会计核算手册(科目格式)

1、目录TOC o 1-5 h z前言1 HYPERLINK l bookmark2 o Current Document 第一章资产类科目1 HYPERLINK l bookmark4 o Current Document 库存现金1 HYPERLINK l bookmark6 o Current Document 银行存款1 HYPERLINK l bookmark8 o Current Document 1.3.其他货币资金2 HYPERLINK l bookmark10 o Current Document 1.4.交易性金融资产2 HYPERLINK l bookmark12 o Cur

2、rent Document 应收票据31.5.1.银行承兑汇票面值31.5.2.银行承兑汇票贴现41.5.3.银行承兑汇票解付41.5.4.银行承兑汇票背书转让41.5.5.转为应收款的银行承兑汇票41.5.6.商业承兑5 HYPERLINK l bookmark14 o Current Document 应收账款5 HYPERLINK l bookmark16 o Current Document 预付账款7 HYPERLINK l bookmark18 o Current Document 内部往来8内部往来应收账款8内部往来应付账款81.8.3.内部往来其他应收款91.8.4.内部往来其

3、他应付款9 HYPERLINK l bookmark20 o Current Document 1.9.应收股利10 HYPERLINK l bookmark22 o Current Document 1.10.应收利息10 HYPERLINK l bookmark24 o Current Document 1.11.其他应收款11 HYPERLINK l bookmark26 o Current Document 1.12.备用金12 HYPERLINK l bookmark28 o Current Document 1.13.坏账准备13 HYPERLINK l bookmark30 o

4、Current Document 受托代销商品14 HYPERLINK l bookmark32 o Current Document 1.15.材料采购14 HYPERLINK l bookmark34 o Current Document 1.16.开发产品15 HYPERLINK l bookmark36 o Current Document 1.17.原材料16 HYPERLINK l bookmark38 o Current Document 1.18.库存商品18 HYPERLINK l bookmark40 o Current Document 1.19.发出商品20 HYPER

5、LINK l bookmark42 o Current Document 委托加工物资20 HYPERLINK l bookmark44 o Current Document 存货跌价准备21 HYPERLINK l bookmark46 o Current Document 持有至到期投资21 HYPERLINK l bookmark48 o Current Document 1.23.持有至到期减值准备23 HYPERLINK l bookmark50 o Current Document 1.24.可供出售金融资产23 HYPERLINK l bookmark52 o Current D

6、ocument 1.25.可供出售金融资产减值准备25 HYPERLINK l bookmark54 o Current Document 1.26.长期股权投资25 HYPERLINK l bookmark56 o Current Document 1.27.长期股权投资减值准备30 HYPERLINK l bookmark58 o Current Document 1.28.投资性房地产31 HYPERLINK l bookmark68 o Current Document 1.29.长期应收款34 HYPERLINK l bookmark70 o Current Document 1.3

7、0.未实现融资收益35 HYPERLINK l bookmark72 o Current Document 1.31.固定资产36 HYPERLINK l bookmark74 o Current Document 1.32.累计折旧39 HYPERLINK l bookmark76 o Current Document 1.33.固定资产减值准备40 HYPERLINK l bookmark78 o Current Document 1.34.在建工程41建筑安装工程投资411.34.2.设备投资421.34.3.待摊投资421.34.4.在建工程转固43 HYPERLINK l bookm

8、ark80 o Current Document 1.35.工程物资44 HYPERLINK l bookmark82 o Current Document 1.36.固定资产清理45 HYPERLINK l bookmark84 o Current Document 1.37.无形资产46 HYPERLINK l bookmark86 o Current Document 1.38.累计摊销48 HYPERLINK l bookmark88 o Current Document 无形资产减值准备49 HYPERLINK l bookmark90 o Current Document 长期待摊

9、费用50 HYPERLINK l bookmark92 o Current Document 递延所得税资产50 HYPERLINK l bookmark94 o Current Document 待处理财产损溢51 HYPERLINK l bookmark96 o Current Document 第二章负债类科目52 HYPERLINK l bookmark98 o Current Document 2.1.短期借款52 HYPERLINK l bookmark100 o Current Document 2.2.交易性金融负债52 HYPERLINK l bookmark102 o Cu

10、rrent Document 2.3.应付票据53 HYPERLINK l bookmark104 o Current Document 2.4.应付账款54 HYPERLINK l bookmark106 o Current Document 2.5.预收账款56 HYPERLINK l bookmark108 o Current Document 应付职工薪酬56 HYPERLINK l bookmark110 o Current Document 2.7.应交税费582.7.1.应交增值税582.7.2.未交增值税602.7.3.营业税60城市维护建设税602.7.5.企业所得税612.

11、7.6.土地使用税622.7.7.车船使用税622.7.8.教育费附加622.7.9.其他应交税费63 HYPERLINK l bookmark112 o Current Document 2.8.应付利息64 HYPERLINK l bookmark114 o Current Document 2.9.应付股利65 HYPERLINK l bookmark116 o Current Document 2.10.其他应付款65 HYPERLINK l bookmark118 o Current Document 2.11.递延收益后期政府补助确认66 HYPERLINK l bookmark1

12、20 o Current Document 2.12.长期借款66 HYPERLINK l bookmark122 o Current Document 2.13.应付债券67 HYPERLINK l bookmark124 o Current Document 2.14.长期应付款68 HYPERLINK l bookmark126 o Current Document 未确认融资费用69 HYPERLINK l bookmark128 o Current Document 2.16.专项应付款70 HYPERLINK l bookmark130 o Current Document 2.1

13、7.预计负债70 HYPERLINK l bookmark132 o Current Document 递延所得税负债71 HYPERLINK l bookmark134 o Current Document 第三章成本类科目72 HYPERLINK l bookmark136 o Current Document 3.1.生产成本723.1.1.基本生产成本723.1.2.辅助生产成本74 HYPERLINK l bookmark138 o Current Document 3.2.制造费用743.2.1.员工成本74水费75电费763.2.4.劳保费763.2.5.折旧费763.2.6.修

14、理费773.2.7.低值易耗品摊销773.2.8.差旅费773.2.9.办公费773.2.10.机物料消耗783.2.11.化验费783.2.12.安全生产费783.2.13.电话费793.2.14.设备检测费79大修费793.2.16.劳务费用793.2.17.生产车辆费用80其他80 HYPERLINK l bookmark140 o Current Document 3.3.劳务成本80 HYPERLINK l bookmark142 o Current Document 3.4.研发支出81 HYPERLINK l bookmark144 o Current Document 第四章损

15、益类科目82 HYPERLINK l bookmark146 o Current Document 主营业务收入82 HYPERLINK l bookmark148 o Current Document 其他业务收入824.2.1.材料销售83水83电83租赁83其他84 HYPERLINK l bookmark150 o Current Document 4.3.公允价值变动损益84 HYPERLINK l bookmark152 o Current Document 4.4.投资收益86 HYPERLINK l bookmark154 o Current Document 营业外收入884

16、.5.1.经营性894.5.2.非经营性92其他93 HYPERLINK l bookmark156 o Current Document 主营业务成本93 HYPERLINK l bookmark158 o Current Document 其他业务成本94材料94水费94电费94蒸汽95其他95 HYPERLINK l bookmark160 o Current Document 4.8.营业税金及附加954.8.1.营业税95城市维护建设税964.8.3.教育费附加964.8.4.消费税964.8.5.资源税964.8.6.土地增值税97关税97其他97 HYPERLINK l book

17、mark162 o Current Document 4.9.销售费用984.9.1.运输费984.9.2.员工成本984.9.3.差旅费994.9.4.招待费99电话费100办公费100水电费100广告费101劳保费101低耗101会务费1024.9.12.港口费用1024.9.13.车辆费用1024.9.14.防暑降温费1024.9.15.日常包装费103折旧费103装卸费1034.9.18.铁路营运服务费103劳务费1044.9.20.其他杂项费用104 HYPERLINK l bookmark164 o Current Document 4.10.管理费用1044.10.1.员工成本1

18、044.10.2.汽车费用1064.10.3.业务招待费106差旅费106电话费107水电费107办公费1074.10.8.打字复印1074.10.9.邮寄费1084.10.10.书刊杂志资料费1084.10.11.财产保险费1084.10.12.工会经费1094.10.13.广告宣传费1094.10.14.维修费1094.10.15.水资源费1104.10.16.折旧费1104.10.17.无形资产摊销1104.10.18.税金110会议费1114.10.20.防暑降温费1114.10.21.出国经费1124.10.22.文体活动1124.10.23.环保费1124.10.24.诉讼费112

19、4.10.25.审计评估费1134.10.26.绿化费1134.10.27.项目研发及咨询费1134.10.28.许可费及许可证费1134.10.29.坏账损失1144.10.30.存货损失1144.10.31.顾问费1144.10.32.中介服务费1144.10.33.劳务费1154.10.34.劳动保护费1154.10.35.低值易耗品1154.10.36.租赁费1164.10.37.技术转让费1164.10.38.矿产资源补偿费116招聘费117物业费117培训费117装修费118取暖费118其他1184.11.财务费用1194.11.1.利息支出1194.11.2.利息收入1194.1

20、1.3.汇兑损益1194.11.4.手续费用1204.11.5.现金折扣120其他121 HYPERLINK l bookmark168 o Current Document 4.12.资产减值损失1214.13.营业外支出122经营性1224.13.2.非经营性处置非流动资产损失1254.13.3.其他支出1264.14.所得税费用127 HYPERLINK l bookmark174 o Current Document 4.15.以前年度损益调整128 HYPERLINK l bookmark176 o Current Document 第五章所有者权益类科目129 HYPERLINK

21、l bookmark178 o Current Document 实收资本或股本129 HYPERLINK l bookmark180 o Current Document 5.2.资本公积131资本溢价或股本溢价1315.2.2.其他资本公积132 HYPERLINK l bookmark182 o Current Document 5.3.盈余公积1355.3.1.法定盈余公积1355.3.2.任意盈余公积1355.3.3.储备基金1365.3.4.企业发展基金136 HYPERLINK l bookmark184 o Current Document 5.4.本年利润136 HYPERL

22、INK l bookmark186 o Current Document 5.5.利润分配136提取法定盈余公积137提取任意盈余公积137应付现金股利或利润1375.5.4.转作股本的利润1375.5.5.盈余公积补亏1385.5.6.未分配利润1385.5.7.提取储备基金1395.5.8.提取企业发展基金1395.5.9.提取职工奖励及福利基金139 HYPERLINK l bookmark188 o Current Document 5.6.专项储备1395.6.1.专项储备计提1405.6.2.专项储备转固1405.6.3.专项储备列支1401前言本手册以集团账套科目为基准，归纳总结

23、了各科目核算的经济业务，各经济业务的会计处理方法。以科目作为分类依据，有利于深入理解会计科目的性质和核算内容，可以帮助会计人员准确的记录各类经济业务，保证了各公司会计核算口径的一致性。本手册将会计科目分为资产、负债、所有者权益、成本和损益五大类。在编写各科目下核算的经济业务时，对于相同性质的业务进行了总结归纳，以方便使用者的使用。第一章资产类科目库存现金本科目用于核算企业与库存现金收支相关的经济业务。依据货币的种类，下设人民币、美元、港币、欧元、澳元、蒙图、卢布7个二级明细科目。由于各二级明细科目会计核算相同，此处不再一一列举。涉及库存现金减少的各项业务：借：备用金、银行存款、在建工程、应付职

24、工薪酬、待处理财产损溢、管理费用、财务费用、销售费用、制造费用、其他应付款、营业外支出、专项储备-专项储备列支等贷：库存现金涉及库存现金增加的各项业务：借：库存现金贷：应收账款、备用金、银行存款、其他应付款、其他业务收入、待处理财产损溢、营业外收入等银行存款本科目用于核算企业与银行存款收支相关的经济业务。银行存款包括存放在银行和其他金融机构的货币资金。依据货币的种类，下设人民币、美元、港币、欧元、澳元、蒙图、卢布等7个二级明细科目。由于各二级明细科目会计核算相同，此处不再一一列举。涉及银行存款减少的各项业务发生时：借：备用金、其他应付款、银行存款、在建工程、应付职工薪酬、管理费用、财务费用、销

25、售费用、制造费用、营业外支出、专项储备-专项储备列支等贷：银行存款涉及银行存款增加的各项业务发生时：借：银行存款贷：应收账款、备用金、银行存款、其他应付款、其他业务收入、营业外收入等其他货币资金本科目用于核算企业与其他货币资金相关的经济业务。其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。下设8个二级科目：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、票据承兑保证金存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款和其他。由于各二级明细科目会计核算相同，此处不再一一列举。企业为取得银行汇票、本票、信用卡等其他货币资金，而存入的银行款项，分录如下：借：其他货币资金贷

26、：银行存款企业将其他货币资金用于采购或费用支出，而减少其他货币资金时：借：材料采购应交税费应交增值税进项税额管理费用等贷：其他货币资金交易性金融资产本科目用来核算交易性金融资产的取得、后续计量和处置。交易性金融资产是指企业以交易为目而持有的债券投资、股票投资和基金投资等金融资产。下设“交易性金融资产成本”、“交易性金融资产公允价值变动”两个二级明细科目。具体分录如下：企业取得交易性金融资产时：借：交易性金融资产成本（公允价值）应收股利或应收利息（价款中包含的已宣告但未发放的现金股利或已到期但尚未领取的利息）投资收益（交易费用）贷：银行存款（实际支付的款项）资产负债表日，将交易性金融资产公允价值

27、的变动计入当期损益：借：交易性金融资产公允价值变动（期末市价大于账面价值）贷：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动损益（期末市价小于账面价值）企业处置交易性金融资产时：借：银行存款（实际收取的款项）公允价值变动损益（根据此科目余额方向确定，结转余额）贷：交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动投资收益（倒挤数据）（或借方）应收票据本科目用于核算企业持有的，尚未到期兑现的商业承兑汇票和银行承兑汇票。本科目下设银行承兑汇票面值、银行承兑汇票贴现、银行承兑汇票解付、银行承兑汇票背书转让、转为应收款银行承兑汇票以及商业承兑等6个二级明细科目银行承兑汇票面值本科目用于核

28、算企业收取、开具的银行承兑汇票等。借方余额反映企业收取的银行承兑汇票，贷方余额反映企业退回的银行承兑汇票。企业回收款项而取得银行承兑汇票时：借：应收票据银行承兑汇票面值坏账准备贷：应收账款经营性、内部往来应收账款、其他应收款等银行承兑汇票退票等：借：应收账款经营性、内部往来应收账款、其他应收款等贷：应收票据银行承兑汇票面值企业开具银行承兑汇票时：借：应收票据银行承兑汇票面值贷：应付票据银行承兑汇票贴现本科目用于核算企业为收取现汇而对银行承兑汇票进行贴现的业务，一般为贷方余额，反映企业进行贴现而减少的银行承兑汇票。借：银行存款（贴现所得）财务费用利息支出票据贴息支出（贴现所得小于票据账面余额的差

29、额）贷：应收票据银行承兑汇票贴现（票据账面余额）银行承兑汇票解付本科目用于核算银行承兑汇票到期时，企业到银行解付承兑，而收取银行存款的事项，一般为贷方余额，反映企业进行解付而减少的银行承兑汇票。借：银行存款贷：应收票据银行承兑汇票解付（票据账面余额）银行承兑汇票背书转让本科目用于核算企业将银行承兑汇票背书给供应商等其他单位或个人，用于支付货款等经济业务。一般为贷方余额，反映企业进行背书而减少的银行承兑汇票。借：应付账款经营性等贷：应收票据银行承兑汇票背书转让（票据账面余额）转为应收款的银行承兑汇票本科目用于核算承兑人到期无力支付款项时，转为应收款的情况，具体分录如下：借：应收账款经营性贷：应收

30、票据转为应收款的银行承兑汇票（应收票据账面价值）商业承兑本科目用于核算企业与商业承兑汇票相关的经济业务，包括商业承兑汇票的取得、退回、解付、贴现等。债务人抵偿前欠货款，支付商业承兑汇票时：借：应收票据商业承兑贷：应收账款经营性商业承兑汇票退票等：借：应收账款经营性贷：应收票据商业承兑商业承兑汇票到期解付时：借：银行存款贷：应收票据商业承兑（票据账面余额）商业承兑汇票贴现时：借：银行存款人民币财务费用利息支出票据贴息支出（贴现所得小于票据账面余额的差额）贷：应收票据商业承兑（票据账面余额）应收账款本科目用于核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项，包括应收账款增减、发生坏账损失、

31、债务重组等各方面内容。按照业务性质，应收账款分为“经营性”和“非经营性”二级明细科目。由于各二级明细科目会计核算相同，此处不再一一列举。企业销售货物，发生的应收账款借：应收账款经营性（若为暂估收入，3级科目为“暂估应收款”）贷：主营业务收入应交税费应交增值税销项税额企业发生销售退回，或冲暂估收入等，做红字冲回。借：应收账款经营性（红字）贷：主营业务收入（红字）应交税费应交增值税销项税额（红字）企业销售材料等发生的应收账款借：应收账款经营性贷：其他业务收入应交税费应交增值税销项税额回收货款等款项借：银行存款、现金、应收票据银行承兑汇票面值等财务费用现金折扣（给予客户的现金折扣）坏账准备（已计提的

32、坏账准备）贷：应收账款经营性、内部往来应收账款、其他应收款等企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，分录为：借：坏账准备贷：应收账款经营性、其他应收款、内部往来应收账款已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，做如下分录：借：应收账款经营性等贷：坏账准备以外币计量的应收账款、其他应收款等结算或者期末调整时：借：财务费用汇兑损益贷：应收账款、其他应收款等（以外币核算的应收）借：应收账款、其他应收款等（以外币核算的应收）财务费用汇兑损益（红字）退货款借：银行存款（贷方）贷：应收账款经营性（贷方负数）企业与债务人进行债务重组，收到债务人清偿债务的资产：

33、借：银行存款、库存商品、固定资产、无形资产、长期股权投资等（公允价值）坏账准备（重组债权已计提的坏账准备）营业外支出经营性债务重组损失（借方差额）贷：应收账款经营性（重组债权的账面余额）银行存款（支付的相关费用）资产减值损失（贷方差额）债务重组，以修改其他债务条件进行清偿的：借：应收账款（修改其他债务条件后债权的公允价值）坏账准备营业外支出经营性债务重组损失（借方差额）贷：应收账款经营性（应收债权的账面余额）银行存款（支付的相关费用）资产减值损失（贷方差额）预付账款本科目用于核算企业按照购货合同规定预付给供应企业的款项，如预付的材料、商品采购货款等，预付账款应该按实际支付的金额入帐。若企业不设

34、置本科目，可在应付债款借方核算。本科目下设三个二级科目：“预付内部关联方”、“预付外部关联方”、“预付非关联方”，用于核算预付给企业集团内部、外部关联方或非关联方的货款、工程款等款项。由于各二级明细科目会计核算相同，故不再一一列举。企业因购货、支付工程款等预付给供应商、施工方款项：借：预付账款贷：银行存款等核销预付账款借：材料采购、原材料、库存商品等应交税费应交增值税进项税额银行存款（退款）贷：预付账款银行存款（补差）按工程进度结算的工程价款借：在建工程贷：预付账款银行存款内部往来本科目用于核算集团合并范围内各成员单位间交易、暂垫暂欠的款项以及内部的资金划转。下设“应收账款”、“应付账款”、“

35、其他应收款”和“其他应付款”4个二级明细科目。内部往来应收账款集团内部关联方之间销售商品、材料等，实现销售收入时：借：内部往来应收账款贷：主营业务收入、其他业务收入应交税费应交增值税销项税额2.回收款项借：银行存款、现金、应收票据银行承兑汇票面值等贷：内部往来应收账款等内部往来应付账款集团内部关联方之间结算材料价款和运杂费等款项时：借：材料采购应交税费应交增值税进项税额贷：内部往来应付账款支付结算的款项等借：内部往来应付账款贷：银行存款等内部往来其他应收款本科目用于核算集团内部关联方之间为他方暂时垫付的各种款项以及资金调拨时调出的资金。暂垫款项时：借：内部往来其他应收款经营性贷：银行存款等暂垫

36、款项收回时：借：银行存款贷：内部往来其他应收款经营性资金调出方调出资金：借：内部往来其他应收款非经营性贷：银行存款等资金调出方收回资金：借：银行存款等贷：内部往来其他应收款非经营性内部往来其他应付款本科目用于核算集团内部关联方之间向他方暂借的款项以及资金调拨时调入的资金。暂借款项时：借：银行存款等贷：内部往来其他应付款经营性支付暂借款项时：借：内部往来其他应付款经营性贷：银行存款等资金调入方收到资金时：借：银行存款等贷：内部往来其他应付款非经营性资金调入方返还资金时：借：内部往来其他应付款非经营性贷：银行存款等应收股利本科目用于核算企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括企

37、业股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业对外投资应分得的现金股利或利润等。本科目依据对方公司的性质设有“应收现金股利”和“应收分配利润”2个二级明细科目。由于各二级明细科目会计核算相同，故不再一一列举。企业取得的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资等，支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利：借：应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：银行存款交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资等金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利时：借：应收股利（应享有的份额）贷：投资收益长期股权投资权益法下宣告发放股利时：借：应收股利贷：长期股权投资损益调整实

38、际收到现金股利或利润，借：银行存款贷：应收股利应收利息本科目用于核算企业一年内可收回的利息。本科目包括三个二级明细科目：应收内部关联方利息、应收外部关联方利息、应收非关联方利息。由于各二级明细科目会计核算相同，故不再一一列举。1.企业取得的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等，若支付的价款中包含已到期但尚未领取的利息时：借：应收利息（已到期但尚未领取的利息）贷：银行存款交易性金融资产持有期间，资产负债表日确认应收利息，同时确认投资收益借：应收利息贷：投资收益资产负债表日，分期付息、到期还本的持有至到期投资确认应收利息：借：应收利息（票面利率计算确定的应收未收利息）持有至到期投资利

39、息调整（差额）（或贷记）贷：投资收益（摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）资产负债表日，可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资的：借：应收利息（票面利率计算确定的应收未收利息）贷：投资收益（摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产利息调整（差额）（或借记）发生的其他应收利息，按合同约定的名义利率计算确定的应收取利息，分录如下：借：应收利息贷：其他业务收入实际收到利息时：借：银行存款贷：应收利息其他应收款本科目主要核算企业为其他企业、个人或员工暂垫款项、费用等以及其他各种应收及暂付款项。本科目下设“经营性”和“非经营性”两个二级科目。由于各二级明细科目会计核算相同，故不再一

40、一列举。企业为其他企业个人、或员工暂垫款项时：借：其他应收款贷：银行存款等2.暂垫款项收回、转销时：借：银行存款、现金、应收票据银行承兑汇票面值、管理费用等坏账准备贷：其他应收款等企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，分录为：借：坏账准备贷：其他应收款等已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，做如下分录：借：其他应收款、应收账款等贷：坏账准备以外币计量的应收账款、其他应收款等期末结算时：借：其他应收款等（以外币核算的应收）财务费用汇兑损益（红字）借：财务费用汇兑损益贷：其他应收款采用售后回购方式融出资金时，本科目核算实际支付、收到的金额以及利

41、息等。（1）实际支付款项时：借：其他应收款（实际支付的金额）贷：银行存款（2）销售价格与原购买价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用：借：其他应收款财务费用（红字）（3）按合同约定返售商品时，借：银行存款（实际收到的金额）贷：其他应收款备用金本科目主要用于核算企业备用金的收发使用情况。备用金是指企业内部由员工暂借用于零星采购、零星开支或工作人员备作差旅费等用途的款项。下设“备用金借款”和“员工暂借款”两个二级明细科目。由于各二级明细科目会计核算相同，此处不再一一列举。1.企业借支备用金时：借：备用金贷：库存现金、银行存款等用发票报销备用金款时：借：管理费用、销售费用等贷：备用金现金

42、还款时：借：库存现金等贷：备用金坏账准备本科目主要用于核算企业对应收账款等应收款项计提的坏账准备。坏账准备是企业的应收款项（含应收账款、其他应收款等）的备抵型账户。期末贷方余额，反映企业已提取的坏账准备。当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额坏账准备科目的贷方余额。本科目下设两个二级明细科目：“应收账款”和“其他应收款”。由于各二级明细科目会计核算相同，故不再一一列举。1.坏账准备应提数大于账面余额的差额，应按其差额提取坏账准备:借：资产减值损失坏账贷：坏账准备2.坏账准备应提数小于账面余额的差额：借：坏账准备贷：资产减值损失坏账企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账

43、损失，应冲销提取的坏账准备：借：坏账准备贷：应收账款、内部往来应收账款、其他应收款等4.已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，做如下分录：4.借：应收账款、内部往来应收账款、其他应收款等贷：坏账准备企业回收货款时，坏账准备随同应收账款一并转销。借：银行存款、现金、应收票据银行承兑汇票面值等坏账准备贷：应收账款经营性、内部往来应收账款、其他应收款等受托代销商品本科目用于核算企业接受他方委托，代其销售的商品。视同买断方式代销商品，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，但收取手续费方式受托代销商品，受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入，并将受托

44、代销商品冲销。本科目无二级科目，只归集到一级科目。企业收到委托方送来的代销商品时：借：受托代销商品贷：受托代销商品款2.企业收到增值税专用发票时，应将受托代销商品冲销：借：受托代销商品款贷：受托代销商品材料采购本科目核算企业购入材料的采购成本。材料采购采用实际成本法，以采购中支付的所有款项作为材料的入账成本。依据经营的性质，下设“经营性”和“非经营性”两个二级明细科目。由于各二级明细科目会计核算相同，故不再一一列举。1.一般纳税人企业支付材料价款和运杂费等时，按应计入材料采购成本的金额计入本科目。借：材料采购应交税费应交增值税进项税额贷：应付账款（集团外部）、内部往来应付账款（集团内部）企业购

45、入材料超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买材料），实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额，确定材料采购成本。借：材料采购（购买价款的现值）应交税费应交增值税进项税额未确认融资费用（按其差额）贷：长期应付款（应支付的价款总额）向供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，冲减材料采购的成本。借：应付账款、其他应收款材料采购（红字）将已结算材料采购结转至原材料、库存商品等科目：借：原材料、库存商品等贷：材料采购经营性将材料采购结转至工程物资等：借：工程物资贷：材料采购非经营开发产品本科目用于核算企业已经完成全部开发建设过程，并已验收

46、合格，符合国家建设标准和设计要求，可以按照合同规定的条件移交订购单位，或者作为对外销售、出租的产品，包括土地、房屋、配套设施和代建工程等。下设“普通住宅”和“底商”两个二级明细科目。由于各二级明细科目会计核算相同，故不再一一列举。将企业的开发成本转至开发产品中时：借：开发产品贷：开发成本2.针对房地产开发企业，由存货转入投资性房地产项目：（1）投资性房地产采用成本法进行后续计量借：投资性房地产存货跌价准备贷：开发产品（2）投资性房地产采用公允价值进行后续计量借：投资性房地产（成本）存货跌价准备公允价值变动损益（借方差额）贷：开发产品资本公积其他资本公积（贷方差额）原材料本科目用于核算企业库存的

47、各种材料，包括原材料的入库、盘盈、领用、盘亏等经济业务。对原材料下设5个二级科目进行明细核算，分别是：“主要材料”、“辅助材料”“备品备件”、“低值易耗品及包装物”和“其他”。由于各二级明细科目会计核算相同，此处不再一一列举。原材料入库等：（1）将已结算材料采购结转至原材料、库存商品等科目借：原材料、库存商品等贷：材料采购经营性（2）将未结算的材料采购暂估入库：借：原材料、库存商品等贷：应付账款暂估应付款（3）在材料采购结算时，将原计提暂估冲销：借：原材料、库存商品等（红字）贷：应付账款暂估应付款（红字）原材料盘盈：借：原材料贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢投资者投入的原材料，应当按照投资

48、合同约定的价值确定原材料的取得成本：借：原材料贷：实收资本或股本生产车间领用原材料：借：生产成本基本生产成本、制造费用相关科目贷：原材料企业自行研发无形资产，领用原材料时：借：研发支出费用化支出（不满足资本化条件支出）资本化支出（满足资本化条件的支出）贷：原材料等各职能部门、在建工程项目领用原材料等用于非生产性支出借：销售费用、管理费用、在建工程等贷：原材料应交税费应交增值税进项税额转出7.原材料盘亏借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料应交税费应交增值税进项税额转出销售原材料，结转销售成本借：其他业务成本存货跌价准备贷：原材料通过非货币性资产交换取得的原材料：借：原材料（倒挤数据）应

49、交税费应交增值税进项税额银行存款（收到补价）贷：固定资产等换出资产（换出资产公允价值）应交税费银行存款（支付补价）通过债务重组取得的原材料，应以公允价值入账：借：原材料（公允价值）应交税费应交增值税进项税额营业外支出经营性债务重组损失(借方差额)贷：应收账款经营性资产减值损失(贷方差额)库存商品本科目核算企业库存的各种商品的实际成本，包括库存商品的入库、盘盈盘亏投资者投入、成本结转等经济业务。库存商品科目下设3个二级科目，分别是“产成品”、“外购商品”和“寄存在外商品”。由于各二级明细科目会计核算相同，故此处不再一一列举。库存商品入库(1)将已结算材料采购结转至原材料、库存商品等科目借：库存商

50、品等贷：材料采购经营性(2)将未结算的材料采购暂估入库：借：库存商品等贷：应付账款暂估应付款在材料采购结算时，将原计提暂估冲销：借：库存商品等(红字)贷：应付账款暂估应付款(红字)企业通过进一步加工取得的库存商品，其成本由生产成本和结转的制造费用组成。将产品成本根据成本分配原则分配到各产成品，然后结转入库计入库存商品。借：库存商品贷：生产成本基本生产成本辅助生产成本盘盈、盘亏的库存商品借：库存商品等贷：待处理财产损溢待处理产流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理产流动资产损溢贷：库存商品应交税费应交增值税进项税额转出投资者投入的库存商品：应当按照投资合同约定的价值确定库存商品的取得成本：借：库存

51、商品（公允价值）应交税费应交增值税进项税额（取得增值税专用发票时）贷：实收资本或股本企业职能部门、在建工程项目领用库存商品，应视同销售：借：管理费用、销售费用、在建工程等贷：库存商品（成本）应交税费应交增值税销项税额（以库存商品计税价计算确定）资产负债表日，结转商品销售成本：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品通过非货币性资产交换取得的库存商品：借：库存商品（倒挤数据）应交税费应交增值税进项税额银行存款（收到补价）贷：固定资产等换出资产（换出资产公允价值）应交税费银行存款（支付补价）通过债务重组取得的库存商品，应以公允价值入账：借：库存商品（公允价值）应交税费应交增值税进项税额营业外支出经

52、营性债务重组损失（借方差额）坏账准备贷：应收账款经营性资产减值损失（贷方差额）对于不满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本转入发出商品：借：发出商品贷：库存商品借：库存商品（发出商品退回）贷：发出商品发出商品本科目核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本。本科目下设两个二级科目：“产成品”和“外购商品”。由于各二级明细科目会计核算相同，故不再一一列举。对于不满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本借：发出商品贷：库存商品发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本借：主营业务成本贷：发出商品发出商品如发生退回，应按退回商品的实际成本借：库存商品贷：发出商品委托加工物

53、资本科目核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。下设“委托加工材料”和“委托加工商品”两个二级科目。由于各二级明细科目会计核算相同，故不再一一列举。发给外单位加工的物资，按实际成本确认委托加工物资的成本。借：委托加工物资贷：原材料、库存商品等支付委托加工物资加工费、运杂费等费用时：借：委托加工物资贷：银行存款等由受托方代收代交的消费税：借：委托加工物资（收回后用于直接销售的）应交税费应交消费税（收回后用于继续加工的）贷：应付账款、银行存款等加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本：借：原材料、库存商品等贷：委托加工物资存货跌价准备本科目核

54、算企业计提的存货跌价准备。资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现净值时，按期差额计入存货跌价准备，计入当期损益。本科目下设“原材料跌价准备”、“产成品跌价准备”、“外购商品跌价准备”、“委托加工物资跌价准备”、“低值易耗品及包装物跌价准备”5个二级科目。由于各二级明细科目会计核算相同，故不再一一列举。存货跌价准备的计提：借：资产减值损失贷：存货跌价准备（存货成本低于可变现净值的差额）存货跌价准备的转回：借：存货跌价准备贷：资产减值损失注：存货跌价准备的转回，应在原已计提存货跌价准备的金额内转回。存货因销售等转出时，存货跌价准备也一并结转：借：主营业务成本、其他

55、业务成本存货跌价准备贷：库存商品、原材料等持有至到期投资本科目核算企业的持至到期投资的取得、后续计量、处置和转换等，期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。下设“成本”、“应计利息”、“利息调整”3个二级明细科目。持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（支付的价款中包含的已到付息期，但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）持有至到期投资利息调整（差额）（或借记）期末确认应收利息（1）持有至到期投资为分期付息，到期一次还本：借：应收利息（票面利率计算确定的应收未收利息）持有至到期投资利息调整（差额）（或贷记）贷：投资收益（摊余成本和实际利率计算确定的利息收

56、入）（2）持有至到期投资为到期一次还本付息：借：持有至到期投资应计利息（票面利率计算确定的应收未收利息）持有至到期投资利息调整（差额）（或贷记）贷：投资收益（摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产：借：可供出售金融资产（重分类后剩余部分的公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本利息调整应计利息资本公积其他资本公积（倒挤数据）出售持有至到期投资：借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本利息调整应计利息投资收益（倒挤数据）持有至到期减值准备本科目用于核算由于投资环境变化，且有客观证据表明持有至到期投资发生了减值，并对其减值损失进行

57、计提准备的一个科目。下设“计提数”、“转回数”、“核销数”三个二级科目。资产负债表日，持有至到期投资发生减值的借：资产价值损失（按应减记的金额）贷：持有至到期投资减值准备已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借：持有至到期投资减值准备资产价值损失（红字）出售持有至到期投资时，应将计提的减值准备一同转销借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本利息调整应计利息投资收益（倒挤数据）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，计提的减值准备一同转销。借：可供出售金融资产（重分类后剩余部分的公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至

58、到期投资成本利息调整应计利息资本公积其他资本公积（倒挤数据）可供出售金融资产本科目主要核算企业持有的可供出售金融资产的价值。分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等4个科目进行2级明细核算。本科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。企业取得的可供出售的金融资产为股票时：借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（按实际支付的金额）企业取得可供出售金融资产为债券投资时：借：可供出售金融资产成本（债券的面值）应收利息（支付的价款中包含的已到付息期，但尚未领取的利息）贷:银行存款（实际支付的

59、金额）可供出售金融资产利息调整（差额）（或借记）资产负债表日，可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资时：借：应收利息（票面利率计算确定的应收未收利息）贷：投资收益（摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产利息调整（差额）（或借记）资产负债表日可供出售金融资产为一次还本付息债券投资时：借：可供出售金融资产应计利息（票面利率计算确定的应收未收利息）贷：投资收益（摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产利息调整（差额）（或借记）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额时：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积注：公允价值低于其账面余额

60、的差额做相反的会计分录。可供出售金融资产发生减值时：借：资产减值损失（应减记的金额）贷：资本公积其他资本公积（应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产公允价值变动（差额）对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的借：可供出售金融资产公允价值变动（原确认的减值损失）贷：资产减值损失（可供出售金融资产为债券）借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积（可供出售金融资产为股票）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类后剩余部分的公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投