关于我国的循环经济税收政策探讨

1、PAGE PAGE 10关于我国的循环环经济税收政政策探讨循环经济是是一种全新的的经济模式,是一种生态态经济,它要要求运用生态态学规律而不不是机械论规规律来指导人人类社会的经经济活动。它它关注的是资资源减量、循循环及再利用用的问题。发发展循环经济济需要综合运运用各种政策策手段,尤其其是财政税收收政策,调节节和影响市场场主体的行为为,建立起自自觉节约资源源和保护环境境的机制。1 税收与与发展循环经经济的关系税收是调节节收入分配和和调控企业经经济行为最有有效的措施,政府制定的的推动循环经经济发展的税税收政策是企企业发展循环环经济的主导导推动力。发发展循环经济济必须由立法法机构和政府府制定一系列列强

2、制性的法法律和政策规规则,规范企企业和消费者者的市场行为为。政府发挥挥作用的方式式不是直接作作为微观的主主体加入循环环经济发展的的过程中,而而是通过制度度安排,制定定法律、法规规和政策,激激励生产者和和消费者通过过循环经济模模式追求自身身利益最大化化,而其中政政府制定的税税收政策起了了重要的作用用。比如,适适当提高资源源税和改进计计征办法,使使国家作为资资源所有者获获得应有的收收益比如对一一些严重污染染环境的物品品开征环境税税,提高排污污收费标准或或将费改税,从严征收,使环境成本本内部化;比比如扩大综合合利用“三废废”税收减免免的范围,对对节约和综合合利用资源减减免税收;比比如加强对资资源性产

3、品和和开发生产过过程中高污染染的产品进口口关税或出口口退税的调节节力度,等等等。总之,通通过有增、有有减的税收调调节,起到限限制和鼓励某某种经济活动动的作用,也也是促进循环环经济发展的的根本性措施施之一。2 我国循循环经济税收收政策存在的的主要问题2.1 资资源利用环节节2.1.11 对资源课课税的目的局局限于调节级级差收入,其其定位与当前前循环经济的的战略不相符符合现阶段我国国自然资源由由国家垄断,而参与市场场经济的主体体无论是企业业或个人,均均是具有独立立经济利益的的,资源所有有权和使用权权的分离必然然体现为一定定的经济差别别。而我国现现行的资源课课税体系是通通过制定定额额税率对经营营过程

4、中的级级差收入进行行调节,而对对占用国有自自然资源必然然带来的收益益未纳入资源源课税体系,使各个经济济主体竞相掠掠夺性地开采采和使用自然然资源,从而而影响我国循循环经济战略略的实施。2.1.22 现行税制制对资源课税税的范围窄,税收的调控控功能无法发发挥到位目前,我国国对资源课税税范围仅限定定在土地资源源和矿产资源源,其他自然然资源的开发发和利用不属属于资源课税税体系,仍然然征收资源使使用费,形成成税费并存的的局面。收取取资源使用费费,随意性很很大,社会效效益低下;资资源课税和资资源使用费给给经营者带来来的负担不同同,产生不公公平的问题;资源开发过过程中的浪费费现象严重,生态效益低低下。2.1

5、.33 资源课税税的规定比较较分散,未形形成统一、协协调的课税体体系我国现行资资源课税的规规定主要分布布于增值税税暂行条例、消消费税暂行条条例、资资源税暂行条条例、城城镇土地使用用税暂行条例例和土地地增值税暂行行条例等税税收法规之中中,各个条例例都有自己的的立法目的,税收政策体体系不配套,无法形循环环经济税收政政策研究成严严密的调控体体系。2.1.44 资源课税税的计税依据据不合理资源课税的的计税依据是是销售数量或或自用数量,对企业已经经开采但未销销售或未使用用的资源不征征税,直接鼓鼓励了企业和和个人对资源源的无序开采采,造成大量量的资源积压压和浪费。城城镇土地使用用税暂行条例例规定,计计税依

6、据是纳纳税人实际占占用的土地(耕地)面积积,基本未考考虑土地所处处的地理位置置及以后该地地段的土地价价格及收益情情况,刺激了了企业和个人人占用好地以以及繁华地段段的土地,加加剧了人类生生存空间与土土地使用的矛矛盾。2.1.55 税率的设设计与价格机机制不协调,无法实现立立法初衷随着人口的的增加和人们们生活质量的的提高,人类类对自然资源源的需求也会会不断增加,资源的供给给与需求的矛矛盾将越来越越突出。按照照市场机制原原理,资源的的价格必然会会提高。但我我国现行资源源课税税收制制度大多数采采用定额税率率,使应纳税税额与资源的的价格相脱离离,税率、应应纳税额与价价格没有建立立起相应的联联系,税收杠杠

7、杆和价格杠杠杆均无法发发挥调节作用用。2.2 产产品制造环节节2.2.11 增值税存存在的问题虽然新税法法规定符合条条件的固定资资产的进项税税可以抵扣,但该项优惠惠局限性很大大。另外,当当前增值税即即征即退、减减半征收的优优惠政策只集集中在电力、水水泥、新型墙墙体材料方面面,仅涉及煤煤研石、石煤煤、炉渣、粉粉煤灰、油母母页岩等几项项,这些只是是循环经济的的一小部分,还有很多其其他的循环链链及相应的原原料和产品未未被纳入。2.2.22 消费税存存在的问题现行消费税税对发展循环环经济能够发发挥的作用十十分有限。从从范围上看,没有涉及我我国消费最主主要的能源产产品煤炭,那些容易给给环境带来污污染的日

8、常消消费品如电池池、一次性塑塑料包装袋、一一次性餐饮容容器等,也没没有被列入征征税范围。而而且从力度上上看,现行消消费税很难对对重要战略资资源(如石油油)的消费起起到限制作用用。2.2.33 企业所得得税存在的问问题首先,现行行的企业所得得税优惠期限限过短、优惠惠方式单一。目目前所得税对对循环利用资资源的企业优优惠期限为55年或1年,不符合循环环利用企业的的运行规律.因为循环利利用企业从正正式投产经营营到形成一定定规模并初见见效益一般需需要几年的时时间,维护正正常生产的成成本也比浪费费资源进行生生产的企业成成本高。所以以,一旦优惠惠期过,企业业面临的是同同其他非循环环企业一样的的税收政策以以及

9、高于这些些企业的生产产成本,很容容易导致企业业放弃资源节节约循环利用用的生产模式式,转向低成成本利用原生生材料生产的的模式。同时时,优惠方式式单一,仅限限于减免税,缺乏针对性性、灵活性和和可持续性。其其次,企业所所得税对固定定资产加速折折旧及无形资资产的摊销管管理很严,对对折旧方法,折旧年限,残值比例,摊销方法和和年限都有严严格的限定。2.3 资资源再利用环环节2.3.11 增值税存存在的问题在资源再利利用环节,增增值税没有形形成合理的税税负差距。对对资源综合利利用企业来说说,以低成本本的废渣等废废弃物为原料料进行生产,产品增值部部分所占比例例较高,而使使用的废弃物物又不能取得得增值税专用用发

10、票,或虽虽然取得相关关票据,但抵抵扣率低于征征收率,在按按增值的比例例缴纳增值税税时,形成高高征收低抵扣扣的状况,与与其他非循环环利用资源的的企业相比要要缴纳更高比比例的税收。另另外,增值税税优惠政策的的设计思路遵遵循的是“末末端治理”的的资源化原则则。比如对废废旧物资回收收企业的增值值税优惠政策策,在一定程程度上减轻了了废旧物资回回收企业和以以废旧物资为为原料的生产产企业一般纳纳税人的税收收负担,但其其优惠程度回回收企业明显显高于生产利利用企业,具具有鼓励回收收有余、促进进生产利用不不足的嫌疑。国国家对资源综综合利用的增增值税优惠,促使一部分分企业投资于于对资源废弃弃物的综合治治理中,提高高

11、了资源的利利用效率,但但这一政策只只是促使企业业把废弃物再再次变成资源源以减少最终终处理量,而而没有考虑从从输入端节约约资源的减化化和尽可能延延长产品使用用周期的再利利用原则。2.3.22 所得税存存在的问题在这个环节节,企业所得得税仍然存在在着税收优惠惠期限过短、优优惠方式单一一的问题,缺缺乏针对性和和灵活性。在在废弃物产生生环节,没有有设立适当的的税种。目前前对企业的污污染行为,是是以循环经济济税收政策研研究排污费的的形式对空气气污染、水污污染、固体废废弃物排放进进行末端约束束。现行排污污费制度存在在收费标准偏偏低、征收面面窄、征收依依据不科学、征征收效率低等等一系列问题题,且专向收收费的

12、收入功功能在一些地地区被异化,演变为收入入第一、治污污第二,在制制度安排上不不利于环保及及循环经济工工作的开展。由由于总体上企企业的排污负负担较低,一一些社会责任任感不强的企企业在副产品品综合循环利利用与排污两两者之间选择择排污。由此可见,我国现行税税制中的优惠惠政策本身没没有充分体现现循环经济税税收理念,不不利于政策引引导作用的充充分发挥;而而涉及循环经经济的主要税税种调解力度度不均衡、不不到位,甚至至缺位,不利利于资源的节节约、综合利利用和环境保保护。3 我国循循环经济税收收政策的完善善3.1 资资源利用环节节相关税收的的完善(1) 生生产和消费要要尽可能地从从使用污染环环境的原料和和能源

13、转移到到可再生利用用的材料上来来,从而奠定定了减少污染染物排放和废废物资源化的的基础,是再再循环的前提提。而且,进进一步分析可可以得出,通通过原材料和和能源消耗的的减量化,也也可以使不可可再生资源的的循环周期拉拉长,为自然然资源的再生生和人类寻找找替代资源提提供了一个较较长的时间范范围,从而促促进自然和人人类的可持续续发展。(2)生产产者应尽可能能地生产可以以满足消费需需求的、可以以直接再延用用或回收再利利用的包装材材料、容器和和其他产品,减少废弃物物的产生量,为再利用原原则创造条件件。显而易见见,通过再利利用和再循环环原则的实施施,反过来又又深化了减量量化的实施。而而循环经济的的税收政策中中

14、,资源课税税是实现减量量化的有效手手段,所以,当前对资源源课税的改革革和完善也就就成为了重点点。(3)建立立一般性质的的资源税,弱弱化其原有的的调节级差收收益的功能,向所有的自自然资源开采采、生产单位位和个人普遍遍征收。改革革之初,建议议先将水资源源、森林资源源和草场资源源纳入征税范范围,以解决决我国日益突突出的缺水和和森林、草场场资源的生态态破坏问题。条条件成熟时,将现行的其其他税种如土土地使用税、耕耕地占用税、土土地增值税纳纳入资源税,并将其他资资源(如海洋洋、地热、动动植物等)纳纳入其征税范范围。(4)调整整税率,对所所有的资源应应普遍提高单单位税额或税税率,使之与与目前资源市市场的供求

15、状状况相协调。通通过对资源税税的改革,可可以提高自然然资源的价格格,有利于从从物质输入端端对物质的输输入量进行控控制,适当减减少对自然资资源,尤其是是不可再生资资源的使用。同同时也有利于于缩小原生.资源与再生生资源的价格格差距,促进进对再生资源源的再循环利利用。3.2 产产品制造环节节相关税收的的完善3.2.11 增值税的的完善当原材料投投入生产环节节后,税源不不容易控制。因因此从效率角角度看,不适适宜作为重要要的纳税环节节。重点应该该放在对符合合循环经济的的行为给与相相应的税收优优惠上。针对对国家将要出出台的发展循循环经济的产产品目录,结结合工艺流程程特点、重要要性、现实可可操作性一要要求,

16、有选择择地扩大增值值税即征即退退、减半征收收的产品适用用面。重点是是重化工产业业部分产业链链上的产品,因为这些产产业处于基础础性的地位,其税收优惠惠效应将会得得到有效扩散散,有利于推推进产业结构构调整,进而而引起我国经经济结构和布布局的变革。3.2.22 消费税的的完善要重点将非非循环经济范范畴的重要消消费品纳入消消费税范畴,以此拉开其其与循环经济济范畴产品的的税负差距。应应把资源消耗耗量大的消费费品,如一次次性生活用品品、高档建材材等列入消费费税的征收范范围;对高能能耗的享受型型交通工具,如大排量的的小汽车、越越野车、摩托托车等征收较较高的消费税税,对使用新新型或可再生生能源的低能能耗的交通

17、工工具实行低税税或免税。为为了保护煤炭炭这一宝贵的的战略资源,缩小其与石石化能源的比比价,可增设设煤炭资源消消费税税目。对对于资源消耗耗量小、能循循环利用资源源的产品和不不会对环境造造成污染的绿绿色产品、清清洁产品不征征收消费税。3.2.33 企业所得得税的完善无论是内资资企业还是外外资企业,只只要在生产过过程中积极购购置机器设备备防止污染,改进技术、工工艺流程,生生产高产出、低低消耗产品,或者在资源源开采和利用用中节约资源源,提高资源源回收率以减减少环境污染染、资源消耗耗等,均给予予税收减免优优惠。3.3 资资源再利用环环节相关税收收的完善3.3.11 增值税的的完善对利用废旧旧物资生产的的产品,除继继续实行从废废旧物资经营营单位取得普普通发票所注注明金额的110%抵扣进进项税额的政政策外,在企企业能按税法法规定或税务务机关依法确确定的核算条条件下,再按按利用废旧物物资的价值比比例给予同比比例减征增值值税的优惠。对对资源综合利利用企业从外外部购入的废废渣等原材料料、循环利用用的内部废弃弃物等纳入增增值税抵扣链链条。在核实实购入量、使使用量等数据据基础上准予予抵扣,从而而降低企业税税负,促进资资源的循环利利用。对于意意义重大、但但回收成本高高、经营亏损损的资源综合合利用企业,如垃圾电厂厂、废旧电池池处理厂等,可由他们在在即征即退和和免税等优惠惠政策中自行行选择一种优