国际会计准则（第三版）第4章国际会计准则概念框架

1、 国际会计准则（第三版）第4章国际会计准则概念框架学习目标1.会计准则概念框架的性质。2.英国、美国等国家概念框架的基本内容。3.国际会计准则概念框架的基本内容。4.不同概念框架之间的差异。4.1 概 述4.1.1概念框架的性质所谓概念框架,实际上是以会计目标为核心,用来发展会计准则和评价会计实务的一个相互联系、内在一致的概念体系。讨论概念框架的性质,实际上需要研究和解决以下两个问题:概念框架是属于会计理论,还是属于会计准则?如果概念框架属于会计理论,它与整个会计理论体系又是什么关系?4.1 概 述4.1.1概念框架的性质通过以上有关论述可以看出:因此,概念框架是会计理论体系中的一个组成部分,

2、或重要组成部分。财务会计概念框架是财务报告的概念框架,而不是财务会计的概念框架。概念框架不属于会计准则,是用来评价、制定和发展会计准则的会计理论。概念框架主要研究的是与会计和财务报告准则相关的会计理论问题,并没有研究所有的会计理论问题。4.1 概 述4.1.1概念框架的性质从世界范围来看,制定会计准则的领先国家大多数都制定了概念框架。例如,美国FASB的财务会计概念公告;英国ASB的财务报告原则公告;加拿大的公司报告的未来演变和年度财务报告的概念框架,澳大利亚的受管制财务报告的概念框架;IASC的编制财务报表的框架等。以上的概念框架虽然命名不同,但是内容上却是大同小异。其中比较有影响的是美国F

3、ASB和IASC的概念框架。4.1 概 述4.1.2概念框架的发展(1)美国财务会计概念框架美国于1973年成立了独立的会计准则制定机构FASB,并以FASB取代了它的前任APB。美国财务会计概念框架主要是由FASB所发布的一系列财务会计概念公告(Statements of Financial Accounting Concepts , SFAC)所组成的。FASB概念框架的正式名称是财务会计概念公告。概念框架本来是用来评估、指导财务会计和财务报表的,FASB在SFAC No.1中把财务会计信息的传统手段财务报表扩展为财务报告,即财务报告=财务报表(中心部分)+包括报表附注在内的其他财务报告。

4、于是,财务会计的处理程序,就由只适用于编报财务报表的确认、计量、记录和编表扩大为增加一个表外“披露”。4.1 概 述第一,FASB发展概念框架如同它的前任会计原则委员会一样,不再以会计的“基本假设”为起点,FASB几乎与APB站在同一立场,默认了APB对20世纪60年代初SRS No.1和SRS No.3的否定,而决定继承70年代Trueblood报告的思路,以目标为制定概念框架的起点。第二,FASB首先提出了“提供对经济决策有用的信息是财务报告的目标”,人们简称为“决策有用性”。第三,FASB继承和发展了Trueblood报告的思想,在SFAC No.2中提出会计信息质量特征的完整框架及其层

5、次联系。第四,FASB为其肯定的要素给出了具有新意的定义并对其他国家和IASC制定概念框架以重要的影响。第五,FASB在财务报表的确认和计量方面的重要创新是提出确认的四项基本标准:可定义性、可计量性、相关性和可靠性,同时补充了对盈利构成内容(主要指收入和费用)确认的补充指南。4.1 概 述FASB的概念框架同时也存在以下不足之处:第一,概念框架中存在着一些逻辑矛盾。第二,FASB在其研究的项目中缺少非常重要而且必要的一项,即财务报表的列报和财务报表其他手段的披露。第三,FASB的7份公告中存在不少矛盾和含糊不清之处,如对相关性和可靠性发生矛盾时如何取舍的问题一直避而不谈,对资产的本质和资产的三

6、个特征区分不清等。4.1 概 述图4-1财务会计概念框架体系结构图4.1 概 述4.1.2概念框架的发展 (2)英国财务会计概念框架1990年,英国会计准则委员会在取代了原会计准则委员会(ASC)后开始正式制定概念框架,并将其称为财务报告原则公告(The Statement of Principles for Financial Reporting),简称为原则公告。4.1 概 述ASB的概念框架与FASB的概念框架存在一定的差异,相比较而言,具有如下一些明显的特点:第一,这份公告在每一项目下都是首先列示若干原则,然后再分别对每条原则进行解释和说明。第二,与FASB的概念框架相比,在结构上还有

7、两个特点:在引言中提到产生于英国的重要会计概念真实与公允(true and fair);增加了财务信息的列报和对在其他报告主体中的权益的会计处理(accounting for interests in other entities)。第三,关于财务报表的目标。该框架从广大的财务报表信息使用者角度提出:单个主体的受托责任;判定经济决策。它要求将注意力集中于当前和潜在的投资者及其他使用者对信息的需求。4.1 概 述第四,报告主体(reporting entity)是FASB概念框架未涉及的内容。它涉及两个有关报告主体的问题:确认报告主体和确定一个报告主体的范围。第五,在关于财务报表的质量中明确提出

8、了FASB所一再回避的问题,即财务报表的信息必须相关和可靠,当两者互相排斥,需要对产生信息的方法进行选择时,所选择的方法应当是能使信息相关性最大化的方法。第六,关于财务报表的要素具有两方面的特色:资产、负债、所有者权益、利得(gains)、损失(losses)、业主投资和分派业主款共七项报表要素,其中收入和费用要素不见了,代之以利得和损失要素;对要素的定义也不同。第七,关于财务报表的确认:分别为资产、负债和利得、损失提出了确认的标准。第八,在计量问题上也有特色,且论述相当详细。第九,相对FASB的概念框架而言,增加了一个重要的组成部分,即财务信息的列报(Presentation of Fina

9、ncial Information)。4.1 概 述4.1.2概念框架的发展 (3)国际会计准则委员会的概念框架1989年7月,IASC正式发布了编报财务报表的框架。十多年来,IASC从未对概念框架进行过任何修订。IASC改组为IASB后,IASB有意在近期内重新考虑该框架的有关方面,在IASB的“在研项目”中,计划包括对会计基本要素进行战略性评价、对确认过程加以设计,并考虑对概念框架作出修订。4.1 概 述4.1.2概念框架的发展 (4)加拿大财务报表概念框架第一,加拿大财务报表概念框架主要是归纳(或描述)的产物,在各个部分之间并不存在非常清晰的逻辑关系,各部分的内容之间也缺少内在一致性。第

10、二,加拿大财务报表概念框架主要针对财务报表,而不涉及其他财务报告,这也反映了加拿大会计界的务实态度。第三,加拿大财务报表概念框架将财务报表的目标界定为:提供对资源配置决策和(或)评估管理当局受托责任的信息。在具体说明应当提供的信息时,它也没有强调现金流量信息,这是与美国财务会计概念公告的主要差异之处。第四,加拿大财务报表概念框架将信息质量特征分为可理解性、相关性(包括预测价值、反馈价值和及时性)、可靠性(含如实表述、可验证性、中立性、稳健性)、可比性,列举的质量要求也少于美国第2号概念公告。4.1 概 述(4)加拿大财务报表概念框架第五,财务报表要素包括资产、负债、权益(净资产)、收入、费用、

11、利得和损失等七项。第六,确认标准包括具有适当的计量基础、数额能合理地估计、风险或报酬的转移行为已经发生。这比美国第5号概念公告更具体,特别是风险与报酬的转移,对于收入的确认非常重要,目前已经成为各国收入确认标准的主要标准之一。第七,可作为计量属性的有历史成本、重置成本、可变现净值、现行价值,但强调现行财务报表主要是以历史成本作为基础进行编报。4.1 概 述4.1.2概念框架的发展 (5)澳大利亚的会计概念公告澳大利亚的会计概念公告是美国思想的再版,主要体现在:第一,名称上与美国财务会计概念公告相比只少“财务”一词,只是术语上的差异;第二,在基本结构和基本内容上,与美国模式也不存在根本性差异;第

12、三,在行文和工作方式上,借鉴了FASB在财务会计概念公告中的做法,如通过一些图表直观、形象地说明抽象的理论问题。 4.1 概 述4.1.2概念框架的发展 (6)中国关于财务会计概念框架的尝试我国至今还没有制定自己的财务会计概念框架,但为了适应经济改革和对外开放的需要,我国于1992年颁布了企业会计准则基本准则,划分了财务报表的六大要素,并确定了会计核算的一些基本准则。企业会计准则基本准则虽然还不够完善,但也部分地起到了财务会计概念框架的作用。2014年7月,财政部再次修改企业会计准则基本准则,将会计计量属性中的公允价值界定为“在公允价值计量下,资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中,

13、出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量”。4.2 国际会计准则概念框架4.1.3概念框架的构成 (1)美国概念框架的构成美国FASB在发表的第2号概念框架公告会计信息的质量特征(Qualitative Characteristics of Accounting Information)的前言中写道:概念框架是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系,这些目标和基本概念可用来引导首尾一贯的准则,并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。 美国FASB的概念框架,所讨论的基本概念主要有会计目标、信息质量、会计要素的定义与特征、会计要素的确认与计量。4.2 国际会计准则概念框架

14、4.1.3概念框架的构成 (2)英国概念框架的构成英国ASB的概念框架称为财务报告原则公告(Statement of Principles for Financial Reporting)。财务报告原则报告中指出,确立指导对外财务报表编报的概念,主要目的是为会计准则委员会制定与审查会计准则提供一个内在一致的参考框架。它还可在特殊情况下为选择不同的会计处理方法提供依据,所讨论的概念分别是财务报表的目标、信息质量、报表要素、确认、计量、财务信息提供、报告主体。4.2 国际会计准则概念框架4.1.3概念框架的构成 (3)澳大利亚概念框架的构成澳大利亚AASB的概念框架称为会计概念公告(Stateme

15、nts of Accounting Concepts,SACs),共4份,也简称为概念框架 (Conceptual Framework)。澳大利亚AASB发布的会计概念公告中明确说明:会计概念公告确定了通用目的财务报告的编报所必须遵守的基本概念,即它们直接被财务报告实务所遵守,通过评估、指引会计准则来间接影响会计实务,而不像其他国家,概念公告只是理论。这份概念公告讨论的内容包括财务报告的目标、信息质量、要素的定义与确认、计量、财务信息的列报。4.2 国际会计准则概念框架4.1.3概念框架的构成 (4)IASB概念框架的构成IASB的概念框架称为编制财务报表的框架(Framework for t

16、he Preparation and Presentation of Financial Statements,IASB Framework)。IASB在编制财务报表的框架(Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements)中指出:该框架确立了为外部使用者编报的财务报表所依据的概念,讨论了财务报表的目标,决定了财务报表信息有用性的质量特征,构建了财务报表要素的定义、确认和计量以及资本和资本保全的概念等。4.2 国际会计准则概念框架各国概念框架在如下方面存在着共性:第一, 名称虽然不同,但这些概念框架都与

17、企业财务报告信息的确认、计量与披露有关。第二,各国会计界对财务信息使用者及其所需要的信息等问题的认识虽然不完全相同,但大部分国家或会计组织都把投资者、债权人及其投资、信贷决策的信息需要作为财务报告的主要目标。第三,在“安然事件”之后,似乎越来越多的国家或会计组织对财务信息质量特征的要求从“真实和公允”转向“决策有用性”。第四,许多国家和会计组织都把概念框架作为一份(或一系列)单独的会计文件而与会计准则分开。4.2 国际会计准则概念框架4.2.1财务报表的目标(1)财务报表的使用者财务报表的使用者包括现有的和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他商业债权人、顾客、政府及其机构和公众。(2)财务

18、报表所反映信息的内容 关于企业财务状况的信息。关于企业经营业绩的信息。关于企业财务状况变动的信息。(3)财务报表的目标财务报表是为一系列使用者提供有助于经济决策的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息。4.2 国际会计准则概念框架4.2.2财务报表的质量特征(1)可理解性 (2)相关性 (3)可靠性 (4)可比性 4.2 国际会计准则概念框架4.2.3财务报表的要素(1)FASB关于财务报表要素的规定FASB提出了资产、负债、所有者权益、业主投资、分派业主款、全面收益、收入、费用、利得和损失共10项要素,其中:资产、负债和所有者权益是资产负债表的基本要素;收入和费用是收益表的基本要素;

19、业主投资和分派业主款是所有者权益变动表的要素;全面收益则是全面收益表的要素(当然包括收入、费用、利得、损失在内)。4.2 国际会计准则概念框架4.2.3财务报表的要素(2)IASC关于财务报表要素的规定IASC发布的概念框架对会计要素作出了如下定义:资产是指由于过去事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源;负债是指企业由于过去事项而承担的现时义务,该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业;权益是指企业资产扣除企业全部负债以后的剩余利益;收益是指会计期间内经济利益的增加,其形式表现为因资产流入、资产增值或是负债减少而引起的权益增加,但不包括与权益参与者出资有关的权益增加;

20、费用是指会计期间内经济利益的减少,其形式表现为因资产流出、资产消耗或是发生负债而引起的权益减少,但不包括与对权益参与者分配有关的权益减少。4.2 国际会计准则概念框架4.2.4财务报表要素的确认和计量(1)财务报表要素的确认FASB发布的第5号公告将确认定义为“是将某一项目,作为一项资产、负债、营业收入、费用等正式地记入或列入某一主体的财务报表的过程。它同时包括用文字和数字表述某一项目,其金额包括在财务报表的合计数中。对于一项资产或负债,确认不仅要记录该项目的取得或发生,而且要记录其随后的变动,包括导致该项目从财务报表上予以剔除的变动”。 4.2 国际会计准则概念框架4.2.4财务报表要素的确

21、认和计量(1)财务报表要素的确认IASC将确认定义为“是将符合要素的定义并满足确认标准的某一项目列入资产负债表和收益表的过程。它包括对该项目的文字与货币金额的表述,其货币金额需列入资产负债表或收益表的合计数中一个符合要素定义的项目,如果:与该项目有关的任何未来经济利益极有可能流入或流出企业;该项目的成本或价值能够可靠地被计量,这一项目就应予确认”。4.2 国际会计准则概念框架4.2.4财务报表要素的确认和计量 (2)财务报表要素的计量FASB对计量单位和计量属性的采用,运用了描述当前实务而非规范当前实务的方法,它列举了历史成本、现行市价、可实现净值和公允价值等计量属性。FASB主张:在财务报表

22、中确认各个项目,要根据不同项目的性质以及计量属性的相关性和可靠性而选用。FASB赞成不同计量属性继续同时使用,但在第7号概念公告中,则又明显地倾向于推广公允价值这一计量属性。也就是说,FASB主张根据项目的性质和计量属性的相关性和可靠性的不同,各种计量属性同时使用。但第7号概念公告则鲜明地倾向于采用公允价值这一计量属性。4.2 国际会计准则概念框架4.2.4财务报表要素的确认和计量 (2)财务报表要素的计量 IASC认为,计量是指为了在资产负债表和收益表内确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程,这一过程涉及选择具体的计量基础。这些计量基础包括:历史成本。现行成本。可变现价值(结算价值)。现

23、值。4.2 国际会计准则概念框架4.2.5资本保全问题资本保全问题涉及财务资本保全和实物资本保全。(1)财务资本保全财务资本保全是指在扣除本期内对业主的分配和业主的出资以后,期末净资产的财务(或货币)金额必须大于期初净资产的财务(或货币)金额,才算赚得利润。财务资本保全的计量,可以用名义货币单位或固定购买力单位。(2)实物资本保全实物资本保全是指在扣除本期内对业主的分配和业主的出资以后,企业的期末实物生产能力(或营运能力),或企业期末达到上述实物生产能力所需的资源或资金,必须大于期初实物生产能力,才算赚得利润。4.3 概念框架的国际比较表4-1 各国概念框架结构体系的比较章节内容美国ISAC英

24、国澳大利亚财务报表的目标基本假设 报告主体 财务报表(会计信息)的质量特征财务报表的要素财务报表的确认财务报表的计量 资本和资本保全的概念财务报表的呈报 对在其他报告主体中的权益的会计处理在会计计量中使用现金流量的信息和现值 4.3 概念框架的国际比较4.3.1会计目标根据系统论的观点,会计目标是会计系统运行所期望达到的目的或境界 ,它的内容受到人们(主要是信息使用者)主观期望的影响。受托责任学派以委托代理理论为基础,强调反映过去的经营业绩,以评价资源受托者对受托责任的履行情况;决策有用学派则以投资理论为基础,强调反映未来的财务和非财务信息,以有助于企业的利益相关者进行决策。决策有用学派的财务

25、报告目标就是向信息使用者提供对决策有用的信息,其中关于经济资源的信息又包括了引起这些资源变动的交易、事项和情况的信息。4.3 概念框架的国际比较表4-2财务报告目的的国际比较国家财务报告的目的美国财务报告应该提供对现在的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策所需的有用信息财务报告应该提供有助于现在的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者评估来自股利或利息及来自销售、偿付到期债券或贷款等的实得收入和预期收入的金额、时间分布和不确定性的信息财务报告应该提供关于企业的经济资源、对这些资源的要求权(企业把资源转移给其他主体的责任和业主权益),以及使资源和对这些资源的要求权发生

26、变动的交易、事项和情况的影响的信息财务报告应该提供关于企业如何获得并花费现金的信息;关于企业的举债和偿还债款的信息;关于资本交易的信息(包括分配给业主的现金股利和其他企业资源的信息);关于可能影响企业的变现能力或偿债能力的信息财务报告应该提供关于企业管理当局在使用业主委托给他们的企业资源时是怎样履行对业主(股东)的受托责任的信息财务报告应该提供对企业经理和董事们在按照业主利益进行决策时有用的信息IASC财务报表应提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息财务报表还应反映企业管理层对交托给他们的资源的经管成果或受托责任英国财务报告的目标是向广大报告使用者提

27、供评价管理层的受托责任和做出经济决策所需的企业财务业绩与财务状况方面的信息澳大利亚对使用者在制定和评价稀有资源的配置决策时提供有用的信息当编制的通用财务报告满足这一目的时,它同时也成为管理层解除其对财务报告的使用者的受托责任的手段4.3 概念框架的国际比较4.3.2会计信息质量特征1)美国会计信息质量特征(1)会计信息的主要质量特征相关性A.预测价值B.反馈价值 。C.及时性 。可靠性, A. 忠实表达B.可验证性,C.中立性(2)会计信息的次要质量特征可比性一致性(3)提供信息的限制条件成本收益关系。重要性。 4.3 概念框架的国际比较4.3.2会计信息质量特征2)英国会计信息质量特征(1)

28、与报表内容有关的质量主要是相关性和可靠性,相关性又包括预测价值和证实价值,可靠性又包括如实表述、实质性、中立性、谨慎性、完整性等;(2)与(报表)表述有关的质量分为可比性和可理解性,其中,可比性包括一致性和(会计政策等的充分)披露,可理解性包括汇总与分类、使用者能力要求;(3)对信息质量的约束具体内容包括在质量标准间权衡、及时性、收益大于成本等。4.3 概念框架的国际比较4.3.2会计信息质量特征3)国际会计准则会计信息质量特征可理解性作为财务报表内所提供信息的基本质量特征之一,其含义就是便于使用者理解。相关性指的是信息要成为有用的信息,就必须与使用者的决策需要相关联。当信息能够帮助使用者评价

29、过去,预测现在或未来,或者通过确认或纠正使用者过去的评价,影响到使用者的经济决策时,信息就具有相关性。可靠性当信息没有重要差错或偏向,并能如实反映其所拟反映或理当反映的情况而能供使用者做依据时,信息就具有可靠性。具体来说,可靠性还包含了真实反映、实质重于形式、中立性、审慎、完整性等含义。可比性可比性包括两个层面的含义:企业不同时期的财务报表和不同企业的财务报表的可比性。对同一企业不同时点以及对不同的企业而言,同类交易或其他事项的计量和列报,都必须采用一致的方法。4.3 概念框架的国际比较4.3.2会计信息质量特征4)澳大利亚会计信息质量特征财务信息的选择的质量特征,包括相关性、可靠性、重要性;

30、财务报表的列报的质量特征,包括可比性和可理解性。同时,该公告还指出,相关性和可靠性的约束条件为及时性和成本收益关系。4.3 概念框架的国际比较表4-3 会计信息质量的国际比较国家会计信息质量特征提供信息的限制条件美国最高质量特征:决策有用性可理解性 相关性:预测价值、反馈价值、及时性可靠性:忠实表达、可验证性、中立性可比性和一致性成本收益关系重要性英国相关性可靠性:真实反映、中立性、稳健原则可比性可理解性各质量特征之间的权衡重要性澳大利亚相关性可靠性:实质重于形式、稳健原则重要性 可比性可理解性及时性成本收益关系4.3 概念框架的国际比较 4.3.3会计要素1)财务报表会计要素的设置差异(1)

31、资产负债表要素。(2)利润表要素。(3)现金流量表要素。2)财务报表要素设置的差异分析(1)不同收益观点的影响 (2)不同会计环境的制约 4.3 概念框架的国际比较表4-4 财务报表要素的组成及比较国家会计要素美国资产(assets):是指可能的未来经济利益,它是特定主体从已经发生的交易或事项所取得的或加以控制的负债(liabilities):是指将来可能要放弃的经济利益,它是特定主体由于已经发生的交易或事项,将来要向其他主体转交资产或提供劳务的现时义务权益(净资产)(equity/net assets):是以某一主体的资产减除其负债后的剩余部分。在企业,权益就是业主权益。非营利组织与企业不同

32、,不存在业主权益,其净资产根据是否存在出资人限定的用途分为三类:永久限定用途净资产、暂时限定用途净资产和未限定用途净资产业主投资(investments by owners):是在特定企业里权益的增加,它是由于其他主体转入有价值的东西以便在其中取得或增加业主利益(或权益)的结果。业主投资最常见的形式是投入资产,但投入的标的物也可以包括劳务,或者抵偿(或转换)本企业的负债分派业主款(distributions to owners):是在特定企业里权益的减少,它是企业向业主转交资产、提供劳务或承担债务的结果。分派业主款减少了一家企业的业主权益综合收益(comprehensive income):是

33、企业报告期内,从与业主以外的交易中,以及其他事项或情况中所产生的权益变化。它包括报告期内除业主投资和分派业主款以外的一切权益上的变化收入(revenues):是某一主体在其持续的、主要的或核心的业务中,因交付或生产了货品,提供了劳务,或进行了其他活动,而获得的或增加的资产,或因而清偿的负债(或者兼而有之)费用(expenses):是某一主体在其持续的、主要的或核心的业务中,因交付或生产了货品,提供了劳务,或进行了其他活动,而付出的或耗用的资产,或因而承担的负债(或者兼而有之)利得(gains):或称溢余,是某一主体自营业收入或业主投资以外的边缘性或偶发性交易中,以及来自一切其他交易或其他事项与

34、情况中获得的权益(净资产)增加损失(losses):是某一主体来自费用或分派业主款以外的边缘性或偶发性交易中,以及来自一切其他交易或其他事项与情况中获得的权益(净资产)减少4.3 概念框架的国际比较表4-4 财务报表要素的组成及比较国家会计要素IASB资产(assets):指企业由于过去事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源负债(liabilities):企业由于过去事项而承担的现时义务,该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业权益(equity):指企业全部资产扣除企业全部负债以后的剩余利益收益(income):指会计期间内经济利益的增加,其形式表现为因资产流入、资

35、产增值或是负债减少而引起的权益增加,但不包括与权益参与者出资有关的权益增加费用(expenses):指会计期间内经济利益的减少,其形式表现为因资产流出、资产消耗或是发生负债而引起的权益减少,但不包括与对权益参与者分配有关的权益减少英国资产(assets):指企业由于过去的交易或事项引起的,并且由企业控制的、获得未来经济利益的权利或其他未来经济利益的增长负债(liabilities):指企业由于过去的交易或事项而承担的转移经济利益的义务所有者权益(ownership interests):企业全部资产扣除企业全部负债以后的剩余利益利得(gains):指会计期间内所有者权益的增加,但不包括与权益参

36、与者出资有关的权益增加,相当于收益(revenue)的概念损失(losses):指会计期间内所有者权益的减少,但不包括与对权益参与者分配有关的权益减少,相当于费用(expense)的概念业主投资(investments by owners):指所有者以所有者身份向报告主体提供资金而导致的所有者权益增加分派业主款(distributions to owners):指所有者以所有者身份从报告主体转移资金而导致的所有者权益减少4.3 概念框架的国际比较表4-4 财务报表要素的组成及比较国家会计要素澳大利亚资产(assets):指企业由于过去的交易或其他事项所获得或控制的可能的未来经济利益负债(lia

37、bilities):指企业由于过去的交易或其他事项而承担的现时义务,该义务的履行会使企业牺牲未来的经济利益权益(equities):指企业全部资产扣除全部负债后的剩余利益收益(revenues):指未来经济利益的流入或增加,其形式表现为因资产增加或是负债减少而引起的权益增加,但不包括会计期间内与权益参与者出资有关的权益增加费用(expenses):指未来经济利益的消耗或减少,其形式表现为因资产减少或是负债增加而引起的权益减少,但不包括会计期间内与对权益参与者分配有关的权益减少加拿大资产(assets):指企业由于过去的交易或事项而由企业所控制的,预期会导致未来经济利益流入企业的资源负债(lia

38、bilities):指企业由于过去的交易或事项而承担的现时义务,该义务的履行将导致企业向其他企业转交资产、提供劳务或放弃其他经济利益权益/净资产(equity/net assets):营利企业指业主权益,即企业全部资产扣除全部负债以后的剩余利益;非营利企业指权益,是企业全部资产扣除全部负债后的剩余利益收益(revenues):指企业在其日常活动中所产生的经济资源的增加,其形式通常表现为资产的流入、资产的增加或是负债的减少费用(expenses):指企业在其日常活动中由于获取收益、提供劳务等活动,所导致的经济资源的减少,其形式通常表现为资产的流出、资产的减少或是负债的增加利得(gains):指企

39、业来自营业收入或业主投资以外的边缘性或偶发性交易和事项中,以及来自一切其他交易和其他事项与情况下的权益(净资产)增加损失(losses):指企业来自费用或分派业主款以外的边缘性或偶发性交易和事项中,以及来自一切其他交易和其他事项与情况下的权益(净资产)减少4.3 概念框架的国际比较4.3.4会计确认 表4-5 会计要素的确认及比较国家会计要素的确认美国基本的确认原则有四条:可定义性:应予确认的项目必须符合某个财务报表要素的定义可计量性:应予确认的项目应具有相关性并具有充分、可靠的计量属性相关性:项目的有关信息应能在使用者的决策中导致差别可靠性:信息应如实反映、可验证和不偏不倚收益和利得确认的进

40、一步指南:已实现或可实现:指通过交换,商品或劳务已经转换为现金或对现金的要求权时,收益已实现;可实现指商品或劳务有公开活跃的市场及明确的市价,随时可以出售变现,而无需支付重大的摊销费用或蒙受重大的价格损失已赚得:指赚取收益的活动全部或大部分已完成,所需投入的成本也已全部或大部分投入费用和损失确认的进一步指南:利益的消耗:当某一个体的经济利益,在取得营业收入时或在别的活动中消耗时,通常确认为费用因果关系直接配比确认:费用于确认营业收入时予以确认,也就是于产生它们的相同交易或其他事项中直接地、共同地产生的营业收入被确认时,与营业收入相配比立即确认为费用:对于那些与收入的发生无直接因果关系的费用,以

41、及不能带来预期的未来经济利益以作为分摊该项费用的依据的费用而言,应当在该费用发生的期间就立即确认为费用通过系统而合理的分摊确认:当发生的费用与收益无直接的因果关系,但能确知该项费用会产生未来收益时,就应当以合理而系统地方法,将费用分摊于各受益期间利益的丧失或短少:如果以前确认的资产的未来经济利益,已明显减少或消逝,或者发生了或增加了负债而无相应的经济利益,应确认为费用或损失4.3 概念框架的国际比较表4-5 会计要素的确认及比较国家会计要素的确认IASC该项目符合财务报表要素的定义未来经济利益很可能流入或流出企业该项目的成本或价值能可靠地计量英国该项目符合财务报表要素的定义如果有足够的证据表明该项目所包含的资产或负债的变化已经发生(也包括有恰当的证据表明经济利益的流入或流出必将发生)其成本或价值可以通过货币进行可靠的计量澳大利亚该项目符合财务报告要素的定义未来的经济利益很可能流入或流出企业或经济利益的改变已经发生该项目能够可靠地计量加拿大对那些将取得或放弃未来经济利益的项目来说,这种经济利益的获得