存货成本,对ARB 43第4章进行了修订。此次修订主要明确了非正常的运输和装卸费,以及浪费的材料(废品)等应该确认为当期费用,不构成存货成本,这些规定采用了与IAS 2中类似的措辞。2005年6月,根据SEC主席William Donaldson和欧盟内部市场部长Charlie McGreevy在会见中的倡议,IASB和FASB在伦敦举行了一次会议,讨论的主题

10、是“美国会计准则和国际会计准则的趋同”。在这次会议上,FASB和IASB为准则的趋同制订了一个计划。8.2 美国会计准则的国际趋同8.2.2FASB对国际会计准则的态度美国从不认可国际会计准则到支持国际会计准则委员会制定一套全球通用的、高质量的会计准则,在态度上发生了根本性的变化。这一态度上的转变,实际上是美国的利益驱动所致,因为建立全球通用的会计准则,促进会计准则的国际化,符合美国的利益。但从SEC接受IASC准则的三个条件可知,美国不会轻易认同国际会计准则。当然,国际会计准则发展是资本市场发展及其利益相关团体的博弈过程,具有经济后果。未来国际会计发展的方向事实上主要是美国与IASB之间的博

11、弈关系,因为在世界资本市场上目前只通行两大会计准则体系。国际会计准则将更多地体现英、美国家会计准则的特点和内容,向国际会计准则靠拢与向英、美国家会计准则靠拢在本质上将不会有多大差别。8.3 澳大利亚会计准则的国际趋同8.3.1澳大利亚会计准则与国际趋同的情况早在1994年7月,AASB就发布了政策公告PS4澳大利亚新西兰协调政策,开始了澳大利亚会计准则国际协调的步伐。1996年4月,AASB又发布了政策公告PS 6国际协调政策,开始与IASC制定的国际会计准则进行协调,这一切均为2005年澳大利亚的国际趋同奠定了坚实的基础。2001年,澳大利亚政府修改了澳大利亚证券和投资委员会法案(以下简称A

12、SIC法案),“AASB具有参与制定全球统一会计准则并为之做出贡献的职责”,ASIC法案第225段规定,“财务报告准则委员会(FRC)的职责是:(1)在适当关注国际发展的情况下,促进制定一套全球统一的会计准则;(2)如果最能符合澳大利亚经济体中的私营和公营部门的利益,则促进在澳大利亚会计准则制定过程中采用国际上最佳实务的会计准则”。该法案为澳大利亚的国际趋同提供了法律支持。8.3 澳大利亚会计准则的国际趋同8.3.1澳大利亚会计准则与国际趋同的情况2002年4月,AASB发布了修订后的国际趋同与协调政策,取代了原PS 4和PS 6。该政策公告指出,AASB国际趋同的目标是通过参与IASB和国际

13、会计师联合会公共部门委员会(PSC)的活动,寻求制定一套单一的、国际上可接受的会计准则,该准则既能在澳大利亚国内又能在全球其他地方采用,从而使澳大利亚获益。2000年6月,欧洲委员会发布了一份题为“欧盟财务报告战略:未来走向”的备忘录,要求欧盟的7 000多家上市公司(包括银行和保险公司)2005年编制合并财务报表时必须采纳国际会计准则。8.3 澳大利亚会计准则的国际趋同8.3.2澳大利亚会计准则与国际趋同的成果EIASB准则2004年6月,AASB正式发布了与IAS/IFRS相对应的澳大利亚准则(Equivalent-IASB Standards,简称“EIASB准则”),宣告AASB完成了

14、FRC交给它的战略任务。8.3 澳大利亚会计准则的国际趋同8.3.2澳大利亚会计准则与国际趋同的成果EIASB准则 (1)澳大利亚EIASB准则的适用范围根据ASIC法案第227段的规定,AASB既要为公司法中的私营部门制定准则,又要为公营部门制定准则,而IAS/IFRS主要是为营利性的私营部门制定的。为此,AASB在2002年8月的会议上决定采取一种部门中立(sector neutral)的态度,即要求新准则同时适用于营利性主体和非营利性主体。在需要对非营利性主体有不同的或额外要求的情况下,将额外的、适当的内容加入AASB准则中以处理这些情况。增加的这些内容并不影响与营利性主体有关的要求。8

15、.3 澳大利亚会计准则的国际趋同8.3.2澳大利亚会计准则与国际趋同的成果EIASB准则 (2)额外的指南和披露在有些情况下,现存的AASB准则包括了一些有用的、EIASB准则所没有的评论(commentary)。在被认为有利于AASB准则用户并且不与EIASB准则冲突的情况下,AASB决定将这些评论保留为指南,但这些指南不构成准则的一部分。此外,一些准则还对额外披露作了要求。对EIASB准则中加入的额外披露要求以及非营利性主体的条款,AASB在2003年10月会议上明确要求应在其前面加上前缀“Aus”,以便于识别它是澳大利亚所特有的要求。对于适用于非营利性主体的条款,还应在其前面首先说明其有

16、限的适用性。8.3 澳大利亚会计准则的国际趋同8.3.2澳大利亚会计准则与国际趋同的成果EIASB准则 (3)对准则中选择性处理方法的态度在采纳IAS/IFRS时,AASB一直以提供高质量的财务报告为目标,澳大利亚常自诩其准则在某些方面比国际会计准则做得更好。由于有些IAS/IFRS因国际协调的原因而允许几种方法并存,AASB认为其中某些选择性处理方法并不一定代表国际最佳实务,因此AASB发布了AASB对2005年采用IAS/IFRS中的选择性处理方法和范围排除的政策,阐述了AASB对一些IAS/IFRS中允许多种处理方法并存的态度。8.3 澳大利亚会计准则的国际趋同8.3.2澳大利亚会计准则

17、与国际趋同的成果EIASB准则 (4)采用EIASB准则的时间考虑到有些报告主体可能希望提前采用某几个EIASB准则,从而缓解在2005年1月1日一次性使用EIASB的压力,AASB在2003年4月、510月对此进行了讨论,最后决定禁止在2005年之前采用EIASB准则。8.3 澳大利亚会计准则的国际趋同8.3.2澳大利亚会计准则与国际趋同的成果EIASB准则 (5)保留部分原AASB准则对于那些与澳大利亚的环境尤其相关的准则,如适用于非营利性主体的准则,没有对等的IAS/IFRS的原AASB 准则,AASB将继续予以保留。例如AASB 1031重要性、AASB 1039简要财务报告、AASB

18、 1046报告主体的董事和行政人员的披露等。此外,AAS 27地方政府的财务报告、AAS 29政府部门的财务报告、AAS 31政府的财务报告目前正在审核之中。这些准则将会被AASB保留并贴上AASB准则的标签。8.3 澳大利亚会计准则的国际趋同8.3.2澳大利亚会计准则与国际趋同的成果EIASB准则 (6)准则前言和概念框架由于IASB前言的大多数内容的对应部分已包括在AASB的政策公告中,所以AASB认为没有必要重新引入与IASB准则前言相对应的内容。对于概念框架,AASB在趋同前已发布了4份会计概念公告(Statements of Accounting Concepts,SACs),即SA

19、C 1报告主体的定义、SAC 2通用目的财务报告的目标、SAC 3财务信息的质量特征和SAC 4财务报表要素的定义和确认。8.3 澳大利亚会计准则的国际趋同8.3.2澳大利亚会计准则与国际趋同的成果EIASB准则 (7)AASB新准则的重新编号在2003年5月的会议上,AASB决定为AASB准则引入一套新的编号方法,即采用以下3个序列:AASB准则199系列,该系列与IASB新发布的IFRS对应,如AASB 1对应于IFRS 1首次采用国际财务报告准则;AASB准则100999系列,该系列与现有的或修订后的IAS对应,如AASB 101对应于IAS 1财务报表的列报;AASB准则1000以上的

20、系列,该系列是某些现有的AASB准则,它们与公营或非营利性部门有关或者仅在国内使用,这部分准则将作为2005年趋同准则的一部分予以保留,如AASB 1031重要性。8.3 澳大利亚会计准则的国际趋同8.3.2澳大利亚会计准则与国际趋同的成果EIASB准则 (8)披露会计政策变更的影响采用澳大利亚EIASB准则会导致报告主体会计政策的变更,而这些变更很可能会对报告主体的财务状况和经营成果产生重大影响。8.中国会计准则的国际趋同8.4.1中国对会计准则国际趋同的态度我国财政部1992年发布的我国历史上第一项会计准则企业会计准则基本准则就是以当时的国际会计准则委员会概念框架为蓝本起草的。随后,先后发

21、布了30多个具体会计准则的征求意见稿,正式发布了16项具体会计准则和企业会计制度金融企业会计制度等,这些准则的征求意见稿和具体准则、制度,大多数都是以相应的国际财务报告为基础制定的,在内容上与国际财务报告准则已经相当接近。” 8.中国会计准则的国际趋同8.4.1中国对会计准则国际趋同的态度2005年11月21日至23日,联合国会计与报告国际会计标准政府间专家工作组第22届会议在日内瓦召开。财政部王军副部长率领中国代表团参加了会议,并应邀就中国会计准则建设及会计标准国际趋同问题发表了演讲。他指出,2005年中国会计准则体系建设已取得了重大进展,2006年年初将构建起与中国国情相适应同时又充分与国

22、际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、独立实施的会计准则体系,基本实现与国际财务报告准则的趋同。他表示,中国一贯积极支持和参与会计国际趋同,认为会计标准国际趋同是进步,是方向,是大势所趋。高质量全球公认的会计准则体系不仅对于维护与促进全球经济的稳定与发展有益,而且对于包括中国在内的每一个国家的经济健康发展和融入世界经济体系也非常重要。他同时强调,趋同并非是会计中每一个范畴的完全等同。8.中国会计准则的国际趋同8.4.1中国对会计准则国际趋同的态度忽视会计发展阶段和环境特点,未必能收到良好的、实实在在的多赢效果。趋同是一个渐进的过程。各国会计信息使用者是推进趋同的主体力量,政府在这一过

23、程中也将扮演重要角色。趋同的目标是,寻找恰当的方法,共同构建全球高质量会计审计准则体系。因而,趋同一定是为寻求更恰当处理方法而进行的双边甚至多边的互动过程。既要靠拢通行规则,又要承认特殊情况。由此可以看出,中国在会计准则的国际趋同方面一直是积极、主动的,非常希望能够借鉴国际财务报告准则的一些好的做法,完善我国的会计规范。8.中国会计准则的国际趋同8.4.2中国会计准则与国际趋同的发展情况1992年11月30日,经国务院批准,财政部以第5号部长令的形式,签发了企业会计准则,并要求自1993年7月1日起全面施行。此举实现了我国会计准则零的突破。1993年,财政部用世界银行的拨款,开始发展约30项适

24、合我国的会计准则,旨在实施会计准则的制定由一般到具体,实现我国会计和财务报表与国际接轨。19951996年间,财政部完成了30项具体会计准则的制定工作,并以征求意见稿的形式发布和广泛征求意见。8.中国会计准则的国际趋同8.4.2中国会计准则与国际趋同的发展情况1997年6月4日,财政部正式发布了第一个具体会计准则关联方关系及其交易的披露;1998年发布了现金流量表和资产负债表日后事项会计准则;1999年发布了债务重组、收入、投资、建筑合同和会计政策、会计估计变更和会计差错更正会计准则。2000年发布了或有事项和非货币性交易会计准则。2001年,财政部发布了企业会计制度,并自2001年1月1日起实施。同年,又发布了租赁、无形资产和借款费用会计准则,并修订了现金流量表,债务重组,投资,会计政策、会计估计变更和会计差错更正,非货币性交易5项会计准则。截止到2001年年底,共有16项具体会计准则出台。2002年,财政部把企业会计制度的实施范围扩展到了所有外商投资企业。2002年年初,财政部要求施行新的金融企业会计制度。8.中国会计准则的国际趋同8.4.2中国会计准则与国际趋同的发展情况在全球会计趋同的情况下,中国之