新资产减值准则理论实务(doc 6)

1、浅谈新资产减减值准则理理论与实务一、起因 长期以以来，由于诸诸多因素的影影响，我国的的企业界普遍遍存在着高估估资产价值的的现象。因此此，企业通过过确认资产减减值，可将长长期积累的不不良资产泡沫沫予以消化，提提高资产的质质量，使资产产能够真实地地反映企业未未来获取经济济利益的能力力，同时，企企业对外披露露的会计信息息中通过确认认资产减值，可可使利益相关关者相信企业业资产已得到到优化，对企企业盈利能力力和抵御风险险能力更具信信心。但是，原原对企业资产产减值会计核核算只是在有有关会计制度度中作了少数数几项特殊的的规定，并未未作出全面系系统的规范，未未形成独立的的资产减值准准则。特别突突出的是对资资产

2、减值确认认与计量范围围及基础尚未未形成明确一一致的共识，导导致在会计实实务中缺乏可可操作性。为为此，财政部部于20066年2月155日又印发了了企业会计计准则第1号号存货等等38项具体体准则的通知知，（以下简简称新准则），资资产减值准则则作为第211号准则写入入其中，为了了更好的理解解新准则概念念、要求以及及实务，本文文对资产减值值的相关问题题进行探讨，以以期对资产减减值会计更加加准确的进行行操作。 二、定定义 新准则则将资产减值值定义为“资资产的可收回回回金额低于于其帐面价值值”。包括单单项资产和资资产组，新准准则首次引入入了资产组这这一概念，规规定“资产组组是企业可以以认定的最小小资产组合

3、”。在在单项资产减减值准备难以以确定时，应应当按照相关关资产组确定定资产减值。 三、资产产减值的确认认标准 资产减减值损失的确确认标准，目目前主要有三三种：即永久久性标准（ppermannent ccriterrion）、可可能性标准（pprobabbilityy critterionn）和经济性性标准（ecconomiic criiterioon）。 所谓永久久性标准，指指只有永久性性（在可预计计的未来期间间内不可能恢恢复）资产减减值损失才予予以确认。支支持这种标准准的主要理由由是可以避免免确认暂时性性减值损失。反反对者认为要要分清什么是是暂时性减值值、什么是永永久性减值是是困难的，采采纳这

4、种标准准，可能促使使管理当局故故意递延减值值损失的确认认；而且，永永久性标准不不符合“资产产是能产生未未来经济利益益的经济资源源”这一观念念。 可可能性标准指指对可能的资资产减值损失失予以确认。美美国等一些国国家在使用可可能性标准时时，确认和计计量的基础是是不一样的，确确认时使用未未来现金流量量的不贴现值值，计量时使使用公允价值值。因此，如如果未来现金金流量的不贴贴现值大于帐帐面价值，那那么，即使公公允价值小于于帐面价值，也也不确认资产产减值损失。其其目的主要在在于与历史成成本框架保持持一致和避免免对不必要减减值损失的确确认。 经济性标准准指只要发生生减值（比如如，当可收回回金额小于帐帐面价值

5、时）就就予以确认，确确认和计量采采用相同的基基础。由于经经济性标准在在估算在用价价值（vallue inn use）、确确定可收回金金额时已考虑虑各种“可能能性”因素，不不再要求对可可收回金额小小于帐面价值值的可能性进进行评估。 我国采采用可能性和和经济性标准准相结合的方方法，在减值值迹象判断上上，新准则比比现行制度有有要求更加明明确。一是明明确“企业应应当在会计期期末对各项资资产进行核查查，判断资产产是否有迹象象表明可能发发生了减值”，并并明确“如不不存在减值迹迹象，不应估估计资产的可可收回金额”，对对可收回金额额的计量原则则比现行制度度更具实务操操作指导性。对对公允价值、处处置费用和预预计

6、未来现金金流量现值（如如预计未来现现金流量、折折现率）的计计算等分别作作了较为详细细操作指导规规定。 四、资资产减值的计计量标准 新准则则规定：资产产存在减值迹迹象的，应当当估计其可收收回金额。那那么如何确认认可收回金额额呢？可收回回金额应当根根据资产的公公允价值减去去处置费用后后的净额与资资产预计未来来现金流量的的现值两者之之间较高者确确定。资产的的公允价值减减去处置费用用后的净额，应应当根据公平平交易中销售售协议价格减减去可直接归归属于该资产产处置费用的的金额确定。不存在销售协议议但存在资产产活跃市场的的，应当按照照该资产的市市场价格减去去处置费用后后的金额确定定。资产的市市场价格通常常应

7、当根据资资产的买方出出价确定。 在不存存在销售协议议和资产活跃跃市场的情况况下，应当以以可获取的最最佳信息为基基础，估计资资产的公允价价值减去处置置费用后的净净额，该净额额可以参考同同行业类似资资产的最近交交易价格或者者结果进行估估计。 企业按按照上述规定定仍然无法可可靠估计资产产的公允价值值减去处置费费用后的净额额的，应当以以该资产预计计未来现金流流量的现值作作为其可收回回金额. 资产预预计未来现金金流量的现值值，应当按照照资产在持续续使用过程中中和最终处置置时所产生的的预计未来现现金流量，选选择恰当的折折现率对其进进行折现后的的金额加以确确定。 新准则则规定：资产产减值损失一一经确认，在在

8、以后会计期期间不得转回回。公允价值值很大程度是是靠人为判断断，中国目前前还无法广泛泛使用公允价价值，人为调调整利润的行行为屡屡出现现，所以对公公允价值采取取限制使用的的态度。 五、新新准则特点 与原企企业会计制度度中规定的的八项资产减减值准备相比比，企业会会计准则资产减值有有以下特点： 1、明明确了进行减减值测试的前前提。新准则则规定，会计计期末企业是是否必须计提提资产减值准准备，首先取取决于资产是是否存在减值值迹象，如果果资产不存在在减值迹象，则则既不必估计计资产的可收收回金额，也也不必确认减减值损失。只只有在存在减减值迹象的情情况下，才要要求估计资产产可收回金额额。 2、更更具有操作性性。

9、新准则规规定，资产可可收回金额应应当根据资产产的公允价值值减去处置费费用后的净额额与资产预计计未来现金流流量的现值两两者之间较高高者确定。准准则对资产的的公允价值减减去处置费用用后的净额以以及资产预计计未来现金流流量的现值的的计量提供了了较为详细的的应用指南，便便于实务操作作。 3、明明确了按资产产组计提减值值准备的方法法。准则规定定，某项资产产产生的主要要现金流入如如果难以独立立于其他资产产或资产组的的，不应按照照该单项资产产为基础确定定其可收回金金额，而应当当按照该资产产所属的资产产组为基础确确定可收回金金额，然后据据以确定资产产的减值损失失。 4、规规定了计提商商誉减值准备备的方法。准准

10、则规定，对对于企业合并并所形成的商商誉，企业应应每年必须至至少进行一次次减值测试，而而且商誉必须须分摊到相关关资产组或者者资产组组合合后才能据以以确定是否应应当确认减值值损失。 5、减减值损失一经经确认，在以以后会计期间间不得转回。新新资产减值准准则明确，计计提的减值准准备在转回后后不得计入损损益，而应计计入公积金。 六、资产减值实实务 固定资产产、无形资产产等长期资产产减值适用于于新准则，其其他如存货减减值等八项适适用于特定准准则。具体实实务操作中，一一是要把握一一个判断资产产减值的原则则，即应确保保资产以不超超过其可收回回金额的前提提下进行计量量，如果资产产原值超过其其可收回金额额，该资产

11、视视为已经减值值，则资产应应确认减值损损失。二是计计量资产减值值应核查两个个重要金额，即即确认被核查查资产的销售售净价和使用用价值。三是是分三个步骤骤评估减值： 步骤一、评评估一项资产产是否存在减减值迹象； 步骤二、确确认资产可收收回金额与账账面价值比较较； 步骤三、资资产减值损失失的会计处理理。 例2005年年12月311日，长江公公司发现20002年122月31日购购入一项利用用专利技术设设备，发现类类似的专利技技术在市场上上已经出现，发发现此项设备备可能减值，11）如果该企企业准备出售售，市场上厂厂商愿意以22,200,000元的的销售净价收收购该设备，22）尚可使用用5年，未来来5年的

12、现金金流量为5000,0000元、4800,000元元、460,000元、4440,0000元、4220,0000元，第6年年现金流量及及使用寿命结结束时预计处处置带来现金金流量为3880,0000元。3）采采用折现率55%，假设22005年账账面价值3,000,0000元，已已经计提折旧旧500,0000元，以以前年度已计计提减值准备备200,0000元。 如何对长长江公司进行行减值测试？如发生减值值损失，应如如何进行会计计处理？ 第一、比比较固定资产产账面价值与与可收回金额额： 账面价值值=原值-折折旧-已计提提资产减值=30000000-5000000-2000000=23000000元

13、元 销售净价价2,2000,000元元， 该设备账账面价值已经经超过比销售售净价，因此此该设备存在在资产减值损损失。 第二、计算算资产使用价价值。通过计计算未来预计计现金流量现现值，来确定定资产的使用用价值。 表1 预计未来来现金流量现现值计算表 年份 预计计未来现金流流量 折现现率 折现系系数 现值值 2006 5000000 55% 0.95524 4766,190 2007 4800000 55% 0.90070 4355,374 2008 4600000 55% 0.86638 3977,365 2009 4400000 55% 0.82227 3611,989 2010 4200000 55% 0.7883