审计实施方案

1、第一章 总 则则一、制定目的与与依据为了规范注册会会计师执行医医院财务报表表（也称会计计报表）审计计业务，明确确工作要求，保保证执业质量量，根据中国国注册会计师师审计准则（以以下简称审计计准则）、事事业单位会计计准则、医医院会计制度度及国家其其他有关法律律法规，制定定本指引。二、相关定义本指引中所称医医院，是指中中华人民共和和国境内各级级各类独立核核算的公立医医院(以下简简称医院)，包包括综合医院院、中医院、专专科医院、门门诊部（所）、疗疗养院等，不不包括城市社社区卫生服务务中心（站）、乡乡镇卫生院等等基层医疗卫卫生机构。医院财务报表包包括资产负债债表、收入费费用总表、现现金流量表、财财政补助

2、收支支情况表以及及有关附表。医医院财务报表表附注是为便便于财务报表表使用者理解解财务报表的的内容而对财财务报表的编编制基础、编编制依据、编编制原则和方方法及主要项项目等所作的的解释。此外外，财务情况况说明书也是是重要补充。财财务情况说明明书主要说明明医院业务开开展、预算执执行情况、资资产利用与负负债管理情况况、成本核算算及内部控制制情况、绩效效考评情况以以及需要说明明的其他事项项。三、合理保证注册会计师需要要按照审计准准则和本指引引的规定，对对被审计医院院财务报表整整体是否不存存在由于舞弊弊或错误导致致的重大错报报获取合理保保证，以作为为发表审计意意见的基础。当注册会计师按按照审计准则则和本指

3、引的的规定执行医医院财务报表表审计业务，并并获取充分、适适当的审计证证据将审计风风险降至可接接受的低水平平时，就对被被审计医院财财务报表不存存在重大错报报获取了合理理保证。四、职业怀疑在计划和实施医医院财务报表表审计工作时时，注册会计计师需要保持持职业怀疑态态度，充分考考虑可能存在在的导致被审审计医院财务务报表发生重重大错报的情情形，并以质质疑的思维方方式评价所获获取审计证据据的有效性，对对相互矛盾的的审计证据、引引起对作为审审计证据的文文件记录和询询问的答复的的可靠性产生生怀疑的信息息、表明可能能存在舞弊的的情况、表明明需要实施除除审计准则规规定外的其他他审计程序的的情形保持警警觉。五、沟通

4、按照审计准则和和本指引的相相关规定，注注册会计师还还可能就审计计中出现的事事项，与被审审计医院管理理层和治理层层进行沟通。六、审计目标注册会计师执行行医院财务报报表审计的总总体目标是：（一）对财务报报表整体是否否不存在由于于舞弊或错误误导致的重大大错报获取合合理保证，使使得注册会计计师能够对被被审计医院财财务报表是否否在所有重大大方面按照事事业单位会计计准则、医医院会计制度度以及国家家其他有关法法律法规的规规定编制发表表审计意见。（二）按照审计计准则和本指指引的规定，根根据审计结果果对财务报表表出具审计报报告，并与管管理层和治理理层沟通。在任何情况下，如如果不能获取取合理保证，并并且在审计报报

5、告中发表保保留意见也不不足以实现向向财务报表预预期使用者报报告的目的，注注册会计师需需要按照审计计准则和本指指引的规定出出具无法表示示意见的审计计报告，或者者在法律法规规允许的情况况下终止审计计业务或解除除业务约定。七、职业道德要要求注册会计师执行行医院财务报报表审计业务务，需要遵守守中国注册会会计师职业道道德守则，遵遵循诚信、客客观和公正原原则，在审计计工作中保持持独立性，获获取和保持专专业胜任能力力，保持应有有的关注，并并对执业过程程中获知的涉涉密信息保密密，维护职业业声誉、树立立良好职业形形象。八、总体要求注册会计师需要要了解被审计计医院的基本本情况，考虑虑自身独立性性和专业胜任任能力，

6、在初初步评估风险险的基础上，确确定是否接受受业务委托。在承接业务时，注注册会计师需需要确定审计计的前提条件件是否存在，并并在此基础上上与被审计医医院就财务报报表审计的目目标和范围、被被审计医院管管理层的责任任、注册会计计师的责任、审审计收费、审审计报告的预预期形式和内内容等达成一一致意见并签签订审计业务务约定书。执行医院财务报报表审计业务务时，注册会会计师需要实实施风险评估估程序，识别别和评估财务务报表重大错错报风险。风风险评估程序序本身并不足足以为发表审审计意见提供供充分、适当当的审计证据据，注册会计计师还需要在在实施风险评评估程序的基基础上设计和和实施进一步步审计程序，包包括实施控制制测试

7、（必要要时或决定测测试时）和实实质性程序，获获取充分、适适当的审计证证据，得出合合理的审计结结论，作为形形成审计意见见的基础。九、适用范围本指引适用于注注册会计师执执行医院财务务报表审计业业务。本指引着重规范范医院财务报报表审计业务务的特殊方面面，对于医院院财务报表审审计业务涉及及的事项而本本指引未予规规范的，注册册会计师需要要遵守相关审审计准则的规规定。注册会计师在对对企业事业单单位、社会团团体及其他社社会组织举办办的非营利性性医院进行审审计时，可根根据实际需要要参照本指引引。第二章 初步业业务活动一、初步业务活活动的目的（一）初步业务务活动的基本本要求开展初步业务活活动的目的是是帮助注册会

8、会计师制定审审计计划，确确保在计划审审计工作时达达到下列要求求：1注册会计师师具备执行业业务所需的独独立性和专业业胜任能力。2不存在因被被审计医院管管理层诚信问问题而可能影影响注册会计计师承接该项项业务意愿的的情况。3注册会计师师与被审计医医院之间不存存在对业务约约定条款的误误解。（二）开展初步步业务活动需需要考虑的特特殊事项1与被审计医医院管理层和和治理层讨论论有关财务报报表审计的重重大问题，包包括这些重大大问题对总体体审计策略和和具体审计计计划的影响。2分派了解医医院行业特点点、熟悉相关关政策、具有有专业胜任能能力的人员；针对预见到到的特别风险险，分派具有有适当经验、专专业胜任能力力较强的

9、人员员。3根据会计师师事务所接受受医院财务报报表审计委托托的质量控制制制度实施的的其他审计程程序。4被审计医院院最近一个会会计年度接受受审计的情况况。二、初步业务活活动的内容（一）实施相应应的质量控制制程序无论是首次接受受审计委托还还是连续审计计，注册会计计师都需要在在审计业务开开始时实施相相应的质量控控制程序。在在首次接受审审计委托时，注注册会计师需需要执行针对对建立客户关关系和承接具具体审计业务务的质量控制制程序；而在在连续审计时时，注册会计计师需要执行行针对保持客客户关系和承承接具体审计计业务的质量量控制程序。在首次接受审计计委托或连续续审计时，注注册会计师需需要考虑下列列事：1被审计医

10、院院关键管理人人员和治理层层是否诚信。注册会计师需要要与被审计医医院管理层和和治理层直接接沟通。必要要时，与被审审计医院的行行业主管部门门（或举办单单位）或其他他有关部门的的人员进行沟沟通，或查阅阅相关资料，分分析判断被审审计医院关键键管理人员和和治理层的诚诚信情况。注册会计师对被被审计医院管管理层和治理理层诚信的考考虑可能需要要贯穿审计业业务的全过程程。例如，在在现场审计过过程中，如果果注册会计师师发现财务报报表存在舞弊弊，因而对管管理层、治理理层的诚信产产生了重大疑疑虑，则需要要针对这一新新情况，考虑虑在必要时重重新实施相应应的质量控制制程序，以决决定是否继续续保持该项业业务及客户关关系。

11、2项目组是否否具备专业胜胜任能力及必必要的时间和和资源。医院财务报表审审计要求注册册会计师除了了需要具备财财务、会计、审审计方面的知知识与经验外外，还需要熟熟悉我国医疗疗卫生行业的的相关政策、发发展状况以及及医院的运营营与管理特征征等。在评价价专业胜任能能力时，注册册会计师需要要考虑是否已已具备这些专专业知识与经经验。在考虑虑建立或保持持客户关系并并接受业务委委托时，注册册会计师还需需要考虑能否否提供必要的的时间和资源源，以满足执执行该项审计计业务的需要要。（二）评价遵守守相关职业道道德要求的情情况评价遵守相关职职业道德要求求的情况也是是一项非常重重要的初步业业务活动。职职业道德守则则和质量控

12、制制准则对包括括诚信、独立立性、客观和和公正、专业业胜任能力和和应有的关注注、保密、良良好职业行为为在内的有关关职业道德问问题提出了要要求，注册会会计师需要按按照其规定执执行。（三）就业务约约定条款与被被审计医院达达成一致意见见在作出接受或保保持客户关系系及接受业务务委托的决策策后，注册会会计师需要按按照审计准则则和本指引的的规定，在审审计业务开始始前与被审计计医院就审计计业务约定条条款达成一致致意见，以避避免双方对审审计业务的理理解产生分歧歧。三、审计业务约约定书（一）审计的前前提条件被审计医院管理理层和治理层层认可与财务务报表相关的的责任，是注注册会计师执执行审计工作作的前提，构构成注册会

13、计计师按照审计计准则和本指指引的规定执执行审计工作作的基础。为为了确定审计计的前提条件件是否存在，注注册会计师需需要：1确定管理层层是否按照事事业单位会计计准则、医医院会计制度度以及国家家其他有关法法律法规的规规定编制财务务报表。2就管理层认认可并理解其其责任与管理理层达成一致致意见。如果审计的前提提条件不存在在，注册会计计师需要就此此与管理层沟沟通，并采取取妥善措施加加以处理。（二）审计业务务约定书的内内容1审计业务约约定书的具体体内容可能因因被审计医院院的不同而存存在差异，但但需要包括下下列主要方面面：（1）财务报表表审计的目标标和范围。（2）被审计医医院管理层的的责任。（3）注册会计计师

14、的责任。（4）财务报表表的编制基础础。（5）拟出具的的审计报告的的预期形式和和内容，以及及在特定情况况下对出具的的审计报告可可能不同于预预期形式和内内容的说明。 2注册会计师师可以考虑在在审计业务约约定书中增加加下列条款：（1）详细说明明审计工作的的范围，包括括提及适用的的法律法规、审审计准则，以以及中国注册册会计师协会会发布的职业业道德守则和和其他公告。（2）对审计业业务结果的其其他沟通形式式。（3）说明由于于审计和内部部控制的固有有限制，即使使审计工作按按照审计准则则和本指引的的规定得到恰恰当的计划和和执行，仍不不可避免地存存在某些重大大错报未被发发现的风险。（4）计划和执执行审计工作作的

15、安排，包包括审计项目目组的构成。（5）管理层确确认将提供书书面声明。（6）管理层同同意向注册会会计师及时提提供财务报表表草稿和其他他所有附带信信息，以使注注册会计师能能够按照预定定的时间表完完成审计工作作。（7）管理层同同意告知注册册会计师在审审计报告日至至财务报表报报出日之间注注意到的可能能影响财务报报表的事实。（8）收费的计计算基础和收收费安排。（9）管理层确确认收到审计计业务约定书书并同意其中中的条款。 3如果情况需需要，审计业业务约定书也也可列明下列列内容：（1）在某些方方面对利用其其他注册会计计师和专家工工作的安排。（2）对审计涉涉及的内部审审计人员和被被审计医院其其他员工工作作的安

16、排。（3）在首次审审计的情况下下，与前任注注册会计师（如如适用）沟通通的安排。（4）说明对注注册会计师责责任可能存在在的限制。（5）注册会计计师与被审计计医院之间需需要达成进一一步协议的事事项。（6）向其他机机构或人员提提供审计工作作底稿的义务务。第三章 计划审审计工作计划审计工作包包括针对审计计业务制定总总体审计策略略和具体审计计计划。一、总体审计策策略注册会计师需要要制定总体审审计策略，以以确定审计工工作的范围、时时间安排和方方向，并指导导具体审计计计划的制定。（一）审计范围围注册会计师需要要根据被审计计医院采用的的事业单位会会计准则、医医院会计制度度及国家其其他有关法律律法规、医疗疗卫生

17、行业的的报告要求以以及被审计医医院组成部分分的分布等情情况，确定审审计范围。在在确定审计范范围时，注册册会计师需要要考虑下列事事项：1被审计医院院财务报表是是否按照事业业单位会计准准则、医院院会计制度及及国家其他有有关法律法规规的规定编制制。2医疗卫生行行业的报告要要求。如医疗疗卫生行业的的主管部门（或或举办单位）和和财政部门提提出的报告要要求。3预期的审计计工作涵盖范范围，包括被被审计医院组组成部分的数数量及所在地地点。4由组成部分分注册会计师师审计组成部部分的范围。5拟审计的运运营分部的性性质，包括是是否需要具备备专门知识。6外币交易的的会计处理。7内部审计工工作的可获得得性及注册会会计师

18、拟信赖赖内部审计工工作的程度。8被审计医院院使用服务机机构的情况，以以及注册会计计师如何取得得有关服务机机构内部控制制设计和运行行有效性的审审计证据。9对利用以前前审计工作中中获取的审计计证据的预期期，如获取的的与风险评估估程序和控制制测试相关的的审计证据。10信息技术术对审计程序序的影响，包包括数据的可可获得性和对对使用计算机机辅助审计技技术的预期。11将审计工工作与中期财财务信息审阅阅的预期涵盖盖范围和时间间安排进行协协调，并考虑虑中期审阅所所获取的信息息对审计工作作的影响。12与被审计计医院人员的的时间协调和和相关数据的的可获得性。（二）审计时间间总体审计策略的的制定需要明明确审计业务务

19、的报告目标标，以计划审审计的时间安安排，包括审审计工作的时时间、提交审审计报告的时时间以及预期期与管理层和和治理层沟通通的重要日期期等。为计划报告目标标、时间安排排和沟通性质质，注册会计计师需要考虑虑下列事项：1被审计医院院对外报告的的时间表，包包括中间阶段段和最终阶段段。2与管理层和和治理层、被被审计医院行行业主管部门门（或举办单单位）、财政政部门举行会会谈，讨论审审计工作的性性质、时间安安排和范围。3与管理层和和治理层、被被审计医院行行业主管部门门（或举办单单位）、财政政部门讨论注注册会计师拟拟出具的报告告的类型和时时间安排以及及沟通的其他他事项（口头头或书面沟通通），包括审审计报告、管管

20、理建议书和和向治理层通通报的其他事事项。4与管理层讨讨论就整个审审计业务中对对审计工作的的进展需要进进行的沟通。5与组成部分分注册会计师师沟通拟出具具的报告的类类型和时间安安排，以及与与组成部分审审计相关的其其他事项。6项目组成员员之间沟通的的性质和时间间安排，包括括项目组会议议的性质和时时间安排，以以及复核已执执行工作的时时间安排。7是否需要和和第三方进行行其他沟通，包包括与审计相相关的法定或或约定的报告告责任。（三）审计方向向总体审计策略的的制定需要考考虑影响审计计业务的重要要因素以及从从初步业务活活动和从其他他业务获得的的经验，以确确定项目组工工作方向，包包括确定适当当的重要性水水平，初

21、步识识别可能存在在较高的重大大错报风险的的领域，初步步识别重要的的组成部分和和账户余额，评评价是否需要要针对内部控控制的有效性性获取审计证证据，识别被被审计医院、医医疗卫生行业业、财务报表表要求及其他他相关方面最最近发生的重重大变化等。在确定审计方向向时，注册会会计师需要考考虑下列事项项：1重要性。在制定总体审计计策略时，注注册会计师需需要确定财务务报表整体的的重要性。根根据被审计医医院的特定情情况，如果存存在一个或多多个特定类别别的交易、账账户余额或披披露，其发生生的错报金额额虽然低于财财务报表整体体的重要性，但但合理预期可可能影响财务务报表使用者者依据财务报报表作出的经经济决策，注注册会计

22、师还还需要确定适适用于这类交交易、账户余余额或披露的的一个或多个个重要性水平平。在确定重要性时时，注册会计计师可能还需需要考虑下列列事项：（1）按照中中国注册会计计师审计准则则第1 4001号 对集团财务务报表审计的的特殊考虑的的规定，为组组成部分确定定重要性并就就此与组成部部分注册会计计师进行沟通通。（2）初步识别别重要组成部部分和重要的的交易、账户户余额和披露露。考虑到医院属于于非营利性组组织，注册会会计师可以使使用费用总额额、收入总额额或资产总额额作为重要性性水平确定的的基准。2初步识别的的可能存在较较高重大错报报风险的领域域。3评估的财务务报表层次的的重大错报风风险对指导、监监督和复核

23、的的影响。4就项目组成成员在收集和和评价审计证证据过程中保保持质疑的思思维方式和职职业怀疑的必必要性，向项项目组成员强强调所采用的的方式。5以前审计中中对内部控制制运行有效性性评价的结果果，包括识别别出的缺陷的的性质和应对对措施。6与会计师事事务所内部向向被审计医院院提供其他服服务的人员讨讨论可能对审审计产生影响响的事项。7有关管理层层对设计、执执行和维护内内部控制重视视程度的证据据，包括有关关这些内部控控制得以适当当记录的证据据。8交易量规模模，以确定注注册会计师信信赖内部控制制是否使审计计工作更有效效率。9被审计医院院全体人员对对内部控制对对于业务有效效运行的重要要性的认识。10.影响被审

24、审计医院业务务的重大发展展变化，包括括信息技术和和业务流程的的变化，关键键管理人员变变化以及医院院的重组。11重大的行行业发展情况况，如行业法法规和报告要要求的变化。12财务报表表编制基础的的重大变化，如如被审计医院院采用新的事事业单位会计计准则和医医院会计制度度。13其他相关关重大变化，如如影响被审计计医院的法律律环境的变化化。（四）审计资源源调配1项目组成员员（在必要时时包括项目质质量控制复核核人员）的选选择以及对项项目组成员审审计工作的分分派，包括向向可能存在较较高重大错报报风险的领域域分派具备适适当经验的人人员。2项目预算，包包括为可能存存在较高重大大错报风险的的领域预留适适当的工作时

25、时间。二、具体审计计计划注册会计师需要要为审计工作作制定具体审审计计划。具具体审计计划划比总体审计计策略更加详详细，其内容容包括为获取取充分、适当当的审计证据据以将审计风风险降至可接接受的低水平平，项目组成成员拟实施的的审计程序的的性质、时间间安排和范围围。具体审计计计划包括计计划实施的风风险评估程序序、在认定层层次计划实施施的进一步审审计程序和计计划实施的其其他审计程序序。（一）计划实施施的风险评估估程序注册会计师需要要根据中国国注册会计师师审计准则第第 121111号通通过了解被审审计单位及其其环境识别和和评估重大错错报风险和和其他审计准准则的规定，计计划实施的风风险评估程序序的性质、时时

26、间安排和范范围。（二）计划实施施的进一步审审计程序注册会计师需要要根据中国国注册会计师师审计准则第第 12311号针对对评估的重大大错报风险采采取的应对措措施的规定定，计划实施施的进一步审审计程序的性性质、时间安安排和范围。（三）计划实施施的其他审计计程序注册会计师需要要根据审计准准则的规定，针针对审计业务务计划需要实实施的其他审审计程序。计计划实施的其其他审计程序序可以包括上上述计划进一一步审计程序序中没有涵盖盖的、根据审审计准则的要要求注册会计计师需要执行行的既定审计计程序（如阅阅读含有已审审计财务报表表的文件中的的其他信息，与与被审计医院院律师直接沟沟通）。需要提醒的是，随随着审计工作作

27、的推进，对对审计程序的的计划会逐步步深入，并贯贯穿于整个审审计过程。例例如，计划风风险评估程序序在审计过程程的较早阶段段进行，而计计划进一步审审计程序的性性质、时间安安排和范围，取取决于风险评评估程序的结结果。此外，注注册会计师可可能先执行与与某些类别的交易、账户户余额和披露露相关的进一一步审计程序序，再计划其其他所有的进进一步审计程程序。第四章 风险评评估了解被审计医院院及其环境（包包括内部控制制），评估重重大错报风险险是注册会计计师实施进一一步审计程序序的基础。注注册会计师需需要有针对性性地实施询问问被审计医院院管理层以及及内部其他人人员、分析程程序、观察和和检查等风险险评估程序，为为识别

28、和评估估财务报表层层次和认定层层次的重大错错报风险提供供基础。但是是，风险评估估程序本身并并不能为形成成审计意见提提供充分、适适当的审计证证据。本章重重点规范了解解被审计医院院及其环境和和评估重大错错报风险，第第五章规范了了解被审计医医院内部控制制。一、了解被审计计医院及其环环境（一）行业状况况、法律环境境和监管环境境以及其他外外部因素1行业状况。（1）市场与竞竞争，包括市市场需求、服服务能力和价价格竞争。了解被审计医院院周边医疗市市场的资源配配置状况（如如医院的数量量、布局、等等级），地区区经济发展趋趋势，以及市市民医疗消费费需求发展情情况，明确周周边医疗卫生生资源分布是是否合理，被被审计医

29、院的的医疗服务关关键指标值与与行业指标值值相比是否存存在较大差异异，并影响被被审计医院的的医疗服务水水平。医疗卫生行业的的关键指标和和统计数据主主要包括，卫卫生资源总量量（如卫生机机构总数、医医疗机构床位位数、卫生人人力总量、卫卫生总费用等等）、医疗服服务状况（如如门诊服务、住住院服务、病病床使用等）、病病人医药费用用（如门诊和和住院病人人人均医药费用用）、疾病控控制与公共卫卫生（如传染染病报告发病病和死亡）以以及卫生监督督（如医疗服服务、采供血血和传染病防防治监督）等等。（2）医疗服务务的季节性和和周期性。了解被审计医院院医疗服务的的种类，以及及相关病种的的暴发是否具具有一定的季季节性和周期

30、期性等特点。（3）医疗服务务的技术水平平。了解被审计医院院医疗服务的的总体技术状状况，以及医医疗科研成果果的应用、先先进诊疗技术术的实施和专专业技术人才才的引进对总总体技术水平平的影响。同同时了解同行行业其他医院院的相关信息息。（4）能源供应应与成本。了解被审计医院院开展日常医医疗服务时所所需能源的供供应及其成本本。在了解被被审计医院的的行业状况时时，注册会计计师还需要注注意医院的行行业性质及其其监管环境所所导致的特定定重大错报风风险。例如，由由于所处行业业的特殊性，医医院是不以营营利为目的的的公益性事业业单位，国家家对其有较为为严格的预决决算规范和监监督，注册会会计师需要考考虑被审计医医院是

31、否存在在虚列支出、隐隐瞒或错误列列报人员薪酬酬福利等特定定重大错报风风险。2法律环境及及监管环境。（1）会计原则则和国家法律律法规的规定定。了解被审计医院院是否遵循事事业单位会计计准则和医医院会计制度度，以及国国家其他有关关法律法规的的相关规定。（2）医疗卫生生行业的法规规框架与监管管。了解被审计医院院所处的医疗疗卫生行业的的法律法规框框架。了解行行业主管部门门（或举办单单位）所制订订的相关监管管制度，包括括行业主管部部门（或举办办单位）直接接开展的定期期和不定期的的监管活动。（3）税收政策策。了解作为不以盈盈利为目的的的公益性事业业单位所处的的税收环境，特特别是了解适适用的税种及及相关税率情

32、情况。（4）对被审计计医院开展医医疗服务产生生影响的政府府相关政策。了解目前国家开开展的医疗卫卫生体制改革革动因、方式式、步骤、政政策等具体情情况以及对被被审计医院开开展医疗服务务产生的影响响。如初步建建立国家基本本药品制度将将改变以往以以药养医的格格局，对被审审计医院药品品采用、选择择、核算、考考核、监督产产生的重大影影响。（5）影响行业业和被审计医医院医疗服务务的环保要求求。了解国家对医院院提出的环保保要求。如对对医疗垃圾的的处理是否遵遵循中华人人民共和国固固体废物污染染环境防治法法、医疗疗废物管理条条例和国家家环保总局的的相关规定，是是否存在因环环保未达标而而影响提供正正常医疗服务务的情

33、况。（二）被审计医医院的性质1组织结构。（1）部门设置置与分布。例例如，被审计计医院是否在在多个地区拥拥有分院或拥拥有多个科室室等。（2）各部门职职能及其业务务流程。（3）管理组织织机构设置是是否合理，是是否建立院、科科两级管理责责任制，是否否能够满足管管理工作需要要，三级医院院是否按规定定设置总会计计师。一般来来说，较为复复杂的组织结结构通常较有有可能产生导导致重大错报报风险的问题题。（4）是否有完完整的规章制制度和岗位职职责。 （5）是否建立立了科学的决决策机制，“三三重一大”（即即重大问题决决策、重要干干部任免、重重大项目投资资决策、大额额资金使用）事事项是否经集集体决策并按按规定程序报

34、报批。 2所有权结构构。了解被审计医院院的所有权结结构与主要所所有者，识别别被审计医院院吸收社会资资本的情况，分分析他们之间间的关系是否否会对财务报报表的合法性性、公允性产产生影响。3业务活动。（1）被审计医医院各项收入入的来源，提提供的所有医医疗服务项目目的名称、收收费标准以及及价格水平。（2）被审计医医院临床检查查、诊断和治治疗的开展情情况。（3）联盟、合合营与外包情情况。如是否否存在加盟、合合营分院，科科室对外承包包等情况。（4）被审计医医院的地区分分布与行业细细分情况。如如是否在全国国、全省范围围内设有分支支机构，是否否为专科医院院或由不同分分院提供不同同的医疗服务务。（5）被审计医医

35、院是否存在在自制药品的的情况，其主主要生产设施施、仓库和办办公室的地理理位置；医院院科室楼层分分布情况以及及药品等存货货存放地点和和数量。（6）了解被审审计医院的关关键客户及货货物和服务的的重要供应商商，劳动用工工安排（包括括是否存在工工会合同、退退休金和其他他退休福利或或激励性奖金金安排以及与与劳动用工事事项相关的政政府法规）。如如部队医院可可能只对某些些军种或人员员提供医疗服服务，这些特特定人员可能能是其关键客客户；被审计计医院的某些些化验可能交交由外部专业业化验机构开开展，该外部部专业化验机机构有可能是是医院的重要要供应商。（7）承担医疗疗卫生科研与与教学的有关关情况。（8）关联方交交易

36、。（9）药品使用用、大型医疗疗设备的配置置和使用、卫卫生材料及植植（介）入类类医疗器械等等的控制和管管理。（10）是否能能够承担突发发事件紧急医医疗救援任务务，是否有突突发事件（突突发公共卫生生事件、灾害害事故等）应应急预案并组组织演练，是是否能够及时时、妥善处理理突发事件。（11）国家重重大公共卫生生服务项目的的开展情况。如如为 15岁岁以下人群补补种乙肝疫苗苗。（12）医疗事事故发生件数数、等级、责责任程度，以以及重大医疗疗过失行为和和医疗事故报报告率。（13）医患关关系及医疗纠纠纷情况。在了解上述内容容时，注册会会计师需要考考虑是否利用用医疗卫生及及信息技术等等行业有关专专家的工作。4投

37、资与投资资活动。（1）近期拟实实施或已实施施的并购活动动或资产处置置。（2）证券投资资与委托贷款款的处置。（3）资本性投投资活动。如如固定资产（尤尤其是大型医医疗设备的购购置）和无形形资产的采购购等。（4）其他投资资。注册会计师还需需要关注被审审计医院的投投资活动是否否符合医院院财务制度的的相关规定，是是否仅限于以以货币资金购购买国家债券券或以实物、无无形资产等开开展投资活动动。5筹资与筹资资活动。（1）主要子公公司和联营企企业（无论是是否处于合并并范围内）。（2）债务结构构和相关条款款，包括资产产负债表外融融资和租赁安安排。（3）实际受益益方及关联方方。 6信息化建设设。（1）是否以医医院管

38、理为重重点，大力推推进医院信息息化建设，构构建信息网络络平台。是否否能够利用网网络信息技术术，开展与其其他医疗卫生生机构的合作作。（2）信息系统统是否符合医医院信息系统统基本功能规规范，并满满足医院管理理和临床工作作需要。其中中，对固定资资产是否采取取了电子信息息化管理，定定期与财务部部门核对，做做到账账相符符、账卡相符符、账实相符符。（3）信息系统统运行是否稳稳定、安全和和高效，是否否可连续、系系统、准确收收集、整理、分分析和反馈医医院管理和医医疗质量控制制等需要的信信息，是否能能够与其他医医疗机构、卫卫生行政部门门及相关部门门实现信息共共享。（4）是否严格格执行保密制制度，实行信信息系统操

39、作作权限分级管管理，保障网网络安全，保保护患者隐私私。 7财务报表。（1）会计政策策和行业特定定惯例，包括括特定行业的的重要活动（如如医院的研究究与开发活动动）。（2）收入确认认的特殊性及及其惯例。（3）公允价值值会计核算。（4）外币资产产、负债与交交易。（5）异常或复复杂交易（包包括在有争议议或新兴领域域的交易）的的会计处理。注册会计师在了了解被审计医医院的性质时时，还需要注注意其以前期期间发生的重重大变化可能能导致或改变变重大错报风风险。（三）对会计政政策的选择与与运用注册会计师需要要了解被审计计医院对会计计政策的选择择和运用是否否符合事业单单位会计准则则、医院会会计制度以以及国家其他他有

40、关法律法法规的规定，是是否符合被审审计医院的具具体情况。在在了解被审计计医院对会计计政策的选择择和运用是否否适当时，注注册会计师需需要关注下列列事项：1医院会计制制度的总体特特点。医院是公益性事事业单位，其其会计核算反反映了国库集集中支付和财财政收支分类类等财政内容容，与我国现现行财政体制制紧密相关。从从会计科目的的设置上看，“零零余额账户用用款额度”、“财财政应返还额额度”、“应应缴款项”，主主要用于核算算实行国库集集中支付的医医院收到或需需上缴的款项项，并且设置置了“财政直直接支付”和和“财政授权权支付”两个个明细科目，以以反映这两种种支付方式下下的医院财政政收支情况。“事事业基金”核核算

41、医院拥有有的非限定用用途的净资产产，主要包括括滚存的结余余资金和科教教项目结余解解除限定后转转入的金额等等；“专用基基金”核算医医院按规定设设置、提取的的具有专门用用途的净资产产；“待冲基基金”核算医医院使用财政政补助、科教教项目收入购购建固定资产产、无形资产产或购买药品品、卫生材料料等物资所形形成的，留待待计提资产折折旧、摊销或或领用发出库库存物资时予予以冲减的基基金;“财政政补助收入”核核算按部门预预算隶属关系系从同级财政政部门取得的的各类财政补补助；“科教教项目收入”核核算医院取得得的除财政补补助收入外专专门用于科研研、教学项目目的补助收入入。 2重要项目的的会计政策和和行业惯例。医院会

42、计制度中中某些交易和和事项的会计计处理具有一一定特点，例例如,药品采采用实际采购购价格确定，医医院购进库存存物资单独发发生的运杂费费，能够直接接计入医疗业业务成本的，计计入医疗业务务成本，不能能直接计入医医疗业务成本本的，计入管管理费用；低低值易耗品领领用实行一次次性摊销，个个别价值较高高或领用报废废相对集中的的可采用五五五摊销法；对对长期股权投投资只采用成成本法核算；在发生固定定资产、无形形资产出售、转转让、报废、毁毁损等情况时时，如果按规规定上缴时，应应贷记应缴款款项。除会计政策以外外，可能还存存在一些行业业惯例，注册册会计师需要要熟悉这些行行业惯例。当当医院采用与与行业惯例不不同的会计处

43、处理方法时，注注册会计师需需要了解其原原因，并考虑虑采用与行业业惯例不同的的会计处理方方法是否适当当。3会计政策的的变更。注册会计师需要要了解被审计计医院本期会会计政策的选选用与前期相相比是否发生生重大变化，包包括对本期新新发生的交易易或事项选用用的会计政策策，对前期不不重大而本期期重大的交易易或事项选用用的会计政策策等。如果被审计医院院变更了重要要的会计政策策，注册会计计师需要考虑虑变更的原因因及其适当性性，即考虑：会计政策的的变更是否是是法律法规或或者事业单位位会计准则、医医院会计制度度要求的变变更；会计政政策变更是否否能够提供更更可靠、更相相关的会计信信息。除此之之外，注册会会计师还需要

44、要关注会计政政策的变更是是否得到充分分披露。（四）目标、战战略以及相关关业务风险1被审计医院院是否准确把把握国家的宏宏观政策取向向，并结合最最新医药卫生生体制改革的的总体要求，制制订了相应的的总体规划；被审计医院院近期的工作作思路和工作作目标。2医院是否了了解自身的核核心竞争力，是是否有一套与与发展战略相相适应的战略略规划。3被审计医院院的外部环境境（机遇与风风险）和内部部情况（优势势和劣势）。注注册会计师可可以对有关人人员、设备、技技术力量、服服务能力、工工作量等方面面的历年数据据进行加工、分分析，了解被被审计医院面面临的业务风风险。例如，是是否存在研究究开发新式医医疗手段失败败的风险，是是

45、否存在业务务扩大导致内内部管理欠缺缺的风险，是是否存在会计计人员未能正正确理解新医医院会计制度度的风险，是是否存在行业业监管机构进进一步加强监监管的风险，是是否存在现金金流量及融资资方面的风险险，是否存在在信息系统瘫瘫痪的风险等等。（五）被审计医医院财务业绩绩的衡量和评评价被审计医院内部部或外部的业业绩衡量和评评价可能对管管理层产生压压力，促使其其采取措施改改善财务业绩绩或歪曲财务务报表。注册册会计师需要要了解被审计计医院财务业业绩的衡量和和评价情况，考考虑这种压力力是否可能导导致管理层采采取行动，以以至于增加财财务报表发生生重大错报的的风险。在了解被审计医医院财务业绩绩衡量和评价价情况时，注

46、注册会计师需需要关注下列列信息：1是否有专门门的机构（如如薪酬与绩效效管理委员会会）和人员负负责财务业绩绩的衡量与评评价。2是否建立了了完善的财务务业绩的衡量量和评价体系系，衡量和评评价体系包含含的财务分析析指标是否全全面、完整。医院财务分析指指标一般包括括：（1）预算管理理指标。如预预算执行率、财财政专项拨款款执行率。（2）结余和风风险管理指标标。如业务收收支结余率、资资产负债率、流流动比率。（3）资产运营营指标。如总总资产周转率率、应收医疗疗款周转天数数、存货周转转率。（4）成本管理理指标。如每每门诊人次收收入、每门诊诊人次支出及及门诊收入成成本率，每出出院人次收入入、每出院人人次支出及住

47、住院收入成本本率，百元收收入药品、卫卫生材料消耗耗。（5）收支结构构指标。如人人员经费支出出比率、公用用经费支出比比率、管理费费用率、药品品、卫生材料料支出率、药药品收入占医医疗收入比重重。（6）发展能力力指标。如总总资产增长率率、净资产增增长率、固定定资产净值率率。 3本期财务分分析指标与上上期财务分析析指标的比较较分析。4是否制定了了相应的年度度预算，并将将预算执行结结果、成本控控制目标实现现情况和业务务工作效率等等一并作为内内部业务综合合考核的重要要内容。5.以服务质量量及岗位工作作量为主的综综合绩效考核核和岗位绩效效工资制度的的实施情况，并并与分配激励励制度、人力力资源管理制制度相联系

48、。6与竞争对手手的业绩比较较。二、评估重大错错报风险注册会计师需要要在了解被审审计医院及其其环境的整个个过程中，结结合对财务报报表中各类交交易、账户余余额和披露的的考虑，识别别和评估财务务报表的重大大错报风险，包包括识别和评评估财务报表表层次和认定定层次的重大大错报风险，确确定需要特别别考虑的重大大错报风险和和仅通过实质质性程序无法法应对的重大大错报风险，以以及对风险评评估的结果作作出修正。（一）识别和评评估重大错报报风险的程序序1在了解被审审计医院及其其环境（包括括与风险相关关的控制）的的整个过程中中，结合对财财务报表中各各类交易、账账户余额和披披露的考虑，识识别风险。2评估识别出出的风险，

49、并并评价其是否否更广泛地与与财务报表整整体相关，进进而潜在地影影响多项认定定。3结合对拟测测试的相关控控制的考虑，将将识别出的风风险与认定层层次可能发生生错报的领域域相联系。4考虑发生错错报的可能性性（包括发生生多项错报的的可能性），以以及潜在错报报的重大程度度是否足以导导致重大错报报。（二）可能表明明被审计医院院存在重大错错报风险的事事项和情况1医药卫生体体制改革使医医院运营所处处的行业环境境、政策环境境发生变化。2受到相关法法律法规和主主管卫生部门门的严格监管管。3医疗事故的的发生导致运运营失败。4开发新的医医药产品或提提供新的医疗疗服务。5建立新的医医院分支机构构。6发生重大重重组、并购

50、或或其他非经常常性事项。7缺乏具备胜胜任能力的会会计人员。8关键人员变变动。9内部控制薄薄弱，内部控控制制度不健健全，执行不不到位。10存在未决决诉讼和预计计负债。11违规使用用财政拨付资资金。12会计政策策和会计估计计发生重大变变化。13以往存在在重大错报或或期末出现重重大会计调整整。14发生重大大、异常或超超出正常运营营过程的交易易（如期末发发生大量收入入）。15会计计量量、计算过程程过于复杂。16事项或交交易在计量时时存在重大不不确定性（包包括会计估计计）。17管理层过过多地干预会会计处理或按按其特定意图图记录的交易易（如债务重重组、资产出出售）。18对数据的的收集和处理理在采用信息息系

51、统的背景景下仍进行很很多人工干预预。19采用新的的与财务报表表有关的重大大信息技术系系统。20其他事项项和情况。注册会计师需要要充分关注可可能表明被审审计医院存在在错报风险的的上述事项和和情况，并考考虑由于上述述事项和情况况导致的风险险是否重大，以以及该风险导导致财务报表表发生重大错错报的可能性性。（三）识别与评评估重大错报报风险在对重大错报风风险进行识别别和评估后，注注册会计师需需要确定，识识别的重大错错报风险是与与特定的某类类交易、账户户余额和披露露的认定相关关，还是与财财务报表整体体广泛相关。1识别与评估估的财务报表表层次的重大大错报风险。某些重大错报风风险可能与财财务报表整体体广泛相关

52、，进进而影响多项项认定。例如如，医药卫生生体制改革使使被审计医院院运营所处的的行业环境发发生变化。通通过实行药品品购销差别加加价、设立药药事服务费等等多种方式逐逐步改革或取取消药品加成成政策，同时时采取适当调调整医疗服务务价格、增加加政府投入、改改革支付方式式等措施完善善被审计医院院补偿机制。这这些改革会对对被审计医院院的药品采购购、医疗收入入、财政补助助等多个方面面产生影响，并并可能导致重重大错报的发发生。又如，管管理层缺乏诚诚信或承受异异常的压力可可能引发舞弊弊风险，这些些风险与财务务报表整体广广泛相关。财务报表层次的的重大错报风风险可能源于于薄弱的控制制环境。薄弱弱的控制环境境带来的风险

53、险可能对财务务报表产生广广泛影响。例例如，被审计计医院管理层层对内部控制制的重要性缺缺乏认识，没没有建立完善善的制度和程程序；被审计计医院信息系系统的运行状状况直接决定定财务信息的的质量，但信信息系统的运运行缺乏有效效的维护。注注册会计师对对此需要采取取总体应对措措施。2识别与评估估的认定层次次的重大错报报风险。某些重大错报风风险可能与特特定的交易、账账户余额和披披露的认定相相关。例如，医医疗收入没有有按照权责发发生制的要求求确认，住院院医疗费在预预收医疗款科科目挂账，在在住院病人办办理出院手续续结算医疗费费时，才确认认医疗收入，导导致医疗收入入的完整性存存在重大错报报风险。住院院部护士站在在

54、领用药品和和卫生材料时时，这些药品品和卫生材料料就被确认为为医疗业务成成本，然而这这些药品和卫卫生材料的耗耗用期限并不不确定，医疗疗业务成本没没有分期确认认，甚至会存存在多领药品品和卫生材料料，侵占被审审计医院资产产的情况，导导致医疗业务务成本存在重重大错报风险险。固定资产产管理不到位位，如固定资资产入账不及及时，或存在在未入账的固固定资产（如如被审计医院院在购置设备备或药品时，供供应商赠予的的固定资产未未入账，或者者在执行科研研项目时采购购了科研用固固定资产而作作为费用核销销），致使被被审计医院存存在账外资产产。错报还可能由舞舞弊导致，注注册会计师在在风险评估过过程中还需关关注舞弊风险险。例

55、如，除除自收自支的的资金外，被被审计医院还还可获得财政政资金补助，因因此，被审计计医院可能存存在收入、支支出舞弊和预预算舞弊的风风险，以获取取更多的财政政补助；被审审计医院还可可能存在违规规设立银行账账号隐匿资金金，下属部门门、科室或人人员违规收费费，管理者违违规侵占或挪挪用资金等。由于内部控制有有助于防止或或发现并纠正正认定层次的的重大错报，在在评估重大错错报风险时，注注册会计师需需要将所了解解的内部控制制与特定认定定相联系。在在评估重大错错报发生的可可能性时，除除了考虑可能能的风险外，还还要考虑控制制对风险的抵抵消和遏制作作用。有效的的内部控制会会减少错报发发生的可能性性，而控制不不当或缺

56、乏控控制，错报就就会由可能变变成现实。例如，由于被审审计医院缺乏乏必要的审批批和稽核，相相关控制存在在缺陷，致使使收入入账不不完整，退费费处理不规范范；药品和医医疗器械采购购环节的控制制存在缺陷，如如采购的授权权与审批权限限设置不合理理，缺乏有效效的制约，存存在违规采购购，收取供应应商回扣的情情况；固定资资产管理权限限不清，资产产购置、使用用和处置的授授权与审批权权限的设计不不合理或执行行无效，资产产安全存在隐隐患。（四）需要特别别考虑的重大大错报风险注册会计师需要要运用职业判判断，确定识识别的风险哪哪些是需要特特别考虑的重重大错报风险险。在确定哪哪些风险是特特别风险时，注注册会计师需需要在考

57、虑识识别出的控制制对相关风险险的抵消效果果前，根据风风险的性质、潜潜在错报的重重要程度和发发生的可能性性，判断风险险是否属于特特别风险。在确定风险的性性质时，注册册会计师需要要考虑下列事事项：1风险是否属属于舞弊风险险。2风险是否与与医药卫生体体制改革、会会计制度和其其他方面的重重大变化有关关。3交易的复杂杂程度。4风险是否涉涉及重大的关关联方交易。5财务信息计计量的主观程程度，特别是是计量结果是是否具有高度度的不确定性性。6风险是否涉涉及异常或超超出正常运营营过程的重大大交易。对特别风险，注注册会计师需需要评价相关关控制的设计计情况，并确确定其是否已已经得到执行行。由于与重重大非常规交交易或

58、判断事事项相关的风风险很少受到到日常控制的的约束，管理理层可能采取取其他措施应应对此类风险险，注册会计计师需要了解解被审计医院院是否针对该该特别风险设设计和实施了了控制。例如如，作出会计计估计所依据据的假设是否否由管理层或或专家进行复复核，是否建建立作出会计计估计的内部部程序，重大大会计估计结结果是否经适适当机构批准准等；管理层层在收到重大大诉讼事项的的通知时采取取的措施，包包括这类事项项是否提交适适当的专家处处理、是否对对该事项的潜潜在影响作出出评估、是否否确定该事项项在财务报表表中的披露问问题以及如何何确定等。如如果管理层未未能实施控制制以恰当应对对特别风险，注注册会计师应应当认为内部部控

59、制存在重重大缺陷，并并考虑其对风风险评估的影影响。在此情情况下，注册册会计师需要要就此类事项项与治理层沟沟通。（五）仅通过实实质性程序无无法应对的重重大错报风险险作为风险评估的的一部分，如如果认为仅从从实质性程序序中无法获取取充分、适当当的审计证据据，将认定层层次的重大错错报风险降至至可接受的低低水平，注册册会计师需要要评价被审计计医院针对这这些风险设计计的控制，并并确定其执行行情况。在被审计医院对对日常交易采采用高度自动动化处理的情情况下，审计计证据可能仅仅以电子形式式存在，其充充分性和适当当性通常取决决于自动化信信息系统相关关控制的有效效性，注册会会计师需要考考虑仅通过实实施实质性程程序无

60、法获取取充分、适当当审计证据的的可能性。例例如，被审计计医院使用符符合行业主管管部门要求的的管理软件，医医疗处方和诊诊疗服务以及及患者缴费情情况均通过该该软件管理，该该信息系统的的运行状况将将直接决定财财务信息的质质量。在这种种情况下，如如果认为仅通通过实施实质质性程序不能能获取充分、适适当的审计证证据，注册会会计师需要考考虑依赖的相相关控制的有有效性，并对对其进行了解解、评估和测测试。（六）对风险评评估的修正注册会计师对认认定层次重大大错报风险的的评估需要以以获取的审计计证据为基础础，并可能随随着不断获取取审计证据而而作出相应的的变化。例如如，注册会计计师对重大错错报风险的评评估可能基于于预