政府收入理论与应用

1、第六章 政府府收入理论与与应用政府收入是一国国政府（包括括中央政府和和地方政府）赖赖以存在的经经济基础。对对政府收入分分析的目的就就在于了解政政府收入的含含义和分类，研研究影响政府府收入的各种种因素，寻求求政府收入的的有效管理，为为向整个社会会提供最适合合的公共产品品和服务作好好资金保障。本本章在阐述政政府收入一般般理论的基础础上，着重介介绍了税收理理论和税收制制度，同时结结合现实生活活，介绍了国国债和政府预预算的相关知知识和政策。6.1 政府府财政收入概概述6.1.1 财政收入的的含义和分类类政府收入、财政政收入、公共共收入这三个个概念密切相相关。政府收收入强调收入入的主体是政政府，从广泛泛

2、的意义上说说，政府收入入是指政府为为履行其职能能而筹集的一一切资金的总总和；财政收收入则是从行行政理财的角角度来探讨政政府的收入，一一般指预算内内以税收为主主要形式的政政府收入。公公共收入是近近年来使用较较多一个新概概念，是随着着公共财政体体制的出现而而出现的，它它突出强调市市场经济下政政府收入范围围的公共性和和使用方向的的公共性。本本章主要探讨讨财政收入的的相关理论和和政策。财政政收入也称“岁入”，是在一个个预算年度内内政府通过各各种途径所依依法取得的货货币和实物收收入。可以从从两个方面理理解它的含义义，从静态看看，指财政活活动的结果，即即政府所取得得的货币收入入；从动态看看，指财政活活动的

3、过程，即即政府取得财财政收入的活活动，以及借借助这一活动动介入国民收收入分配的过过程。将财政收入进行行分类，是为为了明确财政政收入的来源源和形式，便便于更好地管管理和控制财财政收入，使使财政分配顺顺利进行。国国内外财政学学者都十分重重视财政收入入的分类，从从不同角度提提出了多种多多样的分类方方法。在实践践中具有较好好可行性和效效益性的分类类方法有以下下几种：1、按收入形式式分类财政收入的形式式是指国家财财政收入的具具体方式，即即来自各个方方面、各个部部门、单位和和个人的财政政收入通过什什么方式上缴缴给国家。在在世界各国，取取得财政收入入的主要形式式都是税收。除除此之外，其其他非税收入入的形式，

4、则则根据各国的的政治制度、经经济体制、经经济结构和财财政制度的不不同而有所区区别。这种按按收入形式分分类的方法在在分析财政收收入时是最常常用的。按照照这一分类，我我国财政收入入的主要形式式有以下几类类。（1）税收收入入。包括国家家税法规定的的各种税收。税税收是征收面面最广、最稳稳定可靠的财财政收入形式式。目前在我我国税收收入入是财政收入入的最主要的的形式。（2）非税收收收入非税收收入是指指除税收形式式以外的其他他财政收入形形式。它们所所占财政收入入的比例不大大，但体现的的政策性却很很强。这部分分收入形式主主要有：1）事业收入。指指有经常性收收入的中央和和地方各部门门所属事业单单位向财政部部门上

5、缴的收收入。2）规费收入。指指国家行政机机关对居民或或单位提供特特殊服务时收收取的工本费费和手续费。如如工商执照费费、商品检验验费、结婚证证书费、户口口证书费、护护照费等。3）罚没收入。指指国家各执法法机关及经济济管理部门，按按照规定收取取的罚没款及及没收品的收收入，还包括括依法处理的的赃款、赃物物变价款的收收入。这部分分收入一定要要全部上缴国国家财政，任任何单位和个个人都不能任任意截留及私私分。4）国家资源管管理收入。指指国家允许某某些单位和个个人开采矿藏藏等国家资源源，他们依法法应向国家上上缴的部分收收入。如矿山山管理费、沙沙石管理费等等。5）公产收入。指指国有山林等等公产的产品品收入，以

6、及及政府部门主主管的公房和和其他公产的的租赁收入、公公产变价收入入等。6）基本建设其其他收入，国国际组织捐赠赠收入，对外外贷款归还收收入，收回国国外资产款收收入等等，也也是财政收入入形式。2、按收入来源源分类按收入来源，中中国政府将财财政收入又分分为所有制来来源和部门来来源两个大类类。一类是以以财政收入来来源单位的所所有制形式为为标准，将财财政收入分为为国有经济收收入、集体经经济收入、中中外合营经济济收入、私营营经济或外商商独资经济收收入、个体经经济收入等。另另一类是以财财政收入来源源单位的部门门结构作为标标准，将财政政收入分为工工业部门和农农业部门收入入，轻工业部部门和重工业业部门收入，生生

7、产部门和流流通部门收入入。进行这种分类的的目的是为了了体现财政收收入从何处取取得的，反映映各种收入的的经济性质，同同时，通过纵纵向比较可以以反映各种收收入来源单位位的历史变化化及其发展趋趋势。3、按预算管理理标准分类按预算管理标准准，中国政府府的财政收入入可以分为预预算收入和预预算外收入。（1）预算收入入。亦称预算算内收入，是是指列入国家家预算管理的的财政收入。这这些收入要经经过预算管理理程序才能安安排政府的各各项支出，并并纳入国库管管理。预算收收入包括一般般预算收入、基基金预算收入入等。（2）预算外收收入。亦称预预算外财政收收入，是指按按现行制度不不纳入预算管管理的财政性性资金和基金金。预算

8、外收收入的规模越越来越大，已已经接近或超超过预算内财财政收入，因因此，加强预预算外收入的的管理，已成成为财政工作作的一项重要要内容。4、按管理权限限分类按照管理权限，财财政收入可分分为中央收入入和地方收入入。（1）中央财政政收入。即按按照现行财税税体制，列为为中央政府管管理的财政收收入，如增值值税、消费税税、关税、中中央企业上缴缴利润和企业业所得税以及及中央规定征征收的各项基基金等。（2）地方财政政收入。即按按照现行财税税体制由地方方政府支配的的财政收入。这这类收入一般般可分为以下下几种情况，一一是由国家统统一制定法律律、法规，地地方负责征收收，其收入归归地方财政的的，如农业税税、个人所得得税

9、、营业税税等；二是由由地方自行按按宪法和其他他法律的规定定立法（或立立项），自行行组织征收的的财政收入，如如地方自行确确定的收费项项目的收入；三是中央财财政取得的收收入中按照现现行财政体制制由地方参与与分享的收入入，即由体制制决定的分成成所得中的地地方收入，如如增值税的分分成收入等。财政收入的分类类方法除了上上述四种外，还还有其他方法法。如：将财财政收入按地地区分类，可可以将其分为为各省、自治治区、直辖市市的财政收入入、沿海和内内地的财政收收入，国内和和国外的财政政收入；以征征收权力为标标准分类，可可以将财政收收入分为强制制性财政收入入和非强制性性财政收入。强强制性财政收收入主要包括括税收收入

10、、罚罚款收入、强强制公债等；非强制性财财政收入主要要包括公产收收入、自由公公债收入、捐捐款收入、国国家货币发行行收入等。6.1.2 财政收入的的规模分析6.1.2.11 财政收收入规模的含含义与衡量指指标财政收入规模是是一国政府在在一定时期内内（通常是一一个财政年度度），通过税税收等多种形形式获得的财财政收入总水水平。财政收收入规模的衡衡量指标，可可以用绝对数数表示，如财财政收入总额额；但通常用用相对数，即即用在一定时时期内财政收收入与有关经经济和社会指指标的比率表表示，体现了了财政收入与与国民经济和和社会发展有有关指标的关关系。过去较较长时期衡量量指标采用财财政收入占国国民收入的比比重表示，

11、现现在则习惯采采用财政收入入占国内生产产总值（GDDP）的比重重表示。财政政收入规模是是衡量政府公公共事务范围围和一国公共共财政状况的的基本指标。6.1.2.22 影响财财政收入规模模的因素从历史上看，保保证财政收入入持续稳定增增长始终是世世界各国的主主要财政目标标。在公共需需求范围日益益扩大的现代代社会，保证证财政收入增增长更是被各各国政府所重重视。但是，财财政收入能有有多大规模，能能以多快速度度增长，不以以政府的意愿愿为转移。财财政收入规模模的大小既要要满足政府的的需要，又要要保证经济的的持续增长。财财政收入规模模过大，政府府集中的社会会财力大多就就会压缩社会会居民与企业业消费水平，影影响

12、企业的扩扩大再生产能能力；相反如如果财政收入入规模过小，又又不能满足公公众对公共产产品的正常需需求，从而降降低了经济效效率。因此，财财政收入规模模必须适当，它它要受政治、经经济条件的制制约和影响，这这些条件包括括以下几个方方面：1、经济发展水水平和生产技技术水平经济发展水平，反反映出一个国国家的社会产产品的丰富程程度和经济效效益的高低。一一般而言，经经济发展水平平越高，社会会产品越丰富富，则该国的的财政收入的的总额越大，占占GDP的比比重也会相对对较高。经济济发展水平对对财政收入规规模的制约是是个综合性、基基础性的因素素，反映了经经济对财政的的决定作用。各各国财政收入入占GDP的的比重随经济济

13、发展不断提提高，且发达达国家的这一一比重明显高高于发展中国国家。随着经济的发展展和人均GDDP增加，即即使财政收入入制度不发生生大的变动，也也会导致财政政收入比重提提高。可见，经经济发展水平平对财政收入入的影响表现现为基础性的的制约，二者者之间是源与与流的关系。生产技术水平就就是在生产中中采取先进技技术的程度，又又可叫做技术术进步程度，一一定的经济发发展水平总是是与一定的生生产技术水平平相联系的，也也就是说，一一定的经济发发展水平中就就内涵着一定定程度的生产产技术水平，两两者同方向发发展并相适应应。因此，分分析生产技术术水平对对财财政收入规模模的影响和制制约，实际上上是对经济发发展水平制约约财

14、政收入规规模的深层次次分析。生产技术水平对对财政收入规规模的影响和和制约表现在在两个方面：其一，技术术进步可以加加快生产速度度，提高生产产质量（一般般指生产的效效率和技术含含量），为财财政收入增长长提供充足的的来源。技术术越进步，劳劳动生产率越越高，产品的的技术含量越越大其附加值值就越高。与与此相应，社社会产品和国国民收入增长长就快，财源源也茂盛。其其二，技术进进步可以降低低物耗，提高高经济效益，从从而增加剩余余产品价值，以以此为财政收收入的增长奠奠定更加坚实实的物质基础础。据国际上一些经经济学家测算算，在发达国国家经济增长长诸因素中，技技术进步所占占比重已从220世纪初的的5.2%上升升到2

15、0世纪纪中叶的400%，70年年代进一步上上升到60%以上，其中中美国和日本本等国高达880%左右。另另一方面，技技术进步通过过降低物耗，提提高剩余产品品价值的比例例，从而扩大大财源的作用用也是十分明明显的。据粗粗略测算，技技术进步对财财政收入增长长的贡献是其其他因素的22.8倍，它所所带来的每百百元国民收入入可提供500元财政收入入，而其他因因素仅可提供供13元。由由此看来，所所以，促进技技术进步，提提高经济效益益，是增加财财政收入首要要的有效途径径。2、分配政策和和分配制度财政分配政策是是指政府在通通过财政手段段参与国民收收入分配活动动中所制定的的政策。它包包括政府要确确定怎样的税税制，应

16、当采采取哪些适宜宜的税费收入入政策和债务务收入政策等等。财政收入入分配政策对对财政收入规规模的制约主主要表现在两两个方面：第第一，收入分分配政策决定定剩余产品价价值占整个社社会产品价值值的比例，进进而决定财政政分配对象的的大小；第二二，收入分配配政策决定财财政集中资金金的比例，从从而决定财政政收入规模的的大小。3、价格水平在市场经济条件件下，财政收收入是按一定定时点的现价价计算的货币币收入。价格格作为再分配配手段，其变变动会引起国国民收入再分分配，从而必必然影响财政政收入的规模模。价格变动动对财政收入入规模的影响响表现在：（1）价格总水水平变动的影影响在市场经济条件件下，价格总总水平一般呈呈上

17、升趋势，一一定程度的物物价上涨是正正常现象，而而持续下降的的情况则是不不正常的。当当然，持续大大幅度的上涨涨也是不正常常的。价格总总水平上升对对财政收入的的影响具体有有三种情况：第一种情况：财财政收入增长长率高于物价价上涨率，财财政收入名义义增长加实际际增长，简称称为财政收入入名实俱增。如如1984年年财政收入增增长率为211.1%，其其中包括物价价上涨率2.8%，实际际增长率为118.3%。第二种情况：物物价上涨率高高于财政收入入增长率，财财政收入只有有名义上的增增长，而实际际却是下降的的，简称为财财政收入名增增实降。如11987年物物价上涨率为为7.3%，财财政收入增长长率为3.66%，财

18、政收收入实际下降降了3.7%。第三种情况：财财政收入增长长率与物价上上涨率大体一一致，使财政政收入只有名名义增长而实实际却不增不不减，简称为为财政收入名名增实平。比比如19866年，财政收收入增长率为为5.8%，而而物价上涨率率为6.0%，两者基本本上持平。当然，在现实经经济生活中，价价格再分配对对财政收入增增减的影响还还必须进一步步分析引发价价格总水平上上涨的原因和和现行的财政政收入制度等等问题。（2）产品比价价关系变动的的影响产品比价是指多多种不同产品品相交换的数数量比例，是是同一时间、同同一市场上的的两种或两种种以上的产品品价格的对比比关系。产品比价关系变变动之所以会会影响财政收收入规模

19、是因因为：其一，它它会使财源分分布结构发生生变化；其二二，是各经济济主体上缴财财政收入的比比例各不相同同。因此，当当产品比价变变动导致财源源分布结构发发生变化时，相相关的经济主主体上缴财政政的税利会有有增有减，这这种增减的综综合结果就是是对财政收入入规模的最终终影响。6.1.3 财政收入的的结构财政收入结构是是指财政收入入的要素组成成及其比例关关系。财政收收入结构可以以作不同分类类，这里主要要是从财政收收入的来源分分析。分析财财政收入来源源的要素构成成和比例关系系，可以揭示示财政收入的的变化规律，寻寻求增加财政政收入的途径径。1、财政收入的的所有制构成成财政收入的所有有制构成指的的是财政收入入

20、作为一个整整体是由不同同所有制的经经营单位各自自上交的利润润、税金和费费用等部分构构成的。从所所有制的角度度研究财政收收入结构有重重要意义：一一是说明财政政与不同所有有制的经济单单位间具有不不同的关系，应应当实行有差差别的财政收收入政策；二二是说明国民民经济的所有有制结构对财财政收入的构构成和规模有有制约作用，从从而应相应采采用增加财政政收入的有效效措施。我国所有制结构构的形式是，以以公有制为主主体多种经济济成分并存。由由于国家与不不同所有制的的经济实体之之间的关系不不同，相应地地取得财政收收入的集中量量也不同。对对国有企业，国国家不仅凭借借政治权力和和社会管理身身份通过征税税取得收入，而而且

21、凭借经济济权力和生产产资料所有者者身份参与国国有企业利润润分配，因而而国家财政集集中程度较高高。对集体经经济、私营企企业、中外合合资企业、外外商独资企业业、城乡个体体工商业户等等非国有经济济，国家只能能通过政治权权力以征税形形式取得收入入，因此相对对而言，财政政集中程度则则较低。改革革开放以来，我我国非国有经经济发展迅速速，但它们提提供的财政收收入却增长缓缓慢，究其原原因，主要是是财政收入制制度没有及时时地随国民经经济结构的变变化作相应的的调整，从而而出现了国有有企业税负重重于集体企业业，集体企业业税负重于其其他经济成分分的不合理现现象。这样，既既不利于国有有经济发挥主主导作用，也也不利于增加

22、加财政收入，导导致我国财政政收入占国内内生产总值比比重下降。2、财政收入的的价值构成财政收入的价值值构成反映着着财政收入来来自C、V、MM中的数量和和比例关系。CC是补偿生产产资料耗费的的价值部分，也也称补偿基金金，是维持社社会简单生产产的基本条件件，C的形式式和分配目前前全部由企业业自主进行。VV是新创造价价值中归劳动动者个人支配配的部分，目目前我国直接接或间接来自自V的财政收收入比重很小小，但随着社社会生产力的的提高，按劳劳分配的进一一步贯彻，人人们的收入水水平将会有很很大的提高，VV占财政收入入的比重将呈呈不断上升的的趋势。M是是扣除C、VV后归社会支支配的剩余产产品价值，MM是财政分配

23、配的主要对象象，是财政收收入的重要来来源。从价值构成分析析财政收入结结构，有利于于分清财政收收入的来源，制制定合理有效效的财政收入入政策，从而而为寻求增加加财政收入的的有效途径提提供坚实的依依据。3、财政收入的的部门构成财政收入的部门门构成，是按按国民经济部部门划分财政政收入的来源源结构，它反反映财政收入入来自各个经经济部门的数数量和比例关关系。从经济济部门看，我我国财政收入入主要来自农农业、工业、商商业交通运输输业和建筑业业等。（1）农业是国国民经济的基基础，农业的的状况影响和和制约着整个个国民经济的的发展。农业业税取消后，来来自农业的财财政收入，更更多的是通过过工农业产品品的价格剪刀刀差间

24、接提供供的，即农业业部门创造的的一部份价值值转移到以农农产品为原料料的工业部门门来实现的。这这些工业部门门的纯收入中中有一部份是是农业部门创创造的价值并并以税利形式式上缴国家。（2）工业是国国民经济的主主导，是财政政收入的主要要来源。我国国现代化大工工业基本上是是国有工业，其其纯收入的大大部门要上缴缴财政。所以以，工业收入入在财政收入入中占了很大大比重，工业业的状况直接接决定着财政政收入的状况况。（3）商业也是是财政收入的的重要来源。我我国的商业分分国内商业和和对外贸易。购购销差价是商商业利益的基基础，它的大大小决定于我我国的价格结结构和工商利利益的分配关关系。商业利利益大，提供供的财政收入入

25、就多。（4）我国的交交通运输业（包包括邮电通讯讯业），随着着交通运输业业的大力发展展和收费价格格的适当提高高，其占财政政收入的比重重将会提高。（5）建筑业是是一个独立的的物质生产部部门。由于管管理体制和价价格等原因，建建筑业属于微微利行业，上上缴的财政收收入较少，但但随着市场经经济体制建立立，我国的建建筑业将会有有很大发展，来来自建筑业的的财政收入也也会不断增加加。财政收入，除主主要来自物质质生产部门外外，还有部分分来自非物质质生产部门，如如金融、服务务业等缴款。这这部分财政收收入自改革开开放以来由于于第三产业的的发展，一直直呈上升趋势势。国民经济部门结结构的变化，是是影响财源的的重要宏观因因

26、素。由于技技术装备的现现代化程度不不同，各部门门为社会创造造的新价值在在国民收入中中所占的比重重就不同。因因此，把发展展科学技术放放在重要地位位，努力提高高国民经济各各部门的现代代化程度，正正确处理好各各部门的比例例关系。使国国民经济的部部门结构合理理化，是增加加财政收入的的根本途径。6.1.4 财政收入的的原则财政收入原则是是一个国家组组织财政收入入应遵循的基基本准则，我我国目前在组组织财政收入入时应遵循以以下三个原则则：1、发展经济，扩扩大财源马克思主义认为为，生产决定定分配，经济济决定财政。立立足发展经济济，广大财源源，使财政收收入有充足的的物质保证，是是筹集财政资资金必须遵循循的首要原

27、则则。提高生产产技术水平是是发展经济的的关键，生产产技术水平的的高低直接决决定了一个国国家投入和产产出的比例，提提高生产技术术水平的同时时，政府还需需要不断完善善市场机制和和建立廉洁高高效的政府机机制，并注意意不同产业部部门之间的协协调发展。2、兼顾国家、企企业（单位）、个个人之间的经经济利益关系系当国民收入一定定时，国家的的财政收入就就会和企业、个个人的收入之之间存在此消消彼长的关系系。企业、个个人作为生产产的直接参与与者和财富的的创造者，是是应该保证其其合理的利润润留存和正常常的消费需求求的。财政收收入的取得不不应损害企业业和个人的生生产积极性。尽尽管国家的财财政收入是为为了用于提供供公共

28、产品，但但由于受益对对象有不特定定性，人们总总倾向于尽可可能自己多支支配收入，而而不愿为享受受公共产品而而付出更多的的代价。但必必须看到，国国家和个人、企企业的根本利利益是一致的的，国家的利利益是个人、企企业利益的前前提，一国的的外交事务和和国防事务也也必须要有财财政收入的保保证。同样，中中央政府和地地方政府之间间的利益关系系也需要规范范。要防止中中央财权过度度集中而压制制了地方组织织收入的积极极性，或者会会使地方政府府去寻求制度度外的收入来来源来满足地地方财政开支支的需要。同同时也要避免免中央政府收收入过低，一一则不能有充充足的收入保保证国家实现现宏观经济政政策目标；二二则会使中央央政府过度

29、依依赖于国债去去筹集收入，增增加政府的财财政风险。3、区别对待，合合理负担“区别对待”，不不是指不同经经济成分之间间的不同对待待，而是指基基于国家发展展战略的需要要，对不同的的财政来源区区别对待。就就一国政府而而言，一是可可以对不同地地区有所区别别，如中国正正在实施西部部大开发战略略，组织财源源时会对西部部地区有所优优惠；二是对对不同的产业业有所区别，如如为了发展第第三产业和高高科技产业等等，会对这些些部门减轻财财政负担，提提供税收优惠惠措施。“合理负担”有有两层含义，一一是受益者负负担的原则，也也就是在可以以衡量公共产产品的受益对对象和受益程程度时，受益益者应按其受受益程度来承承担公共产品品

30、的成本。这这主要体现在在收费过程中中，如一些基基础设施的公公共收费就体体现了“谁受益、谁谁付费”的原则。二二是按能力负负担的原则。这这主要体现在在税收上，着着重指在制定定税收条款时时，应体现按按照不同的收收入水平和纳纳税人的实际际负担来判断断其纳税能力力。如在个人人收入来源多多样化、收入入透明度差，尤尤其是在信用用制度不发达达、现金交易易频繁的国家家，如何计算算纳税人的收收入水平，是是需要特别注注意的问题。6.2 税收收的一般理论论税收，既是一个个提取公共资资金进行财富富再分配的经经济范畴，同同时又是一个个体现政府职职能的政治范范畴。现代税税收是政府财财政收入的支支柱，是国家家行使职能的的经济

31、基础，也也是国家调节节经济活动、平平衡收入分配配的重要杠杆杆。随着新经经济时代的到到来和政府职职能的扩大，以以税收为基础础的政府经济济过程也就显显得越来越重重要了。本节节在分析了税税收一般理论论的基础上，着着重介绍了税税收制度的相相关内容。6.2.1 税收的含义义和特征税收在历史上又又称为赋税、租租税或捐税。税税收的一般理理论分析包括括税收的含义义及特征，原原则及分类等等问题。所谓税收，是国国家为了实现现其职能，按按照法定标准准，无偿取得得财政收入的的一种手段，是是国家凭借政政治权力参与与国民收入分分配和再分配配而形成的一一种特殊分配配关系。对于于税收的含义义，可以以下下四个方面来来理解。1、

32、从直观来看看，税收是国国家取得财政政收入的一种种重要手段。税收在不同的历历史时期，在在不同的国家家都普遍存在在，并且在国国家财政收入入中占有重要要的地位。目目前，税收收收入在我国的的财政收入中中的比重已占占95%以上上。2、从物质形态态来看，税收收缴纳的形式式是实物或者者货币。从古至今，税收收的缴纳形式式无非是实物物或者货币。税税收最早是以以实物形式缴缴纳的，如英英国的羊毛税税，法国的兽兽皮税，瑞士士的麻布税，北北美的牦牛税税，我国古代代所谓的“布缕之征，粟粟米之征”。随着商品品货币经济的的发展，税收收的货币缴纳纳形式产生了了。起初，货货币还只是限限于用来缴纳纳各种次要的的杂税，自从从明朝开始

33、实实行正税折银银征收后我国国货币税的基基础才正式奠奠定下来。在在商品货币普普遍存在的今今天，世界上上大多数国家家的税收都普普遍实行了货货币缴纳形式式。税收的实实物缴纳形式式是一定历史史条件下的产产物，是税收收的低级形式式；货币缴纳纳形式的发展展有利于财政政统一结算，方方便了人民缴缴纳并能够避避免运作损耗耗。货币缴纳纳形式的发展展，使税收的的作用范围扩扩大了。税收收缴纳形式的的发展过程，是是税收从低级级向高级发展展的过程。3、从本质上来来看，税收是是凭借国家政政治权力实行行的特殊分配配关系。（1）税收体现现分配关系。分分配问题就是是解决社会产产品归谁占用用，归谁支配配，以及占有有多少，支配配多少

34、的问题题。“国家征税，纳纳税人缴税”意味着这部部分原来属于于纳税人占用用或支配的实实物或货币，现现在归国家占占用和支配了了。税收作为为财政收入的的主要形式，在在社会再生产产的总过程中中，属于分配配范畴。（2）税收是凭凭借国家政治治权力实现的的特殊分配。其其所以特殊，就就在于税收是是凭借国家政政治权力面不不是凭借财产产权力实行的的分配。国家家征税不受所所有权的限制制，对不同的的所有者普遍遍适用。国家家通过制定法法律征税，纳纳税人必须依依法纳税，不不依法纳税就就实行法律制制裁。税收作作为一种社会会产品的分配配关系，无疑疑属于经济基基础的范畴。但但是，税收又又是通过国家家制定法律来来实现的，这这种制

35、约税收收分配关系的的法律制度，则则属于上层建建筑的范畴。税税收分配关系系反映出来的的这种辩证统统一的关系，正正是税收这种种特殊分配形形式的体现。4、从职能来看看，税收具有有财政和经济济两大职能。 中国税收 赵宏英 编 机械工业大学出版社 2005年1月出版：5页-8页（1）财政职能能。税收的财财政职能是指指税收具有组组织财政收入入的功能，即即税收作为参参与社会产品品分配的手段段，能将一部部分社会产品品由社会成员员手中转移到到国家手中，形形成国家财政政收入的能力力。税收的财财政职能有以以下几个特点点：1）适用范围的的广泛性：从从纳税人看，包包括国家主权权管辖范围内内的一切企业业、单位和个个人，没

36、有所所有制、行业业、地区、部部门的限制；从征税对象象看，征收范范围也十分广广泛，包括对对流转额、所所得额的征税税，对资源、财财产、行为的的征税等。2）取得财政收收入的及时性性：税法中明明确规定了纳纳税义务成立立的时间和纳纳税期限，从从而保证了税税收收入及时时、均衡地入入库。3）征收数额上上的稳定性：税法中明确确规定了各种种税种的税制制要素，又由由于税收的固固定性特征，使使税收在征收收上具有连续续性，从而保保证了国家财财政收入的稳稳定性。（2）经济职能能。税收的经经济职能是指指税收调节经经济的职能，即即税收在组织织财政收入的的过程中，必必然改变国民民收入在各部部门、各地区区、各纳税人人之间的分配

37、配比例，改变变利益分配格格局，将会对对经济产生影影响。国家必必须认识税收收的经济职能能，自觉地运运用税收这个个经济杠杆调调节经济。税税收调节经济济的职能主要要表现在以下下几个方面：1）税收对总需需求与总供给给平衡的调节节：实现总供供给与总需求求的平衡，对对于经济的稳稳定发展，保保证充分就业业和物价稳定定，意义十分分重大。2）税收对资源源配置的调节节：税收对投投资产生影响响，进而会影影响资源的配配置。不同的的税种对资本本投资的影响响是不一样的的：直接税如如各种所得税税，直接影响响投资报酬率率，由于投资资报酬率的不不同而使资本本流动，影响响投资倾向；间接税直接接影响消费水水平，消费水水平的变化进进

38、而影响投资资规模的变化化，同样影响响投资倾向。因因此，政府应应该充分运用用税收手段，制制定合理的税税收政策，以以维持投资水水平的合理性性和资源配置置的有效性。3）税收对社会会财富分配的的调节：财富富的分配是由由生产要素的的占用决定的的，财富分配配由于人们对对生产要素的的占有不同必必然贫富悬殊殊，必须加以以调整，使社社会财富的分分配公平一些些。各国实行行的是多种税税并存的税收收制度，各种种税对社会财财富分配的影影响也不同。一一般认为所得得税、财产税税等直接税，由由于都具有累累进性质，对对于财富的分分配，有促进进公平分配的的作用；而消消费税等间接接税，大多具具有累退性质质，对于财富富的分配，有有增

39、加不平均均的趋势。国国家应当根据据它他们的不不同特点，加加以调整，确确定一个合理理的税制，使使社会财富的的分配趋于公公平。税收同国家其他他财政收入相相比，具有33个特征，即即无偿性、强强制性和固定定性。这也就就是人们常说说的“税收三性”。1、无偿性无偿性是指国家家征税后，其其收入就为国国家所有，不不再直接归还还纳税人，也也不支付任何何补偿。税收收的无偿性也也是相对的，对对具体的纳税税人来说，纳纳税后并未获获得任何直接接报酬，但对对全社会的成成员来说，政政府在取得税税收后必须为为他们提供公公共产品和服服务，从这个个意义上来说说，税收又是是有偿的，即即通常所说的的“取之于民，用用之于民”。税款作为

40、为国家的财政政收入，必须须用于国家事事务活动中，用用来履行国家家职能，而绝绝不容许让少少数政府官员员用于个人享享受或任意挥挥霍。2、强制性税收的强制性是是指税收参与与社会物品的的分配是依据据国家的政治治权力，而不不是财产权力力，即和生产产资料的占有有没有关系。税税收的强制性性具体表现在在税收是以国国家法律的形形式规定的，而而税收法律作作为国家法律律的组成部分分，对不同的的所有者都是是普遍适用的的，任何单位位和个人都必必须遵守，不不依法纳税者者要受到法律律的制裁。税税收的强制性性说明，依法法纳税是人们们不应回避的的法律义务。我我国宪法就明明确规定，我我国公民“有依法纳税税的义务”。正因为税税收具

41、有强制制性的特点，所所以它是国家家取得财政收收入的最普遍遍、最可靠的的一种形式。3、固定性税收的固定性是是指在征税之之前就以法律律的形式规定定了课税对象象、税种、税税率，而且是是统一的、稳稳定的、不可可轻易变更的的，各级政府府必须依法征征税。纳税人人只要取得了了税法规定的的收入，发生生了该纳税行行为，拥有了了应税对象，就就必须规定标标准纳税，不不得违反。当当然，税收的的固定性也不不是绝对的，当当一国的政治治、经济环境境发生了变化化，原有的税税法就要进行行必要的修订订，或者以新新的税法代替替老的税法。税税收的固定性性是指在一定定时期内的固固定不变，并并不是说永不不更改。税收的上述三个个特征是密切

42、切联系的。税税收的强制性性，决定着征征收的无偿性性，因为如果果是有偿的话话就无需强制制征收；而税税收的强制性性和无偿性又又决定和要求求征收的固定定性，否则，如如果国家可以以随意征收，那那就会侵犯、剥剥夺现存的所所有制关系，使使正常的经济济活动无法维维持下去，从从而会危及国国家的存在。税税收强制性、无无偿性和固定定性是辩证统统一、缺一不不可的。只有有同时具备这这三个特征才才构成税收。例例如，没收和和罚款也可以以构成财政收收入，也是强强制和无偿的的，但对交纳纳人来说却不不是固定的。“税收三性”集中体现了税收的权威性，维护和强化税收的权威性，是我国当前税收征管中一个极为重要的问题。6.2.2 税收的

43、原则则所谓税收原则，是是制定和评价价税收制度与与税收政策的的标准，是支支配税收制度度的废立，影影响税收制度度运行的深层层次观念体系系，是税收的的行为准则。它它反映一定时时期、一定社社会经济条件件下的治税思思想。随着客客观条件的变变化，税收原原则也在发展展变化。本节节主要分析在在我国社会主主义市场经济济条件下税制制建立的原则则。1、公平原则公平原则是税收收的首要原则则，税收公平平就是要使纳纳税人承担的的税负与其纳纳税能力相适适应。所以，准准确地确定每每个纳税人的的纳税能力是是实现税收公公平的关键。依依据不同的标标准，公平原原则可分为两两个方面：一一是“横向公平”，即税收应应使相同境遇遇的人承担相

44、相同的税负；二是“纵向公平”，即税收应应使境遇不同同的人承担不不同税负。税税收的公平原原则强调要联联系纳税人经经济能力或纳纳税能力，使使税收负担与与纳税人的经经济能力或纳纳税能力相适适应。在现实实税制中，财财产税按财产产、所得税按按所得累进征征收，对低收收入者免税，允允许家庭赡养养扣除等都是是公平原则的的体现。实现现税收公平原原则，有“受益原则”和“能力原则”两种观点。受益原则要求纳纳税人根据其其从公共服务务中获得的利利益纳税。因因此，受益原原则只指政府府所提供的产产品或劳务成成本费用的分分配，它应该该与社会成员员享有政府所所提供产品或或劳务的效益益相联系。能能力原则就是是根据个人的的纳税能力

45、大大小来确定个个人应承担的的税收，又称称为支付能力力原则或纳税税能力原则。根根据这一原则则，横向公平平可解释为具具有相同纳税税能力的人应应承担同等的的税负，纵向向公平可解释释为具有不同同纳税能力的的人应承担不不同的税负。在各国的税收实实践中，税收收政策的制定定大多数都是是以纳税能力力原则为依据据的。2、效率原则税收效率原则要要求国家征税税既要有利于于资源的有效效配置和经济济机制的有效效运行，又要要有利于提高高税务行政的的管理效率。降低税收的超额额负担，提高高税收经济效效率的根本途途径在于尽可可能保持税收收对市场机制制运行的“中性”影响。所谓谓税收中性包包括两方面意意思：一是国国家征税使社社会所

46、付出的的代价应以征征税数额为限限；二是国家家征税应当避避免对市场机机制运行发生生不良的影响响。税收中性性实际只是理理想模型，只只能是税收制制度设计的渐渐进目标。现代税收理论一一般把税收的的效率原则概概括为三个方方面：一是从从资源配置角角度来考察，税税收分配要有有利于资源的的有效配置，使使社会从可利利用资源中获获得最大利益益。在这一方方面，西方税税收理论多引引用意大利经经济学家帕累累托的效率准准则来阐释税税收效率的经经济含义。二二是从经济运运行效率的角角度来考察，税税收分配要有有利于经济运运行，要能够够促进国民经经济稳定增长长和微观经济济效益的提高高。如果税收收分配失当，就就会扭曲经济济运行机制

47、，影影响生产者和和消费者的正正确决策，给给社会带来福福利损失，形形成税收超额额负担。三是是从税务行政政效率角度来来考察，即政政府在征税过过程中本身的的效率，它要要求税收在征征收和缴纳过过程中耗费的的成本最低。税收效率原则必必须通过税收收制度设计、税税收征管等方方面工作具体体体现出来。如如为了保持“税收中性”，西方学者者提出了两个个可供选择的的途径，一是是要选择那些些调节作用较较轻的商品课课税，如烟、酒酒等，其原因因是这些商品品的供求弹性性较小；二是是要保持税收收的平均税率率高，而边际际税率低，因因为纳税的额额外负担是来来自私营经济济决策的变化化，而其变化化则取决于边边际税率。如如果平均税率率高

48、而边际税税率低，则该该种税可以使使每一元收入入的负担减轻轻，并且不会会影响税收收收入总额。又又如为了提高高税务机关的的行政效率，可可以采取以下下途径：运用用先进科学的的管理方法，节节省征收费用用，防止税务务人员贪污舞舞弊；简化税税制，方便纳纳税人缴纳，降降低执行费用用；增加税务务支出透明度度，压缩税收收成本；等等等。3、财政原则组织财政收入是是税收的重要要职责，保证证国家的财政政收入是税务务部门义不容容辞的任务，也也是制定税收收政策，设计计税收制度的的基本出发点点。税收制度度的效率原则则、公平原则则等都只能在在组织财政收收入的过程中中实现。从这这个意义上看看，财政原则则应是税制的的基本原则。首

49、先，财政原则则要求必须保保证税收及时时、足额、稳稳定地取得。因因此，在设计计税制结构时时，要选择税税源大、稳定定且有弹性的的税种为主要要税种，并应应加强征管，减减少偷税、漏漏税。其次，财政原则则要求设计税税收制度时必必须兼顾需要要与可能，做做到取之有度度。所谓“需要”是指财政的的需要，“可能”则是指税收收负担能力。因因此，税收总总规模的安排排、税种的设设置及增减、税税率水平的高高低、征税办办法的繁简等等，都必须考考虑客观的可可能性，不能能单凭财政观观点，否则就就会损害纳税税人的利益，阻阻碍经济的发发展。再次，财政原则则要求税务部部门必须依法法办事、依率率计征。合理理的税收制度度确定以后，能能否

50、正确贯彻彻财政原则，关关键在于依法法治税水平的的高低。4、稳定原则稳定原则也是建建立税制的重重要原则之一一。稳定原则则是指税收对对经济发展进进行宏观调控控时，必须促促使经济稳定定发展所依据据的准则。税税制稳定原则则体现对经济济的稳定作用用可从两个方方面看：一方方面，税收通通过自身主动动地增加和减减少，依照经经济周期的波波动状态，有有意识地对宏宏观经济不稳稳定状态进行行干预和调节节，发挥税收收的相机抉择择的作用；另另一方面，税税收在既定的的制度下，能能够自动地随随着经济周期期的变化而反反向地更大变变化，自动地地调节宏观经经济的运行状状态，从而发发挥自动稳定定的作用。6.2.3 税收的分类类各个国

51、家的税收收通常都由许许多具体的税税种所组成，为为了进一步认认识税收的性性质和特征，正正确发挥税收收的作用，建建立合理的税税制结构，加加强税收管理理，有必要对对不同税种进进行科学的分分类。根据不不同的需要，可可以用不同的的标准进行税税收分类。1、按征税对象象分类这是世界各国税税制分类中最最重要、最基基本的一种分分类方式。我我国现行税种种按征税对象象可以分为五五大类：（1）对流转额额的征税类：如增值税、营营业税、消费费税、关税等等。（2）对所得额额的征税类：如企业所得得税、个人所所得税等。（3）对资源的的征税类：如如资源税、城城镇土地使用用税、耕地占占用税、土地地增值税等。（4）对财产的的征税类：

52、如如房产税、契契税、赠与税税、遗产税等等。（5）对行为的的征税类：如如车船使用税税、印花税、屠屠宰税、宴席席税等。2、按计税依据据分类按计税依据可分分为从价税和和从量税。从从价税是以征征税对象的价价格为依据，按按一定比例计计征的税种，如如增值税、营营业税、关税税等；从量税税是以征税对对象的数量（重重量、面积、件件数）为依据据，规定固定定税额计征的的税种，如资资源税，车船船、土地使用用税等，从价价税在一般情情况下，征税税对象价高则则纳税多，价价低则纳税少少，税收负担担比较合理。但但是却不利于于促进企业改改进商品包装装，因为改进进商品包装而而价格提高后后，税额也会会增加；从量量税则有利于于鼓励改进

53、商商品包装，计计算也比较简简单。但是，如如果不分等定定税或者分等等过粗，税负负则不公平；而分类过细细又会使制定定税额的工作作过于烦琐。3、按税收收入入的管理权限限分类我国收入划归中中央政府的税税种是中央税税，收入划归归地方政府的的税种是地方方税，收入由由中央和地方方共享的税种种则属于中央央地方共享税税。我国地方方税的立法权权限集中在中中央政府。划为中央税的应应是税源集中中、收入较大大的税种；划划为地方税的的税种应是税税源分散、与与地方经济利利益联系紧密密的税种；划划为中央与地地方共享税的的应是那些既既能兼顾各方方面经济利益益，又有利于于调动地方组组织收入积极极性的税种。划划分中央税、地地方税和

54、中央央与地方共享享税，有利于于按税种确定定分级财政体体制，使中央央和地方都有有固定的收入入来源。 4、按税负能能否转嫁分类类按税负能否转嫁嫁分为直接税税和间接税。直直接税是由纳纳税人直接负负担不易转嫁嫁的税种，如如所得税、财财产税等；间间接税是指纳纳税人能将税税负转嫁给他他人负担的税税种，主要是是对商品征收收的各种税，如如销售税、消消费税、增值值税等。这是是西方国家普普遍实行的税税收分类方法法。税负转嫁是指纳纳税人将其缴缴纳的税款，通通过各种途径径全部或部分分地转移给他他人负担的经经济过程和经经济现象。5、按税收收入入形态分类按税收收入形态态可分为实物物税和货币税税。实物税是是以实物形式式缴纳

55、的税种种，货币税是是以货币形式式缴纳的税种种。历史上税税收最早是以以实物形式缴缴纳的，随着着商品货币经经济的发展，货货币缴纳形式式的税也出现现了。在一个个相当漫长的的历史过程中中，税收的缴缴纳形式是实实物和货币二二者兼有。近近代世界各国国，都已普遍遍实行了货币币税。6、按税收与价价格的关系分分类税收按与价格的的关系分为价价内税与价外外税。凡税金金构成价格组组成部分的称称为价内税；凡税金作为为价格以外附附加的，则称称为价外税，一一般认为价外外税比价内税税更容易转嫁嫁。我国的流流转税以价内内税为主，西西方国家的消消费税大都用用价外税的方方式。6.3 税收收制度税收制度简称税税制，是指国国家通过立法

56、法程序规定的的各种税收法法令和征收管管理办法的总总称。它是国国家以税收的的形式取得财财政收入的法法律规范，这这些规范即是是税务机关向向纳税人征税税的法律依据据和工作规程程，是纳税人人履行纳税义义务的法定准准则，也是实实现税收职能能作用的具体体体现。税收制度的内容容有两个基本本层次：第一一不同的要素素构成税种；第二不同的的税种构成税税收制度。构构成税种的要要素包括纳税税人、征税对对象、税目、税税率、纳税环环节、纳税期期限、减免税税等；构成税税收制度的税税种包括所得得税、流转税税、资源税、财财产税、行为为税等。下面面分别从这两两个方面进行行分析。6.3.1 税制要素税制构成要素也也称税法构成成要素

57、，是指指组成税法制制度的共同因因素，它是分分析税收问题题时常用的基基本术语。税税制要素一般般包括七个要要素，其中纳纳税人、征税税对象、税率率是税制的三三个最基本的的要素。1、纳税人纳税人也称“纳纳税义务人”或“课税主体”，它是税法法上规定的直直接负有纳税税义务的单位位或个人，它它的确立主要要是解决对谁谁征税、谁负负有纳税义务务的问题。纳纳税人可以是是法人或自然然人（个人）。2、课税对象课税对象又称“征税对象”或“课税客体”，是征税的的根据，即确确定根据什么么征税。课税税对象规定着着征税的范围围，是确定税税制的主要标标志。每一种种税种的名称称的由来以及及各种税种在在性质上的差差别，也主要要取决于

58、不同同的征税对象象。课程对象象可以从质和和量两方面具具体分析。其其质的具体化化是征税范围围和税目，量量的具体化是是计税依据和和计税单位。3、税率税率是指税额与与征税对象数数量之间的比比例，它是计计算税额的尺尺度，是税收收制度的中心心环节，其高高低直接关系系到国家的财财政收入和纳纳税人的负担担水平，同时时也反映出国国家经济政策策的要求。税税率的基本形形式有三种：一是比例税税率，即对同同一课税对象象，无论其数数额大小，统统一按一个比比例征税，如如过去的农业业税；二是累累进税率，即即按课税对象象数额的大小小划分若干等等级，每个等等级由低到高高规定相应税税率，如个人人所得税；三三是定额税率率，即按课税

59、税对象的一定定计量单位直直接规定一个个固定的税额额，而不是规规定征收比例例，如车船税税。4、纳税环节纳税环节是指商商品流转过程程中应该交纳纳税款的环节节。例如，商商品税可以选选择在生产、批批发、零售、消消费等环节课课征，所得税税可以选择在在支付、获取取、使用等环环节课征，财财产税可以选选择在买卖、租租赁、继承等等环节课征。正正确确定纳税税环节对于平平衡税负，保保证收入和加加强管理具有有重要意义。5、纳税期限纳税期限是负有有纳税义务的的纳税人向国国家缴税税款款的最后时间间限制，它是是税收强制性性、固定性在在时间上的表表现。从我国国的现行各税税种来看，纳纳税期限有按按年征收，按按季征收，按按月征收

60、，按按天征收和按按次征收等。6、附加、加成成和减免税纳税人负担的轻轻重，主要是是通过税率的的高低来调节节的。同时，还还可以通过附附加、加成和和减免税等措措施来调整纳纳税人的税收收负担。附加和加成属于于加重纳税人人负担的措施施。所谓附加加是指在正税税之外，附加加征收的一部部分税款。所所谓加成是指指对特定纳税税人的一种加加重征税措施施，加一成等等于加正税的的10%，依依此类推。减减免税以及与与此相关的起起征点和免征征额属于减轻轻纳税人负担担的措施。减减免税是指按按照税法的规规定，对某些些纳税人或征征税对象给予予鼓励和照顾顾的一种优惠惠规定，减税税是指减征部部分税款，免免税是指免缴缴全部税款。起起征