关于虚开增值税专用发票案件审理情况

1、关于虚开增值税税专用发票案案件审理情况况黄燕一、 基本本概况我国在19994年1月月1日全面实实行了以增值值税为主体，消消费税、营业业税并存的流流转税制度。增增值税是以在在商品生产流流通或提供劳劳务过程中的的增值额为征征税对象的流流转税种。增增值税专用发发票与普通发发票不同，它它既是一般纳纳税人从事生生产经营活动动的商业凭证证，又是记载载该专用发票票开具方应纳纳税额和受票票方抵扣进项项税额的合法法证明，具有有双重功能作作用。它如同同一根“链条条”，使生产产至流通，批批发至零售的的各个环节紧紧密相连，有有利于税收征征管、稽查监监督，充分发发挥税收制度度在市场经济济中的调节作作用。但是一一些不法分

2、子子为牟取非法法利益，大肆肆进行虚开增增值税专用发发票的犯罪活活动，以骗取取出口退税、抵抵扣税款，严严重破坏国家家税收征管秩秩序的正常运运行，致使国国家税款大量量流失。近三年来，我我院审理的虚虚开增值税专专用发票案件件的占比较高高，在审判实实践中也遇到到了一些法律律适用上的问问题。针对这这一情况，调调研组对近三三年来审理的的虚开增值税税专用发票案案件进行了专专项调研。三三年来，我院院共审理虚开开增值税发票票案件52件件，涉案人数数104人。其其中20022年20件、228人次，22003年112件、277人次，20004年200件、49人人次。该类案案件呈现出发发案率高、涉涉案金额大，犯犯罪手

3、段多样样化，犯罪职职业化的特点点。在调研过过程中，还引引发了我们对对审判实践中中遇到的相关关法律问题及及关于此类犯犯罪的成因与与对策的思考考二、 案件件呈现的特点点1、 虚开开行为多样化化随着科技的的发展，犯罪罪分子往往利利用自己的智智能、专长，处处心积虑，精精心策划，不不断翻新犯罪罪手段。从审审理的情况看看，存在以下下虚开行为：(1)、在在买卖过程中中，明知对方方无开票资格格，为了达到到抵扣税款的的目的而让他他人虚开的;(2)、从从进项税入手手，通过各种种渠道非法购购得进项发票票后，按照相相应的进项额额虚开销项发发票，在无实实际货物交易易的情况下，利利用虚假发票票抵扣税款，造造成税款的大大量

4、流失;(3)、采用用“大头小尾尾”的办法，抵抵扣联金额多多填(大头)，夸大交易易额，存根联联金额少填(小尾)或不不填，在销项项税上做手脚脚，使国家既既未如实足额额收取销项税税，又有大量量抵扣税被骗骗走，蒙受双双重损失;(4)、利用用“一套班子子、两块牌子子”的便利条条件，对交易易方开不出发发票的金额进进行虚开，将将应缴纳的税税款在缴纳的的同时，再从从国家税款中中抵扣回来;(5)、采采用“只卖不不开”或“多多卖少开”，造造成进项盈余余，将盈余部部分虚开发票票给一些企业业，从中收取取手续费，个个人获得好处处，给国家造造成损失。2、 犯罪罪组织化、团团体化、家族族化犯罪职业化化、团体化、家家族化。一

5、方方面，一些专专门从事虚开开增值税专用用发票的犯罪罪个体户已出出现，他们大大多明挂“有有限公司”的的招牌，实则则行虚开增值值税发票的勾勾当;另一方方面，犯罪分分子大多内部部分工严密，从从领票、开票票、中介介绍绍，到收取费费用等环节，往往往都有明确确分工，“各各司其职”，并并建立了一套套“专业化分分工、一条龙龙作业”的链链条，“增值值税专用发票票”有专门成成立的公司虚虚开，专用税税票也有专人人提供。增值值税发票犯罪罪职业化、团团伙化的趋势势明显。而由由于此种犯罪罪的高“利润润”，犯罪分分子很多都是是同一家族的的成员，案件件之间有着千千丝万缕的联联系，往往是是由一个案件件牵出一串案案件，呈现出出犯

6、罪家族化化的特点。3、 犯罪罪主体以单位位为主增值税专用用发票由国家家税务机关依依照规定发售售，只限于增增值税的一般般纳税人领购购使用。在现现阶段，取得得一般纳税人人资格的绝大大多数为单位位，领购使用用增值税发票票的以单位为为主。因此审审判实践中，大大部分案件都都是单位的法法定代表人或或其他直接责责任人员以单单位的名义为为他人虚开或或让他人为自自己虚开。三、 审理理过程中遇到到的问题及法法律思考1、虚开增增值税专用发发票的定罪标标准问题虚开增值税税专用发票犯犯罪的定罪标标准问题，是是虚开增值税税专用发票犯犯罪认定中最最为核心的关关键问题。首首先，正确认认定虚开增值值税专用发票票犯罪的客体体是最

7、终确认认该罪定罪标标准的关键。对对此，我们认认为，该罪侵侵犯的是复杂杂客体，一是是增值税专用用发票管理秩秩序，二是国国家税收征管管制度，二者者缺一不可。其其中，根据刑刑法第三章第第六节的规定定，国家税收收征管制度应应当属于主要要客体。因此此，如果虚开开行为仅仅破破坏了增值税税专用发票管管理秩序，但但未实际危及及国家正常的的税收活动，只只能属于一般般的行政违法法行为。其次次是对于虚开开增值税专用用发票犯罪性性质的认识。对对此，理论上上主要存在行行为犯、目的的犯还是结果果犯之争。我我们认为，行行为犯是故意意犯罪的一种种既遂形态，属属于犯罪停止止形态理论范范畴体系，目目的犯是故意意犯罪的一种种类型，

8、属于于罪过形式理理论范畴体系系，因此，行行为犯和目的的犯并非一对对逻辑上的全全异关系的概概念，而是属属于交叉关系系，两者并行行不悖。虚开开增值税专用用发票罪既是是行为犯，也也是目的犯。尽尽管刑法第2205条并未未将其规定为为目的犯，但但刑法将其规规定为危害税税收征管罪，具具有偷骗税款款的目的应当当是该罪的应应有之意。正正如有的金融融诈骗犯罪，刑刑法并未明确确规定行为人人必须具有非非法占有的目目的，但并不不妨碍对其进进行目的犯的的认定一样。换换言之，虚开开增值税专用用发票犯罪的的客体问题与与性质认定问问题属于一个个问题的两个个方面，侵犯犯国家税收征征管制度的客客体要求客观观上决定了该该罪的目的犯

9、犯性质。基于上述观观点，我们对对审判实践中中下列几种虚虚开行为，一一般不认定为为虚开增值税税专用发票犯犯罪：(1)为虚增营业业额、扩大销销售收入或者者制造虚假繁繁荣，相互对对开或环开增增值税专用发发票的行为;(2)在货货物销售过程程中，一般纳纳税人为夸大大销售业绩，虚虚增货物的销销售环节，虚虚开进项增值值税专用发票票和销项增值值税专用发票票，但依法缴缴纳增值税并并未造成国家家税款损失的的行为;(33)为夸大企企业经济实力力，通过虚开开进项增值税税专用发票虚虚增企业的固固定资产、但但并未利用增增值税专用发发票抵扣税款款，国家税款款亦未受到损损失的行为。2、对不同同虚开行为的的认定审判实践中中，为

10、了为他他人虚开增值值税专用发票票，不具备合合法纳税资格格的行为人获获得增值税专专用发票的方方式有两种：一是从他人人处购买或者者借来;二是是伪造或者以以购买、诈骗骗、盗窃等方方式获得伪造造的增值税专专用发票。在在现有认识中中，把第一种种情况称为“让让他人为自己己虚开“的行行为，也是刑刑法第2055条第4款所所明文规定的的虚开增值税税等专用发票票罪的行为之之一。而根据据刑法第2008条的规定定，行为人购购买伪造的增增值税专用发发票后虚开的的，也属于为为他人虚开增增值税专用发发票的行为。第第一种情形中中有两种行为为：让他人为为自己虚开，然然后在经营活活动中为他人人虚开。第二二种情形也有有两种行为：购

11、买伪造的的增值税专用用发票，然后后在经营活动动中为他人虚虚开。显然，行行为人的目的的就是为他人人虚开增值税税专用发票，以以便能够顺利利进行自己的的经营活动，获获得经济利益益。由于让他他人为自己虚虚开增值税专专用发票的行行为、为他人人虚开增值税税专用发票的的行为、购买买伪造的增值值税专用发票票的行为都被被规定犯罪，因因此，第一种种情形和第二二种情形都符符合刑法理论论上牵连犯的的特征。刑法法第208条条第2款明确确规定，第二二种情形要按按照虚开增值值税专用发票票罪处理，这这里是按照目目的行为即为为他人虚开增增值税专用发发票的犯罪来来定罪量刑的的。但是，对对于第一种情情形来说，因因为都属于虚虚开增值

12、税专专用发票的行行为，谈不上上孰轻孰重，不不能够按照通通常的牵连犯犯处理原则来来处理。我们们认为，毕竟竟为他人虚开开增值税专用用发票的行为为是目的行为为，而让他人人给自己虚开开增值税专用用发票的行为为实际上是让让他人为自己己提供空白的的其他单位或或者个人的增增值税专用发发票，只不过过是一种手段段行为，最终终还是要服务务于目的行为为，否则行为为人不可能顺顺利为他人虚虚开增值税专专用发票，也也不可能顺利利进行自己的的经营活动。因因此，这里其其实应该按照照为他人虚开开增值税专用用发票的犯罪罪行为以虚开开增值税专用用发票罪定罪罪，从重处罚罚。争论的焦点仍然然在于行为人人是否为合法法纳税资格主主体。我们

13、赞赞同后一种观观点，但是，在在这个问题上上明确是否具具备合法纳税税资格并非毫毫无意义，很很多情况下是是无合法纳税税资格主体的的行为人在实实际经营活动动中先让他人人给自己提供供增值税专用用发票，然后后虚开给别人人。在进行了了实际经营活活动的情况下下，虚开增值值税专用发票票行为的实质质在于行为人人开具与进行行了实际经营营活动的单位位或者个人不不一致的增值值税专用发票票，即实际开开票人与增值值税专用发票票上开票人或或者开票单位位不一致。而而有的学者认认为，实践中中持票人多为为合法持票人人，但法律上上并无限制。不过，需要指出的是，这里的行为主体是否具有合法纳税资格并不重要，因为在审判实践中遇到行为人在

14、具备合法纳税资格的情况下也借用其他单位或者个人的增值税专用发票，然后再在实际经营活动中为他人虚开，两种行为在成立犯罪的情况下的关系与上述对第一种情形的分析完全相同。对此，理论上存在争论，有学者认为，虚开行为人应该是合法持票人;3、 关于于损失数额的的认定刑法关于损损失数额的规规定，有的属属于定罪数额额，直接关系系到罪的成立立，有的属于于量刑数额，影影响量刑的轻轻重。在虚开开增值税专用用发票犯罪中中，损失数额额的性质属于于后一类型，主主要与行为人人的量刑有关关，尤其是直直接影响到对对行为人能否否判处无期徒徒刑、死刑的的问题。实践践中争议的焦焦点集在损失失计算的截止止时间问题上上。对此，我我们认为

15、量刑刑数额的损失失数额，其时时间的划定应应当不同于定定罪数额。后后者一般可以以案发时、立立案时、或者者侦查终结时时为准。前者者则不然，如如挪用公款数数额巨大不退退还，是以一一审宣判前作作为时间计算算标准的。因因为虚开增值值税专用发票票犯罪的最高高刑是死刑，因因此，审判机机关应本着实实事求是的态态度，从有利利于被告的原原则出发，损损失计算的截截止时间还可可以适当延伸伸。骗取国家家税款并且在在法院判决之之前仍无法追追回的，应认认定为给国家家利益造成损损失，法院判判决之前追回回的被骗税款款，应当从损损失数额中扣扣除。一审判判决以后，二二审或复核生生效裁判作出出之前追回的的被骗税款，也也应从一审认认定

16、的损失数数额中扣除，并并以扣除后的的损失数额作作为最终量刑刑的基础。也有观点认认为，按照上上述方法认定定损失数额，势势必造成如下下结果：在终终审判决作出出之前，损失失数额的认定定始终处于不不确定的变动动状态，一审审、二审法院院据以定案的的事实依据不不同，必然导导致案件改判判率的上升，影影响法院判决决的严肃性和和公信力。此此外，上述方方法还会带来来侦查机关追追赃不力的负负面影响，因因为追回的税税款越多，被被告人的处罚罚就越轻。但但我们认为此此乃追求司法法公正的代价价，从价值权权衡的角度看看，上述方法法仍然不失为为一个相对较较好的选择。实践中，对对于行为人既既为他人虚开开销项增值税税发票，又让让他

17、人为自己己虚开进项增增值税专用发发票，如何计计算给国家利利益造成的损损失，亦存在在认识上的分分歧。依照增值值税暂行条例例规定，在在中华人民共共和国境内销销售货物或者者提供加工、修修理、修配劳劳务以及进口口货物的单位位和个人，为为增值税的纳纳税义务人，应应当依照本条条例缴纳增值值税。在生产产经营活动中中，销货方销销售货物或者者提供应税劳劳务，一般情情况下，应纳纳税额为当期期销项税额抵抵扣当期进项项税额后的余余额。购货方方购进货物或或接受应税劳劳务，所支付付或者负担的的增值税额为为进项税额，准准予从销项税税额中抵扣。按按照税款抵扣扣制，相对于于同一纳税人人应缴纳的增增值税，是其其以本环节销销售部分

18、的税税额扣除上一一环节购进部部分已经负担担的税额之差差。这里所说说的购进部分分负担的税额额正是上一环环节销售方纳纳税人应缴纳纳的增值税，每每一环节纳税税人所缴纳的的增值税是通通过商品或劳劳务的销售或或提供转嫁给给下一环节的的纳税人，反反映出增值税税具有“多环环节征税、税税不重征”和和“税收转嫁嫁”的特征。我们认为，既既然进项税额额是购货方在在购进货物或或接受应税劳劳务后，所支支付或负担的的增值税额，其其抵扣税款时时，税务机关关依法应当将将其支付或者者负担的销项项税额从中扣扣除。如果行行为人有购销销事实，但让让他人为其开开具的增值税税发票上的税税款数额超过过实际发生的的税款数额，抵抵扣税款时即即

19、可从中非法法牟利;如果果行为人没有有从事购销活活动，其本身身不需要向税税务机关缴纳纳增值税，其其让他人为自自己虚开增值值税专用发票票，并以进项项增值税专用用发票向税务务机关抵扣税税款的纳税行行为，仅为掩掩人耳目，国国家税款在这这一环节上不不会造成损失失。但如前所所述，因其虚虚开进项增值值税专用发票票，危害了国国家对增值税税专用发票的的监督管理制制度和税收征征管秩序，应应当认定为其其具有虚开增增值税专用发发犯罪的“其其他严重情节节”。4、实施盗盗窃或诈骗增增值税专用发发票等行为后后为他人虚开开行为的定性性这里还存在着另另外两种情况况：一是抢劫劫的情况下仍仍然属于牵连连犯，但是较较重的犯罪是是抢劫

20、罪，因因为刑法第2263条中对对抢劫罪仅仅仅规定了两个个刑罚幅度：三年以上十十年以下有期期徒刑，并处处罚金;十年年以上有期徒徒刑、无期徒徒刑和死刑，并并处罚金或者者没收财产。即即便是行为人人在抢劫之后后虚开增值税税专用发票，无无论是否“骗骗取国家税款款，数额特别别巨大，情节节特别严重，给给国家利益造造成特别重大大损失”，都都可以适用刑刑法第2633条抢劫罪的的规定定罪处处罚。二是除除了以盗窃、诈诈骗方法外，行行为人还以抢抢劫、抢夺或或者敲诈勒索索、侵占、职职务侵占等方方式获取增值值税专用发票票的，如果出出现了虚开增增值税专用发发票的情形，自自然可以按照照虚开增值税税专用发票罪罪来处理，但但是如

21、果并没没有虚开，甚甚至还出现了了毁坏他人或或者其他单位位的增值税专专用发票，能能否按照刑法法规定第五章章的侵犯财产产罪来处理呢呢?根据刑法法第210条条的规定，盗盗窃、诈骗的的情形自然可可以成立盗窃窃罪、诈骗罪罪，但是对于于其他的情形形则没有规定定。尤其是在在行为人侵犯犯增值税专用用发票之后并并不虚开的情情况下，是根根据侵犯行为为定罪处罚，还还是按照破坏坏生产经营罪罪处理呢?如如果按照侵犯犯行为定罪，如如盗窃罪、诈诈骗罪、抢夺夺罪、敲诈勒勒索罪来处理理，具体的犯犯罪数额又该该如何认定呢呢?19977年11月44日最高人民民法院发布的的关于审理理盗窃案件具具体应用若干干法律问题的的解释第五五条列

22、出各种种特殊物品中中并不包含增增值税专用发发票，又不能能按照有价支支付凭证、有有价证券、有有价票证的规规定处理。我我们认为，根根据体系解释释的原理，应应该和刑法第第210条的的规定保持一一致，按照具具体的侵犯行行为性质来认认定犯罪的性性质，例如，侵侵占罪、职务务侵占罪等。但但问题在于如如何确定增值值税专用发票票的财产性质质，即如何确确定犯罪中的的具体数额，因因为刑法或者者司法解释并并没有明文的的规定。结合合审判实践，应应该区分两种种情况：1.犯罪对象是是空白的增值值税专用发票票，对此，可可以按照增值值税本身的购购买价格来认认定犯罪数额额;2.犯罪罪对象是填写写了一定交易易金额的增值值税专用发票

23、票，对此，因因为增值税专专用发票可以以用于抵扣税税款，而且已已经使用过了了，原来的购购买价格没有有意义，可以以按照抵扣税税款的数额来来认定犯罪数数额。之所以以不能够按照照破坏生产经经营罪来处理理，是因为尽尽管行为人将将被害人的增增值税专用发发票占为己有有，暂时性地地妨害了被害害人的经营活活动，但是并并没达到完全全破坏生产经经营的程度，被被害人可以重重新向税务部部门申领增值值税专用发票票，从主观上上说，行为人人可能主观上上并不具备破破坏他人生产产经营的目的的，而具有非非法占有增值值税专用发票票的目的，比比较符合占有有型侵犯财产产罪的犯罪构构成条件。对于盗窃窃、诈骗、伪伪造增值税专专用发票而又又为

24、他人虚开开的情况下，存存在两个犯罪罪行为并存的的情形。刑法法第211条条明确规定，盗盗窃或者诈骗骗增值税专用用发票的，要要按照盗窃罪罪或者诈骗罪罪来处理，但但是并没有说说明盗窃或者者诈骗增值税税专用发票后后为他人虚开开的行为定性性。同样对于于伪造增值税税专用发票后后虚开增值税税专用发票的的行为，刑法法也没有规定定定性问题。审审判实践中遇遇到行为人往往往在盗窃、诈诈骗、伪造增增值税专用发发票之后为他他人或者为自自己虚开，牟牟取经济利益益。因此，对对这些行为的的定性不能够够停留在盗窃窃、诈骗或者者伪造增值税税专用发票的的阶段上。在在行为人以虚虚开增值税专专用发票为目目的盗窃、诈诈骗或者伪造造增值税

25、专用用发票的情况况下，行为人人的目的行为为是虚开增值值税专用发票票，盗窃、诈诈骗、增值税税专用发票的的行为仅仅是是手段行为或或者方法行为为，最终还要要服务于虚开开行为。因此此，这里符合合牵连犯的特特征。就犯罪罪轻重来说，刑刑法第2066条、第2664条、第2266条规定定的伪造增值值税专用发票票罪、盗窃罪罪、诈骗罪的的刑罚有三个个幅度：三年年以下有期徒徒刑、拘役或或者管制;三三年以上十年年以下有期徒徒刑;十年以以上有期徒刑刑或者无期徒徒刑，关于死死刑的刑罚规规定并不在上上述行为涉及及增值税专用用发票的情况况下适用。而而刑法第2005条第1款款、第3款除除了规定与上上述三种犯罪罪相同的自由由刑幅

26、度之外外，还规定了了二个幅度的的罚金刑：二二万元以上二二十万元以下下;五万元以以上五十万元元以下，对于于有虚开增值值税专用发票票、骗取国家家巨额退税的的情况下，还还有可能判处处无期徒刑和和死刑，并处处没收财产。因因此，虚开增增值税专用发发票罪比较之之下是重罪。这这种情况下，盗盗窃、诈骗、伪伪造增值税专专用发票之后后虚开增值税税专用发票的的行为应该按按照虚开增值值税专用发票票罪定罪，从从重处罚。对对此，有的学学者则认为“为为他人虚开”包包括“为他人人虚开的犯罪罪分子自己伪伪造增值税专专用发票，或或通过盗窃、欺欺骗、抢劫、非非法购买等手手段获得增值值税专用发票票，然后为他他人虚开”。5、 共同同犯

27、罪问题因为他们双方彼彼此互为“他他人”，在主主观上具有相相同的犯罪故故意，在客观观上实施的是是法律禁止的的相同的犯罪罪行为。但是是，也有观点点指出，如果果“为他人虚虚开”或者“让让他人为自己己虚开”中的的行为人指向向的对象不具具有稳定性，是是不确定的多多数人，那么么之间的对向向关系可能无无法建立，就就应该按照各各自的行为定定罪处罚，但但是，这种观观点反对上述述行为对向关关系成立的可可能性，认为为没有必要按按照共同犯罪罪来处理。结结合审判实践践，我们认为为，有的情况况下，比如，行行为双方有稳稳定地对向关关系，那么就就完全符合刑刑法中关于共共同犯罪的规规定，有必要要按照共同犯犯罪来处理，否否则违法

28、了罪罪刑法定的原原则。当然，如如果行为人之之间确实不存存在稳定的对对向关系，那那么自然不能能够按照共同同犯罪来处理理。其次，关关于“介绍他他人虚开增值值税专用发票票”行为与其其他两种行为为之间的关系系。行为人介介绍甲给乙虚虚开增值税时时，和甲、乙乙在主观上有有着相同内容容的故意认识识，不仅违法法性认识相同同，而且都认认识到特定的的行为对象，在在实施了介绍绍行为之后还还存在着具有有相同法律本本质(虚开增增值税转用发发票)的犯罪罪行为，完全全符合共同犯犯罪的规定。刑刑法第2055条虽将之单单独规定为一一种虚开增值值税转用发票票的实行行为为。但是，刑刑法也没有禁禁止在这样情情形下按照共共同犯罪处理理

29、。因此，对对于介绍虚开开增值税专用用发票的人完完全可以按照照虚开增值税税专用发票罪罪的共同犯罪罪处理，而不不必单独定罪罪处罚。在虚开增值值税专用发票票案件中，对对于“为他人人虚开”、“让让他人为自己己虚开”、“介介绍他人虚开开”中“他人人”的理解，关关系到虚开行行为中不同行行为人之间的的相互关系问问题，也即是是否成立共同同犯罪的问题题。首先，“为为他人虚开”和和“让他人为为自己虚开”之之间有对向关关系，在双方方主观上都明明知的情况下下，“让他人人为自己虚开开”必然会涉涉及到“为他他人虚开”，当当然，反过来来则未必成立立，因为在为为他人虚开时时，接受者不不一定知道自自己接受的增增值税专用发发票是

30、他人虚虚开的实实际开票人与与票面开票人人不一致或者者票面交易数数额不符合实实际等等。从从“他人”的的法律地位看看，“他人”可可能是社会组组织，也可能能是公民个人人。在双方主主观上都明知知的情况下，他他们的行为在在本质上一致致虚开增增值税专用发发票，那么能能否成立共同同犯罪呢?对对此，早有学学者指出，是是可以成立共共同犯罪的，那么，在单单位虚开增值值税专用发票票的共同犯罪罪中，犯罪单单位之间、犯犯罪单位中的的自然人之间间可否区分主主从犯?最高高人民法院22000年110月实行的的关于审理理单位犯罪案案件对其直接接负责的主管管人员和其他他直接责任人人员是否区分分主犯、从犯犯问题的批复复规定：“在在

31、审理单位故故意犯罪案件件时，对其直直接负责的主主管人员和其其他直接责任任人员，可不不区分主犯、从从犯，按照其其在单位犯罪罪中所起的作作用判处刑罚罚。”据此，在在司法实践中中，对单位犯犯罪中的主管管人员和其他他直接责任人人员，按照其其在单位犯罪罪中所起的作作用，根据罪罪责刑相适应应原则，能够够正确地确定定刑事责任，就就没有必要再再区分主犯、从从犯;但从某某种意义上讲讲，单位犯罪罪中，有关责责任人员具有有共同的实施施单位犯罪的的故意和共同同的实施单位位犯罪的行为为，可以成立立共同犯罪。根根据具体案情情，如果不区区分主从犯，对对被告人量刑刑很难做到罪罪责刑相适应应的情况下，也也可以而且应应当区分主从

32、从犯。四、 虚开开增值税发票票犯罪的成因因分析及相应应对策(一)、犯犯罪成因分析析1、低成本本、高利润是是导致增值税税发票犯罪的的直接原因由于增值税税专用发票是是抵扣税款的的依据，纳税税人取得了增增值税专用发发票，就等于于取得了抵扣扣税款的权利利。因此，犯犯罪者不需要要很大投资，往往往只需申办办成立一个挂挂名的企业，给给当地税务、工工商、海关、银银行等部门一一些工作人员员一点好处，国国家的上百万万、千万的钱钱就可以转移移到自己的腰腰包，从而获获得巨额利润润。就算此时时案发，犯罪罪者已经挣到到了足够的钱钱财，甚至已已经大肆挥霍霍，造成大量量巨额税款难难以追回的重重大损失。2、体制制制度及法律规规

33、范的不健全全是导致增值值税发票犯罪罪的主要原因因我国正处于于社会转型的的特殊时期，国国家管理中的的一些体制和和制度还不完完善，抑制职职务犯罪机制制在一定程度度上有所消减减，继而增强强了一些意志志较薄弱的税税务人员的侥侥幸心理和投投机心理，利利用职务之便便实施犯罪。同同时税务机关关内部征管、稽稽查之间缺少少良好的协调调机制，征收收管理手段落落后，征管信信息传递不畅畅，再加上一一部分税务干干部无视操作作规程，随意意简化工作程程序，致使一一些规章制度度流于形式，最最终给犯罪分分子留下可乘乘之机。3、思想教教育欠缺、纳纳税意识不强强是导致增值值税发票犯罪罪的主观原因因一方面，一一些地方基层层税务部门只

34、只注重收入任任务的完成，而而忽视政治思思想教育，一一部分税务干干部受社会上上不良风气的的影响，放松松了对自己的的要求，在“糖糖衣炮弹”面面前吃了败仗仗，堕落成为为增值税发票票犯罪的帮凶凶。另一方面面，一些企业业和个人没有有形成正确的的纳税意识和和规范的依法法纳税行为。就就个人而言，“购购货者不要发发票，要发票票者不购货”现现象的普遍存存在，无形中中为虚开增值值税专用发票票提供了温床床。而对于企企业来说，企企业困难了就就打税的主意意，公司资金金周转不畅也也打税的主意意，税仿佛成成了一块“唐唐僧肉”，成成为一些单位位和个人“猎猎”财的首选选目标。4、权力介介入与地方保保护是导致增增值税发票犯犯罪久打不绝绝的关键原因因增值税发票票犯罪案件久久打不绝，并并不断升级的的关键原因是是地方保护及及一些腐败分分子充当“保保护伞”。有有的地方的一一些部门、单单位从局部利利益出发，没没有完全杜绝绝地方保护主主义，把利用用增值税专用用发票进行骗骗税的企业作作为地方财政政增收的财源源，甚至有些些政府工作人人员把骗税作作为个人大发发横财的手段段。腐败保护护犯罪，犯罪罪助长腐败，互互相作用，互互相影响。近近几年来，