我国增值税的功能定位及效应分析

1、本科学年论文我国增值税的功能定位及效应分析作者院系专业年级学号指导教师导师职称指导教师评语:该生写作态度认真，行文规范，思路清晰，用词准确，能够基本 概括我国增值税的特点、作用，并能够加以分析，但在增值税的定位 及未来发展方向上，还需要进一步改进，总体来说是一篇较合格的文 章，希望多提出自己的看法和见解，让文章更成功。成绩：及格教师签字：年 月 日内容提要在当今世界，无论是西方还是东方，经济运行无论是市场唱主角还是政府 唱主角，都带有混合经济的色彩。纯粹的市场经济或纯粹的计划经济都是不现实 的。大多数国家都是以市场经济为主，在市场失灵时，政府对经济进行一定的十 预，使经济运行回到原来的均衡区域

2、。随着中国由贸易大国向贸易强国转变，应 将出口退税政策明确定位为产业政策工具，加强出口退税政策对贸易结构和产业 结构升级的引导作用。从长远来看，出口退税应以优化出口结构，提高出口收益 和退税的经济效率为导向，进行结构性的调整，并以相应的配套改革措施提高出 口退税政策的实际效果。所以增值税的作用越来越重要。关键词： 增值税功能定位效应分析AbstractKey words: value added tax, function, effect analysisIn todays world, either the West or East, economy runs either market s

3、ings leading role and the government play a leading role, with a mixed economy of color. Pure market economy or pure planned economy is not realistic. Most countries are give priority to with market economy, the market failure, government to economy for a certain degree of intervention, make economy

4、 moves back to its original equilibrium area. Along with China from trade nation to trade power change, the export tax rebate policy orientation for industrial policy, strengthen the export tax rebate policy on trade structure and industrial structure upgrade guide. In the long term, the export tax

5、rebate should be to optimize the export structure, improve the export proceeds and tax economic efficiency oriented, carry out structural adjustment, and the corresponding reform measures to improve the actual effect of exporttax rebate policy. So the value-added tax is becoming more and more import

6、ant role.目录 TOC o 1-5 h z 一、增值税1（一）增值税的简介1（二）增值税概念1（三）增值税特点1二、增值税作用1（一）有利于保证财政收入及时、稳定地增长1（二）有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化2（三）有利于“奖出限入”，促进对外贸易的发展2 HYPERLINK l bookmark52 o Current Document 三、增值税功能定位2（一）实行差别出口退税率，优化出口结构2（二）调整不同贸易方式的税负，引导加工贸易向一般贸易转换3（三）深化增值税制度改革3（三）建立高效的出口退税管理机制3 HYPERLINK l bookmark59 o

7、Current Document 四、增值税效应分析3（一）税收效应概念4（二）不同类型增值税的经济效应分析4 HYPERLINK l bookmark63 o Current Document 五、参考文献5我国增值税的功能定位及效应分析一、增值税（一）增值税简介增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个 人就其实现的增值额征收的一个税种。中国自1979年开始试行增值税，现行的 增值税制度是以1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号中华人民 共和国增值税暂行条例为基础的，增值税已经成为中国最主要的税种之一，增 值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最的税

8、种。增值税由国家税务局负责 征收，税收收入中75%为中央财经收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由 海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。（二）增值税的概念以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为征税对 象的一种税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增 价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有 增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通 过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办 法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除

9、取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分 应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。（三）增值税的特点1、实行价外税2、划分纳税人：一般纳税人和小规模纳税人两种3、简化征收率一般纳税人：17%、13%；小规模纳税人：3%；出口货物、适用 零税率。二、增值税的作用（一）有利于保证财政收入及时、稳定地增长增值税实行普遍征收，其课税范围涉及社会的生产、流通、消费、劳务等诺 多生产经营领域，凡从事货物销售、提供应税劳务和进口货物的单位和个人，只 要取得增值额都要缴纳增值税，税基极为广阔，增值税在货物销售或应税劳务提 供的环节课征，其税款随同销售额一并向购买方收取

10、。纳税人不必“垫付”生产？ 经营资金缴税，可以保证财政收入的及时入库。增值税不受生产结构、经营环节 变化的影响，使收人具有稳定性。此外，增值税实行购进扣税法和发货票注明税 款抵扣，使购销单位之间形成相互制约的关系，有利于税务机关对纳税情况的交 叉稽核，防止偷漏税的发生。（二）有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化现代工业生产随着科学技术的广泛应用，分工愈来愈细，工艺愈来愈复杂，技术 要求愈来愈高，产品通常具有高、精、尖与大批量的特点，这就要求切实改进“大而全”、“小而全”的低效能生产模式，大力发展生产专业化、协作化。实行增 值税有效地排除了按销售全额计税所造成的重复征税的弊端，使

11、税负不受生产组 织结构和经营方式变化的影响，始终保持平衡。因此，增值税不但有利于生产向 专业化协作方向发展，也不影响企业在专业化基础上的联合经营，从而有利于社 会生产要素的优化配置，调整生产经营结构。从商品流通来看，增值税负担不受 商品流转环节多寡的影响，有利于疏通商品流通渠道，实现深购远销，搞活商品 流通。（三）有利于“奖出限入”，促进对外贸易的发展随着世界贸易的发展，各国之间商品出口竞争日趋激烈。许多国家政府为了 提高本国商品的出口竞争能力，大多对出口商品实行退税政策，使之以不含税价 格进入国际市场。然而在传统间接税制下，出口商品价格所包含的税金因该商品 的生产结构、经营环节不同而多寡不一

12、，因而绘准确退税带来很大困难。实行增 值税从根本上克服了这一弊端，这是因为一个商品在出口环节前缴纳的全部税与 该商品在最终销售环节或出口环节的总体税负是一致的，根据最终销售额和增值 税率计算出来的增值税额，也就是该商品出口以前各环节已纳的增值税额，也就 是该商品出口以前各环节已纳的增值税之和。如果将这笔税额退还给商品出口经 营者，就能做到出口退税的准确、彻底，使之以完全不含税价格进入国际市场。对于进口商品，由于按增值额设计税率，要比按“全值”征税要高，并且按 进口商品的组成价格计税，从而把进口商品在出口国因退税或不征税给进口企业 带来的经济利益转化为国家所有，这样不仅平衡了进口商品和国内生产商

13、品的税 负，而且有利于根据国家的外贸政策，对进出口商品实行奖励或限制，保证国家 的经济权益和民族工业的发展。三、增值税功能定位随着中国由贸易大国向贸易强国转变，应将出口退税政策明确定位为产业政 策工具，加强出口退税政策对贸易结构和产业结构升级的引导作用。从长远来看， 出口退税应以优化出口结构，提高出口收益和退税的经济效率为导向，进行结构 性的调整，并以相应的配套改革措施提高出口退税政策的实际效果。（一）实行差别出口退税率，优化出口结构出口退税率是出口退税政策的核心工具。差别退税率设计可传达出政府对产 业结构调整的信号，实现我国出口结构的优化升级。在设置出口退税率时，应根 据国家产业政策与出口商

14、品结构调整的要求，按出口商品的性质不同，有差别、 有层次地对不同商品设计阶梯型退税率，以体现出口退税政策导向。一方面，最优出口退税率应与商品结构调整相适应。对于低附加值产品，应 尽量采取低的出口退税率；而对于附加价值较高的产品，适合采取较高的出口退 税率，保护产品的国际竞争力。另一方面，最优出口退税率结构应与出口商品性 质和出口商品市场竞争结构相一致。根据最优出口退税理论，为实现国家福利最 大化，应根据出口产品的国外需求弹性或在国际市场上的垄断程度确定出口产品 的退税率。根据次优出口退税理论，对具有出口负外部性的产品应不退税或少退 税。具体来讲，对于出口产品的国外需求弹性较小、出口产品占国际市

15、场份额较 大的产品以及出口负外部性较强的产品如“两高一资”产品实行不完全退税或不 退税政策，甚至可以征收出口税。（二）调整不同贸易方式的税负，引导加工贸易向一般贸易转换目前，在征退税率不一致的情况下，不同贸易方式出口的税收负担也是不一 致的。一般贸易出口企业税收负担最重，其次为来料加工贸易，进料加工贸易的 税负相对较轻。因此，应尽快调整不同贸易方式下出口退税政策不公平状况，提 高一般贸易在贸易格局中的比重，提高加工贸易的质量和水平。出口退税率调整 应充分考虑出口和内销之间、出口贸易方式之间的税负平衡，对进料加工进口料 件按国产同类产品征退税率差征收增值税且不予抵扣，并将来料加工业务改为对 加工

16、费先按征税率征税，再按退税率退税，对来料加工免税政策和进料加工的 “免、抵、退”政策只允许在出口加工区或保税区内进行，对非出口加工区或保税 区外开展的来料加工贸易将现行免税政策改为“免、抵、退”政策，与进料加工贸 易政策相一致。（三）深化增值税制度改革我国现行的出口退税政策主要涉及增值税和消费税退税。由于消费税的征税 范围较为狭窄，而且主要在产制环节征收，出口退税仅适用于外贸企业购进并用 于出口的消费税应税商品，因此出口退税主要涉及的还是增值税。从2009年1 月1日，我国在全国范围内实施了增值税转型，这有利于实现真正的“彻底退税”。 但由于大部分劳务，尤其是生产性劳务还没有纳入增值税的征收范

17、围（征收营业 税），这会产生无法抵扣的问题，因此应进一步扩大增值税的征收范围。随着我 国劳动密集型产品出口市场的渐趋饱和以及我国在劳动力成本方面优势的弱化， 今后应优化出口产品结构，扩大服务贸易，增值税转型和扩大范围改革将有利于 我国产业结构和出口结构的完善。另外，不合理的税收优惠政策容易产生少征多 退现象，形成事实上的“出口补贴”，因此还要进一步清理增值税的减免税优惠， 为出口退税政策的实施打下良好的制度基础。（四）建立高效的出口退税管理机制从出口退税的管理实践来看，可以从以下三方面着手：一是改“征退分离” 为“征退合一”。目前我国对收购货物出口的外（工）贸企业实行“先征后退” 办法，征退税

18、地区和机关之间信息不对称，难以堵塞骗税漏洞。可以考虑借鉴英 国、法国、希腊等国的经验，对外贸企业收购出口实行“免税采购”制度，即外 贸企业在收购出口货物时，向生产企业支付不含税价款，由生产企业按“免、抵、 税”办法出口退税事宜，实现征退税管理的一体化。二是应通过加强源头监管、 过程监控和事后检查，实现出口退税全程管理精细化。在源头监管上，实行企业 分类管理，引入退税评估机制；在过程监管上，加强单证审核，通过与内部征税 机关、稽查机关和外部海关、外汇管理部门之间的信息共享提高管理效率；在事 后检查方面，日常检查与税务稽查双管齐下，加大对出口骗税的惩处力度。三是 建立出口退税“滞退金”制度。在英国

19、、意大利、希腊等国家，对于不能及时退 税的，规定了滞退金制度。比如英国规定，税务机关必须在收到企业退税申请后 两周内办理完退税。希腊法律规定，税务机关必须在收到申请后1个月内办完退 税，否则支付一定滞退金。四、增值税效应分析（一）税收效应概念税收效应是指政府课税所引起的各种经济反应。政府课税除为满足财政所需 夕卜，总是要对经济施加某种影响。但其影响的程度和效果如何，不一定会完全符合政府的最初意愿，纳税人对政府课税所作出的反应可能和政府的意愿保持 一致，但更多的情况可能是与政府的意愿背道而驰。比如课税太重或课税方式的不健全，都可能使纳税人不敢去尽心尽力地运用他的 生产能力。又如政府课征某一种税，

20、是想促使社会资源配置优化，但执行的结 果可能是社会资源配置更加不合理。凡此种种，都可归于税收的效应。税收效应在理论上常分为正效应与负效应、收入效应与替代效应、中性效应与 非中性效应、激励效应与阻碍效应等。在实际分析中，根据需要，税收的效应 还可进一步分为储蓄效应、投资效应、产出效应、社会效应、心理效应等等。（二）不同类型增值税的经济效应分析对固定资产价值是否允许扣除，以及允许扣除多少，是区别消费型、收入型 和生产型增值税的关键。按国际通行惯例，消费型增值税在增值额时允许把当期 购买的固定资产价值在当期全部予以抵扣，收入型增值税在计算增值额时，仅允 许扣除当期转移到产品价值中去的那一部分固定资产

21、的价值，而生产型增值税在 计算增值额时，不允许扣除任何固定资产的价值，由于对固定资产扣除方式不同， 这三种类型的增值税对经济的影响也不同，主要体现在以下方面：第一，对财政收入的影响不同。就税基而言，消费型增值税的税基最小，在 社会总产值C+V+m中，扣除了 C以及V+m中用于积累的部分。从范围来看，这时 的税基小于理论上的V+m.收入型增值税的税基与理论上的V+m大致相同，生产 型增值税的税基大于理论上的V+m.假定纳税人的销售收入相同，在税率相同的 情况下，显然，税基宽广的生产型增值税取得的财政收入最多，其次为收入型增 值税，消费型增值税取得收入最少。第二，对税负结构的重新分配以及经济结构的

22、影响不同。增值税的一个突出 特点是不应存在重复征税，否则，就可能影响到经济结构的优化。消费型增值税 在计算增值额时允许扣除当期购入的固定资产，一般不存在重复征税现象。但收 入型增值税和生产型增值税由于在计算增值额时，部分允许扣除或不允许扣除当 期购入固定资产，这就使这部分税款资本化为固定资产价值的一部分并分期转移 到产品的价值中去，成为产品价格的一个组成部分，从而产生重复征税。对固定 资产购进价值存在重复征税，可以造成对产业结构的逆向调节。首先，重复征税 会导致行业税负结构变化，在一定程度上诱导加工行业的大力发展，抑制基础产 业的发展。其次，重复征税导致资金密集型的行业税负明显重于劳动密集型的

23、行 业，这也体现出对产业结构的逆向调节。第三，对投资规模的影响不同。由于消费型增值税允许对当期购入固定资产 一次抵扣，就投资主体而言，实际上享受了提前抵扣税款的权利，相当于享受了 国家提供的部分无息贷款，因此，它客观上会刺激投资的扩张，不仅刺激简单再 生产的投资，而且还刺激扩大再生产的追加投资；不仅刺激国内投资，而且还吸 引国外投资。这样有利于资本形成，刺激经济的增长。收入型增值税的课征结果 是所有消费资料以及追加投资（即扩大再生产）所耗用的生产资料都负税，只有 补偿（即简单再生产）所耗用的生产资料不负税，因此它对扩大再生产没有刺激 作用。收入型增值税一般不改变人们投资取向，对经济增长的影响应该是呈中性 的。生产型增值税不仅对所有的消费资料和用于扩大再生产投资课税，而且对于 简单再生产的固定资产也课税，并且重复课税。因此，它不利于鼓励投资，特别 是在资本有机构成高、资本密集程度大时，会起到抑制投资的作用。第四，对物价的影响不同。消费型增值税具有刺激投资的作用，实行消费型 增值税投资欲望会被进一步激发，导致社会购买力大大提高，某种程度上会引起 需求拉动型的物价上涨。收入型增值税和生产型增值税对固定资产购进税款不能 抵扣或只能部分抵扣，因此在一定程度上会抑制投资主体的投资欲望，从