本科管理会计课件-第10章 战略关键成功因素教学课件

1、YCF正版可修改PPT(本科）管理会计课件-第10章 战略关键成功因素教学课件 战略关键成功因素目录Content产品生命周期成本管理质量成本管理环境成本管理物流成本管理1234了解产品生命周期成本管理的基本思想；熟悉产品生命周期成本的内涵； 了解质量成本管理的基本思想； 了解全面质量管理、ISO质量管理体系及六西格玛质量管理的概念； 了解物流成本管理的分类； 熟悉物流成本的管理理论；学习目标 理解质量成本控制的方法； 了解环境成本管理的方法； 沃尔玛在1962年只是一家折扣店，今天已成为世界上最大的零售店。2013年，沃尔玛以4691.6亿美元的销售收入重回美国财富500强榜首，2014年则

2、又跌至第二位。这一切的实现，都来自沃尔玛日复一日地关注其清晰的经营理念“企业生存当为顾客创造价值”。围绕这一理念，沃尔玛实施低成本战略的同时，大量运用现代科技、不断尝试与变革并形成机会导向型的管理风格、着重为顾客提供优质服务以及通过不懈努力取得全球业务增长 为了为顾客创造价值，沃尔玛关注顾客满意的关键因素，提出“帮顾客节省每一分钱”的宗旨，实现了价格最便宜的承诺。其次，沃尔玛还向顾客提供超一流服务的新享受，并推行“一站式”购物新概念。再次，虽然沃尔玛为了降低成本，一再缩减广告开支，但对各项公益事业的捐赠上却不吝金钱。最后，也是沃尔玛能超越西尔斯最关键的一个因素，是沃尔玛针对不同的目标消费者，采

3、取不同的零售经营形式，分别占领高、低档市场。以上各种关键因素的综合，使得沃尔玛能够成功执行战略，实现企业价值最大化。案 例 导 入10 战略关键成功因素 第一节：产品生命周期成本管理一、产品生命周期成本的概念从创意到生产出来到停止生产从进入市场到退出市场从购入到报废的整个过程。（一）产品的生命周期的含义01这一概念是对产品的生产者而言的，其空间范围仅限于企业内部。为示区别，可以称之为产品生产生命周期。一个产品在生产企业里，总要经过创意过程，即首先有了生产某种产品的愿望并付诸实施，再依次经过研究与开发、设计、试制、小批生产、大批生产直至停止生产的整个过程。从创意到生产出来到停止生产01 这一概念

4、是对某一产品在市场上存续的期间而言的。某种产品从其进入市场到从市场上退出，要经历一个时间跨度，这一时间跨度就是产品的市场生命周期。这一期间是站在市场的角度来认识的。它针对某一种产品而言，并非指某特定企业的产品。如某一型号的计算机，从其最初打入市场到最终退出市场的整个期间，如果该型号的产品已经在市场上存在，而某厂家开始生产这一产品并投放市场，则并不是产品市场生命周期的开始。市场营销中的生命周期概念常常指的就是这种内涵。不过这种时期的划分要视分析的目的而定，如企业要评价本企业产品所处的市场生命周期则另当别论。产品市场生命周期可以划分为导入期、成长期、成熟期、衰退期。“”从进入市场到退出市场 它是站

5、在顾客（购买者）的角度来看的，又可称为消费者产品生命周期，通常指耐用消费品而言。如家用电器、生产用的设备等固定资产。这一概念对企业同样适用，因为企业既是生产者，同时也是消费者（如设备的全面管理中的使用寿命，包括物理寿命和经济寿命）。对消费者而言，产品在此期间发生的成本包括购置费、安装调试费、维护修理费、维持产品使用状态发生的其他使用费（如水、电费等）。产品的生产生命周期是根据市场的需求即市场生命周期决定的，而生产的产品的质量、成本（往往决定价格）又在一定程度上影响市场上的需求与存续时间。产品的使用寿命周期与产品的生产周期密切相关。研制先进、设计精妙、制作完善的产品不仅寿命适当，发挥效益高，而且

6、使用成本低。从购入到报废的整个过程01020304研究和开发成本产品制造成本 产品设计成本营销成本、分销成本和顾客服务成本。（二）产品生命周期成本的含义1234 二、产品生命周期成本管理的特点研究和开发 设计 生产营销和分销客户服务 生命周期成本特点以产品作为成本归集的对象，归集整个生命周期内的成本有利于管理者了解不同生命周期阶段的成本分布情况，有利于了解每种产品在其生命所占的比例周期的早期阶段发生的成本在其总成本中所占的比例。可以综观与每种产品相关的所有收入和费用。在许多会计系统里，制造成本是十分明确的。强调了企业一些功能性成本项目之间的相互关系。 产品生命周期成本管理的特点： 产品要获利，

7、必须使产品的销售收入足以补偿产品整个生命周期内发生的所有成本，即：既要考虑投产前的成本又要考虑投产后的成本；既要考虑生产成本又要考虑销售成本和售后服务成本。01 定价决策企业不仅要对生产成本予以关注，还要对产品的开产、研制、设计以及售后服务进行控制。另外，企业还可以根据产品所处不同的市场生命周期制订不同的战略。03 战略成本管理 新产品的开发要考虑到新产品的市场前景，为此相关决策应在充分的市场调查基础上做出。02 新产品开发决策三、产品生命周期成本管理的应用利用产品生命周期成本法进行业绩评价的主要思路是：按整个生命周期的获利情况对不同的部门、人员的业绩进行考核。04 业绩评价10 战略关键成功

8、因素第二节：质量成本管理 随着市场竞争的日益激烈，顾客需要质量更高的产品和服务，质量问题越来越受到企业的重视。美国质量管理专家J. M. 朱兰（1994）指出，21世纪是一个质量的世纪，全球化竞争由价格竞争转向质量竞争。世界上许多成功的公司如福特汽车公司、摩托罗拉公司、英国通讯公司、日本丰田公司、韩国三星公司、我国的海尔集团等都把全面质量管理作为其管理的重点。全球许多国家均为优异质量管理的企业设置了奖项，如美国马尔科姆鲍德里奇（Malcolm Baldrige）国家质量奖、日本戴明奖、我国的全国质量管理奖等。背 景 设计质量是指企业设计的产品或服务的功能符合顾客要求的程度。 符合质量是指生产的

9、产品或提供的服务符合产品或服务设计要求的程度。产品质量 产品质量包括设计质量（Design Quality）和符合质量（Conformance Quality）两个部分。设计质量符合质量 产品质量构成图（一）质量成本的含义 ISO9000提出，质量成本是为确保和保证满意的质量而发生的费用，以及没有达到满意的质量所造成的损失。我国财政部企业司在企业成本管理中指出，质量成本是指企业为确保规定的产品质量水平和实施全面质量管理而支出的费用，以及因为未达到规定的质量标准而发生的损失的总和。一、质量成本概述0102030405按质量成本的经济用途分类按质量成本控制效果分类按质量成本的反映方式分类按质量成本

10、与产品质量的密切程度分类按质量成本与产品质量形成的过程分类（二）质量成本的分类1.按质量成本的经济用途分类质量损失成本质量保证成本预防成本检验成本内部损失成本外部损失成本预防成本是指用于保证和提高产品质量，防止产品低于质量标准、产生不合格品与质量故障而发生的各种措施费用，包括质量工作费、产品评审费、质量培训费、质量奖励费、质量改进措施费和质量管理专职人员的工资及福利费。检验成本又称鉴定成本，是对原材料、设备、半成品、产成品及服务等进行测试、鉴定和实验、评价或审核，以保证符合质量标准或工作要求所需的费用。这里的检验既包括对产品质量、工作质量、工序质量、管理质量等的检验，又包括对企业产品和服务的检

11、验。检验成本主要包括检测实验费、检测设备修理费、检测设备折旧费、办公费和专职检验计量人员的工资及福利费。（1）质量保证成本 预防成本 检验成本内部损失成本也称内部故障成本、内部缺陷成本，是指零部件、半成品、产成品和服务在组织内部由于任何一个环节出现不合格或缺陷而发生的费用及造成的损失和处置费用。其主要包括废品损失、返修损失、停工损失、质量降级降等损失、产品质量事故处理费。外部损失成本又称外部故障成本、外部缺陷成本，是指零部件、半成品、产成品及服务在交付或提供给顾客之后，由于质量缺陷引起的一切损失及费用，以及为防止和处理质量问题而发生的费用。其主要包括诉讼费、退货费、换货损失费、索赔费、保修费、

12、产品降价损失费、召回费。（2）质量损失成本 内部损失成本外部损失成本2. 按质量成本控制效果分类质量控制失败成本质量控制成本 质量控制成本又称质量保证成本、质量控制有效成本，主要指对产品质量进行有效控制、管理和鉴定所花的费用。此类成本的投入可以达到和确保有效控制产品质量，属于质量投资性成本，如预防成本、检验成本和外部质量保证成本。（1）质量控制成本 质量控制失效成本又称质量失败成本、质量控制失效成本，是指质量控制不力或控制失败所产生的不合格品造成的损失性成本，如内部损失成本、外部损失成本。这类成本在实施控制后仍然发生损失，或损失已经发生，故称质量控制失败的结果成本，具有损耗性质，是损耗性成本。

13、其包含企业实际发生的返工、返修成本、质量三包成本，以及企业没有实际支付但需要承担的机会成本，如市场份额的减少等。（2）质量控制失败成本3. 按质量成本的反映方式分类隐性质量成本显性质量成本 隐性质量成本又称隐含质量成本、间接质量不良成本，是由于提供的产品或服务质量低劣而导致的机会成本，包括企业未实际支付现金的内部损失成本和外部损失成本，如失去销售机会、顾客不满意、市场占有率下降、质量降级损失等。虽然会计上对这些损失并没有或无法进行专门的记录，但作为一种机会成本，企业在进行质量管理和质量成本控制时，还是应对隐性质量成本予以管理和控制。 显性质量成本又称显见质量成本、直接质量不良成本，是指可从企业

14、会计记录中获取数据的成本，包括预防成本、检验成本、外部质量保证成本，以及由产品质量和生产工作质量造成的、企业实际支付的内部损失成本和外部损失成本等。 间接质量成本与产品质量不存在直接联系，但与质量间接有关，如产品信誉损失成本、用户不满损失成本和其他用户损失成本等。产品信誉损失成本是指由于产品质量不良造成企业信誉下降而带来的间接经济损失4. 按质量成本与产品质量的密切程度分类按其与产品质量的密切程度的不同直接质量成本间接质量成本 直接质量成本与产品的质量直接有关，通常是因产品质量的问题而引起的各种费用和损失，如预防成本、检验成本等。按产品质量形成的过程，质量成本可分为设计质量成本、采购质量成本、

15、制造质量成本和销售质量成本等。 质量成本按其与产品质量形成过程分类，有利于明确质量经济责任， 便于开展质量成本责任会 计，也便于组织实施质量成本目标管理。5. 按质量成本与产品质量形成的过程分类 二、传统质量成本管理传统质量成本管理下质量成本与质量水平关系图01 质量成本最佳区域图（一）质量改进区（二）质量控制区（三）质量过剩区质量控制失败成本接近50，预防成本大于10。这种情况说明生产过程比较稳定，不易找到更大的潜力，应将质量管理活动的重点转向控制。“”鉴定成本大于质量控制失败成本，鉴定成本占主导地位，说明有许多鉴定检验措施失去了经济意义。企业应该重新审查各项鉴定检验活动的有效性，降低质量标

16、准中过多的鉴定标准，适当减少鉴定成本支出，从而降低鉴定成本。三、全面质量高管理全面质量管理下质量成本与产品质量的关系01成本质量控制失败成本100%合格品率质量控制成本 统计质量控制，也称统计流程控制，是一种鉴别生产流程中随机差异和非随机差异的方法。控制图是进行统计质量控制的一种重要工具，按一定时间间隔对某个特殊步骤、程序或操作进行一系列连贯的观察，并将观察结果记录后描绘成图。那些落在既定范围内的观察结果符合预期分布，而落在控制范围之外的观察结果则需要引起重视，进行进一步的分析和调查。“”四、生产过程中的质量管理方法某印刷企业有三条印刷生产线，图85是每天观察产品不合格率后描绘的控制图。根据以

17、往经验，该公司决定对超出2范围的观察值进行进一步的调查。（一）统计质量控制图 帕累托图反映每种缺陷发生的频率，按照频率从大到小的次序进行排列，进而找到最主要的质量问题。产生质量成本的原因，存在极其重要的少数和无关紧要的多数。帕累托分析法强调重视造成绝大部分成本的少数重要问题，而不是只能获得小部分收益的多数问题。图10-8表示印刷生产线C质量问题的帕累托图。“”（二）帕累托图图中，产品失真和模糊不清是最经常发生的问题，这会产生大量废品，从而导致高额的产品成本和内、外部缺陷成本。企业应对最经常发生的问题进行深入调查，以找到解决问题的对策。 因果分析法是指找出造成质量问题的原因，然后对更细化的因素进

18、行分析。一般通过帕累托图找到主要质量问题后使用，可以使用因果关系图或鱼骨图进行因果分析。因果分析图用一个类似于鱼骨结构的图来确定缺陷发生的潜在原因。“”（三）因果分析法图表示C公司产品失真和模糊不清的潜在原因分析，主要包括人为因素、操作和设计因素、材料与部件因素、与机器有关的因素等方面。其中，骨干代表待检验的问题，从骨干延伸出的大骨头则代表原因的主要类别，箭头和小骨头则表示各详细的原因。例如材料和部件问题的两个潜在原因是购买的部件差异和部件处理不当。 目前WTO承认的三大国际标准组织有国际标准化组织（ISO）、国际电工委员会（IEC）、国际电信联盟（ITU）。ISO是目前世界上最大的国际标准化

19、组织，它成立于1947年，制定了世界上绝大多数领域的国际标准。IEC也是比较大的国际标准化组织，它主要负责电工、电子领域的标准化活动。国际电信联盟则主要制定电信行业的国际化标准。1. 国际标准 国家标准是对需要在全国范围内统一的技术要求，由国务院标准化行政主管部门制订的标准。1988年，我国在国际标准化组织（ISO）1987年发布的 质量管理和质量保证标准等国际标准基础上，等同采用为我国国家标准，编号为GB/T10300系列。但它在编写格式、技术内容上与国际标准有较大差别。从1993年1月1日起，我国实施等同采用ISO9000系列标准，编号为GB/T19000-ISO9000系列，其技术内容和

20、编写方法与ISO9000族质量管理标准相同，目的是使产品质量标准与国际同轨，以利于适应“复关”形势。我国现行的国家质量标准是等同采用ISO9000:2000族质量标准，编号为GB/T19000-2000系列。2.国家标准五、质量管理标准介绍 （一）我国现行的质量标准 行业标准又称为部颁标准，由国务院有关行政主管部门制定并报国务院标准行政主管部门备案，在公布国家标准之后，该项行业标准即行废止。当某些产品没有国家标准而又需要在全国某个行业范围内统一技术要求时，可以制定行业标准。3. 行业标准 企业标准主要是针对企业生产的产品没有国家标准和行业标准时，制定企业标准，作为组织生产的依据。企业的产品标准

21、须报当地政府标准化行政主管部门和有关行政主管部门备案。已有国家标准或者行业标准的，国家鼓励企业制定严于国家标准或者行业标准的企业标准。企业标准只能在企业内部适用。4. 企业标准五、质量管理标准介绍 （一）我国现行的质量标准1.ISO9000：2005质量管理体系一基本原理和术语2.ISO9001：2000和2008质量管理体系要求该标准阐述了IS09000族标准中质量管理体系的基础知识、质量管理八项原则，并确定了相关的术语。该标准是一个组织要取得ISO9000认证所要满足的质量管理体系要求。该标准是ISO9000标准族中的核心标准，是对一个企业满足质量管理体系的基本要求，也是ISO9001标准

22、族中唯一用于认证的标准。该标准用于证实组织具有提供满足顾客要求和适用法规要求的产品能力，目的在于增加顾客满意度。（二）ISO9000族质量管理标准3.ISO9004：2009质量管理体系一业绩改进指南4.ISO19011：2011管理体系审核指南该标准提供质量管理体系的有效性和效率两方面的指南。该标准以八项质量管理原则为基础，帮助组织有效识别满足客户及其相关方的需求和期望，从而改进组织业绩，协助组织获得成功。该标准提供适用于需要实施管理体系内部审核、外部审核或需要管理审核方案的所有组织。（二）ISO9000族质量管理标准10 战略关键成功因素第三节：环境成本管理前 言 环境成本管理成为企业越来

23、越重视和关注的问题。企业对环境成本控制关注的增加有多种原因，其中有两个原因尤为明显。首先，环境监管大大加强。有关制裁法律通常对违反环境法的行为加以大额罚款或严厉的刑罚，因此极大地促进了企业对环境控制监管法律的遵守。第二，监管者和企业都开始意识到防止污染的成本会比治理污染的成本更小。环境监管方法从命令和控制方式转向了市场驱动方式。这种新的市场驱动方式意味着对环境问题的成功处理成为企业一个重要的竞争问题。一、环境成本的概念 环境保护的概念有广义和狭义之分。狭义的环境保护主要是防止环境污染，而广义的环境保护则是可持续发展。因此对应的环境成本的概念范围也不相同。环境污染是指由于人为因素，环境受到有害物

24、质的污染，使生物的生长繁殖和人类的正常生活受到有害影响。对应的环境成本则是企业为减少和防止环境污染及恢复环境所发生的成本费用。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第十五次会议文件环境会计和财务报告的立场公告的环境成本就是狭义的环境成本。环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。这一定义从财务报告确认环境成本的需要出发，主要考虑为治理污染所采取措施的成本，而对环境造成污染所带来的损失，如罚款、罚金、赔偿等则不包括在内。 “”二、环境成本的分类（一）按照环境成本负担者与产生者的关系分类 内部环境成本（私

25、人成本）指应当由企业承担的环境成本，包括那些由于环境方面因素而发生的、已经明确由本企业承受和支付的费用，如排污费、环境破坏罚金或赔偿费环境治理或环境保护设备投资等等。 外部环境成本（社会成本）是指成本的发生与某个主体的环境影响有关，但却由发生成本或获得利益以外的主体承担的环境成本。（二）按照环境成本的性质分类 环境保护成本是为了防止对环境有破坏性的污染物、废弃物产生而执行的作业所带来的成本。环境保护作业包括为了控制污染而评价、挑选供应商和设备，为降低或消除污染而设计流程和产品，培训员工，研究环境影响，审查环境风险，开展环境研究，建立环境管理系统，回收利用产品和获得ISO14001认证等作业（一

26、）环境作业成本法作业成本法是把企业消耗的资源按资源动因分配到作业，然后把收集的作业成本按作业动因分配到成本对象的核算方法。其核心理论是生产消耗作业，作业消耗资源，资源的消耗产生成本。将这一理论应用于环境成本管理与控制中，通过设置作业，针对每一作业寻找成本动因，进行环境成本分析，以作业为中心进行环境成本的确认、归集和分配，能够准确地定位引起环境成本发生的事项。按照因果关系进行环境成本分配，从而比较准确地将环境成本分配到成本对象，克服了传统的成本管理方法在成本分配方面的主观武断性。三、环境成本管理的方法环境成本计算 （二）生命周期成本法生命周期成本法是通过对产品全生命周期的各个阶段的环境影响及其相

27、关成本耗费进行细致的成本分析，最终实现降低环境成本的目的。生命周期成本法包括生命周期评价和生命周期成本计算两个部分。生命周期评价由存货分析、影响分析和改进分析等三个阶段组成。存货分析，也叫清单分析，详细说明所需的原材料和能源投入以及由此产生的固体、液体和气体废弃物的种类和数量。它贯穿了整个产品生命周期。影响分析则评价了不同设计的环境影响，并提供了对这些影响的相对评价。改进分析用经营和财务指标来评价环境的影响，在降低环境影响的各种备选方案中进行选择，改进现有产品和流程的环境业绩。 生命周期成本计算则分析产品在预计可使用年限内，与设计、开发、生产、经营、维护和报废的全过程相关的直接、间接、重复和非

28、重复发生的各种成本，将成本和效益分配到已实现的环境后果和环境改进中去。三、环境成本管理的方法（三）投入产出分析投入产出分析原来用于国民经济分析，该方法也可用于分析产品、流程、服务和基础设施的环境影响。投入产出分析是在传统投入产出核算表的基础上，通过对投入、产出两个方面进行绿色投入产出分析，用以反映资源利用效率、废弃物排放量等问题。该分析以实物单位计量资源，提供资源使用的信息，可以帮助管理者进行战略和经营决策。三、环境成本管理的方法（四）材料流转成本法材料流转成本法在生产过程中用物流量、货币金额两种方法来记录材料的使用情况，包括材料价值和成本、系统价值和成本以及传递及处理成本。材料流转成本法不仅

29、对生产最终产品而消耗的材料、能源给予关注，而且关注最终产生的废弃物，使产品生产过程中的物质、能源流动和价值流动实现可视化。该方法以高效和目标为导向，以原料（能源等）流量和信息为载体，对生产流程进行管理。材料流转成本法建立包括数量、价值和成本的数据库，反映材料流量的数量、成本以及维持材料流量系统的各种成本。企业可以围绕不同的生产阶段和成本中心，建立企业的材料流量平衡表，揭示企业材料流动的各个环节是否存在浪费或问题。该方法对于企业实施环境管理体系和提高生态效率具有重要作用。三、环境成本管理的方法（五）资源效率会计资源效率会计将生态可持续指标（材料密集度）和决策导向的经济指标（如成本、边际贡献）等结

30、合起来，为决策提供了一种简单而灵活的信息工具。该方法的目的是揭示产品生命周期的可能节约，并评估企业内部不同层级的经济和生态影响。该方法认为，材料和货币都是资源，只有同时在生命周期内考虑，才能发现企业内一切可能降低成本的机会。三、环境成本管理的方法10 战略关键成功因素第四节：物流成本管理一、企业物流成本按照项目构成划分运输成本仓储成本包装成本装卸搬运成本维护费流通加工成本配送成本物流信息成本物流管理成本（一）物流功能成本（二）存货相关成本1流动资金占用成本 流动资金的占用需承担的利息费用，在整个保管费用中占有相当大的比重。因此，存货流动资金占用成本也应纳入物流成本范畴。流动资金占用成本是指一定时期内，企业在物流活动过程中因持有存货占用流动资金所发生的成本，包括存货占用银行贷款所支付的利息（即显性成本）和存货占用自有资金所发生的机会成本（即隐性成本）。流动资金占用成本主要存在供应物流、企业内物流和销售物流阶段。2存货风险成本 应用指南界定存货风险成本为“一定时期内，企业在物流活动过程中所发生的物品损耗、毁损、盘亏以及跌价损失等”。在物流活动过程中，