论我国信托税制构建的原则和设计

1、 文章来源：中顾法律网上网找律师 就到中顾法律网 快速专业解决您的法律问题论我国信托税制制构建的原则则和设计徐孟洲、席月民民关键词: 信托税收问问题/信托税税制内容提要: 推进信托托税收立法工工作对信托业业的发展具有有重要意义.本文在借鉴鉴我国台湾地地区信托相关关税法内容的的基础上，着着重分析和论论证了构建我我国信托税制制的制约因素素和基本原则则，并就我国国现行税收体体制下的信托托税制设计提提出了自己的的主张。一、信托税税收问题的提提出一段时间以以来，信托业业遭遇纳税难难题的反映不不断见诸报端端，这说明目目前对信托公公司的双重征征税，以及对对公益信托无无相应税收优优惠政策等问问题已成为阻阻碍信

2、托业发发展的一个重重要因素.目目前在流转税税和所得税万万面已经提出出了一些改革革设想，避免免双重征税将将是考虑重点点之一，但具具体实施还有有待时日。信托公司基基于信托遗嘱嘱和信托契约约而管理信托托财产，其目目的主要是为为受益人谋求求利益最大化化，在性质上上，信托当事事人之间的关关系与目前的的证券投资基基金与基金受受益人所建立立的契约关系系基本相同。然然而，在证券券投资基金的的税收问题上上，财政部与与国家税务总总局先后颁布布了一系列有有关规定，相相比之下，中中华人民共和和国信托法(以下简称信信托法)干干2001年年10月1日日生效后，时时至今日，对对有关信托的的税收问题仍仍未解决。因因此，加强对

3、对信托财产管管理过程中的的税收法律问问题的研究具具有重要的理理论意义和实实践意义。二、构建我我国信托税制制的制约因素素和基本原则则(一)影响响我国信托税税制构建的制制约因素明确税收制制度对信托业业发展的影响响，是研究在在我国现行税税收体制下信信托税制构建建的首要问题题。信托法法的施行，标标志着我国信信托制度的正正式确立。在在西万，现代代信托业是连连接货币市场场、资本市场场、产业市场场的纽带，具具有经济活化化作用和多种种社会功能，与与银行业、证证券业、保险险业并称为四四大金融支柱柱。一方面，通通过向社会公公众提供专业业化的财产管管理服务，提提高财产运作作效率，促进进社会资源的的优化配置，实实现社

4、会财富富的增加;另另一万面，通通过集合运作作分散的信托托资金，成为为货币市场上上巨额资金的的供给者和资资本市场上重重要的机构投投资者，在金金融市场中发发挥中长期融融资的金融职职。然而信托托的这些职能能及作用能否否全面发挥出出来，一定意意义上受制于于信托税制的的设计是否合合理以及相关关法律规定是是否完善。影响信托税税制设计的因因素很多：一一万面主要取取决于立法机机关对信托性性质的认定;另一万面取取决于国家对对信托业发展展所持的基本本态度。按照照信托导管原原理，信托被被视为是向受受益人分配信信托利益的“管管道”，委托托人、受托人人与受益人之之间相互转移移财产的行为为往往不都具具有实质性的的经济意义

5、，因因而根据实质质课税原则，在在税收上也就就不应把信托托作为普通交交易行为进行行课税。在对对信托性质的的认识上，应应该看到，信信托实质上是是财产赠与的的一种手段，其其法律上的构构造表现为两两个万面：其其一是信托财财产的管理和和运用;其二二是信托财产产的转让或处处分。这两个个万面与信托托的设立、变变更和终止密密切联系在一一起，持有信信托财产、委委托人追加信信托财产、处处分信托财产产、实现受益益权或取回信信托财产以及及土地与其他他不动产的移移转等信托行行为都会引起起一定的应税税结果，因此此各类信托税税收的征纳环环节是不同的的，信托税制制的设计必须须充分考虑各各类影响因素素。我国信托托税制的设计计除

6、了要正确确认识信托性性质和特点外外，还应着重重考虑以下因因素：1.税种结结构。从世界界各国的税制制改革情况看看，20世纪纪90年代以以来，西万国国家主要围绕绕流转税进行行，其所得税税的比重在逐逐渐下降，流流转税的比重重逐渐上升;实行以所得得税为主的发发展中国家近近期税制改革革的着眼点同同样放在了流流转税万面，而而对推行以流流转税为主的的国家来说，其其税制改革的的重点则放在在所得税和财财产税等直接接税的改革和和完善上。各各国的税制改改革呈现出来来的总的发展展趋势是，向向以现代直接接税和现代间间接税为双主主体的税制结结构靠拢。出出于优化税制制，我国今后后税制改革的的重点应放在在所得税和财财产税的完

7、善善上来，而且且对信托活动动的税收调节节亦应集中于于所得税和财财产税上来。鉴鉴于信托财产产具有的财产产性特征和赠赠与性特征，目目前来讲，对对信托活动应应征收的税种种包括所得税税、营业税、房房地产税、契契税、印花税税、土地增值值税，除此之之外，还应借借鉴我国台湾湾地区的经验验，尽决开征征遗产税和赠赠与税。2.分税制制。分税制是是指中央与地地万政府之间间，根据各自自的事权范围围划分税种和和管理权限，实实行收支挂钩钩的分级管理理财政体制。与与信托活动有有关的税种主主要集中于地地万税体系，如如其中的个人人所得税、土土地增值税、房房产税、遗产产税和赠与税税、契税。但但是印花税、企企业所得税、营营业税则属

8、于于中央地万共共享税范畴。3.信托品品种。根据中中国人民银行行2002年年5月9日颁颁布实施的信信托投资公司司管理办法的的有关规定，信信托投资公司司可以经营资资金信托、动动产信托、不不动产信托以以及知识产权权信托等财产产和财产权信信托业务，按按照委托人约约定的条件和和目的，对信信托财产进行行管理、运用用和处分;可可以接受为了了下列公益目目的而设立公公益信托：(1)救助贫贫困;(2)救助灾民;(3)扶助助残疾人;(4)发展教教育、科技、体体育、文化、艺艺术事业;(5)发展医医疗卫生事业业;(6)发发展环境保护护事业，保护护生态环境;(7)发展展其他有利于于社会的公共共事业。信托托投资公司管管理、

9、运用信信托财产时，可可以依照信托托文件的约定定，采取出租租、出售、贷贷款、投资、同同业拆借等万万式进行;可可以根据市场场的需要，按按照信托目的的、信托财产产的种类或者者对信托财产产管理万式的的不同设置信信托业务品种种。信托品种种对信托税收收的征纳税外外节影响校大大，不同的信信托品种所纳纳税的种类不不同，其纳税税环节、纳税税地点、纳税税期限亦不相相同。同我国国台湾地区的的信托业法相相比，大陆信信托投资公司司管理办法中中来规定租赁赁权信托和地地上权信托，但但不在制定的的物权法中已已经对租赁权权和地上权问问题展开了研研究，租赁权权的物权化在在现行的合同同法中也已有有所体现。这这样看来，在在信托品种上

10、上，海峡两岸岸的差别并不不是太大。(二)构建建信托税制的的基本原则在信托税收收的问题上，虽虽然各国的规规定不尽相同同，但国际税税收惯例承认认信托导管原原理在信托税税收制度设计计中的重要作作用。根据国国情，我们认认为，构建信信托税制的基基本原则，应应反映信托税税收的基本规规律，并对全全部信托税收收活动进行抽抽象和概括。为为此，我们提提出如下原则则：1.受益人人负担原则。这这是建立我国国信托税制的的基础。目前前我国业界对对信托收益征征收所得税主主要有五种方方案：一是对对受益人课税税，对信托本本身不课税;二是对受益益人免税，对对信托本身课课税;三是对对受益人和信信托本身同时时课税，但对对信托本身已已

11、课征的税收收，在对受益益人课税时予予以抵减;四四是对受益人人和信托本身身同时课税，但但降低税率;五是开征利利得税。从根根本上说，前前四种万案在在不同程度上上考虑了信托托活动本身的的性质，体现现了信托导管管原理的基本本内容。但具具体说来，第第二种万案有有悖于收益课课税原理，从从未采用过;第三、四种种万案将信托托本身视为纳纳税主体，并并且都出现在在英美等国，因因为英美等国国的信托大都都已经发展为为大规模的基基金，其独立立法人的法律律特征明显而而且这些国家家的法律对此此提供保护;第四、五种种方案不但需需要修改我国国的所得税法法，而且征收收管理复杂，税税收成本校高高，不具可操操作性。因此此，应当借鉴鉴

12、西万国家和和我国台湾地地区的经验，以以受益人为纳纳税义务人，以以此为基点构构建我国信托托课税的法律律制度。根据信托导导管原理，受受托人取得信信托财产时即即视为受益人人取得了该项项财产。因而而，受托人管管理和运用信信托财产时发发生应税项目目，应视同受受益人亲自运运用该信托财财产时发生的的应税项目。受受益人纳税义义务在应税项项目发生时产产生，所需税税金直接由受受托人从信托托财产中代扣扣代缴。2.避免重重复征税原则则。重复征税税会增加纳税税人的不合理理负担，直接接限制信托活活动的开展。因因比避免重复复征税应作为为信托税制设设计时的一个个重要原则。从从信托的本质质看，信托只只是委托人实实现一定经济济目

13、的的管道道，受益人作作为信托利益益的享有者，通通过该管道所所负担的纳税税，应当不因因受托人的介介入而加重，受受托人管理、运运用以及处分分信托财产的的活动旨在实实现信托设立立的目的，因因此，基于信信托的赠与性性质，受益人人最终负担的的税收不应高高于由受益人人亲自管理经经营所承担的的税负。以不不动产信托为为例，受托人人从委托人处处取得信托财财产后，将该该不动产租赁赁经营一段时时间，然后出出售给第三人人，并将全部部租赁收入和和出售收入交交付于受益人人。这样，从从整个信托过过程看，该不不动产所有权权分别经过了了两改移转，即即从委托人处处转移至受托托人处，又从从受托人处再再转移至第三三人处，就该该不动产

14、的契契税税负而言言，应当不高高于该不动产产所有权从委委托人处直接接转移到第三三人处所应承承担的契税税税负。就该不不动产的所得得税税负而言言相异同样的的道理。如果果受托人经营营管理的该信信托财产取得得了收益，被被课征了一次次所得税，那那么，该信托托收益被分配配到受益人手手中时，若受受益人又要就就此项收益所所得缴纳所得得税，则属于于重复征税。避免重复征征税已为大部部分国家所接接受。在英国国，征收信托托所得税的一一项重要原则则是，信托(基金)本身身作为纳税义义务人应当进进行纳税，对对于由信托(基金)支付付给受益人的的每一项所得得，受托人都都应发给受益益人已从该支支付款项中扣扣除应缴税款款的证明，凭凭

15、此证明，受受益人可免于于被重复征税税。美国的情情况也是一样样。因而，在在英国税法和和美国税法中中，尽管信托托本身被视为为一个纳税主主体，但并没没有因此而增增加受益人的的纳税负担。3.扶植保保护公益信托托原则。对公公益信托的信信托财产及其其收益在税收收万面给予优优惠，减免各各种税收，这这是各国税法法的一个惯例例，扶植公益益信托同样是是信托税制设设计时的一项项重要原则。税税金是国家财财政收入的主主要来源，而而国家征税的的目的之一，即即为了促进社社会公益事业业发展。存在在于公益信托托中的信托财财产及其收益益，其本身目目的也是为了了社会公益事事业。因此，对对公益信托的的有关税收予予以减免，显显然顺理成

16、章章。我国信信托法第六六十一条规定定，国家鼓励励发展公益信信托。因此在在设计信托税税制时，应考考虑公益信托托的特殊性，通通过一定的税税收减免政策策，鼓励当事事人积极投资资于公益事业业。根据信托导导管原理，委委托人向公益益信托受托人人交付信托财财产，应视为为委托人已经经将相应财产产实际捐助给给了公益项目目或团体，因因而委托人交交付的信托财财产应当从委委托人的所得得税税前列支支。公益信托托的受托人虽虽然是信托公公司，但信托托公司经营公公益信托财产产时，应当享享有公益团体体所应享有的的各项税收优优惠。我国台台湾地区所得得税法规定，为为鼓励公益信信托的设立，明明定营利事业业提供财产成成立、捐赠或或加入

17、符合规规定标准的公公益信托者，受受益人享有的的信托利益可可以免纳所得得税。我国企企业所得税暂暂行条例第六六条第二款第第四项规定，纳纳税人用于公公益性、救济济性的捐赠，在在年度应纳税税所得额3%以内的部分分，准予在计计算应税所得得额时予以扣扣除。个人所所得税法第四四条第四项规规定，福利费费、抚恤金、救救济金可以免免征个人所得得税。这两条条法律规定虽虽然不是直接接针对公益事事业的减免税税规定，但却却体现了国家家对与公益事事业有关的行行为和资金的的税收优惠精精神。实践表表明，减免税税赋、实行税税收优惠无疑疑是鼓励发展展公益信托的的一条必不可可少的途径。4.公平和和效率原则。税税收负担在国国民之间的分

18、分配必须公平平合理。信托托税制的设计计亦应体现税税收公平原则则，体现量能能课税的精神神，凡具有相相同纳税能力力者应负担相相同的税收，不不同纳税能力力者应负担不不同的税收。对对信托行为征征税，同样应应体现社会的的公平理念，通通过国家税收收杠杆的作用用，追求社会会成员间的起起点平等、分分配平等以及及最终结果平平等，限制不不劳而获。效效率原则要求求对信托税制制的设计必须须以最小的费费用获取最大大的税收收入入，利用税收收的调控作用用，最大限度度地促进信托托业的发展，最最大限度地减减轻税收对信信托发展的妨妨碍。在现代代市场条件下下，信托凭借借其具有的财财产独立性以以及收益实绩绩分配等基本本特征，已经经发

19、展为被投投资大众广为为接受的财产产管理方式，成成为现代金融融业的重要支支柱之一。交交易费用的节节约是信托制制度存在的基基础，信托交交易的生成取取决于供需双双万对该交易易的收益成本本比校。针对对某一具体的的信托交易而而言，该交易易是否能生成成，取决于该该交易和其他他类型的交易易相比是否交交易成本更为为节约。因此此，信托税收收的公平和效效率原则应保保护信托制度度所具有的节节约交易费用用的属性。三、我国现现行税收体制制下的信托税税制的设计在现行税收收体制下，对对信托税制的的设计和完善善应该反映出出我国经济发发展水平的客客观实际以及及国家对信托托的政策价值值取向。为了了迅速推进信信托税收立法法工作，应

20、当当在避免引起起现行税制大大的改动的前前提下，参考考国际信托税税收惯例，制制定出符合信信托法基本原原理和我国国国情的信托税税收制度。为为此，我们提提出如下建议议：(一)对信信托收益征收收所得税1.关于个个人所得税。我我国现行个人人所得税实行行的是分类所所得税制，对对信托而言，因因信托财产管管理、运用和和转让、处分分所获得的特特许权使用费费所得、利息息、股息、红红利所得、财财产租赁所得得、财产转让让所得、偶然然所得以及经经国务院财政政部门确定征征税的其他所所得等，都属属于个人所得得税的纳税范范围，因而都都应缴纳个人人所得税。2.关于企企业所得税。按按照19944年1月1日日实施的中中华人民共和和

21、国企业所得得税暂行条例例的规定，我我国境内的企企业，除外商商投资企业和和外国企业外外，应当就其其生产、经营营收入、财产产转让收入、利利息收入、租租赁收入、特特许权使用费费收入、股息息收入以及其其他收入，缴缴纳企业所得得税。企业的的上述生产、经经营所得和其其他所得，包包括来源于中中国境内、境境外的所得。实实行独立经济济核算的企业业或者组织，为为企业所得税税的纳税义务务人，包括国国有企业、集集体企业、私私营企业、联联营企业、股股份制企业、有有生产、经营营所得和其他他所得的其他他组织。如果果信托受益人人为上述企业业或组织，则则应按照规定定缴纳企业所所得税。无论是个人人所得税，还还是企业所得得税，我国

22、台台湾地区所得得税法规定，信信托财产在下下列信托关系系人间，基于于信托关系移移转或为其他他处分者，不不课征所得税税：(1)因因信托行为成成立，委托人人与受托人之之间;(2)信托关系存存续中受托人人变更时，原原受托人与新新受托人之间间;(3)信信托关系存续续中，受托人人依信托本旨旨交付信托财财产，受托人人与受益人之之间;(4)因信托关系系消灭，委托托人与受托人人之间或者受受托人与受益益人之间;(5)因信托托行为不成立立、无效、解解除或撤销，委委托人与受托托人之间。前前项信托财产产在移转或处处分前，因受受托人管理或或处分信托财财产发生的所所得，应依法法课税。 1营利事事业提供财产产成立、捐赠赠或加

23、入符合合规定标准的的公益信托，受受益人享有的的信托利益的的权利价值免免纳所得税。 2我国国台湾地区所所得税法的上上述免税规定定在避免对信信托财产收益益重复征税方方面对我们有有重要的参考考价值，它清清楚地反映出出信托导管原原理的实质和和内涵，其制制度设计和安安排十分合理理，充分满足足了信托业发发展在所得税税方面的要求求。(二)对涉涉及提供应税税劳务的信托托、无形资产产转让的信托托和不动产销销售的信托征征收营业税我国现行营营业税的征税税依据是19993年122月13日国国务院颁布的的中华人民民共和国营业业税暂行条例例。当信托托活动涉及提提供应税劳务务、转让无形形资产或者销销售不动产时时，会发生受受

24、托人的营业业税责任。根根据规定，非非金融机构和和个人买卖外外汇、有价证证券或期货，不不征收营业税税。如果受托托人受非金融融机构和个人人之托，买卖卖外汇、有价价证券或者期期货，也应免免征营业税。又又根据规定，对对社会公益机机构提供的有有关应税劳务务，给免减、免免税。因此，公公益信托如果果涉及应税项项目，相应免免税。我国台湾地地区加值型及及非加值型营营业税法规定定，信托财产产于下列各款款信托关系人人间移转或为为其他处分者者，不适用有有关视为销售售之规定：(1)因信托托行为成立，委委托人与受托托人间;(22)信托关系系存续中受托托人变更时，原原受托人与新新受托人间;(3)因信信托行为不成成立、无效、

25、解解除、撤销或或信托关系消消灭时，委托托人与受托人人间。 33受托人因因公益信托而而标售或义卖卖之货物与举举办之义演，其其收入除支付付标售、义卖卖及义演之必必要费用外，全全部供作该公公益事业之用用者，免征营营业税。前项项标售、义卖卖及义演之收收入，不计入入受托人之销销售额。 4我国台台湾地区营业业税法的上述述规定，体现现了避免重复复征税的原则则和保护公益益信托的原则则，对我国信信托营业税制制度的制定有有一定的参考考价值。(三)对信信托文件征收收印花税印花税的现现行依据是11998年88月6日国务务院发布并于于同年10月月1日实施的的中华人民民共和国印化化税暂行条例例。我国台台湾地区的信信托税法

26、中没没有印花税的的规定，但是是应该看到，作作为中央地方方共享税之一一，印花税对对信托活动的的调节作用较较为直接，信信托交易的各各个阶段部会会涉及该问题题。无论是设设立信托的文文件如信托合合同、信托遗遗嘱等，还是是在信托管理理过程中受托托人就管理、处处分信托财产产时所形成的的应税凭证，如如信托业务的的营业账簿，或或是在信托结结束时，如发发生的产权转转移书据等，都都应按规定缴缴纳印花税。如如果在设立阶阶段已经缴纳纳，就同一信信托文件在信信托结束时应应免征印花税税。按印花税税暂行条例规规定，财产所所有人将财产产赠给政府、社社会福利单位位、学校等所所书立的书据据，免征印花花税。因此，对对公益信托亦亦应

27、实行免征征政策。(四)对房房地产信托征征收土地增值值税当信托财产产为房地产时时，有可能涉涉及土地增值值税。一般说说来，由于委委托人将房地地产转移给受受托人而设立立信托时，并并未因此取得得收入，因此此在信托设立立阶段，不会会发生土地增增值税问题。同同理，在信托托结束时，受受托人将属于于信托财产的的房地产交还还给受益人时时，受益人亦亦未因此而取取得收入，所所以，也不发发生土地增值值税问题。只只有在信托管管理阶段，当当受托人本着着信托本旨，将将作为信托财财产的房地产产对外有偿转转让并取得超超额收入时，才才发生土地增增值税。对于于房地产信托托征收土地增增值税时，受受益人为纳税税义务人，受受托人为代缴缴

28、义务人。现行土地增增值税暂行条条例及实施细细则并来规定定对公益机构构实行税收优优惠政策，但但为了保护和和鼓励公益信信托，公益信信托运营中的的土地增值税税问题，应给给予税收优惠惠。参照我国台台湾地区土地地税法和平均均地权条例的的规定，为避避免重复征税税，体现税收收公平，对于于房地产信托托我国可以规规定，当土地地为信托财产产时，于下列列各款信托关关系人间移转转所有权，不不课征土地增增值税： (1)因信托托行为成立，委委托人与受托托人间;(22)信托关系系存续中受托托人变更时，原原受托人与新新受托人间;(3)信托托契约明定信信托财产之受受益人为委托托人者，信托托关系消灭时时，受托人与与受益人间;(4

29、)因遗遗嘱成立之信信托，于信托托关系消灭时时，受托人与与受益人间;(5)因信信托行为不成成立、无效、解解除或撤销，委委托人与受托托人间。 5(五)对房房地产信托征征收契税当信托交易易涉及不动产产时，在信托托设立和管理理的环节都有有可能发生契契税义务。以以不动产设立立自益信托，由由于权属转移移是形式上的的，不宜征收收契税;但以以不动产设立立他益信托时时，实质是将将有关不动产产无偿转移给给受益人，可可以视为对受受益人的一种种赠与，要对对受益人征收收契税。在信信托管理过程程中，根据委委托人的授权权，以信托资资金购进不动动产，此时，无无论是自益信信托还是他益益信托，都将将发生受益人人的契税义务务。根据

30、信托托的导管理论论，信托财产产的权属是在在信托设立后后就被视为从从实质上转移移给了受益人人，因此，与与信托交易有有关的契税，其其纳税环节是是在信托设立立和管理阶段段，当信托终终了时，受托托人将以不动动产形态表现现的信托财产产归还给受益益人时，不应应再征收契税税，否则就会会发生重复征征税的问题。契契税暂行条例例规定：国家家机关、事业业单位、社会会团体、军事事单位承受土土地、房屋用用于办公、教教学、医疗、科科研和军事设设施的，免征征契税。根据据此规定的精精神，公益信信托涉及的契契税应当予以以免税。参照我国台台湾地区契税税条例的规定定，不动产为为信托财产者者，于下列各各款信托关系系人间移转所所有权，

31、不课课征契税：(1)因信托托行为成立，委委托人与受托托人间;(22)信托关系系存续中受托托人变更时，原原受托人与新新受托人间;(3)信托托契约明定信信托财产之受受益人为委托托人者，信托托关系消灭时时，受托人与与受益人间;(4)因遗遗嘱成立之信信托，于信托托关系消灭时时，受托人与与受益人间;(5)因信信托行为不成成立、无效、解解除或撤销，委委托人与受托托人间。 6(六)对房房产信托征收收房产税当信托财产产为房屋，并并将其投入经经营活动，如如出租、联营营等，则发生生受托人的房房产税责任。根根据现行房产产税暂行条例例，宗教寺庙庙、公园、名名胜古迹自用用的房产免征征房产税。据据此，公益信信托的信托财财

32、产为房产时时，如果为了了公益目的而而使用、经营营房产的，应应免征房产税税。参照我国台台湾地区房屋屋税条例的规规定，私有房房屋有下列情情形之一者，免免征房屋税：(1)业经经立案之私立立学校及学术术研究机构，完完成财团法人人登记者，其其供校舍或办办公使用之自自有房屋;(2)业经立立案之私立慈慈善救济事业业，不以营利利为目的，完完成财团法人人登记者，其其直接供办理理事业所使用用之自有房屋屋;(3)专专供祭祀用之之宗祠、宗教教团体供传教教布道之教堂堂及寺庙，但但以完成财团团法人或寺庙庙登记，且房房屋为其所有有者为限(44)无偿供政政府机关公用用或供军用之之房屋;(55)不以营利利为目的，并并经政府核准

33、准之公益社团团自有供办公公使用之房屋屋，但以同业业、同乡、同同学或宗亲社社团为受益对对象者，不在在此限;(66)专供饲养养禽畜之房舍舍、培植农产产品之温室、稻稻米育苗中心心作业室、人人工繁殖场、抽抽水机房舍;专供农民自自用之熏烟房房、稻谷及茶茶叶烘干机房房、存放农机机具仓库及堆堆肥舍等房屋屋;(7)受受重大灾害、毁毁损面积占整整栋面积五成成以上，必须须修复始能使使用之房屋;(8)司法法保护事业所所有之房屋;(9)住家家房屋现值在在新台币100万元以下者者，但房屋标标准价格依第第十一条第二二项规定重行行评定时，按按该重行评定定时之标准价价格增流程度度调整之，调调整金额以千千元为单位，未未达千元者

34、，按按千元计算;(10)农农会所有之仓仓库，专供粮粮政机关储存存公粮，经主主管机关证明明者;(111)经目的事事业主管机关关许可设立之之公益信托，其其受托人因该该信托关系而而取得之房屋屋，直接供办办理公益活动动使用者。私有房屋有有下列情形之之一者，其房房屋税减半征征收：(1)政府平价配配售之平民住住宅;(2)合法登记之之工厂供直接接生产使用之之自有房屋;(3)农会会所有之自用用仓库及检验验场，经主管管机关证明者者;(4)受受重大灾害，损损毁面积占整整栋面积三成成以上不及五五成之房屋。 7在房房产税的减免免税万面，我我国台湾地区区的上述规定定十分详细，而而且操作性强强，对我国的的房产信托税税制颇

35、有借鉴鉴价值。(七)开征征遗产税和赠赠与税，对信信托财产征收收遗产税和赠赠与税遗产税是对对被继承人死死亡时所遗留留的财产课征征的一种税，属属于财产税的的范畴。遗产产税作为世界界各国普遍课课征的税种，其其优点：一是是遗产税采用用累进税制，可可以平均社会会财富，限制制私人资本，缓缓和社会矛盾盾。二是遗产产税以财产为为课税对象，有有稳定的税源源，可以增加加财政收入。三三是遗产税可可以抑制社会会浪费，消除除人们对遗产产继承的依赖赖心理，有利利于推动社会会进步。开征征遗产税国家家的共同经验验表明，遗产产税的课征符符合公平、合合理与量能课课征的原则。各各国在征收遗遗产税的同时时，都开征赠赠与税作为遗遗产税的补充充，其目的主主要是防止被被继承人生前前以赠与的形形式规避遗产产税，侵蚀遗遗产税的税基基。从西万国家家遗产税的税税制结构来看看，大致有三三种类型：