第37讲-应纳税额计算、自产自用应税消费品

1、税法（）(2020)考试辅导第三章+消费税原创不易，侵权必究 第页第五节 应纳税额的计算计税方法税额计算从价定率计税应纳税额=销售额比例税率销售额（含消费税、不含增值税）从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额=销售数量定额税率复合计税（白酒、卷烟）应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率【注意】纳税人发生销货退回的应税消费品已缴纳的消费税税款可以办理退税。（2020年新增）【例题计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，2019年6月销售粮食白酒5吨，取得不含税收入500000元，包装物押金22600元（单独记账核算）。请计算该酒厂上述业务应纳的消费税。【答案及解析】啤酒、黄酒以外的酒类包装物押

2、金应于收取时并入销售额征税。酒厂应纳消费税=500000+22600（1+13%）20%+520000.5=109000（元）。第六节 自产自用应税消费品应纳税额的计算一、计税规则（一）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。何为其他方面？（二）其他方面是指：（1）生产非应税消费品；（2）用于：在建工程；管理部门、非生产机构；提供劳务；（对内）用于：馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。（对外）【注意1】自2020年1月1日起，单位和个体工商户将自产、委托加工或购买的货物，通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部门等国家机

3、关，或者直接向承担疫情防治任务的医院，无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的，免征消费税。捐赠货物应专项用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情工作，不得挪作他用。（2020年新增）【注意2】对成品油生产企业在生产成品油过程中，作为燃料、动力及原料消耗掉的自产成品油，免征消费税。对用于其他用途或直接对外销售的成品油照章征收消费税。（2020年新增）【例题1多选题】下列各项中，应当征收消费税的有（ ）。A.化妆品厂作为样品赠送给客户的高档香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.白酒厂移送非独立核算门市部待销售的白酒E.白酒厂销售给关联单位的白酒【答案】

4、ACE【解析】选项B，用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆属于必要的生产经营过程，不征收消费税。选项D，如果门市部已经对外销售了，应当按销售额计征消费税。【例题2单选题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和中轻型商用小客车，小汽车不含税出厂价为12.5万元/辆，小客车不含税出厂价为6.8万元/辆。5月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品；销售小客车576辆，将本厂生产的10辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。该汽车厂上述业务应纳消费税（ ）万元。（小汽车消费税税率为3%，小客车消费税税率为5%）A.8804.24B.342

5、5.37C.8804.94D.8798.84【答案】B【解析】应纳消费税=（8600+3）12.53%+（576+10）6.85%=3425.37（万元）。自产自用应税消费品税务处理行为是否视同销售增值税消费税用于连续生产应税消费品用于连续生产非应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等用于本企业在建工程（福利等除外）（2016年5月1日后）用于换取生产资料或消费资料、用于投资入股、抵偿债务（按同类平均价征税）（按同类最高价征税）二、自产自用应税消费品的计税依据和应纳税额的计算（一）有同类消费品的销售价格的按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税（加权平均售价）。应纳税额

6、=同类消费品销售单价自产自用数量适用税率（二）没有同类消费品的销售价格的按照组成计税价格计算纳税。1.实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）（1-消费税比例税率）=成本（1+成本利润率）（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格适用税率2.实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）=成本（1+成本利润率）+自产自用数量定额税率（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格比例税率+自产自用数量定额税率【注意】成本利润率是应税消费品的全国成本利润率，由国家税务总局确定。【例题1综合题节选】某汽

7、车厂为增值税一般纳税人，2019年12月特制高性能B型小轿车6台和电动汽车10台，其中，将2辆B型小轿车用于奖励给对汽车研发有突出贡献的科研人员，1辆用于汽车性能试验；本月销售电动汽车5辆，不含税售价26万元/辆。B型小轿车生产成本14万元/辆，成本利润率8%，消费税税率为9%。请计算该汽车厂上述业务的增值税和消费税。【答案和解析】将B型小轿车用于奖励员工，要视同销售，缴纳增值税和消费税。增值税销项税额=14（1+8%）（1-9%）213%+26513%=21.22（万元）应纳消费税=14（1+8%）（1-9%）29%=2.99（万元）。【例题2计算题】某酒厂2019年12月用自产原浆白酒50

8、0斤勾浆68白酒980斤，用于向某企业无偿赠送，无同类白酒的销售价格，68白酒生产成本为240元/斤。白酒的成本利润率为10%。请计算酒厂该批白酒应纳的增值税和消费税。【答案及解析】（1）应缴纳的消费税=（2409801.1+9800.5）（1-20%）20%+9800.5=65292.5（元）（2）应纳增值税=（2409801.1+9800.5）（1-20%）13%=42121.63（元）。【例题3单选题】下列各项中，不应当征收消费税的是（ ）。A.用于本企业连续生产应税消费品的自产应税消费品B.用于奖励代理商销售业绩的自产应税消费品C.用于本企业生产性基建工程的自产应税消费品D.用于捐助国家指定的慈善机构的自产应税消费品【答案】A增值税与消费税组价公式对比消费税组价增值税组价成本利润率从价计税成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）同消费税组价消费税规定的成本利润率从量计税不组价成本（1+成本利润率）+消费税10%复合计税（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-消费税税率）同消费税组价消费税规定的成本利润率不缴消费税货物不计税成本（1+成本利