基础会计学第七章会计账簿

1、1 7 第二章 会计要素和会计科目 2 第三章 账户和复式记账 3 第四章 主要经济业务的核算 4 第五章 账 户 分 类 5 第六章 会 计 凭 证 1 第七章 会 计 账 簿 6第九章 财 产 清 查9第十章 财 务 报 告 10第十一章 会计工作组织 11 第八章 账 务 处 理 程 序8 第一章 总 论 第十二章 会计法规体系12目 录2 学习要求 要求掌握：设置账簿对提供会计信息的重要作用；日记账，总分类账和明细分类账的内容、格式、登记依据和登记方法；登记账簿的各种规则；登记账户和运用账簿。 第六章 会 计 凭 证 3第一节 会计账簿的意义和种类第一节 会计账簿的意义和种类第二节 账

2、簿的设置第三节 登记账簿的规则和登记方法第四节 对账和结账 4第一节 会计账簿的意义和种类会计账簿是由具有专门格式、相互联系的账页组成，按照一定程序排列或装订在一起，用以序时地、分类地、连续地记录和反映各项经济业务发生和完成情况的簿籍。其意义为： 账簿是积累会计核算资料的工具账簿记录是编制会计报表的主要依据账簿资料是会计分析和会计检查的直接依据会计账簿是保证财产物资安全完整的重要手段一、会计账簿的概念与意义5第一节 会计账簿的意义和种类帐簿特种日记帐普通日记帐序时帐簿分类帐簿备查帐簿订本式帐簿活页式帐簿卡片式帐簿按用途分按外表形式分总 分 类 帐明细分类帐二、会计账簿的种类6第一节 会计账簿的

3、意义和种类按帐表格式分多栏式数量、金额式三栏式 只要求提供货币单一指标-如总分类帐、 结算类明细分类帐 既要求提供货币指标，又要求提供实物指标-如原材料、库存商品明细帐等 按科目或项目设置专栏，形成多栏如多栏式日记帐、费用类明细等7第二节 账薄的设置第一节 会计账簿的意义和种类第二节 账簿的设置第三节 登记账簿的规则和登记方法第四节 对账和结账 8第二节 账薄的设置一、会计账簿的基本内容9第二节 账薄的设置 虽不同账簿的外表形式可能有差异，但一般来说，账簿都应具有以下基本内容。 (一)封面 在账簿封面上标明账簿和单位名称以及会计年度。 (二)扉页 一般用于记载账簿的启用日期、截止日期、页数、册

4、次、账簿经管人员一览表、会计主管人员签章。 (三)账户目录 本账簿中使用的账户名称、账号、页码，一般在扉页的反面，以便查阅账目。 (四)账页 一本账簿一般由几十张到百余张账页联结而成，每张账页都有比较统一、事先印好的格式，用来记录有关的经济业务，是账簿的主体。10第二节 账薄的设置 账页的格式，因反映经济业务的内容的不同而存在差异，但基本内容包括：账户的名称，包括总账科目、明细科目；登账日期栏；凭证种类、号数栏；摘要栏；金额栏；总页次和分户页次。11（1）全面性原则。账簿的设置要能保证全面、系统地核算和监督经济活动的情况，为经营管理提供全面、系统、分类的会计核算资料。（2）实际性原则。账簿的设

5、置要在满足实际需要的前提下，考虑人力和物力的节约，力求避免重复设账。（3）科学性原则。 日记账簿与总分类账簿 总分类账薄与明细分类账簿 会计账薄与部门账薄二、会计账簿的设置原则第二节 账薄的设置12第二节 账薄的设置 三、日记账的设置 （一）普通日记账（分录账） 序时登记全部经济业务，主要用于控制会计凭证。 （二）特种日记账 主要用于核算货币资金，根据收款凭证和付款凭证逐笔序时登记，会计主体一般都要设置特种日记账，有三栏式和多栏式两种格式。 1、三栏式日记账的设置 应分别设置“库存现金日记账”、“银行存款日记账” 登记人：出纳人员 登记依据：涉及库存现金或银行存款的“收款凭证” 涉及库存现金或

6、银行存款的“付款凭证” 不可根据转账凭证登记。 一般格式：三栏式订本账，具体格式如下：13第二节 账薄的设置 三栏式日记账的具体格式：库存现金日记账 或 银行存款日记账年凭证摘 要对方科目借方贷方余额月日字号14第二节 账薄的设置 登记方法： A、日期栏：登记收款凭证或付款凭证上的日期； B、凭证栏：登记收款凭证或付款凭证上的凭证类型和编号； C、摘要栏：登记收款凭证或付款凭证上的摘要内容； D、对方科目栏：登记记账科目发生额的对应科目名称； E、收入、支出和结余栏：登记实际收付的金额和结存余额； F、办理承前转次手续：本月连续记账时，每页最后一行摘要栏写“转次页”，计算并登记本月的借贷发生额

7、合计和余额；次页第一行的摘要栏写“承前页”，将上页转次行的金额抄过来。以减少月底结账工作量。 登记要求：日清月结15第二节 账薄的设置 2、多栏式日记账的设置 按库存现金或银行存款收入或支出发生额的对应科目设置专栏，进行逐笔序时登记，登记方法和要求与三栏式日记账一样。多栏式日记账有收支分设与收支合设两种。 A、收支分设：收支分开设账，每日将支出总额一笔转入收入账，在收入账反映余额，支出账不反映余额，适用于使用总账科目较多的单位使用。 设“库存现金收入多栏式日记账”(收入设置对应专栏) 设“库存现金支出多栏式日记账”(支出设置对应专栏) 设“银行存款收入多栏式日记账”(收入设置对应专栏) 设“银

8、行存款支出多栏式日记账”(支出设置对应专栏) 以库存现金为例，其收支分设的多栏式日记账格式如下： 16第二节 账薄的设置库存现金收入多栏式日记账2007年凭证摘 要对 应 的 贷方 科 目 贷方合计结余月日字号银行存款主营收入应收账款11昨日余额11,925131通用32提现备发48，000131本日支出49,800131本月合计48,00049,80010,12517第二节 账薄的设置库存现金支出多栏式日记账2007年凭证摘 要对 应 的 借 方 科 目 贷方合计月日字号银行存款应收账款固产清理应付薪酬131通用33发放工资48,00048,000131通用43垫付运费80048,80013

9、1通用52付清理费1,00049,800131本日合计8001,00048,00049,80018第二节 账薄的设置 B、收支合设：收、支、余都在一本账上，收入和支出都按对应科目分设专栏，逐笔序时登记。是收支分设的综合，适用于使用总账科目不多的单位使用。 设置“库存现金多栏式日记账” 设置“银行存款多栏式日记账” 以银行存款为例，其收支合设的多栏式日记账格式如下：19第二节 账薄的设置银行存款多栏式日记账年凭证摘要对 应 的 贷方 科 目 对应的借方科目结余月日字号库存现金主营收入应收账款合计库存现金采购管理费用合计注：可比照上述收支合设的格式设置库存现金多栏式日记账。20第二节 账薄的设置

10、四、分类账的设置（一）总分类账的设置 1、三栏式总分类账的设置 2、多栏式总分类账的设置 注：总帐的登记依据和方法，是会计核算形式的决定因素（二）明细分类账的设置 1、三栏式明细分类账 2、数量金额式明细分类账 3、多栏式明细分类账 4、复币式明细分类账 5、特种格式明细账21第三节 登记账簿的规则和登记方法第一节 会计账簿的意义和种类第二节 账簿的设置第三节 登记账簿的规则和登记方法第四节 对账和结账 22第三节 登记账簿的规则和登记方法 一、会计账簿的启用设置封面与封底填写账簿经管人员一览表填写账户目录粘贴印花税票23第三节 登记账簿的规则和登记方法账 簿 启 用 表 单位名称青山工厂单

11、位 公 章账簿名称应收账款 三栏式明细分类账账簿编号往 字第 1 号第 5 册共 10 册 账簿页数本账簿共计 100 页 启用日期2007 年 1 月 1 日 经管人员接管移交会计负责人印花税票粘贴处姓名盖章年月日年月日姓名盖章黄江黄江0711李袁李袁青山工厂中华人民共和国印花税票 5 元24第三节 登记账簿的规则和登记方法二、会计账簿的登记规则根据凭证记账，登记内容齐全；数字准确、摘要清楚、登记及时。 记账时应使用钢笔、蘸水笔，用蓝、黑墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。各种账簿必须按事先编好的页码逐页逐行顺序连续登记，不得隔页、跳行。 每张账页登记结束时，应注明“

12、过次页”和 “承前页”。应在“借或贷”栏内写明“借”、“贷”或“平”。总账和明细账应该定期打印。 年度更换新账时，注明“上年结转”字样。账簿记录发生错误时，不得涂改、挖补、刮擦或用褪色药水消除字迹，不得重新抄写。 25第三节 登记账簿的规则和登记方法图示演示账页结转说明26第三节 登记账簿的规则和登记方法注明余额方向“T”形账户中没有余额时的表示方法。27第三节 登记账簿的规则和登记方法做好记账标记28第三节 登记账簿的规则和登记方法将会计凭证中的内容登记到会计账簿的过程叫“过账”。过账的内容包括：时间；凭证编号；摘要；对方科目；金额。现金日记账登记29第三节 登记账簿的规则和登记方法银行存款

13、日记账登记30第第三节 登记账簿的规则和登记方法普通日记账的格式与登记方法31第三节 登记账簿的规则和登记方法32第三节 登记账簿的规则和登记方法：原材料总分类账的格式与登记方法3380000008000000银行存款主营业务收入200820085 1月初余额销售商品5 12收 290000009000000170000005 20收 6收 65 20销售商品贷借借贷900000000销售商品90800000034第三节 登记账簿的规则和登记方法三栏式明细分类账（同总分类账）：应付账款东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付10000500035第三节 登记账簿的规则和登记方法 【例】2008年3

14、月11日，公司接到开户银行通知，上年向星光公司赊销商品的货款8万元已经收到。36月初余额银行存款866000000借20083 1应收账款18000000月初余额收回货款8000000收1610000000借借20083 13 11收回货款8000000收16借8740000003 118660000003 1收16收回货款月初余额874000000应收账款星光公司7000000月初余额收回货款8000000800000015000000收 16借借借借200820083 13 113 1137第二节 会计账簿的设置和登记（2）数量金额式明细分类账38第二节 会计账簿的设置和登记 数量金额式明

15、细分类账39第二节 会计账簿的设置和登记 多栏式明细分类账40第三节 登记账簿的规则和登记方法41第三节 登记账簿的规则和登记方法 三、账簿登记的方法 （一）平行登记法 1、 什么是平行登记法? 指每一笔业务都要根据会计凭证，既在总账上进行总括记录，同时又在所属明细账上进行明细记录。 2、平行登记法有三个要点 A、同据登记。根据会计凭证的同一业务登记,不可互相抄列。 B、同向登记。登在总账及其所属明细账的方向相同。 C、同额登记。登在总账及其所属明细账的金额相等。 3、为什么要进行平行登记? 总账提供总括资料，所属明细账提供详细资料。两者反映的经济内容和登记的依据相同，登记的金额相等，但反映信

16、息的详细程度不同,因而作用也不同。它们相互配合，使会计信息呈现出一种有粗有细，有简有繁，有浓有淡，有疏有密的状态，以满足信息使用者的多种需求。 总账与所属明细账的隶属关系，决定了它们之间必须采用平行登记法，以便实现账账相符。42第三节 登记账簿的规则和登记方法例： 企业向新华厂购买材料2,000元，货款未付。 借：原材料 2,000 贷：应付账款新华厂 2,000 企业以银行存款偿还前欠光明厂货款1,500元。 借：应付账款光明厂 1,500 贷：银行存款 1,500 企业向光明厂和新华厂购买材料，其中新华厂15,000元，光明厂10,000元，款项未付。 借：原材料 25,000 贷：应付账

17、款新华厂 15,000 光明厂 10,000 企业以银行存款20,000元偿还新华厂和光明厂的货款，其中新华厂12,000元，光明厂8,000元。 借：应付账款新华厂 12,000 光明厂 8,000 贷：银行存款 20,00043第三节 登记账簿的规则和登记方法 对应付账款进行平行登记：借 应付账款 总账 贷期初余额 3,000 1,500 20,000 2,000 2,5000借方合计 21,500贷方合计 27,000期末余额 8,500借 应付账款光明厂 贷期初余额 2,000 1,500 8,000 10,000借方合计 9,500贷方合计 10,000期末余额 2,500借 应付账

18、款新华厂 贷期初余额 1,000 12,000 2,000 15,000借方合计 12,000贷方合计 17,000期末余额 6,000 平行登记导致四个相等： 3,000 1,000 2,000；21,50012,0009,500； 27,00017,00010,000； 8,500 6,0002,500。44第三节 登记账簿的规则和登记方法 （二）逐一登记法 1、什么是逐一登记法? 也称逐笔序时登记法，指不必经过任何汇总，直接根据会计凭证，依业务发生的时间先后顺序，逐笔在会计账上进行登记的方法。 2、逐一登记法的适用范围 主要适用于日记账和明细账的登记。总账既可进行逐一登记，也可进行汇总登

19、记。 3、逐一登记法的记账依据 日记账和明细账逐一登记依据是会计凭证,含记账凭证或原始凭证和汇总原始凭证。总账逐一登记依据是记账凭证。 4、逐一登记法的举例 前述办理承前转次的三栏式日记账采用的就是逐一登记法。45第三节 登记账簿的规则和登记方法 （三）汇总登记法 1、什么是汇总登记法? 根据记账凭证，采用各种汇总方法进行汇总，然后依据汇总金额登记总账。 2、汇总登记法的适用范围 只适用于总账的登记，不适用于日记账和明细账的登记。 3、汇总登记法的汇总方法 表格汇总：如科目汇总表。 凭证汇总：如汇总记账凭证。 日记账汇总：如凭单日记账、多栏式日记账等。 4、汇总登记法的举例 汇总登记法较复杂，

20、本书第8章将全面介绍。46第三节 登记账簿的规则和登记方法 （四）横线登记法 1、什么是横线登记法 ? 把若干笔先后发生而又相互联系的经济业务登记在同一行的不同栏目中，使同一行的前后栏目形成登记横线，以反映相关经济业务的实际进程。 2、横线登记法的账簿 横线登记法的账簿叫“横线登记簿”。 3、横线登记簿反映业务进程 “采购明细分类账”，横线中前面栏目登记实际支付的材料采购业务，横线中后面栏目则登记该采购材料的验收入库业务，而“采购”与“入库”就是购买过程中具有相关性的两笔业务。如横线中前后栏目都登记了，则表明该外购材料已经验收入库；如横线中前面栏目登记了，后面栏目尚未登记，则表明该外购材料属于

21、在途材料，尚未验收入库。47第三节 登记账簿的规则和登记方法采购明细分类账供货单位 借 方贷 方2007年凭证摘要金额2007年凭证摘要金额月日字号月日字号A公司512付45购油漆1000518转87入库1000B公司528付89购角钢8000611转67入库8000C公司610付38购元钢600048四、错账的更正方法划线更正法 红字更正法 补充登记法 适用错误类型登记账簿时发生错误，而记账凭证无错误 登账后，发现记账凭证中借、贷方向，会计科目或金额错误 ；在登账后，记账凭证所记金额大于应记金额。 在登账后，记账凭证所记金额小于应记金额。 具体更正方法线注销先将错误的文字或者数字划红，然后在

22、划线上方填写正确的文字或者数字，并由记账人员在更正处盖章。先用红字填制一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，然后用蓝字（或黑字）填制一张正确的记账凭证，且一并登记入账。 将少记金额用蓝字（或黑字）编制一张记账凭证，并登记入账。 第三节 登记账簿的规则和登记方法49第三节 登记账簿的规则和登记方法 1、划线更正法 什么是划线更正法? 也称红线更正法，即将账簿中记录的错误文字或数字，全部用红线划去，不应只划去其中错误的部分，并保留原字迹可辨认，以便事后查考，然后在同一行的上半部分用蓝字写上正确的文字或数字，再由经办人员在更正处盖章，以示负责。 划线更正法的适用范围 适用于记账凭证没有错误，只是账簿错

23、记文字或数字。 划线更正法的应用 50第三节 登记账簿的规则和登记方法.应收账款青山工厂 明细分类账07年凭证摘 要对方科目借方贷方借或贷余额月日字号51月初余额借500.0052转11销甲产品主营业务收入20,000.00借25,000.0058付21收到款项银行存款 1,243.56借23,756.44王平1,234.5623,765.44王平例如:会计人员王平在登账时，把1234.56误写为1243.56,更正如下.51第三节 登记账簿的规则和登记方法 2、红字更正法 会计的红字有特定含义 会计的红字一般表示减少、冲销、相反或负数的意思。如果把账户的借方和贷方分别看作方程式的两端，则借方

24、红字(负数)相当于贷方的蓝字(正数)，贷方红字(负数)相当于借方的蓝字(正数)，就象方程式中的移项一样。因此，会计的红笔不可随意乱用，当需要“删去”错账、消除错账的影响时，红字更正法就是一种常用的方法。 什么是红字更正法？ 又称赤字冲账法或红笔订正法，更正错账时，使用红字编制一张记账凭证，据以登账，以便冲销原来错误的记录。 红字更正法的适用范围 适用于记账凭证有错误，而导致账簿记录错误的情况。具体来说，红字更正法有全部冲销或部分冲销两种应用情况。52第三节 登记账簿的规则和登记方法 A、红字更正法的全部冲销 当记账凭证上记错会计科目，导致登账时也记错账户，改错分以下三步进行： (A)红字冲销：

25、首先用红字编制一张内容与原记账凭证完全一样的凭证，并登记账簿，据以冲销原有错误记录。 (B)蓝字更正：其次用蓝字编制一张正确的记账凭证，重新登记入账。 (C)注明信息：在被更正凭证和上述红、蓝凭证上（共3张凭证）分别注明更正信息，防止重复更正。 【例】某工厂从外地购进一批原材料1,000元，货款用银行存款支付。付款凭证误记为：53第三节 登记账簿的规则和登记方法青山工厂付款凭证贷方科目：库存现金 2007年5月12日 付字第21号摘 要借方总账科目明细科目账页金额附件贰张购甲材料材料采购A公司 1,000.00被付45号凭证冲销被付46号凭证更正财务主管:黄勇 记账:王平 审核:李茹 出纳:江

26、南 制单:思路54第三节 登记账簿的规则和登记方法青山工厂付款凭证贷方科目：库存现金 2007年5月18日 付字第45号摘 要借方总账科目明细科目账页金额附件 张购甲材料材料采购A公司 1,000.00冲销付21号凭证财务主管:黄勇 记账:王平 审核:李茹 出纳:江南 制单:思路青山工厂付款凭证贷方科目：银行存款 2007年5月18日 付字第46号摘 要借方总账科目明细科目账页金额附件 张购甲材料材料采购A公司 1,000.00更正付21号凭证财务主管:黄勇 记账:王平 审核:李茹 出纳:江南 制单:思路55第三节 登记账簿的规则和登记方法库存现金 日记账07年凭证摘 要对方科目收入支出结余月

27、日字号51月初余额2,500.00512付21购甲材料采购1,000.001,500.00518付45红字冲销采购1,000.002,500.00银行存款 日记账07年凭证摘 要对方科目收入支出结余月日字号51月初余额342,500.00518付46购甲材料采购1,000.00341,500.00根据上述三张付款凭证登记涉及的现金、银行存款和采购账户如下：56第三节 登记账簿的规则和登记方法材料采购 总账07年凭证摘 要对方科目借方贷方借或贷余额月日字号512付21购甲材料库存现金1,000.00借1,000.00518付45红字冲销库存现金1,000.00平518付46购甲材料银行存款1,0

28、00.00借1,000.0057第三节 登记账簿的规则和登记方法 B、红字更正法的部分冲销：当记账凭证上科目和方向未错，只是金额多记，导致登账时也多记金额，改错分两步： (A)红字冲销：首先用红字编制一张科目与原凭证完全一样、金额为多计金额的记账凭证，然后据以入账，以冲销多记的金额。 (B)注明信息：其次在被更正和上述红字凭证的摘要中分别注明更正信息，防止重复更正。 【例】某工厂以银行存款归还购料欠款10,000元，误作以下付款凭证，并已记账。58第三节 登记账簿的规则和登记方法青山工厂付款凭证贷方科目：银行存款 2007年5月26日 付字第61号摘 要借方总账科目明细科目账页金额附件 张购甲

29、材料100千克应付账款B股份有限公司 90,000.00冲销付51号凭证多记金额财务主管:黄勇 记账:王平 审核:李茹 出纳:江南 制单:思路青山工厂付款凭证贷方科目：银行存款 2007年5月22日 付字第51号摘 要借方总账科目明细科目账页金额附件贰张购甲材料100千克应付账款B股份有限公司 100,000.00被付61号凭证冲销多记金额财务主管:黄勇 记账:王平 审核:李茹 出纳:江南 制单:思路62第三节 登记账簿的规则和登记方法应付账款 总账07年凭证摘 要对方科目借方贷方借或贷余额月日字号51月初余额贷4,000.00527转71购乙材料原材料100.00贷4,100.00529转8

30、1补少记金额原材料900.00贷5,000.00根据上述两张转账凭证登记涉及的应付账款和原材料账户如下：63原材料 总账07年凭证摘 要对方科目借方贷方借或贷余额月日字号51月初余额借16,000.00527转71购乙材料应付账款100.00借16,100.00529转81补少记金额应付账款900.00借17,000.0064第四节 对账和结账第一节 会计账簿的意义和种类第二节 账簿的设置第三节 登记账簿的规则和登记方法第四节 对账和结账 65第四节 对账和结账 一、对账 （一）什么是对账 对账就是核对账目，目的是防止错账，保证账簿记录的正确和完整，结账前必须进行对账。 （二）对账的内容 1、

31、账证核对：将账簿记录与会计凭证进行核对，以检查其内容是否一致。 2、账账核对：核对有关账簿之间的记录是否一致，包括总账的恒等核对、总账与所属明细账的相符核对、总账与日记账的相符核对、会计账与部门账的相符核对。 账账核对主要方法是编制试算平衡表进行检查，其格式见第三章。 3、账实核对：将账存数与实存数进行核对，账实核对内容有清理现金、对账存款、盘点实物、核对往来，主要是运用财产清查的方法进行，本书第9章将专门介绍。66第四节 对账和结账 二、结账 （一）什么是结账 指在记账的基础上，经过对账无误，然后计算所有账户本期借方发生额合计、贷方发生额合计与期末余额。目的是结清当前会计期的账，进而开创下一个会计期的账。 （二）结账前的检查 1、检