国税局某某年度所得税汇规划辅导资料

1、PAGE PAGE 68Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET. 目 录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc314041414 第一部分 关于于20111年度度所得税税汇算清清缴工作作有关要要求 PAGEREF _Toc314041414 h 2 HYPERLINK l _Toc314041415 一、汇算清清缴范围围 PAGEREF _Toc314041415 h 2 HYPERLINK l _Toc314041416 二、纳税申申报表使使用规定定 PAGEREF _

2、Toc314041416 h 2 HYPERLINK l _Toc314041417 三、年度汇汇算清缴缴申报时时限 PAGEREF _Toc314041417 h 3 HYPERLINK l _Toc314041418 第二部分 20111年度有有关汇算算清缴若若干政策策问题 PAGEREF _Toc314041418 h 4 HYPERLINK l _Toc314041419 一、有关收收入总额额的问题题 PAGEREF _Toc314041419 h 4 HYPERLINK l _Toc314041420 二、有关税税前扣除除的问题题 PAGEREF _Toc314041420 h 5

3、HYPERLINK l _Toc314041421 三、有关资资产税务务处理问问题 PAGEREF _Toc314041421 h 10 HYPERLINK l _Toc314041422 第三部分 关于所所得税税税收优惠惠的管理理规定 PAGEREF _Toc314041422 h 11 HYPERLINK l _Toc314041423 一、享受所所得税税税收优惠惠政策税税务处理理方式 PAGEREF _Toc314041423 h 11 HYPERLINK l _Toc314041424 二、所得税税税收优优惠备案案应提供供的资料料 PAGEREF _Toc314041424 h 12

4、HYPERLINK l _Toc314041425 第四部分 有关关其他问问题 PAGEREF _Toc314041425 h 16 HYPERLINK l _Toc314041426 一 、关于于资产损损失所得得税税前前扣除管管理 PAGEREF _Toc314041426 h 16 HYPERLINK l _Toc314041427 二、关于税税前弥补补亏损规规定 PAGEREF _Toc314041427 h 16 HYPERLINK l _Toc314041428 三、关于小小型微利利企业申申报及减减免规定定 PAGEREF _Toc314041428 h 17 HYPERLINK l

5、 _Toc314041429 四、关于高高新技术术企业减减免税后后续管理理 PAGEREF _Toc314041429 h 17 HYPERLINK l _Toc314041430 五、关于享享受研发发费税前前加计扣扣除企业业后续管管理 PAGEREF _Toc314041430 h 18 HYPERLINK l _Toc314041431 六、关于关关联交易易申报与与同期资资料准备备 PAGEREF _Toc314041431 h 18 HYPERLINK l _Toc314041432 第五部分 部分分参考文文件 PAGEREF _Toc314041432 h 19 HYPERLINK l

6、 _Toc314041433 关于高新技技术企业业资格复复审期间间企业所所得税预预缴问题题的公告告国家税税务 总局公公告20011年年第4号 PAGEREF _Toc314041433 h 19 HYPERLINK l _Toc314041434 关于高新技技术企业业境外所所得适用用税率及及税收抵抵免问题题的通知知 PAGEREF _Toc314041434 h 19 HYPERLINK l _Toc314041435 关于专项用用途财政政性资金金企业所所得税处处理问题题的通知知 财税220111700号 PAGEREF _Toc314041435 h 20 HYPERLINK l _Toc3

7、14041436 关于铁路建建设债券券利息收收入企业业所得税税政策的的通知 财税220111999号 PAGEREF _Toc314041436 h 21 HYPERLINK l _Toc314041437 关于生产和和装配伤伤残人员员专门用用品企业业免征企企业所得得税的通通知财税税2001181号号 PAGEREF _Toc314041437 h 21 HYPERLINK l _Toc314041438 关于铁路建建设债券券利息收收入企业业所得税税政策的的通知 财税税2001199号号 PAGEREF _Toc314041438 h 23 HYPERLINK l _Toc314041439

8、关于小型微微利企业业所得税税优惠政政策有关关问题的的通知 财税2201111117号 PAGEREF _Toc314041439 h 23 HYPERLINK l _Toc314041440 关于发布企企业资产产损失所所得税税税前扣除除管理办办法的的公告 PAGEREF _Toc314041440 h 24 HYPERLINK l _Toc314041441 关于煤矿企企业维简简费和高高危行业业企业安安全生产产费用企企业所得得税税前前扣除问问题的公公告 220111年第266号 PAGEREF _Toc314041441 h 33 HYPERLINK l _Toc314041442 关于税务机

9、机关代收收工会经经费企业业所得税税税前扣扣除凭据据问题的的公告 20011年年第300号 PAGEREF _Toc314041442 h 34 HYPERLINK l _Toc314041443 关于企业所所得税若若干问题题的公告告 20111年第第34号 PAGEREF _Toc314041443 h 35 HYPERLINK l _Toc314041444 关于企业国国债投资资业务企企业所得得税处理理问题的的公告 20111年第第36号 PAGEREF _Toc314041444 h 36 HYPERLINK l _Toc314041445 关于企业转转让上市市公司限限售股有有关所得得税问

10、题题的公告告 20011年年第399号 PAGEREF _Toc314041445 h 38 HYPERLINK l _Toc314041446 关于实施农农 林 牧 渔业项项目企业业所得税税优惠问问题的公公告20011年年第488号 PAGEREF _Toc314041446 h 39 HYPERLINK l _Toc314041447 关于税务师师事务所所公告栏栏有关问问题的公公告 20111年第第67号 PAGEREF _Toc314041447 h 41第一部分 关于20011年年度所得得税汇算算清缴工工作有关关要求一、汇算清清缴范围围高新区国税税局负责责征收管管理的查查账征收收和核定

11、定应税所所得率征征收的企企业所得得税纳税税人，均均应按规规定进行行20111年度度所得税税汇算清清缴。二、纳税申申报表使使用规定定1纳税人人须按照照国家家税务总总局关于于印发的的通知（国国税发200081101号号）要求求，使用用20008版年年度纳税税申报表表进行企企业所得得税纳税税申报。2国家家税务总总局关于于的补充充通知（国国税函22008810081号号）中对对申报表表填报口口径、相相关报表表填报进进行了说说明，纳纳税人在在填写申申报表时时要按说说明的要要求如实实填写。3.国家税税务总局局公告220111年第664号中中对中中华人民民共和国国企业所所得税月月（季）度度和年度度纳税申申报

12、表（BB类）申报表填报口径、相关报表填报进行了说明，核定征收企业在填写申报表时要按说明的要求如实填写。三、年度汇汇算清缴缴申报时时限纳税人在纳纳税年度度无论盈盈利或亏亏损均应应在20012年年3月11日-月20112年5月月31日日，进行行年度汇汇算清缴缴申报。 四、汇算清清缴应报报送资料料（一）查账账征收企企业需报报送的资资料：1、企业所所得税年年度纳税税申报表表及其所所有的附附表；2、企业会会计报表表（资产产负债表表、利润润表、现现金流量量表）；3、关联企企业业务务往来报报告表；4、同意意备案通通知书；5、其他需需报送资资料。（二）核定定征收企企业需报报送的资资料：按照“核定定征收”方式缴

13、缴纳企业业所得税税的纳税税人，在在年度申申报缴纳纳企业所所得税时时，使用用中华华人民共共和国企企业所得得税年度度纳税申申报表（BB类），填填报数据据为20011年度数数据。同同时报送送企业会会计报表表（资产产负债表表、利润润表、现现金流量量表）。（三）需要要报送涉涉税鉴证证报告或或审计报报告的范范围：1.外资企企业及上上市公司司，年度度申报时时附送会会计师事事务所出出具的年年度审计计报告，并并在报告告中对所所得税调调整情况况单独说说明；2.享受研研发费加加计扣除除的企业业，年度度申报时时附送税税务师事事务所出出具的有有关研发发费归集集情况的的涉税鉴鉴证报告告；3.凡享受受高新技技术企业业、技术

14、术先进型型服务企企业、软软件企业业、动漫漫企业所所得税优优惠政策策的企业业，年度度申报时时附送由由中介机机构出具具相关财财务年度度专项审审计报告告。4.房地产产开发企企业，开开发产品品完工后后，在年年度申报报时，附附送对该该项产品品实际毛毛利额与与预计毛毛利额之之间差异异调整情情况的涉涉税鉴证证报告。五、汇算清清缴使用用软件2011年年所得税税申报表表，天津津市国家家税务局局增加了了部分填填写事项项，因此此，汇算算清缴申申报前，内内、外资资企业首首先要升升级“申报软软件“后，进行行申报信信息录入入、申报。六、汇算清清缴申报报方式1、上门申申报：纳税人人持上述述纸质申申报资料料及电子子申报数数据

15、盘到到申报大大厅申报报；2、网上申申报：纳税人人在网上上进行申申报，将汇缴缴纸质资资料于55月311日前报报送申报报大厅。七、注意1、在汇算算清缴中中有应征征所得税税收入与与应征增增值税、营营业税收收入有差差异的企企业，请请在申报报资料中中附详尽尽的书面面说明；2、本年汇汇缴我局局将对部部分企业业申报资资料实行行先审核核后申报报，具体体实施的的企业名名单见我我局网站站。第二部分 20111年度有有关汇算算清缴若若干政策策问题一、有关收收入总额额的问题题（一）视同同销售收收入企业发生非非货币资资产交换换；将货货物、财财产、劳劳务用于于捐赠、偿偿债、赞赞助、集集资、广广告、样样品、职职工福利利或者

16、利利润分配配等用途途的，按按照税收收规定应应视同销销售确认认收，会会计上不不做收入入处理，汇汇缴时做做收入调调整。（二）补贴贴收入纳税人从政政府无偿偿取得的的货币性性资产或或非货币币性资产产，包括括直接减减免的增增值税、先先征后退退、即征征即退、先先征后返返的各类类税收。除除国家税税务总局局指定用用途并经经国务院院批准的的财政性性资金外外，一律律缴纳企企业所得得税（财财税（220088）1551号）。软件产品超超税负33%返还还的税款款，可以以作为不不征税收收入处理理；享受受安置残残疾人增增值税退退税税款款，暂作作为免税税收入处处理。企业从县级级以上各各级人民民政府财财政部门门及其他他部门取取

17、得的应应计入收收入总额额的财政政性资金金，凡同同时符合合以下条条件的，可可以作为为不征税税收入，在在计算应应纳税所所得额时时从收入入总额中中减除：11、企业业能够提提供规定定资金专专项用途途的资金金拨付文文件；2、财财政部门门或其他他拨付资资金的政政府部门门对该资资金有专专门的资资金管理理办法或或具体管管理要求求；3、企企业对该该资金以以及以该该资金发发生的支支出单独独进行核核算。上述不征税税收入用用于支出出所形成成的费用用，不得得在计算算应纳税税所得额额时扣除除；用于于支出所所形成的的资产，其其计算的的折旧、摊摊销不得得在计算算应纳税税所得额额时扣除除； （三三）确认认企业所所得税收收入问题

18、题（国税税函2200888775号）企业销售商商品同时时满足下下列条件件的，应应确认收收入的实实现：1.商品销销售合同同已经签签订，企企业已将将商品所所有权相相关的主主要风险险和报酬酬转移给给购货方方；2.企业对对已售出出的商品品既没有有保留通通常与所所有权相相联系的的继续管管理权，也也没有实实施有效效控制；3.收入的的金额能能够可靠靠地计量量；4.已发生生或将发发生的销销售方的的成本能能够可靠靠地核算算。符合上款收收入确认认条件，采采取下列列商品销销售方式式的，应应按以下下规定确确认收入入实现时时间：1.销售商商品采用用托收承承付方式式的，在在办妥托托收手续续时确认认收入。2.销售商商品采取

19、取预收款款方式的的，在发发出商品品时确认认收入。3.销售商商品需要要安装和和检验的的，在购购买方接接受商品品以及安安装和检检验完毕毕时确认认收入。如如果安装装程序比比较简单单，可在在发出商商品时确确认收入入。4.销售商商品采用用支付手手续费方方式委托托代销的的，在收收到代销销清单时时确认收收入。 （国税税函2200888775号）几类特殊销销售货物物收入的的确认：1、销售商商品以旧旧换新的的，销售售商品应应当按照照销售商商品收入入确认条条件确认认收入，回回收的商商品作为为购进商商品处理理。2、采用售售后回购购方式销销售商品品的，销销售的商商品按售售价确认认收入，回回购的商商品作为为购进商商品处

20、理理。3 、融资资性售后后回租业业务中，承承租人出出售资产产的行为为，不确确认为销销售收入入。对融融资性租租赁的资资产，仍仍按承租租人出售售前原账账面价值值作为计计税基础础计提折折旧。租租赁期间间，承租租人支付付的属于于融资利利息的部部分，作作为企业业财务费费用在税税前扣除除。4、商品销销售涉及及商业折折扣的，应应当按照照扣除商商业折扣扣后的金金额确定定销售商商品收入入金额。销销售商品品涉及现现金折扣扣的，应应当按扣扣除现金金折扣前前的金额额确定销销售商品品收入金金额，现现金折扣扣在实际际发生时时作为财财务费用用扣除。企企业已经经确认销销售收入入的售出出商品发发生销售售折让和和销售退退回，应应

21、当在发发生当期期冲减当当期销售售商品收收入。5、企业以以买一赠赠一等方方式组合合销售商商品的，应应将总的的销售金金额按各各项商品品的公允允价值的的比例来来分摊确确认各项项的销售售收入。6、以分期期收款方方式销售售货物的的，按照照合同约约定的收收款日期期确认收收入的实实现。二、有关税税前扣除除的问题题（一）工资资薪金支支出1.纳税人人支付给给与本企企业依法法签订劳劳动合同同，并在在本企业业任职或或受雇的的员工合合理的工工资薪金金支出，准准予扣除除。2.纳税人人当年应应发并实实际发放放的工资资薪金支支出，准准予税前前扣除。对对实行“后发薪薪”制度的的纳税人人，提取取但未发发放的112月份份工资，允

22、允许122月末工工资余额额保留一一个月（下下年度11月份）。3.“合理理工资薪薪金”是指：企业制制订了较较为规范范的员工工工资薪薪金制度度；企业业所制订订的工资资薪金制制度符合合行业及及地区水水平；企企业在一一定时期期所发放放的工资资薪金是是相对固固定的，工工资薪金金的调整整是有序序进行的的；企业业对实际际发放的的工资薪薪金，已已依法履履行了代代扣代缴缴个人所所得税义义务；有有关工资资薪金的的安排，不不以减少少或逃避避税款为为目的。4.“工资资薪金总总额”，是指指企业按按照本通通知第一一条规定定实际发发放的工工资薪金金总和，不不包括企企业的职职工福利利费、职职工教育育经费、工工会经费费以及养养

23、老保险险费、医医疗保险险费、失失业保险险费、工工伤保险险费、生生育保险险费等社社会保险险费和住住房公积积金。属属于国有有性质的的企业，其其工资薪薪金，不不得超过过政府有有关部门门给予的的限定数数额；超超过部分分，不得得计入企企业工资资薪金总总额，也也不得在在计算企企业应纳纳税所得得额时扣扣除（国国税函2200993号号）。（二）职工工福利费费企业当年发发生的职职工福利利费支出出，应冲冲减其220077年底以以前累计计计提但但尚未实实际使用用的职工工福利费费余额，不不足部分分按新企企业所得得税法规规定进行行扣除。企业职工福福利费，包包括以下下内容：1.尚未实实行分离离办社会会职能的的企业，其其内

24、设福福利部门门所发生生的设备备、设施施和人员员费用，包包括职工工食堂、职职工浴室室、理发发室、医医务所、托托儿所、疗疗养院等等集体福福利部门门的设备备、设施施及维修修保养费费用和福福利部门门工作人人员的工工资薪金金、社会会保险费费、住房房公积金金、劳务务费等。2.为职工工卫生保保健、生生活、住住房、交交通等所所发放的的各项补补贴和非非货币性性福利，包包括企业业向职工工发放的的因公外外地就医医费用、未未实行医医疗统筹筹企业职职工医疗疗费用、职职工供养养直系亲亲属医疗疗补贴、供供暖费补补贴、职职工防暑暑降温费费、职工工困难补补贴、救救济费、职职工食堂堂经费补补贴、职职工交通通补贴等等。3.按照其其

25、他规定定发生的的其他职职工福利利费，包包括丧葬葬补助费费、抚恤恤费、安安家费、探探亲假路路费等。企业发生的的职工福福利费，应应该单独独设置账账册，进进行准确确核算。没没有单独独设置账账册准确确核算的的，税务务机关应应责令企企业在规规定的期期限内进进行改正正。逾期期仍未改改正的，税税务机关关可对企企业发生生的职工工福利费费进行合合理的核核定。（国国税函2200993号号）关于财企字字200092422号与国国税函2000933号文件件关于工工资总额额认定的的差异问问题：财财企2200992442号关关于企业业为职工工提供交交通、住住房、通通讯待遇遇，实行行货币改改革的纳纳入工资资总额，不不再纳入

26、入福利费费管理，与与国税函函200093号规规定不符符。总局局已经解解释企业业会计处处理可依依据财企企字2200992442号，税税务处理理要依据据国税函函200093号。（三）职工工教育经经费及工工会经费费企业发生的的职工教教育经费费支出，不不超过工工资薪金金总额22.5%的部分分，准予予扣除；超过部部分，准准予在以以后纳税税年度结结转扣除除。对于于在20008年年以前已已经计提提但尚未未使用的的职工教教育经费费余额，220088年及以以后新发发生的职职工教育育经费应应先从余余额中冲冲减。软件生产企企业的职职工培训训费用，可可按实际际发生额额在计算算应纳税税所得额额时扣除除。企业职工参参加社

27、会会上的学学历教育育以及个个人为取取得学位位而参加加的在职职教育，所所需费用用应由个个人承担担，不能能挤占企企业的职职工教育育培训经经费。经认定的技技术先进进型服务务企业发发生的职职工教育育经费支支出，不不超过工工资薪金金总额88%的部部分，准准予在计计算应纳纳税所得得额时扣扣除。超超过部分分，准予予在以后后纳税年年度结转转扣除。企业拨缴的的工会经经费，不不超过工工资薪金金总额22%的部部分，准准予扣除除。工会会经费的的税前扣扣除，应应当在实实际向工工会拨缴缴后，凭凭工会组组织开据据的专用用收据扣扣除。（四）防暑暑降温费费、冬季季取暖费费标准【津地税税企所（220100）5号号】规定定：企业业

28、发放的的冬季取取暖补贴贴、集中中供热采采暖补助助费、防防暑降温温费，在在职工福福利费中中列支。按按职务或或职称发发放的集集中供热热采暖补补贴应纳纳入职工工工资总总额，准准予扣除除。 （五五）企业业支付给给职工一一次性补补偿金2010年年度企业业与受雇雇人员解解除劳动动关系，按按照中中华人民民共和国国劳动合合同法规规定的标标准支付付的一次次性补偿偿金，准准予税前前扣除。（六）住房房公积金金按天津市公公积金管管理委员员会的规规定，为为职工缴缴纳的住住房公积积金，在在规定的的基数和和比例内内的缴存存金额，允允许税前前扣除。（七）关于于劳动保保护支出出纳税人发生生的合理理的劳动动保护支支出，准准予扣除

29、除。劳动动保护支支出是指指确因工工作需要要，为雇雇员配备备或提供供工作服服、手套套、安全全保护用用品、防防暑降温温用品等等所发生生的支出出，凭合合法票据据扣除。（八）补充充养老和和补充医医疗保险险所得税法规规定“企业为为投资者者或者职职工支付付的补充充养老保保险费、补补充医疗疗保险费费，在国国务院财财政、税税务主管管部门规规定的范范围和标标准内，准准予扣除除”。在国国家税务务总局规规定财税税（20009）227号规规定，分分别不超超过职工工工资总总额5%以内的的部分准准予扣除除。（九）广告告费支出出纳税人发生生的广告告费和业业务宣传传费，按按新所得得税法规规定合并并扣除，额额度不得得超过当当年

30、销售售（营业业）收入入和视同同销售收收入的合合计数的的15%，超过过部分可可以向以以后年度度结转扣扣除，赞赞助支出出不得税税前扣除除。纳税人申报报扣除的的广告费费支出应应与赞助助支出严严格区分分。纳税税人申报报扣除的的广告费费支出，必必须符合合下列条条件: 广告是是通过经经工商部部门批准准的专门门机构制制作的； 已实际际支付费费用，并并已取得得相应发发票； 通过一一定的媒媒体传播播。财税【20009】772号关关于部分分行业广广告费和和业务宣宣传费税税前扣除除政策的的通知于于20110年112月331日执执行到期期。化妆妆品制造造、医药药制造和和饮料制制造企业业发生的的广告费费和业务务宣传费费

31、支出，准予扣除的比例与其它企业相同。（十）差旅旅费支出出1纳税人人可根据据企业生生产经营营情况结结合实际际，自行行制定本本企业的的的差旅旅费报销销标准，并并报主管管国税机机关备案案（在汇汇缴申报报资料中中附送企企业制定定的差旅旅费报销销标准及及当年发发生差旅旅费的说说明材料料，包括括出差人人员姓名名、地点点、时间间、任务务、支付付凭证等等），其其发生的的与其经经营活动动有关的的合理的的差旅费费支出允允许以列列表形式式发放，在在管理费费用中税税前扣除除。2纳税人人发生的的与其经经营活动动有关的的合理的的差旅费费，也可可以凭真真实合法法凭证，在在管理费费用中税税前扣除除。（十一）租租赁交通通工具费

32、费用1.企业由由于生产产经营需需要，租租入其他他企业或或具有营营运资质质的个人人的交通通运输工工具（含含班车），发发生的租租赁费及及与其相相关的费费用，按按照合同同（协议议）约定定，凭租租赁合同同（协议议）及合合法凭证证，准予予扣除。2.企业由于生产经营需要，向具有营运资质以外的个人租入交通运输工具（含班车），发生的租赁费，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除，租赁费以外的其他各项费用不得税前扣除。 （十二）业务招待费新企业所所得税法法实施条条例的的第四十十三条规规定，企企业发生生的与生生产经营营活动有有关的业业务招待待费支出出，按照照发生额额的600%扣除除，但最最高不得得超过当当年销售售

33、(营业业)收入入的5。假设某企业业20110年实实现销售售收入2200000万元元，发生生的与企企业生产产经营活活动有关关的业务务招待费费80万万元，如如何计算算税前扣扣除的数数额？如如果发生生的业务务招待费费为2000万元元，税前前扣除的的数额又又是多少少？1如果当当年的业业务招待待费为880万元元：2000005=1000，88060%=488，1000448，则则只能在在税前扣扣除488万元。2.如果当当年的业业务招待待费为2200万万元：2000005=1000，220060%=1220，11001200，则只只能在税税前扣除除1000万元。特定行业（如如代理公公司、中中介公司司等）如

34、如符合会会计制度度和财务务核算要要求，以以其正确确核算的的主营业业务收入入、其他他业务收收入加上上税法规规定的视视同销售售收入为为计算业业务招待待费、业业务宣传传费和广广告费的的收入基基数。投资公司取取得的投投资收益益可以作作为计算算业务招招待费、业业务宣传传费和广广告费的的收入基基数。企企业以前前年度计计算方法法与本条条规定不不一致的的，不再再进行调调整。（十三）准准备金支支出根据中华华人民共共和国企企业所得得税法第第十条规规定未经经核定的的准备金金支出，在在计算应应纳税所所得额时时不得扣扣除，因因此，在在总局尚尚未做出出明确规规定之前前，企业业提取的的准备金金支出不不得在税税前扣除除。以前

35、前可以计计提的坏坏账准备备自20008年年也不得得扣除，实实际发生生坏账的的企业应应先冲减减余额。（十四）通通讯费企业为职工工提供的的通讯待待遇，已已经实行行货币化化改革的的，按月月按标准准发放或或支付的的通讯补补贴，应应纳入职职工工资资总额准准予扣除除，不再再纳入职职工福利利费管理理;尚未未实行货货币化改改革的，企企业发生生的相关关支出作作为职工工福利费费管理。（十五）公公益性捐捐赠支出出1企业发发生的公公益性捐捐赠支出出，不超超过年度度利润总总额122%的部部分，准准予扣除除。年度度利润总总额，是是指企业业依照国国家统一一会计制制度的规规定计算算的年度度会计利利润。亏亏损企业业由于会会计利

36、润润为零，因因此捐赠赠支出不不得在税税前扣除除。2企业发发生的公公益性捐捐赠支出出，应凭凭公益性性社会团团体等组组织开具具的捐赠赠专用收收据税前前扣除。3如果企企业发生生的公益益性捐赠赠支出是是由企业业上级管管理部门门或集团团公司统统一捐赠赠的，可可由管理理部门或或集团公公司按实实际捐赠赠金额进进行分配配，凭公公益性捐捐赠专用用收据的的复印件件及分配配单，准准予税前前扣除。（十六）支支付借款款利息1.非金融融企业向向非金融融企业借借款的利利息支出出，在总总局尚未未明确非非金融企企业向非非金融企企业支付付借款利利息税前前扣除标标准之前前，仍按按天津市市国家税税务局、天天津市地地方税务务局关关于企

37、业业所得税税若干业业务问题题的通知知（地地税企所所2000915号号）文件件规定执执行。即即：企业业向非金金融企业业借款的的利息支支出，暂暂按不超超过金融融企业同同期同类类贷款基基准利率率计算的的数额的的部分，凭凭借款合合同及合合法凭证证在税前前扣除。2企业向向个人支支付的借借款利息息，企业业向自然然人借款款的利息息支出，凡凡符合国国家税务务总局国国家税务务总局关关于企业业向自然然人借款款的利息息支出企企业所得得税税前前扣除问问题的通通知（国国税函2200997777号）文文件规定定条件的的，暂按按不超过过金融企企业同期期同类贷贷款基准准利率计计算的数数额的部部分，凭凭借款合合同及合合法凭证证

38、在税前前扣除。（十七）装装修费税税前扣除除问题企业业对房屋屋、建筑筑物进行行装修发发生的支支出，应应作为长长期待摊摊费用，自自支出发发生月份份的次月月起，分分期摊销销，摊销销年限不不得低于于3年。若若实际使使用年限限少于33年的，凭凭相关合合法凭证证按照实实际使用用年限摊摊销。 （十十八）职职工食堂堂经费的的税前扣扣除问题题企企业自办办职工食食堂经费费补贴或或未办职职工食堂堂统一供供应午餐餐支出，在在职工福福利费中中列支。未未统一供供餐而按按月发放放的午餐餐费补贴贴，应纳纳入职工工工资总总额，准准予扣除除。（十十九）成成本费用用的税前前扣除问问题对于纳纳税人按按照权责责发生制制原则进进行核算算

39、的成本本费用项项目，由由于各种种原因，企企业当年年没有取取得发票票，而在在次年企企业所得得税汇算算清缴前前取得发发票的，企企业该项项成本费费用可以以在其发发生年度度税前扣扣除。（二十十）投资资者在规规定期限限内未缴缴足其应应缴资本本额的税税前扣除除问题凡企企业投资资者，按按照公司司章程或或投资者者约定的的出资时时间，在在不超过过中华华人民共共和国公公司法规规定的认认缴出资资期限内内（自公公司成立立之日起起两年，投投资公司司为五年年），未未缴足其其应缴资资本额的的，该企企业对外外借款所所发生的的利息，相相当于投投资者实实缴资本本额与在在规定期期限内应应缴资本本额的差差额应计计付的利利息，其其不属

40、于于企业合合理的支支出，应应由企业业投资者者负担，不不得在计计算企业业应纳税税所得额额时扣除除。（二二十一）关关于纳税税人发生生相关费费用分摊摊问题一些些企业由由于没有有独立的的计量系系统，所所发生的的与生产产经营有有关的费费用如：水、电电、煤气气等，无无法单独独取得发发票，或或与其他他用户共共同取得得一张发发票。其其实际发发生的费费用，可可凭发票票复印件件、分摊摊金额证证明及相相关支出出凭证，据据实在税税前扣除除。 三、有关资资产税务务处理问问题（一）关于于固定资资产年限限、残值值处理1所得税税法对固固定资产产的最短短折旧年年限进行行了调整整，为保保持政策策的连续续性，也也避免实实际工作作中

41、因企企业调整整折旧年年限出现现税务机机关不易易监控的的问题。对对20008年11月1日日前已购购置并使使用的固固定资产产的折旧旧年限，仍仍按原规规定执行行，在税税务处理理上不再再调整。对对20008年11月1日日以后购购置并使使用的固固定资产产的折旧旧年限，按按照新所所得税法法规定执执行。2所得税税法对固固定资产产预计残残值率没没有作具具体规定定，由企企业自行行决定，因因此，对对20008年11月1日日前已购购置固定定资产的的预计残残值率，不不再进行行调整，仍仍按原规规定执行行。对220088年1月月1日以以后购置置的固定定资产预预计残值值率由企企业根据据固定资资产情况况自定，残残值率一一经确

42、定定，除另另有规定定外不得得随意改改变。（二）购买买已使用用过的固固定资产产折旧年年限的确确定企业购买已已使用过过的固定定资产，可可凭合法法凭证，并并按以下下年限计计算折旧旧在所得得税前扣扣除。以以下方法法一经确确定，不不得变更更：1.企业购购买已使使用过的的固定资资产，凡凡出售方方能够提提供该项项资产原原始资料料（包括括发票和和固定资资产使用用卡片或或相关资资料）复复印件（加加盖单位位公章或或财务专专用章）的的，可按按税法规规定该项项资产的的剩余年年限计算算折旧。2.企业购购买已使使用过的的固定资资产，出出售方虽虽不能提提供该项项资产原原始资料料复印件件，但企企业经有有资质的的中介机机构对该

43、该项资产产进行了了评估，且且评估报报告中列列明了该该项资产产的已使使用年限限和尚可可使用年年限，若若该项资资产整体体使用年年限（已已使用年年限+尚尚可使用用年限）不不低于税税法规定定的最低低折旧年年限，企企业可选选择按照照资产评评估报告告中列明明的该项项资产尚尚可使用用年限计计算折旧旧金额或或者按照照税法规规定该类类资产最最低折旧旧年限减减除已使使用年限限作为该该项资产产的剩余余折旧年年限计算算折旧。上上述方法法一经选选择，不不得随意意改变。对资产整体体使用年年限低于于税法规规定的该该类资产产最低折折旧年限限的，按按税法规规定最低低折旧年年限减除除已使用用年限作作为该项项资产的的剩余折折旧年限

44、限计算折折旧。3.企业购购买已使使用过的的固定资资产，出出售方不不能提供供该项资资产原始始资料复复印件的的，应按按照税法法规定的的折旧年年限计算算折旧。接受投资的的固定资资产按上上述规定定执行。（三）筹办办费（开开办费）的的处理所得税法不不再将筹筹办费（开开办费）列列举为长长期待摊摊费用，与与会计准准则及会会计制度度处理一一致，即即企业可可以从生生产经营营当期一一次性扣扣除。对对于企业业在新所所得税法法实施以以前年度度发生的的未摊销销完的开开办费,仍按原原规定摊摊销至55年期满满为止。第三部分 关于所所得税税税收优惠惠的管理理规定一、享受所所得税税税收优惠惠政策税税务处理理方式所得税税收收优惠

45、实实行备案案管理规规定，分分为年度度汇算清清缴前备备案和自自行减免免两种方方式。享受所得税税税收优优惠政策策年度汇汇算清缴缴前备案案范围：1.以下税税收优惠惠必须于于年度汇汇算清缴缴申报前前至税务务机关办办理备案案手续，在在取得同同意备案案通知书书后，方方可在汇汇缴申报报中享受受有关优优惠，未未进行备备案的不不得享受受所得税税优惠政政策。（1）居民民企业以以及在中中国境内内设立机机构、场场所的非非居民企企业连续续持有居居民企业业公开发发行并上上市流通通的股票票超过112个月月取得的的投资收收益；（2）符合合条件的的非营利利组织的的收入；（3）从事事农、林林、牧、渔渔业项目目的所得得；（4）从事

46、事国家重重点扶持持的公共共基础设设施项目目投资经经营的所所得；（5）从事事符合条条件的环环境保护护、节能能节水（6）符合合条件的的技术转转让所得得；（7）国家家需要重重点扶持持的高新新技术企企业；（8）开发发新技术术、新产产品、新新工艺发发生的研研究开发发费用加加计扣除除；（9）安置置残疾人人员所支支付的工工资加计计扣除；（10）创创业投资资企业从从事国家家需要重重点扶持持和鼓励励的创业业投资的的；（11）企企业的固固定资产产由于技技术进步步等原因因加速折折旧的；（12）企企业综合合利用资资源，生生产符合合国家产产业政策策规定的的产品取取得的收收入，在在计算应应纳税所所得额时时减计收收入的；（

47、13）纳纳税人购购置用于于环境保保护、节节能节水水、安全全生产等等专用设设备的投投资额，按按比例抵抵免税额额的；（14）新新办软件件生产企企业、集集成电路路设计企企业；（15）国国家规划划布局内内的重点点软件生生产企业业；（16）生生产线宽宽小于00.8微微米(含含)集成成电路产产品的生生产企业业；（17）投投资额超超过800亿元人人民币或或集成电电路线宽宽小于00.255um的的集成电电路生产产企业；（18）企企事业单单位购进进软件缩缩短其折折旧或摊摊销年限限的；（19）纳纳税人享享受鼓励励证券投投资基金金发展企企业所得得税优惠惠政策的的。2.以下税税收优惠惠可以在在汇缴申申报中自自行减免免

48、：（1）国债债利息收收入（2）居民民企业取取得股息息、红利利（3）小型型微利企企业二、所得税税税收优优惠备案案应提供供的资料料（一）居民民企业以以及在中中国境内内设立机机构、场场所的非非居民企企业连续续持有居居民企业业公开发发行并上上市流通通的股票票超过112个月月取得的的投资收收益的，应应报送资资料：1企业所所得税减减免税备备案报告告；2简要说说明：被被投资企企业名称称、投资资时间、持持有时间间、投资资额等。3在中国国境内设设立机构构、场所所的非居居民企业业该项所所得与机机构场所所有“实际联联系”的证明明资料。（二）符合合条件的的非营利利组织的的收入，应报送送资料： 1企业所所得税减减免税备

49、备案报告告；2非营利利组织的的认定机机构的证证书或文文件；3设立非非营利性性组织章章程、协协议；4相关事事项声明明（其内内容主要要针对非非营利组组织的七七个条件件进行专专项说明明）。（三）从事事农、林林、牧、渔渔业项目目的所得得，应报报送资料料：1企业所所得税减减免税备备案报告告；2减免项项目简要要说明；3国家法法规规定定需有经经营资质质的证明明资料，如如林业产产权证、渔渔业捕捞捞许可证证。（四）从事事国家重重点扶持持的公共共基础设设施项目目投资经经营的所所得，应应报送资资料：1企业所所得税减减免税备备案报告告；2简要说说明：项项目情况况简介，是是否承包包经营、是是否承包包建设、是是否内部部自

50、建；是否符符合公公共基础础设施项项目企业业所得税税优惠目目录中中涉及的的范围、条条件、技技术标准准；3取得第第一笔收收入的相相关证明明资料，如如收款证证明、发发票存根根联；4政府主主管投资资部门对对项目的的批准文文件。（五）从事事符合条条件的环环境保护护、节能能节水项项目的所所得，应应报送资资料：项目的具体体条件和和范围待待国务院院财政、税税务主管管部门商商国务院院有关部部门明确确后施行行。（六）符合合条件的的技术转转让所得得，应报报送资料料：1企业所所得税减减免税备备案报告告；2简要说说明；3科技部部门认定定的技术术转让合合同；4已发生生的技术术转让收收入明细细表。（七）国家家需要重重点扶持

51、持的高新新技术企企业，应应报送资资料：1企业所所得税减减免税备备案报告告；2市科委委、市财财政局、市市国税局局、市地地税局共共同颁发发的高新新技术企企业证书书复印件件；（八）开发发新技术术、新产产品、新新工艺发发生的研研究开发发费用的的加计扣扣除，应应报送资资料：1企业所所得税减减免税备备案报告告；2自主、委委托、合合作研究究开发项项目计划划书和研研究开发发费预算算；3自主、委委托、合合作研究究开发专专门机构构或项目目组的编编制情况况和专业业人员名名单；4自主、委委托、合合作研究究开发项项目当年年研究开开发费用用发生情情况归集集表；5企业总总经理办办公会或或董事会会关于自自主、委委托、合合作研

52、究究开发项项目立项项的决议议文件；6委托、合合作研究究开发项项目的合合同或协协议；7研究开开发项目目的效用用情况说说明、研研究成果果报告等等资料；8企业集集团采取取合理分分摊研究究开发费费的，提提供集中中研究开开发项目目的协议议或合同同。（九）安置置残疾人人员所支支付的工工资加计计扣除，应应报送资资料：1企业所所得税减减免税备备案报告告；2安置残残疾人员员情况说说明；3残疾人人员花名名册；4残疾人人员证明明和身份份证；5企业与与残疾人人员签订订的劳动动合同或或协议；6企业为为残疾人人员缴纳纳社会保保险和工工资的凭凭证。（十）创业业投资企企业从事事国家需需要重点点扶持和和鼓励的的创业投投资的，应

53、应报送资资料：1企业所所得税减减免税备备案报告告；2创业投投资项目目简要说说明，包包括被投投资企业业情况、投投资额、投投资时间间，持有有时间；3经天津津市创业业投资企企业备案案管理办办公室核核实的创创业投资资企业投投资运作作情况等等证明材材料（备备案证书书）；4中小高高新技术术企业投投资合同同的复印印件及实实投资金金验资证证明等相相关资料料；5被投资资中小高高新技术术企业高高新技术术企业证证书；6被投资资中小高高新技术术企业当当年的职职工人数数、年销销售额、资资产总额额。（十一）企企业固定定资产由由于技术术进步等等原因加加速折旧旧的，应报报送资料料：1企业所所得税减减免税备备案报告告；2加速折

54、折旧理由由情况说说明；3需要加加速折旧旧固定资资产明细细表。(十二)企企业综合合利用资资源，生生产符合合国家产产业政策策规定的的产品取取得的收收入，计计算应纳纳税所得得额时减减计扣除除的，应应报送资资料：1企业所所得税减减免税备备案报告告；2企业资资源综合合利用情情况简要要说明：包括综综合利用用的资源源、技术术标准、产产品情况况、单独独核算资资源综合合利用收收入情况况；3资源源综合利利用企业业所得税税优惠目目录规规定的产产品、技技术标准准的证明明资料。4市经委委出具的的天津津市资源源综合利利用认定定证书(十三)企企业购置置用于符符合条件件的环境境保护、节节能节水水、安全全生产等等专用设设备的投

55、投资额，按按规定比比例抵免免税额的的，应报报送资料料：1企业所所得税减减免税备备案报告告；2购置环环境保护护、节能能节水、安安全生产产专用设设备的情情况说明明，所购购置的设设备是否否符合相相关目录录规定的的性能参参数、应应用领域域；3已购置置相关设设备的明明细表及及发票复复印件；4购置专专用设备备的投资资额的资资金来源源证明资资料。(十四)新新办软件件生产企企业、集集成电路路设计企企业，应应报送资资料：1企业所所得税减减免税备备案报告告；2软件企企业证书书（集成成电路设设计企业业证明资资料）。(十五)国国家规划划布局内内的重点点软件生生产企业业，应报报送资料料：1企业所所得税减减免税备备案报告

56、告；2软件企企业证书书；3国家发发改委、信信息产业业部、商商务部、国国家税务务总局发发布的关关于国家家规划布布局内重重点软件件企业名名单的相相关文件件。(十六)生生产线宽宽小于00.8微微米(含含)集成成电路产产品的生生产企业业，应报报送资料料：1企业所所得税减减免税备备案报告告；2集成电电路企业业享受优优惠政策策的相关关证明资资料。(十七)投投资额超超过800亿元人人民币或或集成电电路线宽宽小于00.255um的的集成电电路生产产企业，应应报送资资料：1企业所所得税减减免税备备案报告告；2集成电电路企业业享受优优惠政策策的相关关证明资资料。(十八)企企事业单单位购进进软件，缩缩短折旧旧或摊消

57、消年限的的，应报报送资料料：1企业所所得税减减免税备备案报告告；2需要缩缩短折旧旧或摊消消年限的的软件资资产明细细表；3购进软软件发票票复印件件。(十九)纳纳税人享享受鼓励励证券投投资基金金发展企企业所得得税优惠惠政策的的，应报报送资料料：1企业所所得税减减免税备备案报告告；2符合享享受企业业所得税税优惠政政策条件件的简要要说明及及证明资资料。第四部分 有关关其他问问题一 、关于于资产损损失所得得税税前前扣除管管理（一）申报报形式根据国家家税务总总局关于于发布企业资资产损失失所得税税税前扣扣除管理理办法的公告告（220111年第225号，以以下简称称25号号公告）第第八条规规定：“企业资资产损

58、失失按其申申报内容容和要求求的不同同，分别别为清单单申报和和专项申申报两种种形式。”清单申报应应填报企企业资产产损失税税前扣除除清单申申报表（见见附件11）；专专项申报报应填报报企业业资产损损失税前前扣除专专项申报报表（见见附件22）并按按照255号公告告要求报报送相关关资料。 （二）申报报方式根据25号号公告有有关规定定，企业业税前扣扣除资产产损失不不需审批批，在进进行企业业所得税税年度汇汇算清缴缴申报时时，可将将资产损损失申报报材料和和纳税资资料作为为企业所所得税年年度纳税税申报表表的附件件，一并并报送主主管国税税机关。（三）提供供专项报报告问题题1、根据国国家税务务总局关关于税务务师事务

59、务所公告告栏有关关问题的的公告（220111年第667号）第第一条规规定：国国家税务务总局发发布的业业务文件件中，凡凡涉及“有资质质的中介介机构”字样的的，统一一解释为为“税务师师事务所所等涉税税专业服服务机构构”的规定定，255号公告告中第二二十七条条第（四四）款、第第二十九九条第（五五）款、第第四十五五条规定定的专项项报告，应应由税务务师事务务所出具具。2、25号号公告中中第二十十三条、第第二十四四条规定定的专项项报告，纳纳税人可可委托税税务师事事务所出出具，也也可自行行出具。3、25号号公告中中第三十十二条第第（三）款款、第三三十四条条第（三三）款规规定的专专业技术术鉴定意意见，应应由相

60、关关部门出出具。二、关于税税前弥补补亏损规规定企业所得得税法第第十八条条规定，企企业纳税税年度发发生的亏亏损，可可以向以以后年度度结转，用用以后年年度的所所得弥补补，最长长不得超超过5年年。亏损损是纳税税调整后后的亏损损，弥补补亏损无无需税务务机关审审批或备备案，企企业自行行在季度度申报中中即可自自行弥补补。三、关于小小型微利利企业申申报及减减免规定定企业所得得税法实实施条例例第九九十二条条规定的的小型微微利企业业条件，工工业企业业年应纳纳税所得得额不超超过300万元，从从业人数数不超过过1000人，资资产总额额不超过过30000万元元；其他他企业年年应纳税税所得额额不超过过30万万元，从从业