内部审计学第一章内部审计概述

1、内部审计学 前言0102课程简介考核要求课程简介一、初步定位会计大家族会计财务审计国家审计社会审计内部审计二、教学目的1、明确内部审计的内涵。比较国家审计、社会审计，确定内部审计的职能。2、从规范化的角度回答如何开展内部审计的问题。包括内部审计程序、内部审计技术与方法、管理控制与信息控制等相关内容。3、结合内部审计准则和审计署关于内部审计工作规定等相关文件要求，探讨内部审计机构的权限、责任、工作范围及审计管理等方面的问题。三、教学体系与课时安排教学内容与课时安排周次课程内容课时教学方式1-2第一章 内部审计概述6课堂讲授，案例布置3第二章 第三章 第五章3课堂讲授，案例分析与讨论4第四章 内审

2、人力资源管理3课堂讲授，案例分析与讨论5第六章 内部审计人际关系3课堂讲授，案例分析与讨论6-7第七章 技术方法篇6课堂讲授，案例分析与讨论8第八章 内审技术与应用3课堂讲授，案例分析与讨论9第十章 内部控制审计3课堂讲授，案例分析与讨论10第十一章 风险管理审计3课堂讲授，案例分析与讨论周次课程内容课时教学方式1-2第一章 内部审计概述6课堂讲授，案例布置3第二章 第三章 第五章3课堂讲授，案例分析与讨论4第四章 内审人力资源管理3课堂讲授，案例分析与讨论5第六章 内部审计人际关系3课堂讲授，案例分析与讨论6-8第七章 内部审计程序 9课堂讲授，案例分析与讨论9第八章 内审技术与应用3课堂讲

3、授，案例分析与讨论10第九章 对舞弊行为进行检查与报告3课堂讲授，案例分析与讨论11第十章 内部控制审计3课堂讲授，案例分析与讨论12第十一章 风险管理审计3课堂讲授，案例分析与讨论13第十二章 经济责任审计3课堂讲授，案例分析与讨论14第十三章 信息系统审计3课堂讲授，案例分析与讨论15机动3课堂讲授，案例分析与讨论16复习与考试3四、教学方法1、把握思考问题的逻辑线路：什么是？是什么？怎么做？2、理论联系实际。3、案例分析、讨论、互动等。五、要注意的几个主要问题1、注意内部审计与外部审计的区别和联系，本课程要求立足于内部审计主体来把握相关的审计理论于实务知识。2、注意把握对内部审计的内容、

4、重点、审计程序于方法、审计组织机构设置、审计的独立性于客观性及内部治理审计等相关问题学习于掌握。3、注意架构完整的内部审计理论体系，并注意理论与实践的结合问题。六、考核方式1、考试方式：期末闭卷+平时成绩2、分数分布平时成绩10分（出勤与课堂表现）案例分析与讨论、作业30分期末成绩60分了解内审，从案例说起案例1：巴林银行的倒闭 千里之堤，毁于蚁穴 原因是什么?一个案例巴林银行1763年，弗朗西斯巴林爵士在伦敦创建了巴林银行，它是世界首家“商业银行”，既为客户提供资金和有关建议，自己也做买卖。由于巴林银行的卓越贡献，巴林家族先后获得了五个世袭的爵位。这可算得上一个世界记录，从而奠定巴林银行显赫

5、地位的基础。于1989年7月10日正式到巴林银行工作的里森，不断地将交易中的错误记入“88888”的错误账户来隐瞒错误，并私自进行交易，妄想弥补错误。但最终亏损86000万英镑，使巴林银行与1995年2月破产。三角理论：里森面临错误的压力、有被总部遗忘的“88888”错误账户的机会、寻找各种借口甚至伪造躲过内部审计的审查10一个案例巴林银行高管层的理念 关于资产负债表，巴林银行董事长彼得巴林还曾经在1994年3月有过一段评语，认为资产负债表没有什么用，因为它的组成，在短期间内就可能发生重大的变化，因此，彼得巴林说：“若以为揭露更多资产负债表的数据，就能增加对一个集团的了解，那真是幼稚无知。”内

6、部控制 从制度上看，巴林最根本的问题在于交易与清算角色的混淆。巴林在1994年底发现资产负债表上显示5000万英镑的差额后，仍然没有警惕到其内部控管的松散及疏忽。内部审计 巴林总部的审计部门的调查都被里森以极轻易的方式蒙骗过去11巴林银行倒闭的原因银行的人员；账目；资金管理没有监督约束机制银行对有利益冲突的角色没有实行权责分离 （交易和清算）对营运中暴露出的错误，没有及时纠正没有“内部控制”系统预报风险案例2：安然公司的崩溃美国第七大公司市值500亿美元世界公认最具创新能力的公司不到一年时间，股票下跌95%2001年12月宣布破产，美国历史上最大的破产案（三）舞弊的检查与发现1996年对六大事

7、务所问卷调查 舞弊警讯：经理人员曾对审计人员撒谎或曾对其询问过分推诿审计人员的经验认为管理层有某种程度的不诚实管理层过分强调达成预测或其他数量目标管理层经常与审计人员发生会计处理方面的争议管理层以采用购买会计原则的审计意见管理层对财务报告的态度过分冒进控制环境严重不良管理层的报酬和数量化目标的达成密切相关管理层对主管机关表现出相当不尊重的态度管理层在营运及财务方面的决策有少数人垄断14安然为何突然破产贪婪欺诈的经营行为“鼓励大家藐视各种规章制度”无法验证的财务报表“揭开皇帝的新衣”谁也无法解释收入从何而来安达信的双重身份“一只手作账，另一只手证明这只手作的账”“利益冲突”把安然送进坟墓摘自美幸

8、福杂志2002/39期“郑百文”内控失败的警示1996年上市： 销售收入10年增长45倍 利润成长36倍 居全国商业批发业前茅1999年破产: 亏损9.8亿元,创沪市亏损之最郑百文的警示赊销失控，坏账高筑，断送“郑百文”盲目扩张，资产负债率失控，没有风险意识对销售人员只有“激励”没有“约束”管理信息失真，为上市做假账，虚报利润安然：美国能源巨头安然公司虚报近6亿美元的盈余和掩盖10亿美元的巨额债务问题浮出水面。世通：2002年6月25日，美国第二大长途电话服务商世通公司曝出惊人内幕：在过去5个季度中，有38亿美元的不正当开支被做成了该公司的花账，并隐藏了12亿美元亏损。施乐：6月29日，世界最

9、大的复印机生产商美国施乐公司被披露在1997年至2001年间虚报的营业收入金额高达64亿美元，远远超出今年4月份美国证管会与该公司达成和解协议所预估的数字。默克：7月8日，全球第三大药品制造商、美国制药巨头默克公司传出虚报利润124亿美元的消息，因涉嫌在过去3年中利用不正当财务提高利润，该公司目前面临被起诉。强生：7月22日，因涉嫌“在制药过程中严重违规，刻意隐瞒事故，擅自变动制造过程与配料，生产有严重缺陷的药物”，美国强生公司成为遭到美国政府调查的保健产品公司。奎斯特：7月25日，美国第四大通信运营商奎斯特通信公司传出涉嫌造假丑闻。该公司涉嫌虚报营业额14亿美元及修改业绩报告，目前正接受美国

10、司法当局的调查。据悉，该公司巨额债务已达266亿美元。美国在线时代华纳：7月31日，美国司法部已开始对其美国在线分公司的财务进行调查。7月初，美国在线公司被披露，其在2000年至2001年可能存在虚报收入的情况，证券交易委员会遂开始对其调查。目前，该公司股票几已跌至近4年来的最低点。Treadway委员会的观点：四道防线 高管层的 业务经营 管理理念过程内部控制 内部审计外部独立审计潜在的重大错误或舞弊19完善的内部审计对企业很重要！第一章 内部审计概述学习目标了解内部审计的历史与发展了解我国内部审计的发展与现状理解内部审计的职责与权限理解内部审计的特征与作用掌握内部审计的实质掌握内部审计的作

11、用 本章大纲内部审计的历史与发展内部审计的定义与职能内部审计的特征内部审计的作用第一节 内部审计的历史与发展一、西方审计的产生与发展内部审计的萌芽阶段（奴隶社会至18世纪60年代）内部审计快速发展阶段（18世纪60年代至20世纪30年代）财务导向内部审计业务导向内部审计管理导向内部审计内部审计趋于成熟阶段（20世纪90年代至今）第一节 内部审计的历史与发展二、我国内部审计的发展与现状初步建立阶段（1983-1994年）；稳步发展阶段（1995-2003年）；全面振兴阶段（2003年以后）发展阶段时期内部审计进程我国内部审计萌芽期西周出现审计的雏形秦汉奠定审计发展的基础隋唐审计职能进一步扩大宋朝

12、出现“审计”一词元明清审计的全面衰退1912年北洋政府设立审计处1914年颁布我国历史上第一部审计法典审计法1918年北洋政府颁布我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程，民间成立第一家会计师事务所1928年国民政府成立审计院新中国内部审计发展期1983年我国成立了审计署1985年国务院发布了关于审计工作的暂行规定，要求政府部门和大中型企业事业单位实行内部审计监督制度，根据审计业务需要，分别设立审计机构或审计人员，在本部门、本单位主要负责人的领导下，负责对本部门、本单位的财务收支及其经济效益的审计。1987年中国内部审计学会成立中国内部审计学会加入国际内部审计协会，成为IIA的国家分会1989年

13、颁布审计署关于内部审计工作的规定，同时废止1985年的规定1994年中华人民共和国审计法颁布1995年审计署发布了关于内部审计工作的规定，对内部审计机构的隶属关系、审计范围、主要职权、工作程序、干部任免、职责要求等做了具体的规定，这样就使内部审计工作的开展有了法规性的依据，取代了1989年的规定。2002年中国内部审计学会正式更名为中国内部审计协会。协会依据中华人民共和国审计法、中国内部审计协会章程履行职责，开展工作。2003年中国内部审计协会根据审计署关于内部审计工作的规定制定了内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范和10个具体准则，标志着内部审计走上了制度化、规范化、正规化的行业管理道

14、路。2004年国资委发布中央企业内部审计管理暂行办法、中央企业经济责任审计管理暂行办法、中国内部审计协会又发布了第二批内部审计具体准则（第11-15号），为内部审计工作提供具体的指导原则和工作方法。2006年审计署修改审计法；中国银监会发布银行业金融机构内部审计指引2007年中国保监会发布保险公司内部审计指引（试行）2008年财政部、审计署五部委联合发布企业内部控制基本规范2010年财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制配套指引；审计署发布了中华人民共和国审计法实施条例；中办、国办印发党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定 2011年中国内部审计协会发布了内部

15、审计实务指南第5号企业内部经济责任审计指南。该指南是内部审计准则体系的重要组成部分。指南草拟和制定充分总结了内部审计机构开展经济责任审计的实践经验，适应内部审计工作发展的新要求，对于进一步规范审计行为，提高审计质量将发挥积极的作用。2012年中国内部审计协会发布内部审计质量评估机构管理暂行办法2013年中国内部审计协会发布新修订的中国内部审计准则2014年审计署开始修订内部审计工作规定并面向全社会公开征求意见。第一节 内部审计的历史与发展三、内部审计的未来发展趋势（一）国际内部审计十大发展趋势从控制到风险从风险到环境从回顾历史到着眼未来从评价到预测从关注未来事项到多角度并行从强调独立到注重价值

16、从审计知识到经营知识从经营审计到战略审计从强迫接受到自愿主动进行从说服到协商第一节 内部审计的历史与发展（二）国际内部审计发展趋势对我国的启示审计理念由监督制约向管理服务转变审计职能由查错防弊向增加价值转变审计范围由财务收支领域向经营管理领域转变审计事件由鉴证历史向着眼未来转变审计技术由手工向信息化转变审计机构由双重领导向审计委员会模式转变审计模式由控制导向向风险导向转变审计主体由小而全向多元化转变审计人员由行政管理向职业化转变 第二节 内部审计的定义与职能一、内部审计的定义国际内部审计师协会（IIA） 内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、

17、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。中国内部审计协会 内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。美国著名的内部审计学家劳伦斯B索耶 内部审计是由内部审计师对组织内不同的运营和控制实施系统、客观评价的活动。 第二节 内部审计的定义与职能二、内部审计的职能 第二节 内部审计的定义与职能二、内部审计的职能审查与监督职能 检查和督促组织内部人员在其授权范围内有效地履行其职责，以保证组织的各项活动在符合政府的法律法规、组织的方针政策以及公认管理原则的正常轨道上运行。监督职能是内

18、部审计最基本的职能。鉴证职能 鉴证师对被审部门或单位的财务状况、财务成果及其经济活动加以鉴定和证明，据以做出审计结论。评价职能 内部审计的评价是指内部审计人员依据一定的审计标准对所检查的活动及其效果进行合理的分析和判断。确认与服务职能 内部审计人员在履行其职责时，不仅可以体现在对单位的经济活动进行制约与控制，而且还可以体现在加强管理、促进制度建设的服务功能等方面。 第三节 内部审计的特征一、内部审计与外部审计的比较审计性质不同审计的强制性不同审计权限不同审计独立性不同依据的审计准则不同审计方式不同审计的主体不同审计对象不同审计范围不同审计报告的形式不同审计报告的作用不同审计时效不同第三节 内部

19、审计特征二、内部审计的特征服务上的内向性工作上的相对独立性审查范围的广泛性审计活动的全员性审查问题的及时性与内部控制的依存性审计过程和方法具有灵活性第四节：内部审计作用一、内部审计在组织治理中的作用（一）组织治理概述公司治理：涉及公司管理层、董事会、股东和其他利益相关者的一系列关系。（二）内部审计在组织治理中的作用维护组织各利益相关方的利益，促进组织治理目标的实现促进组织治理效率的提升，为组织增加价值优化组织治理结构，提高组织运营效率（三）提升内部审计在组织治理中地位的途径确保内部审计的独立性和权威性第四节 内部审计作用二、内部审计在风险管理中的作用（一）风险管理概述安然、世通、英国石油公司等

20、丑闻频传2004年9月，COSO委员发布了企业风险管理整合框架四类目标：战略目标；经营目标；报告目标；合规目标八大要素：内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控 企业风险整合框架图内 部 环 境目 标 设 定事 项 识 别风 险 评 估风 险 应 对控 制 活 动信 息 与 沟 通监 控主 体 层 次分 部业 务 单 元子 公 司战 略报 告经 营合 规（二）内部审计在风险管理中的确认和咨询作用第四节 内部审计作用二、内部审计在风险管理中的作用内部审计在风险管理中的确认作用三个方面的确认：（1）风险管理过程，包括设计与运行过程； （2）对主要风险进行管理的措施和效果； （3）可靠、适当的风险评估及对