会计学原理课件

1、基础会计学 目录第一章 总论第二章 会计要素及其确认、计量、报告的基本原则第三章 会计恒等式及账户设置第四章 复式记账第五章 会计凭证第六章 会计账簿目录第七章 财产清查第八章 会计报表第九章 资产、负债和费用的核算第十章 收入利润和所有者权益第十一章 会计核算组织程序第十二章 会计法规体系与会计工作组织形式第一章 总论第一节 会计的涵义一、会计的概念作为会计的概念-特指会计工作，会计是以货币为主要计量单位，运用科学的方法体系，对企事业等单位经济活动过程及其结果，进行连续、完整、系统、综合地核算，为其管理提供信息资料；同时运用决策、计划、控制、监督等管理职能直接或间接地参与经营管理。会计是经济

2、管理活动的重要组成部分-p1二、会计的主要特点1、会计是以货币为综合计量单位 计量单位有实物单位、劳动单位、货币单位劳动计量单位：工时、劳动日等实物计量单位：重量、体积等货币计量单位：元、美元等2、会计核算具有完整性、连续性、系统性和综合性完整性：一切业务都要记录不允许遗漏。连续性：按时间顺序不间断登记。系统性：运用科学的方法对输入会计信息系统的内容进行加工,为经营管理提供各项指标。综合性：提供总括的价值指标。3、企事业、机关、团体等微观单位是运用会计管体经济的基本环节 会计对经济的监督和管理主要体现在会计应用在微观经济单位上，各单位必须运用会计的专门方法来加强经济核算，提高经济效益。第三节会

3、计的职能和对象一、会计的两个基本职能会计核算职能（反映职能）以货币为主要计量单位，运用专门的会计方法，对生产经营活动或预算执行过程及结果进行连续、系统、完整、全面地记录、计算、分析，定期编制提供财务报告等会计资料，为管理和决策提供各种依据。p8会计监督职能依据相关的法律和会计资料，对将进行和已进行的经济活动的合法性进行评估，规范企业的经济活动，并据以施加影响的过程。p9第四节、会计目标和会计的基本前提一、会计目标是指会计活动应达到的境地或标准。 会计目标分为基本目标和具体目标两个层次。 会计的基本目标是提高经济效益 具体目标是向信息使用者提供决策有用会计信息。会计具体目标主要包括三个方面的问题

4、，即：谁是会计信息使用者？会计信息使用者需要哪些信息？会计如何来提供会计信息？（提供的信息应该达到什么样的质量标准等等）。会计信息使用者会计信息使用者外部信息使用者内部信息使用者投资者债权人政府机构征税部门证券监管部门社会公众董事会经理计划部门财务部门供销部门2、信息使用的需要的信息财务状况经营成果现金流量二、会计的基本前提也称会计的基本假设会计基本前提又称会计假设，是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定，并在此基础上建立会计原则。 根据企业会计准则规定，会计核算的基本前提包括：会计主体 持续经营 会计分期 货币计量基本前提1：会计主体

5、1、定义： 会计所服务的特定单位或组织2、要点： （1）实质上是规定了会计核算的空间范围； （2）不同于法律主体，会计主体可以是独立法人，也可以是非法人； 可分为独资企业、合伙企业、公司企业等会计主体，还可以是非营利机构。基本前提2：持续经营1、定义：指会计主体的生产经营活动将无限期的延续下去，在可预见的未来，企业不会发生清算、解散和倒闭等现象。 作用是：明确了会计核算的时间范围。 需要注意的是，任何企业都存在破产、清算的风险，如果可以判断企业不会持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在财务报告中作相应的披露 基本前提3：会计期间1、定义： 为了定期反映企业生产管理活动，人为地将企业持续

6、经营的会计活动划分为若干首尾相连的会计期间，以便于清算账目，编制报表。2、要点： （1）作用是：通过会计期间的划分，分期结算账目，分期提供财务会计报告，从而向信息使用者提供及时的会计信息。 （2）我国会计期间按公历年度（每年1月1日至12月31日）划分。基本前提4：货币计量1、定义： 企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录反映企业的生产经营活动。2、要点： （1）以人民币为记账本位币，业务内容为外币为主的单位，可以选择一种外币为记账本位币，但编报表必须采用人民币； （2）要求币值稳定。这一假设中暗含的另一个假定：币值稳定假设 会计基本前提的关系会计的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的

7、关系。 会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。第五节 会计循环与核算方法会计循环：原始凭证 记账凭证 登记账簿 试算平衡 结账 编制会计报表设置账户填制和审核凭证复式记账登记账簿成本计算财产清查编制会计报表会计核算方法第二章 会计要素及其确认、计量、报告的基本原则第一节 会计要素问题1 什么是会计要素呢？它和我们以前讲过哪些内容关系比较密切？ -会计核算对象：可以用货币衡量的经济活动，或者说会计主体的资金的运动。 一、会计要

8、素的概念一、会计要素：是会计核算对象的具体化，是按其经济内容所作的基本分类，是构成会计报表的基本要素。问题2：会计要素的内容是什么，会计要素一共有几个呢？二、会计要素的内容会计对象的具体化会计要素会计要素的内容：资产负债所有者权益收入费用利润（一） 资产1、资产的定义：过去的交易事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。Ture:48 资产的四个特征2、资产的四个特征：问题3：企业2004年9月签订一份于同年10月购买汽车的合同。9月份时该汽车是否满足资产的第一个特征？（1）是由于过去交易或事项所形成的，即是现实的资产，而不是预期的资产资产的四个特征（2）必须为企业

9、所拥有或控制问题4：同年10月企业购买了汽车，10月时该汽车是否满足第二个特征？ 假定该合同不是购买合同，而是一份普通租赁合同，租赁期假定为2个月，每月支付租金7000元。企业可以按规定方式使用该汽车。该汽车是否满足第二个特征？资产的四个特征 假定该合同不是一份普通租赁合同，而是一份特殊的融资租赁合同，合同规定租赁期为9年，和该汽车的寿命相当。租赁期满后企业支付10元购置该汽车，在此期间，企业可以自由地支配该汽车的使用方式，每年支付租金3万元。该汽车是否满足第二个特征？资产的四个特征问题5：假定购买的汽车，今年10份已经报废，该汽车是否满足资产的第三个特征？ （3）资源：具有能为企业带来经济利

10、益和服务潜力如果企业在10月末交了三个月的电话费共800元，其中10月份的电话费仅为300元，其余500元为预支话费。形成的资产有多少？ 资产的四个特征问题5：某企业 为老字号企业 ，该老字号是否确认为企业资产？（4）必须能够用货币进行计量 过去的交易事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产的定义资产的分类3、按流动性的快慢将资产分为： 流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产流动性：资产变现或者耗用的速度（）流动资产：可以在一年或者超过一年的一个营运周期内变现或者耗用的资产。举例：现金、银行存款、原材料等可以在一年内变现或者耗用的资产。超过一年的一个

11、营运周期内变现或者耗用的资产。（）长期投资： 投资：通过分配（如利息、股利等）来增加财富，从而给企业带来利益，企业为此目的而持有的资产。问题6：企业购置一栋办公楼用于办公，该办公楼是否为视为企业的投资？ 举例：股票、债券、基金等投资： 短期投资 长期投资 短期投资：能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（包括1年）的投资。 股权性质的投资 债权性质的投资 其他长期投资 长期投资:除了短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过一年的（不含一年）各种股权性质的投资，不能变现或者不准备随时变现的债券，其他债权投资和其他长期投资。企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输设备以及其他与生产经营

12、有关的设备、器具、工具等。 不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也属于固定资产。（）固定资产：1年-房屋、建筑物、机器、机械、运输设备1年、与生产经营有关-设备、器具、工具等2年、 2000元以上 -不属于生产经营主要设备的物品企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人或者为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。 包括专利权、非专利技术、商标权土地使用权等（）无形资产：（）其他资产不属于上述资产四类以外的其他资产。 流动资产 、长期投资、固定资产、 无形资产、其他资产 TUNE ：幻灯片 31 按流动性的快慢将资产分为（二）负债是指企业过去的

13、交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。 1、负债的定义：2、负债的三个特征（1）负债是基于过去的交易或事项产生的，也就是说，导致负债的交易或者事项已经发生。 如：向银行贷款会产生偿还贷款的义务（2）负债代表企业未来的经济利益流出企业。 在未来的某个时间通过转让某种资产或者劳务等来履行债务。（3）负债是一种现实义务。什么是现实义务？ 现实义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现实义务，不应当确认负债。按流动性快慢 流动负债 长期负债 这里的流动性快慢是指偿还期的长短负债分类3、在1年（含1年）或者超过1年的一个营运周期内偿还的债务。 在1

14、年内偿还的债务。 超过1年的一个营运周期内偿还的债务。举例：应付账款、应付工资、应交税金等（1）流动负债：偿还期在1年或者超过1年的一个营运周期以上的负债。举例：长期借款、长期应付款等（2）长期负债：复习思考题：1、什么是会计要素，会计要素的内容包括什么？2、什么是资产，资产有哪些特征呢？3、我们按资产的流动性快慢将资产分为哪几类？每一类资产又是如何定义的呢？4、什么是负债，负债有哪些特征？5、负债按其流动性如何分类的？每一类负债又是如何定义的呢？（三）所有者权益1.所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益2.所有者权益的特征：与企业的特定资产无

15、直接对应关系，只是在抽象意义上与企业资产保持数量关系。与债权人权益比较：不需要偿还清算时没有优先受偿权所有者可以分享企业利润3.所有者权益的来源及其内容：所有者权益的来源有三个：（1）所有者投入的资本；（2）直接计入所有者权益的利得和损失；（3）留存收益； 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。实收资本资本公积资本公积盈余公积未分配利润实收资本/股本：投资者按照企业章程或合同约定实际投入企业的资本。资本公积：由于资本溢价、接受捐赠资产、财产重估增值等原因导致的资本积累。盈余公积： 来源于税后利

16、润盈余公积：从利润中提取的公积金包括：法定盈余公积：公司法规定任意盈余公积：股东大会自定未分配利润：可供分配的利润分配后为未分配利润，可留待以后年度进行分配。企业本年度利润总额100万元，上交所得税30万元，提取盈余公积10万元，分配股利15万元。 哪部分属于未分配利润，有多少？（四）收入1.收入：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.特征： 1）收入来自企业的日常活动，而非偶发的交易或事项； 2）收入会引起资产的增加、负债的减少； 3）收入能导致企业所有者权益的增加；（来自经营活动） 注意与所有者投入资本的所有者权益增加相区别。 （来自

17、筹资活动） 4）收入只包括本企业经济利益的总流入，不包括为第三方代收的款项和为客户代收的款项本公司卖给B公司一批商品价值10万元，另外代垫运费1000元，本公司该笔销售收入为？3.收入的来源：（1）销售商品实现的收入（2）对外提供劳务实现的收入（3）让渡资产使用权实现的收入主营业务收入其他业务收入主营业务收入其他业务收入资产使用费企业获得外界捐赠200万元在诉讼赔偿中获胜，获得赔偿50万元工业企业提供来料加工服务，获得货币资金20万元销售一批货物，货物买值30万元，卖价为100万元。购入一辆自行使用的轿车价值30万元，后决定卖掉，卖价为28万元。5.费用费用：指企业在日常活动中发生的、会导致所

18、有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 特征：（）费用是在日常活动中发生的（）费用的发生会引起资产的减少、负债的增加（）费用最终会导致所有者权益的减少费用的内容：直接费用：直接材料、直接人工间接费用：制造费用期间费用：管理费用：营业费用：财务费用管理费用：为组织和管理企业生产经营所发生的费用如公司经费、工会经费，董事会费、业务招待费等等 营业费用：企业在销售过程中发生的费用包括销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、以及为销售本企业商品而专设的销售机构发生的经营费用。 财务费用：为筹集生产经营资金等发生的费用，如利息支出、相关手续费等。当期费用是否等

19、于当期有现金流出企业？如果企业存在一笔支出，是否一定形成一笔费用，为什么？如果企业存在一笔支出，是否一定形成一笔费用，为什么？ 企业偿还贷款，不考虑利息，是否为一种费用？ 企业向投资者分红，事是否视为一种费用？6.利润利润：指企业在一定会计期间的经营成果。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润包括两个部分：（）收入减去费用后的净额（）直接计入当期利润的利得和损失如果利润为100万元，是否等于有100万元的银行存款或者现金？第二节 会计确认和计量 一、会计确认1、含义：p292、初始确认和

20、再确认经济业务初始确认会计信息系统（加工过程）再次确认会计报表输入确认输出确认二、会计计量 1、含义：是指企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性而进行的货币金额确定 （1）历史成本对资产：按购置时支付的现金或现金等价物的金额计量。对负债：按因承担现实义务而实际收到的款项或者资产的金额计量。、会计计量属性：（3）可变现净值对资产：按正常对外销售所能收到的现金或现金等价物扣减该资产至完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后金额计量。（2）重置成本对资产：按现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物金额计量。对负债：按现在偿还该债务所需支

21、付的现金或现金等价物金额计量。（4）现值对资产：按预计从其持续使用和最终处置中所产生的净现金流入量的折现金额计量。对负债：按预计期限内需要偿还的未来现金流出量的折现金额计量（5）公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。注意：第三节会计确认计量的基本原则权责发生制原则配比原则实质重于形式原则重要性原则历史成本原则谨慎性原则一、权责发生制原则对于收入的处理凡属于本期实现的，不论款项是

22、否收到，均应作为本期收入确认凡不属于本期实现的，即使款项已经收到，也不作为本期收入确认对于费用的处理凡属于本期应负担的，不论款项是否付出，均应作为本期费用确认凡不属于本期应负担的，即使款项已经付出，也不作为本期费用确认 1、含义：是判断一项收入和费用是否归属于本期的一个标准（不以现金收付为标准，而以权责关系为标准）2、权责发生制的核心：3、收付实现制： 含义：凡是本期已收到的收入和已付出的费用，不论是否归属于本期，一律作为本期的收入和费用加以确认。反之，凡是本期没有收到的收入和没有付出的费用，即使归属于本期，也不把它作为本期的收入和费用加以确认 核心：根据实际收到收入和实际付出费用的期间来确认

23、企业的收入和费用，或者说以实收实付为标准来确认本期的收入和费用，因此又称现金制或实收实付制例1：企业1月份销售商品一批，货款10万元于2月份收到。例2：企业1月预收全年度仓库租金24000元。例3：企业年末向邮局交纳下年度全年的报刊杂志订阅费4800元。二、配比原则收入与其相关的成本、费用应当相互配比。主要适用于判断一项费用的归属期间。确定费用的三条规则 ： 联系因果关系确认费用； 合理地分配费用； 发生时立即确认费用；三、实质重于形式原则按交易的经济实质进行核算（反映），而不仅仅按照法律形式进行核算。四、重要性原则对会计事项按照不同重要程度采用不同的核算方法，重要事项详细反应、充分披露。五、

24、历史成本原则含义： 各项资产在取得时按实际成本计量，不论其后市价是否变动，均应在账面上保持不变。优点： 历史成本是实际发生的，有客观依据，便于查核，比较可靠 具有可验证性。缺点： 该原则是以币值不变为前提的，在物价发生剧烈变动的前提下，会造成信息失真。六、谨慎性原则会计核算时，应当持谨慎的态度，合理核算可能发生的损失和费用。具体说，会计人员对某一事项面临多种选择方法时，通常应选用避免高报资产和收益，避免低报负债和费用损失的方法，以使会计信息不会引起人们的过分乐观。适度谨慎第三章 会计恒等式及账户设置第一节 会计恒等式一、会计恒等式含义 ： 指运用数学方程的原理来描述会计对象具体内容（会计要素）

25、之间关系的一种表达式。 （一）会计基本等式（也称静态会计等式） 资产（资金占用）=权益（资金来源） 资产 = 债权人权益+所有者权益 = 负债（求偿权与收益）+所有者权益（所有权与收益）会计上将企业资产提供者对企业资产的种种要求权称为权益 （二）会计扩展的等式： 资产=负债+所有者权益+（收入费用）在会计期间内会计基本等式的扩展 收入费用=利润 资产=负债+所有者权益+（收入费用） 期末会计上结帐后，又回到基本等式的形式： 资产=负债+所有者权益第二节 会计科目什么叫会计科目？依据信息使用者的需要,对会计对象按具体内容进行分类,并对每一类别赋予标准的名称,称为会计科目二、会计科目的设置设置会计

26、科目的原则会计科目的设置要满足信息使用者的需要。会计科目的设置要遵循完整性和互斥性原则会计科目的设置允许一定程度的灵活性会计科目的名称要规范并能恰当地反映其经济内容三 会计科目的类别和编号按反映的经济内容划分: 侧重于满足外部信息使用者了解企业财务信息的需要资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类2. 按层次分类:一级科目 二级科目 三级科目一级科目即总分类科目，也称总账科目，是对会计要素的初次分类的结果。二级明细、三级科目:又称明细科目,是对上一级科目的再分类。明细科目侧重于满足企业管理者经营管理的需要会计科目的编号科目表里的五大类划分分别用1-5识别一级会计科目编号采用4位制二级会计科

27、目编号采用6位制三级会计科目编号采用8位制第三节 账户一、设置账户的概念和意义什么叫账户账户是根会计科目设置的，具有一定的结构，用来对与该科目涉及的特定经济内容的增减变化进行单独记录的工具。之所以称为账户，是因为它们是开设在账中。二、账户与会计科目的联系与区别联系：账户是根据会计科目开设的，会计科目是账户的名称，会计科目所规定反映的经济内容就是账户进行核算的内容。区别：会计科目只是对特定经济项目赋予的标准名称，目的是统一核算口径。而账户是根据会计科目开设在账户中的，不但有名称，而且具有一定结构，会计正是借助账户的这种结构来实现核算职能的。一级科目要单独开设账户，明细账户可以不单独开设账户（二）

28、帐户的简化结构 但是不论是何种性质的账户，为了教学和科研的方便，我们可以抽象出其基本结构，这个基本结构我们称之为“丁字型”或“T形”结构，即帐户的基本结构可分为三个基本部分，分别表示：账户名称、借方和贷方。借方和贷方分别用来登记增加额和减少额。“丁”字账/T形账户： 帐户名称借贷第四章 复式记账借贷一、记账方法的概念所谓记账方法，就是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字在帐簿中登记经济业务的方法。记账方法按照记账方式的不同分为：单式记账：对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登记的方法。通常复式记账：只登记现金和银行存款的收付以及应收和应付款的结算。比如用现金支

29、付某项费用，只登记现金减少，不登记费用增加。如购买材料，只记录应付款增加，不计材料增加。第一节 复式记账原理复式记账的基本含义 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法。我国的记账方法是指借贷记账法。第二节 借贷复式记账法一、记账符号 借贷记账法的记帐符号为“借”和“贷”。在借贷记账法下，将每一个账户分为左右 两方，左方为“借方”，右方为“贷方”，分别用来登记增加和减少。借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。二、账户结构期初余额借贷登记增加额登记减少额期末余额本期借方发生额本期贷方发生额资产类账户负债类账户借贷登记增加额登记减少额本期借方发生

30、额本期贷方发生额期初余额期末余额所有者权益类账户借贷登记增加额登记减少额本期借方发生额本期贷方发生额期初余额期末余额收入类账户借贷登记增加额登记减少额或转销额本期借方发生额本期贷方发生额关于收入类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。费用、成本和支出类账户借贷登记增加额登记减少额或转销额本期借方发生额本期贷方发生额关于费用、成本和支出类账户账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。资产负债所有者权益收入费用=

31、+ + + + + 费用在本身未得到补偿前，也可视为资产（资金）的占用形态。因此，该类帐户的结构与资产类帐户的结构基本相同：借方记录增加数，贷方记录减少数。期末，该类帐户均无余额收入也是资金的来源渠道，所以收入类帐户的基本结构和 权益类帐户的结构基本相同： 贷方记录增加、借方记录转出数，该类帐户期末均无余额。计算账户期末余额的方法：期末余额=期初余额+本期增加额本期减少额例如：资产账户期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额 本期贷方发生额负债及所有者权益账户期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额 本期借方发生额三、记账规则记账规则是指记账方法的规律性借贷记帐法的记帐规则

32、为“有借必有贷，借贷必相等”。四、账户的对应关系与会计分录1、账户的对应关系根据有“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，每当登记业务时，在有关账户之间就会发生应借、应贷关系，这种关系称为账户的对应关系。 发生对应关系的账户，称为对应账户。借：固定资产 200000 贷： 实收资本 200000会计分录的概念： 在登记账簿前，根据记账规则，通过对经济业务的分析而确定的应计入账户的名称、方向及其金额的一个简明的记账公式 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。六、对借贷记账法的评价借贷记帐法的特点：1、以会计恒等式为基础；2、以“借贷”为记账符号；3、 以“有借必有贷，借贷必相等”为记帐规则；

33、4、可以很好的进行试算平衡；第三节总分类账和明细分类账的平行登记总分类账： 根据一级科目设置用以反映总括信息的账户 由企业基本准则指南统一规定 只使用货币计量单位 会计报表编制的主要依据明细分类账： 根据明细科目设置用以反映详尽和明细的信息的账户一、总分类账户与明细分类账户的概念会计科目的级次 总分类科目 明细分类科目 一级科目 二级科目 三级科目 库存商品 白 酒 茅台酒 五粮液 汾 酒 红星二锅头 啤 酒 青岛啤酒 北京啤酒二、总账与明细账的关系 联系：二者反映的经济业务内容相同区别：反映经济业务的详细程度不同作用不同，即总分类账户统驭所属的明细账户，对明细帐起着控制作用；而明细账户从属于

34、总帐，对其从属的总账起着补充说明的作用。三、总分类账户与明细分类账户的平行登记 1.平行登记的概念 是指经济业务发生后，以会计凭证为依据，一方面登记总分类账户，另一方面又要记入该总分类账户所属的明细分类账户。2.平行登记的要点：登记的依据相同登记的时间相同登记的方向相同登记的金额相等应付账款70000应付账款甲工厂50000应付账款甲工厂20000借：应付账款甲工厂 30000 贷：银行存款 30000借：原材料 25000 贷：应付账款甲工厂 15000 乙工厂 10000（1）（2）（1）30000银行存款（1） 30000（2）15000（2）10000（1）30000原材料（2） 25

35、000（2）25000300002500065000300001500035000100003000003.检查平行登记是否正确的方法 平行登记的结果表明：总分类账户期初余额等于所属明细分类账户期初余额之和。总分类账户本期增加额等于所属明细分类账户本期增加额之和。总分类账户本期减少额等于所属明细分类账户本期减少发生额之和。总分类账户期末余额等于所属明细分类账户期末余额之和。总账与明细账试算平衡方法编制试算表 第一节 会计凭证及其种类一、会计凭证含义 1. 用来记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。二、会计凭证的种类 （1）原始凭证按其编制程序和用途分： （2）记帐凭证原始凭证1.

36、 什么是原始凭证？ 初步记载经济业务、明确经济责任、具有法律效力、作为记账原始依据的证明文件.要点： 时间: 经济业务发生时取得方式: 自行填制或外部取得反映内容: 记录或证明经济业务发生或完成情况 原始凭证的分类原始凭证自制原始凭证一次原始凭证汇总原始凭证外来原始凭证专用凭证通用凭证按格式按取得途径累计原始凭证y记帐凭证1、什么是记帐凭证 也称分录凭证或记帐凭单，由会计人员根据审核后的原始凭证等资料编制的、标注有会计分录、作为记账直接依据的会计凭证。 要点：时间：经济业务发生后并且取得原始凭证取得方式：会计人员亲自填制记账凭证反映内容：主要是根据借贷记账法编制的会计分录2. 记帐凭证的分类

37、经济业务类型 （按是否涉及 货币资金收付）涉及货币资金 收付业务收款业务付款业务不涉及货币资金收付业务：转账业务（1 ）经济业务的类型 货币资金: 在企业资产中，流动性最强。包括：现金、银行存款和其他货币资金（按用途和存放地点分） 按记账凭证按经济内容分类 记账凭证收款凭证转账凭证付款凭证经济内容收款凭证：是会计人员根据反映现金、银行存款收款业务的原始凭证编制的记账凭证。它包括现金收款凭证和银行存款收款凭证。付款凭证：是指会计人员根据反映现金、银行存款付款业务的原始凭证编制的记账凭证它包括现金付款凭证和银行存款付款凭证。转账凭证：是指会计人员根据转账业务的原始凭证编制的记账凭证。 在经济业务比

38、较简单，会计人员较少的单位，为了简化凭证种类，也可只使用一种记账凭证用来登记各种不同的经济业务，这种记账凭证一般为通用记账凭证 B按记账凭证编制的方法不同分类单式记账凭证记账凭证复式记账凭证按凭证上编制的方法不同单式记账凭证，是在一张记账凭证上面，只反映同一经济业务会计分录中的一个账户名称，同一经济业务的会计分录中涉及到几个账户名称，就要填在几张记账凭证中。 种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。1/3 复式记账凭证，是一张记账凭证反映同一经济业务的会计分录，这一会计分录无论涉及到几个账户名称，都填在一张记账凭证中。 第三节：记账凭证的填制和审核一、记账凭证的填制（一）记账凭证的基本内容会计实务当

39、中，三种不同业务需要填制三种不同的记账凭证： 经济业务类型 （按是否涉及 货币资金收付）涉及货币资金 收付业务收款业务付款业务不涉及货币资金收付业务：转账业务（二）记账凭证的填制方法与要求(1)所编凭证类别的选择1.填制方法A 收款业务：现金、银行存款和其他货币资金增加的业务，填制收款凭证；B 付款业务：现金、银行存款和其他货币资金减少的业务，填制付款凭证；C 转账业务：不涉及现金、银行存款和其他货币资金增减的业务，填制转帐凭证； 李平出差借款其他应收款 李 平 合 计贷方科目： 现金 2003 年 5月 3 日 现付字第 1 号 摘 要 借 方 科 目一级科目二级科目记账金 额350.00会

40、计主管： 记帐： 出纳： 审核： 填制：李刚 350.00付 款 凭 证附原始凭证 1 张业务： 2003 年 5月 3 日，李平出差预借差旅费350元，出纳以现金支付。二、记帐凭证的审核审核的主要内容有： 所附的原始凭证的内容与记帐凭证是否相符 会计科目的使用是否正确 记帐方向和金额的确定是否正确凭证格式中的项目填列是否完备，有关人员是否盖章第六章 会计账簿备查账簿日记账总 账明细账账 簿序时账簿分类账簿第一节：账簿的意义和种类一、会计账簿的含义：以会计凭证为依据，序时地、分类地记录会计主体一定时期内发生的经济业务的簿籍。账簿是由一定格式、互相联系的账页来组成（四）会计账簿的种类 1、会计账

41、簿按用途分类 账 簿账 簿日记账明细账序时账簿分类账簿备查账簿总 账按用途分1）序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是 “现金日记账”和“银行存款日记账”。普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。 2）分类账簿按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况。总 账分类账簿明细账根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况

42、。3）备查账簿也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如 “租入固定资产登记簿” 等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。2、会计账簿按外表形式分类 1）订本式账簿在启用前就把账页顺序编号装订成册的账簿。卡片式账簿 账 簿账 簿订本式账簿 活页式账簿 日记账总 账明细账卡片箱按外表形式分2）活页式账簿活页账。3）卡片式账簿卡片账。三、账簿的登记规则内容：基本要求依据凭证记账。 1）内容齐全准确 2）做好登记标记 3）书写适当留格总 账 会计科目：生产成本 摘 要 借 方 贷 方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料

43、 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总 账 会计科目：生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0书写正确(占行高二分之一)书写错误(书写占满格)摘 要借 方贷 方 4）使用蓝黑墨水 5）红字限制使用 冲销错账 账页不设借贷栏时登记减少数账页未印余额方向时登记负数 其他会计记录 6）账页连续登记 会计科目：原材料 20 年 凭 证 借 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 贷 2 1 月初余额 借 20000 5 转 25 入库 100000 借 30000 此行注销

44、 7 转 30 出库 5000 借 25000 会计科目：原材料 20 年 凭 证 借 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 贷 此页注销 月 日 种类 号数 月 日 种类 号数张 清张 清 7）注明余额方向 8）转页说明四、错账的更正方法（一）错账的基本类型1、记账凭证正确但登记账簿发生错误。2、记账凭证错误引发账簿登记错误。 （二）错账的具体更正方法 1、划线更正法适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。 【例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用 3 275 贷：银行存款 3 275 更正方法为：分录没错，无须更正。 银行存款 管理费用 3 275

45、 3 275 3 257 75 3 257原来的错账张清更正方法错误更正方法正确张清 2、红字更正法 适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。 【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。错误分录为： 借：管理费用 2 500 贷：银行存款 2 500 借方科目应为“营业费用”。 更正方法为： 银行存款 管理费用 营业费用 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500A 用红字编分录并记账，冲销错账： 借：管理费用 2 500 贷：银行存款 2 500原来的错账B 编制正确分录并记账： 借：营业费用 2 500 贷：银行存款 2 500 适用于更正记账凭证

46、上金额写多而引发的错账。 【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为： 借：财务费用 500 贷：银行存款 500 分录中金额写多。 更正方法为： 银行存款 财务费用 500 500 450 450 原来的错账用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账： 借：财务费用 450 贷：银行存款 450原来的错账 3、补充登记法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。 【例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。错误分录为： 借：银行存款 350 贷：应收账款 350 会计分录中金额写少。 更正方法为： 应收账款 银行存款 350 350 3 150 3 150 原

47、来的错账编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3 150元），冲销错账： 借：银行存款 3 150 贷：应收账款 3 150原来的错账第七章 财产清查 账面结存数 实际结存数账 簿债权债务货币资金实物资产核对第一节 财产清查的意义和种类一、财产清查的含义 对企业的货币资金、存货、固定资产、债权债务盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。 1、在财产物资的保管过程中，发生自然损耗； 2、在管理和核算方面，手续不健全，制度不严密，导致的错收错付； 3、计量器具本身计量不准，导致的多收多付，少收少付； 4、由于管理员的原因，造成的毁损、短缺、漏记、重记和计算

48、不准的情况。二、财产清查的原因三、财产清查的种类:第二节 财产清查的组织、方法一.财产清查的组织组织上的准备物质和业务上的准备财会人员保管部门清查小组 （一） 财产物资的盘存制度 （1）永续盘存制 ：含义：平时对财产物资的增加和减少，都要根据会计凭据计入帐簿当中，期末并在账面上结算出余额。 二、财产清查的方法结算公式：账面期末余额=账面期初余额+本期增加额本期减少额优点： 手续严密，通过账簿记录可以随时了解财产物资收入、发出、和结存情况，有利于加强管理。缺点: 比实地盘存制的日常核算工作量大适用范围： 除少数特殊情况外，一般都采用永续盘存制。（2）实地盘存制： 平时只根据会计凭证在账簿中登记财

49、产物资的增加数，不登记减少数，到期末，对各项物资进行盘点，根据实地盘点数，倒挤出本期减少数。结算公式：本期减少数=账面起初余额+本期增加数期末实际结存数通过盘点获得的实存数含义：优点：简化日常核算工作。缺点：手续不够严密，把非正常原因导致的减少都是视为一种正常耗用。不利于发挥账簿记录对存货的控制作用。适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。(二)实物财产的清查 1）清查方法：实地盘点法 技术推算法 2）清查手续：应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。 “实存账存对比表”是重要的原始凭证。（三）货币资金的清查 1、库存现金的清查

50、1）清查方法实地盘点法。 2）清查手续填写“库存现金盘点报告表”。 “库存现金盘点报告表”是重要的原始凭证。2、银行存款的清查1）清查方法：与银行“对账单”核对。2）清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。 3）未达账项： A.基本含义：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。 B.未达账项的四种情况:企业和银行之间可能会发生以下四个方面的未达账项：（1）企业已记存款增加，而银行尚未记账；（2）企业已记存款减少，而银行尚未记账；（3）银行已记存款增加，而企业尚未记账（4）银行已记存款减少，而企业尚未记账。 （四）结算往来

51、款项的清查方法 清查的方法：函征核对法 例如：甲单位：应收账款乙单位 乙单位：应付账款甲单位第三节 财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的含义与步骤 1、 财产清查结果的基本含义“待处理财产损溢”帐户，下设两个明细科目“待处理流动资产损溢”和 “待处理固定资产损溢”。2. 账务处理的步骤第一步：为了保证账实相符而进行的会计处理，处理后，账实应该相符。第二步：根据单位的处理意见，进行会计处理，将财产的盘盈或盘亏转入相应的损益账户。3.设置的账户待处理财产损溢（1）待处理的财产盘亏及毁损数（2）已批准处理的财产盘盈数 （1）待处理的财产盘盈（2）已批准处理的财产盘亏及毁损数尚未处理的各种财产净损

52、失 尚未处理的各种财产净溢余第八章 会计报表资产负债表（财务状况）利润表（经营成果）总 账明细账第一节 财务会计报告概述一 、财务会计报告企业对外提供的反应企业某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量的报告文件二、财务报告的使用者及其用途 投资人 债权人 政府 职工 供应商顾客三、财务会计报告的编制原则 手续齐备 内容完整 资料真实 计算准确 编报及时 说明清楚四、现行财务报告的构成内容及披露方式财务报告会计报表会计报表附注财务状况说明书1、按期间划分：年报、半年报、季报和月报2、对于年度和半年度财务报告其构成如下：资产负债表利润表现金流量表主表相关附表资产减植准备明细表所有者权

53、益增减变动表利润分配表分部报告会计报表的种类第二节 利润表和利润分配表一、利润表的意义什么叫利润表利润表的作用二、利润表的格式利润表的格式有多步式和单步式三、利润表的编制：利润表项目应根据损益类账户的发生额分析计算填列 四、利润分配表根据“利润分配”科目所属的各明细科目的发生额编制第三节 资产负债表一、资产负债表的意义什么叫资产负债表资产负债表的作用二、资产负债表的结构格式资产负债表的结构 资产负债表的结构是用“会计等式”来表示的。资产负债表的格式资产负债表的格式通常有账户式、报告式等。1.账户式账户是按“资产=负债+所有者权益”所表述的结构设计的。2.报告式(垂直式)报告式资产负债表是按照“

54、资产负债=所有者权益”这一会计等式的顺序，以垂直排列的形式列示资产、负债及所有者权益。列三、资产负债表项目的分类与排列 资产负债表中的项目分为资产、负债、所有者权益三大类。 资产项目的分类与排列 按流动性的强弱由强到弱排列。 负债项目的分类与排列按偿还期限的长短由短到长排列。 所有者权益按永久程度大小由大到小排列。四.资产负债表的编制方法：1. 根据总分类账户期末余额直接填列。例如:固定资产原价、累计折旧、短期借款、应付票据等。2. 根据有关总分类账户期末余额计算填列。例如： （1）货币资金=现金+银行存款+其他货币资金 （2）存货=物资采购+原材料+包装物+低值易耗品+材料成本差异+ 库存商

55、品+生产成本+分期收款发出商品“存货跌价准备” （3）未分配利润=“本年利润”余额“利润分配”余额（111月份采用该方法;12月末直接根据“利润分配未分配利润”明细科目填列）资产负债表中“期末数”的具体填列方法3. 根据若干明细账户的余额分析计算填列。例如：（1）应收帐款和预收帐款项目 “应收账款”项目，应根据“应收帐款”和“预收帐款”两个总帐科目所属明细科目的期末借方余额之和填列； “预收账款”项目，应根据 “应收帐款”和“预收账款”两个总帐科目所属明细科目的期末贷方余额之和填列； （2）应付帐款和预付帐款项目（3）待摊费用、预提费用也是用如上方法分析计算填列应收账款30万应收账款甲20万应

56、收账款乙20万应收账款丙10万预收账款20万预收账款A 预收账款B 预收账款C5万 10万 25万应收账款20+20+10预收账款5+25 +104、根据总帐科目和明细科目余额分析填列。例如，“长期借款”项目，根据“长期借款”总帐科目余额，扣除“长期借款”明细科目中的将于一年内到期的长期借款部分填列。例如，在2002年5月份借入的为期3年的长期借款在编制2004年年报的时候，就应该列为“将于一年内到期的长期借款”，它属于一种流动负债了，不再视为长期负债了。第四节 现金流量表一、现金流量表：反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表现金？现金等价物？二、现金流量的分类1、经营活动产生的现金流量2、投资活动产生的现金流量3、筹资活动产生的现金流量第五节 财务会计报告分析一、财务分析的含义二、经常使用的财务比率1. 流动性比率偿债能力评价流动比率=流动资产流动负债=41446451577959.85=2.62=2.速动比率偿债能力评价速动比率=速动资产流动负债=8207451577959.85=0.52=速动资产=现金+现金等价物+有价证券 本章将学习资产、负债和费用三要素的的确认、计量和记录。第九章 资产、负债和费用的核算第一节 资产、