机器设备评估课件

1、第三章 机器设备评估 2012年12月，一封举报涉嫌通过虚假机器设备评估骗取国家巨额拆迁补偿款的举报信寄往最高人民检察院。根据举报信中内容，省市有史以来建设规模最大、投资最多、施工难度最大的城市交通基础设施建设项目中，存在骗取国家巨额拆迁补偿款的现象。仅以拆迁范围内所涉及的某汽车销售4S店为例，该4S店2006年的拆迁补偿款为3800多万元，其中机器设备1407万余元，远高于同期正常水平。经公安机关调查显示，市评估机构的评估人员，在未赴现场盘点和清查的情况下，仅根据机器设备评估明细表中的相关构成内容，通过改动机器设备的产地和数量，并虚构部分设备报价单，即将该4S店的机器设备由初步评估结果100

2、8万余元虚增至1407万余元。而以此虚假评估结果，相关当事方从当地政府手中顺利获取1407万余元的机器设备拆迁补偿款。根据以上机器设备虚假评估的真实案例，难免让人产生如下疑问：机器设备的价值内涵是什么？应通过怎样的评估方法评估机器设备的价值？机器设备的正常评估程序应如何履行？履行相关评估方法的具体程序时，有哪些需要重点关注的步骤和要素？第三章 机器设备评估 2012年12月，一封举第一节 机器设备评估的特点一、机器设备及其分类（一）机器设备的特点 (1)机器设备作为主要劳动手段，属于会计学中所称的固定资产，具有单位价值高、使用期限长的特点，要求评估者充分认识其功能的适用性和可能的风险性。 (2

3、)机器设备属于动产类资产，与房地产比较，评估值高低与其所处地城不具有直接关系。 (3)机器设备属于有形资产，但同时要考虑附着于机器设备中的无形资产。, (4)机器设备更新换代比较快，对于政策规定的高耗能、低效能、污染大的机器设备，尽管实体成新程度高，但仍应按低值甚至按报废处理，第一节 机器设备评估的特点一、机器设备及其分类（一）机器设 根据机器设备特点，确定机器设备评估范围时应注意区别下列几个问题:(1)机器设备和土地、房屋及构筑物。: 其一,有些设备是安装附着在土地、房屋及构筑物上，它们对后者的功能会有很大影响，如油井、旋转屋顶的机构、电梯等， 其二，许多物业为了方便使用或具有多种功能，除土

4、地、房屋结构外还需配置水、电、气、电信、智能等附属设备。 其三，许多加工设备都有设备基础等构筑物，在续用条件下不能将设备基础漏评。通常情况下，简易基础， (2)机器设备和无形资产。比较复杂或先进的机器设备，特别是成套设备、机组、检测设备等，其功能的正常发挥还需要有专利权、专有技术或计算机软件等无形资产支持。 (3)机器设备和流动资产。许多成套设备、机组在其价值构成中包含有试车用原材料、配套易损件及技术培训费等。 根据机器设备特点，确定机器设备评估范围时应注意区别（二）机器设备的分类1. 按国家固定资产分类标准分类 机器设备分为: (1) 通用设备;(2)专用设备。该标准对上述两类设备列出了详细

5、的目录。2. 按会计制度规定分类: (1)生产经营用机器设备; (2)非生产经营用机器设备; (3) 租出机器设备; (4)未使用机器设备; (5)不需用机器设备; (6) 融资租人机器设备。3. 按机器设备的组合程度分类 分为: (1) 单台设备(独立设备); (2)机组，如柴油发动机组等; (3)成套设备(包括生产线)，4. 按机器设备的来源分类 分为自制设备和外购设备两种，外购设备中又有国内购置和国外引进设备之分。（二）机器设备的分类二、机器设备的特点 (1)机器设备类资产一般是企业整体资产的一个组成部分，它通常与企业的其他资产，如房屋建筑物、土地、流动资产、无形资产等，共同完成某项特定

6、的生产目的，一般不具备独立的获利能力。所以在进行机器设备评估时，收益法的使用受到很大限制，通常采用成本法和市场法。 (2)对于整体性的机器设备，它是为了实现某种功能，由若干机器设备组成的有机整体。评估人员在进行价值分析时 应注意机器设备之间的有机联系对价值的影响，整体的价值不仅仅是单台设备的简单相加。 (3)影响机器设备磨损的因素很多，设备的磨损、失效规律不易确定，个体差异较大。确定贬值往往需要逐台对设备的实体状态进行调查、鉴定。 (4)设备的贬值因素比较复杂，除实体性贬值外，往往还存在功能性贬值和经济性贬值。科学技术的发展，国家有关的能源政策、环保政策等，都可能对设备的评估价值产生影响。二、

7、机器设备的特点 (1)机器设备类资产一般是企三、机器设备评估的程序 （一）明确评估目的 （二）清查机器设备，明确评估对象 （三）对机器设备进行必要的鉴定，确定其适用性、可用度以及主要技术参数 （四）研究确定评估方法，收集和处理有关信息资料 （五）评定估算，撰写评估报告三、机器设备评估的程序 （一）明确评估目的第二节 机器设备的核查与鉴定一、机器设备的核查（一）逐项清查 评估人员要依据委托评估的资产清单，对所有被评估的机器设备进行逐台清点、核实，分别考察每一台设备的实体状态，确定实体性贬值、功能性贬值和经济性贬值。（二）抽样核查 基本步骤如下: (1)以规格型号、使用条件及环境、购置年代等作为样

8、本的标志值，把标志值比较接近的归到-组，将被评估的机器设备分为若干组+ (2) 根据抽查要求确定抽样比例; (3) 确定抽样调查指标; (4) 随机抽样; (5) 抽样结果分析。第二节 机器设备的核查与鉴定一、机器设备的核查（一）逐项清二、机器设备的鉴定（一）统计性鉴定宏观鉴定微观鉴定（二）判断性鉴定 判断性鉴定是指由专业工程技术人员在现场勘察的基础上，对机器设备的有关指标进行分析判断。这些指标包括设备的新旧程度、剩余经济寿命等。 鉴定机器设备新旧程度一般分为总体鉴定机器设备新旧程度和分结构鉴定机器设备新旧程度。二、机器设备的鉴定（一）统计性鉴定 一台机器设备往往是由若干结构或部件组成的。在运

9、转过程中，各部分结构的损耗程度不同， 同时各部分结构对机器设备主体的影响也不相同，因此，应采取分结构鉴定机器设备的新旧程度的方法。 在分结构鉴定其新旧程度的基础上，再采取加权平均的方法计算其总体新旧程度。 机器设备的评估大部分采用成本法。 这种方法是从微观人手来确定每一一台设备的价值，而对于整体型资产，是通过单台设备的有机组合，来达到某种生产目的的。 因此，影响评估价值的因素不仅仅是单台设备本身的价值，还包括设备的整体匹配情况。 一台机器设备往往是由若干结构或部件组成的。在运转第三节 机器设备评估的成本法成本法可以用公式表示为： 设备评估值=重置成本-实体性贬值-功能性贬值-经济性贬值一、机器

10、设备重置成本的构成 重置成本一般包括重新购置或建造与评估对象功效相同的全新资产所需的一切合理的直接费用和间接费用， 如：设备购置成本、运杂费、安装费、基础费、其它间接费用、税金、资金成本等。 重置成本的构成要素与评估对象、评估前提、评估目的有关。第三节 机器设备评估的成本法成本法可以用公式表示为：一、机 一个典型的机械工业企业，机器设备的重置成本一般由下列要素构成：1.设备现行购置成本; 2.设备运杂费; 3.设备基础费;4.设备安装费; 5.建设单位管理费; 6.建设单位临时设施费;7.工程监理费; 8.研究实验费; 9.勘察设计费; 10.工程保险费; 11.联合试运转费; 12.施工单位

11、迁移费;13.建设期资金成本; 14.其他合理费用 进口设备重置成本还包括设备的进口从属费用， 如：（1）海外运费；（2）海外保险费；（3）进口关税；（4）增值税；（5）公司代理手续费；（6）银行手续费；等。 （一）重置核算法1. 外购设备（1）外购单台不需安装的国内设备重置成本重置成本=全新设备基准日的公开市场成交价格+运杂费=全新设备基准日公开市场交易价格（1+运杂费率）（2）外购单台需安装的国内设备重置成本重置成本=全新设备基准日的公开市场成交价格+运杂费+安装调试费=全新设备基准日公开市场成交价格（1+运杂费率+安装调试费率）（3）外购单台不需安装进口设备重置成本重置成本=（FOB价格

12、+途中保险费+国外运杂费）基准日外汇汇率+进口关税+增值税+银行及其他手续费+国内运杂费二、机器设备重置成本的估算（一）重置核算法二、机器设备重置成本的估算（4）外购单台需安装进口设备重置成本重置成本=单台未安装进口设备重置成本+安装调试费+人员培训费+其他（5）外购成套需安装设备重置成本重置成本=单台未安装进口设备重置成本总和+单台未安装国产设备重置成本总和+工器具重置成本+安装工程费+工程监理费+软件重置成本+设计费+贷款利息（6）车辆重置成本国内购置车辆重置成本=车辆价格+购置附加税+证照费及其他费用进口车辆重置成本=车辆价格（CIF）+进口关税+消费税+增值税+购置附加税+证照费及其他

13、费用（4）外购单台需安装进口设备重置成本重置成本=单台未安装进口 上述情形的重置成本估算时应分别估算其市场价格和其他费用（如运杂费、安装费、基础费及进口设备从属费用等）通过各种渠道获得的市场价格信息，要进行分析后方可使用。 评估人员一般应考虑下列因素： （1）市场价格的多样性； （2）报价与成交价的差异； （3）折扣因素； （4）市场价格的时间性与地域性； （5）替代产品与评估对象品质和性能的差别； （6）同类型设备的品质差别机器设备评估课件进口设备的从属费用的确定方法是：（1）国外运费 海运费=货价海运费率 （2）国外运输保险费=（货价+海运费）保险费率（3）关税=到岸价关税税率（4）消费税

14、=（关税完税价+关税）（1-消费税税率）消费税税率（5）增值税=（关税完税价+关税+消费税）增值税率（6）银行财务费用=货价费率（7）外贸手续费=到岸价外贸手续费率（8）车辆购置附加税=（到岸价关税消费税增值税）税率进口设备的从属费用的确定方法是： 例3-1评估某合资 企业的一台进口气流纺机。该机三年前从德国某公司进口，进口合同中的FOB价格是20万欧元。评估人员通过德国有关纺机厂商在国内的代理机构向德国生产厂家进行了询价，了解到德国已不再生产这种型号的气流纺机了，其替代产品是全面采用计算机控制的新型纺机，新型纺机的现行FOB报价为35万欧元。 针对上述情况，评估人员经与有关纺机专家共同分析研

15、究新型纺机与被评估气流纺机在技术性能上的差别，以及对价格的影响，最后认为，按照通常情况，实际成交价应为报价的70%90%，故按德方FOB报价的80%作为FOB成交价。针对新型纺机在技术性能上优于被评估的气流纺机，估测被评估气流纺机的现行FOB价格约为新型纺机FOB价的70%，30%的折扣主要是功能落后造成的。评估基准日欧元对人民币的汇率为1t7.85。国外运杂费按FOB价格的5%计;国外运输保险费率取0.4%;关税与增值税因为符合合资企业优惠条件，予以免征;银行手续费按FOB价格的0.5% 计;外贸手续费按CIF价格的1%计;国内运杂费按CIF价格的3%计;安装调试费用包括在设备价格中，由德方

16、派人安装调试，不必另付费用。由于该设备安装周期较短，故没有考虑利息因素。 例3-1评估某合资 企业的一台进口气流纺机。该机三根据上述分析及数据资料，被评估气流纺机的重置成本计算过程如下: FOB价格= = 35X80%X70%= 19.6 (万欧元) 国外运杂费=19.6X5%=0.98 (万欧元) 国外运输保险费= (19.6+0.98) + (1-0.4%) X0. 4%=0.0827 (万欧元) CIF价格=FOB价格十国外运杂费十国外运输保险费=19.6+0.98+0. 082 7 =20.662 7 (万欧元) 银行手续费=19.6X0.5%=0.098 (万欧元) 外贸手续费=20

17、.662 7X1%= =0.206 6 (万欧元)国内运杂费=20.662 7X3%= =0.6199 (万欧元)气流纺机重置成本=20.662 7+0.098+0.206 6+0.619 9=21. 587 2 (万欧元) =21.587 2X7. 85=169.459 5 (万元人民币)根据上述分析及数据资料，被评估气流纺机的重置成本计算过程如下2. 自制设备（1）自制标准通用设备重置成本 其重置成本应参考专业生产厂家的标准设备价格，在充分考虑自制设备和标准设备质量因素的前提下，运用替代原则合理确定（2）通用非标准设备重置成本 1)通用非标准设备的价格构成如下: 直接材料:包括设备制造所消

18、耗的主辅材 料，外购件;燃料和动力;直接人工:指设备制造所直接消耗人工的工资及福利费;制造费用:包括生产单位(如生产车间管理人员工资和福利费、折旧、办公费、水电费、物料消耗、劳动保护费、专用模具费、专用工具费等;期间费用分摊:包括管理费用、财务费用、销售费用等;利润和税金;非标准设备设计费;对制造、安装调试周期较长的，需考虑占用资金的资金成本。2. 自制设备2.公式 P=主要材料费用公式外购件费用销售税金率公式 2.公式 （二）物价指数法式中，t1 为资产购建年；t2 为资产评估年 进口设备重置成本进口设备原合同价 （进口设备生产国同类资产价格变动指数）评估基准日外汇汇率现行进口环节各项税费国

19、内配套设备原合同价（国内同类设备价格变动指数）现行设备国内运杂费、安装费、基础费等成本费用（二）物价指数法 例3-4 评估某不需安装的进口设备，进口设备原合同价为到岸价210万美元，评估基准8美元对人民币的汇率为1:6.8.进口设备生产国同类设备价格指数为1.2.进口关税税率为20%，增值税税率为17%，现行进口环节其他费用约60万元人民币。此进口设备中另有一-在国内购买的配套设备，原合同价为50万元人民币，同类资产价格变动指数为1.5。进口设备国内运杂费取1%，国产设备国内运杂费取5%。设备无需安装，不考虑设备资金成本。进口设备与国产设备均无法了解现行价格。根据上述资料计算设备的重置成本。

20、例3-4 (1)进口设备重置成本: 1)到岸价= (210X1.2) X6.8=1 713.6 (万元) 2)关税=1 713.6X20%= 205.63 (万元) 3 增值税= (1 713. 6+205.63) X17%=326.27 (万元) 4)进口环节其他费用(已知)=60 (万元) 5)国内运杂费=1 713. 6X1%=17.14 (万元)(2)国产设备重置成本: 1)设备价=50X1.5=75 (万元) 2)国内运杂费=75X5%=3.75 (万元)(3)设备重置成本: 设备重置成本=1 713. 6+205. 63+ 326.27+60+17. 14+75+3. 75 =2

21、401.39 (万元)(1)进口设备重置成本:（三）规模经济效益指数法式中，X是统计得到的数据，称为规模经济效益指数使用这种方法的前提条件是：设备的生产能力与价格存在一定的比例关系（三）规模经济效益指数法三、机器设备的实体性贬值及其估算实体性贬值重置成本实体性贬值率重置成本（成新率）（一）使用年限法1. 机器设备的总使用年限 机器设备的总使用年限也称设备的使用寿命或役龄。通常，设备的使用寿命可以分为物理寿命、技术寿命和经济寿命。2. 机器设备的已使用年限 实际已使用年限名义已使用年限设备利用率三、机器设备的实体性贬值及其估算实体性贬值重置成本实体性 设备利用率指的是设备实际利用时间与额定T.作

22、时间之比，它是反映设备使用程度的指标，需要通过综合判断获得。 有的机器设备在使用过程中经过了大修理或更新改造，延长了其使用寿命，或减少了其实际已使用年限，这时， 可以通过估算加权投资年限替代实际已使用年限。计算公式为: 设备利用率指的是设备实际利用时间与额定T.作 例3-7 被评估设备购建于2007年，原始价值为30 000元。2012 年和2015年进行两次更新改造，主要是添置- -些自动化控制装置，当年投资分别为3 000元和2 000元。2017年对该资产进行评估，假设从2007年至2017年每年的价值上升率为10%，该设备的尚可使用年限经检测和鉴定为6年，求取该设备的成新率。 （1）调

23、整现时成本 例3-7 被评估设备购建于2007年，原始价值为30 (3)计算加权投资年限。 加权投资年限=805 990+84 950=9.5 (年)(4)计算成新率。 成新率=6+ (9.5+6) X 100%=39%(3)计算加权投资年限。3. 机器设备的尚可使用年限 机器设备的尚可使用年限即机器设备的剩余使用年限。通常应通过技术鉴定并加以综合分析后判断。对于国家明文规定限期淘汰、禁止超期使用的设备，其尚可使用年限不能超过国家规定禁止使用的日期，而不论设备的现时技术状态如何。 运用使用年限法估算机器设备的成新率(实体性贬值率)时应该注意: (1)应计折旧年限与设备的耐用年限是不同的。 (2

24、)成新率的两个公式都要注意设备的耐用年限、尚可使用年限、已使用年限的计算口径必须-致， (3)判断设备尚可使用年限的依据是设备的实体状态，技术鉴定是年限法的重要步骤。 貶值率=已使用量/总使用量 贬值率=已使用量/ (已使用量十尚可使用量)3. 机器设备的尚可使用年限（二）观测分析法估测设备成新率时应主要观测分析以下指标： （）设备的现时技术状态；（）设备的实际已使用时间； （）设备的正常负荷率；（）设备的原始制造质量； （）设备的维修保养状况；（）设备重大故障（事故）经历； （）设备大修、技改情况；（）设备工作环境和条件； （）设备的外观和完整性。（三）修复费用法 修复费用法是以修复机器设备

25、的实体性贬值使之达到全新状态所需要支出的金额，作为估测被修复机器设备实体性贬值的一种方法。使用这种方法要注意区分可补偿性损耗和不可补偿性损耗。（二）观测分析法四、机器设备的功能性贬值及其估算（一）超额投资成本形成功能性贬值的估算 超额投资成本主要是由于新技术、新材料、新工艺的运用，使得相同功能的新设备比老设备的重置成本降低。它主要反映为更新重置成本低于复原重置成本，超额投资成本造成的功能性贬值即为复原重置成本与更新重置成本之差。 在评估中，如果使用的是复原重置成本，则应该考虑是否存在超额投资成本引起的功能性贬值;如果使用的是更新重置成本，这种贬值因素则已经考虑在内了。 四、机器设备的功能性贬值

26、及其估算（一）超额投资成本形成功能性（二）超额运营成本形成的功能性贬值的估算 超额运营成本是由于新技术的发展，使得新设备在运营费用，上低于老设备。超额运营成本引起的功能性贬值也就是设备未来超额运营成本的折现值。 分析研究设备的超额运营成本，应考虑下列因素:新设备与老设备相比，生产效 率是否提高;新设备与老设备相比，维修保养费用是否降低;新设备与老设备相比，材料消耗是否降低;新设备与老设备相比，能源消耗是否降低;新设备与老设备相比，操作工作数量是否降低等。 计算超额运营成本引起的功能性贬值的步骤如下: (1) 分析比较被评估机器设备的超额运营成本因素;(2)确定玻评估设备的尚可使用寿命，计算每年

27、的超额运营成本; (3)计算净超额运营成本; (4)确定折现率，计算超额运营成本的折现值。（二）超额运营成本形成的功能性贬值的估算 例3-8计算某电焊机超额运营成本引起的功能性贬值。 (1)分析比较被评估机器设备的超额运营成本因素。经分析比较，被评估的电焊机与新型电焊机相比，引起超额运营成本的因素主要为老产品的能耗比新产品高。通过统计分析，按每天8小时工作，每年300个工作日，每台老电焊机比新电焊机多耗电6000度。 (2)确定被评估设备的尚可使用寿命，计算每年的超额运营成本。根据设备的现状，评估人员预计该电焊机尚可使用10年，如每度电按0.5元计算， 则每年的超额运营成本=6000X0.5

28、=3000 (元) (3)计算净超额运营成本。如所得税按25%计算， 税后每年净超额运营成本 =税前超额运营成本X (1一所得税税率) =3000X (1-25%); =2250 (元) (4)确定折现率，计算超额运营成本的折现值。如折现率为10%，10 年的现值系数为6.145，则 净超额运营成本的折现值=净超额运营成本X折現系数 =2 250X6.145=13 826.25 (元) 因此，该电焊机由于超额运营成本引起的功能性贬值为13 826.25 (元)。例3-8计算某电焊机超额运营成本引起的功能性贬值。（一）生产能力降低造成的经济性贬值的估算（二）收益减少造成的经济性贬值的估算 经济性

29、贬值设备年收益损失额(所得税税率) (PA，r，n) 式中,(PA，r，n)为年金现值系数五、机器设备的经济性贬值及其估算（一）生产能力降低造成的经济性贬值的估算五、机器设备的经济性（三）受环境保护限制造成的经济性贬值的估算环境保护法律法规管制和惩罚的方式主要有下列三种: (1)限制产生污染的设备使用期限。例如规定只能使用到某年某月，这种强制性规定缩短了设备的尚可使用年限， 从而造成了经济性贬值。 (2)产生污染的设备可以继续使用，但要交罚金。这种处罚增加了运营成本，从而造成了经济性贬值。 (3)必须立刻纠正和治理污染，否则不准使用。这种情况下必须花费一笔设备改造费用，于是该设备的续用市场价值

30、变成必须付出改造成本条件下的续用市场价值。（三）受环境保护限制造成的经济性贬值的估算环境保护法律法规管第四节 机器设备评估的市场法一、运用市场法评估机器设备的基本步骤（一）对评估对象进行鉴定，获取评估对象的基本资料（二）进行市场调查，选取市场参照物（三）因素比较（四）计算评估值第四节 机器设备评估的市场法一、运用市场法评估机器设备的基二、运用市场法评估机器设备中比较因素分析（一）个别因素 （1）.设备规格型号。 (2)设备制造厂家。不同制造厂家所生产设备的制造品质不同，市场售价也存在较大差异，评估人员应选择同一厂家生产的设备作为市场参照物。 (3)设备的役龄。机器设备的制造年代对售价影响较大，参照物应尽量选择与评估对象同年代制造的。 (4)设备的安装方式。设备的安装方式会对设备的出售价