2020年中级会计实务试题4666

1、2020 年中级会计实务试题多选题1、下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有() 。A企业因购买某项无形资产所发生的相关税费应计入无形资产的成本B企业研究与开发过程中所发生的全部费用均应确认为无形资产的成本C同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产D非同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产多选题2、下列各项资产中，其计提的减值准备在以后会计期间不得转回的有() 。A固定资产B以成本模式进行后续计量的投资性房地产C对子公司的长期股权投资D权益法核算的长期股权投资E持有至到期债券投资多选题3、下列选项中，属于会计政策变更

2、的有() 。A制定了新的国家统一的会计制度时，对企业的会计制度采用新的政策B发布实施了投资性房地产准则，对投资性房地产的确认和计量采用新的会计政策C企业原来对固定资产采用直线法计提折旧，但随着科技进步，采用加速折旧法更能反映企业的财务状况和经营成果D本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策E对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策多选题4、下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有() 。A企业因购买某项无形资产所发生的相关税费应计入无形资产的成本B企业研究与开发过程中所发生的全部费用均应确认为无形资产的成本C同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可

3、靠计量均应确认为无形资产D非同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产多选题5、关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是() 。A成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更B已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式C已采用成本模式计量的投资性房地产，可以从成本模式转为公允价值模式D为了更准确的反映企业的财务状况，企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更简答题6、长江股份有限公司 ( 以下简称长江公司 ) 为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%；适用的企业所得税税率为25%，对企业所得税采用资产负债表债务法

4、核算。不考虑增值税、企业所得税以外的其他相关税费。长江公司2011 年度财务报告于 2012年 3 月 31 日经董事会批准对外报出。假设长江公司2011 年实现利润总额 5000万元，2011 年年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额分别为 500 万元和 250 万元，长江公司按净利润的10%提取法定盈余公积。长江公司 2011 年度企业所得税汇算清缴于 2012 年 5 月 31 日完成。 2011 年年初的暂时性差异在 2012 年 1 月 1 日以后转回。长江公司发生如下纳税调整及资产负债表日后事项：(1)2011 年 12 月 31 日对账面价值为 1000 万元某项管理用无形资

5、产进行首次减值测试，测试表明其可回收金额为 800 万元，计提无形资产减值准备 200 万元。(2)2011 年 12 月 31 日对 12 月 10 日取得的可供出售金融资产采用公允价值进行期末计量，其购买成本为 800 万元，公允价值为 900 万元，确认资本公积 100 万元。(3)2011 年公司销售费用中含有超标的广告费和业务宣传费支出300 万元。(4)2011 年公司发生研发支出 400 万元，其中研究阶段支出 120 万元，开发阶段支出 280 万元 ( 符合资本化条件已计入无形资产成本 ) 。按税法规定， 研究开发支出未形成无形资产的可计入当期损益，并按照研究开发费用的50%

6、加计扣除；形成无形资产的可按照无形资产成本的 150%分期摊销。长江公司开发的无形资产于 2012 年 1 月 1 日达到预定可使用状态。(5)2011 年 12 月 31 日确认一项分期收款销售总价款 2400 万元，该业务实质上具有融资性质，实际年利率为 6%，长江公司将于 2012 年至 2014 年每年年末收款 800 万元，该商品现销价为 2138.41 万元，成本为 1600 万元。税法规定应于合同约定收款日确认收入实现。(6)2012 年 2 月 15 日，公司收到甲公司退回的2011 年 11 月 4 日向其销售的一批商品，并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(

7、 不含增值税 ) 为 400 万元，结转的销售成本为 260 万元。该批商品的货款年末尚未收到，公司已按应收账款的 5%计提了坏账准备；按税法规定，对应收账款计提的坏账准备不得在计提时税前扣除。假设：长江公司无其他纳税调整事项，无其他所有者权益变动事项；长江公司 2011 年 12 月 31 日资产负债表中“资本公积”项目的年初余额为万元：长江公司 2011 年 12 月 31 日资产负债表中“盈余公积”项目的年初余额为万元；长江公司 2011 年 12 月 31 日资产负债表中“未分配利润”项目的年初余额为1200 万元。要求：计算长江公司 2011 年 12 月 31 日递延所得税资产余额

8、。简答题7、2010 年 12 月 16 日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为3 年，租赁期开始日为2011 年1 月1 日，年租金为240 万元，于每年年初收取。相关资料如下：（1）2010 年12 月31日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司， 拟采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用 46 年，预计净现值为 20 万元，采用年限平均法计提折旧，不存在减值迹象。该写字楼于 2006 年 12 月 31 日达到预定可使用状态时的账面原价为 1970 万元，预计使用年限为 50 年，预计净残值为 20 万元，采用年限平均法计提折旧。（2）2

9、011 年 1 月 1 日，预收当年租金240 万元，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入， 并结转相关成本。 （ 3） 2012 年 12 月 31 日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼的公允价值， 为提供更相关的会计信息， 将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为2000 万元。（4）2013 年12 月31 日，该写字楼的公允价值为2150 万元。（ 5）2014 年1 月1 日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款为2100万元，款项已收存银行。甲公司按净利润的1

10、0%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。要求：（采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目； 答案中的金额单位用万元表示） 编制甲公司 2012 年 12 月 31 日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式的相关会计分录。单选题8、( 由单选和多选组成。 )甲公司 2007 年计提的固定资产减值准备金额为() 万元。A104B44C60D79单选题9、甲公司 2007 年 1 月 1 日购入某公司股票，其取得时的公允价值为550 万元，另发生交易费用 2 万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。 2007 年 1 月 31 日、 2 月 28 日和 3 月 31

11、 日，其公允价值分别为 600 万元、 530 万元和 560 万元。因该项投资影响甲公司 2007 年第一季度利润总额的金额为 () 万元。A8B10C30D-40单选题10、某企业投资性房地产采用成本计量模式。 2010 年 1 月 1 日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为 270 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 30 万元。采用直线法计提折旧。 2010 年应该计提的折旧额为（）万元。A12B20C11D10单选题11、A 企业的投资性房地产采用公允价值模式计量。 2010 年一项固定资产转换为投资性房地产。 该固定资产的账面余额为1 月 1 日，A企业将260 万元

12、，已提折旧 20 万元，已经计提的减值准备为20 万元。该投资性房地产的公允价值为140万元。转换日投资性房地产的入账价值为() 万元。A260B220C120D140单选题12、在 2006 年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是() 。A2006 年销售商品发生的退回B仓库发生火灾，导致某些库存商品的毁损C新证据表明资产负债表日对未决诉讼确认的预计负债过低D市场信息表明资产负债表日的固定资产发生严重贬值单选题13、下列各项税金中，应记入“营业税金及附加”的科目的是 ( 非投资性房地产业务 )() 。A房产税B营业税C车辆购置税D增值税多选

13、题14、下列交易或事项中，不需要进行追溯调整的有() 。A因首次执行新准则，对计量基础改变的交易性金融资产B固定资产预计使用年限由原规定的10 年改为 6 年C对不重要的交易和事项采用新的会计政策D将预计产品质量保证费用的计提比例由销售收入1%提调高至 2%E因固定资产改扩建而将其使用年限由5 年延长至 10 年多选题15、下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有() 。A报告年度已确认的期末存货因水灾发生严重毁损B发现报告年度无形资产累计摊销计算存在重大差错C报告年度已确认收入的某项商品销售因质量问题发生退回D发现证明某项无形资产在报告年度资产负债表日可收回金额的进一步证据单选题16、某上

14、市公司2004 年度财务会计报告批准报出日为2005 年4 月20 日。该公司在2005年 1 月1 日至4 月 20 发生的下列事项中属于资产负债表日后调整事项的是()。A支付2004 年度财务会计报告审计费3577 元B因遭受水灾上年购入的存货发生毁损10077 元C. 与某债权人签订了债务重组协议，该债务因2004 年 10 月购货而产生D在一起历时半年的诉讼中败诉，应支付赔偿金 80 万元，而在上年末已确认预计负债 60万元A与某债权人签订了债务重组协议，该债务因2004 年 10 月购货而产生B因遭受水灾上年购入的存货发生毁损10077 元C万元D在一起历时半年的诉讼中败诉，应支付赔

15、偿金 80 万元，而在上年末已确认预计负债60E支付2004 年度财务会计报告审计费3577 元F年1 月1 日至4 月20G某上市公司2004 年度财务会计报告批准报出日为2005 年4 月20 日。该公司在2005H) 。I 发生的下列事项中属于资产负债表日后调整事项的是(单选题17、甲公司系国有独资公司， 经批准自 2008 年 1 月 1 日起执行企业会计准则(2006) 。甲公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。甲公司内部审计入员对 2009 年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：甲公司

16、自行建造的办公楼已于 2008 年 6 月 30 日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6 月 30 日办理竣工决算及结转固定资产手续。2008 年 6月 30 日，该“在建工程”科目的账面余额为2000 万元。 2008 年 12 月 31 日该“在建工程”科目账面余额为2190 万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在 2008 年 7 月 12 月期间发生的利息50 万元，应计入管理费用的支出140 万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2000 万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2009 年 1 月 1 日，甲公司尚未办理结转固

17、定资产手续。假定此项涉及损益的事项均可调整应交所得税。甲公司于 2008 年 3 月 30 日将一栋用于出售的写字楼直接对外出租， 该写字楼原价为 36000 万元，出租时甲公司认定的公允价值为 40000 万元， 2008 年 12 月 31 日甲公司认定的公允价值为 42000 万元，甲公司对出租的写字楼采用公允价值模式进行后续计量。 2008 年 12 月 31 日确认了递延所得税负债1770 万元 ( 其中对应资本公积1000 万元，对应所得税费用770 万元 ) 。经查，该写字楼不符合采用公允价值模式进行后续计量的条件，应采用成本模式进行后续计量。 若采用成本模式进行后续计量，该写字

18、楼应采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为25 年，无残值。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和净残值与会计规定相同。甲公司 2009 年发生如下会计估计变更事项：甲公司 2007 年 1 月 1 日取得的一项无形资产，其原价为600 万元，因取得时使用寿命不确定，甲公司将其作为使用寿命不确定的无形资产，至2008 年 12月 31 日，该无形资产已计提减值准备 100 万元。 2009 年 1 月 31 日，因该无形资产的使用寿命可以确定， 甲公司将其作为使用寿命有限的无形资产， 预计尚可使用年限为 5 年，无残值，采用直线法摊销。甲公司 2006 年 12 月 20 日购入一台管理用设备

19、，原始价值为100 万元，原估计使用年限为 10 年，预计净残值为 4 万元，按双倍余额递减法计提折旧 ( 折旧年限、净残值和折旧方法与税法相同 ) 。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于 2009 年 1 月 1 日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的 10 年改为 8 年，预计净残值仍为 4 万元。且该固定资产在以前期间未发生减值。甲公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。假定：上述差错均具有重要性。根据上述资料，回答下列问题：关于资料 (1) 中的事项，下列说法中正确的是() 。

20、A将写字楼由出售转为出租，是会计政策变更B投资性房地产的入账价值为40000 万元C投资性房地产的入账价值为36000 万元D递延所得税负债1770 万元应全部通过资本公积科目调整单选题18、下列属于资产负债表日后事项中“调整事项”的是() 。A资产负债表日后发生的销货并退回的事项B在资产负债表日后事项期间，外汇汇率发生较大变动C已确定将要支付赔偿额大于该赔偿在资产负债表日的估计金额D发行债券单选题19、盛阳公司为上市公司，增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17%；适用企业所得税税率2008 年和 2009 年均为 25%：按净利润的10%提取盈余公积。2008 年度实现利润总额2000

21、万元，2008 年度的财务报告于2009 年 1 月 10 日编制完成，批准报出日为2009 年 4 月 20 日。 2008 年度的企业所得税汇算清缴工作于 2009 年 3 月 25 日结束。盛阳公司 2009 年 1 月 1 日至 4 月 20 日，发生如下会计事项：(1)1 月 8 日，公司因停产某产品退回从甲企业采购的一批原材料，甲企业同意按原价退货。该批原材料系 2008 年 12 月 15 日购入并入库，购入时取得的增值税专用发票上注明价款 40 万元、增值税额 6.8 万元，款项末付，无其他相关税费。至 2008 年 12 月 31 日该批原材料尚未投入使用， 年末按同类原材料

22、计提 10% 的存货跌价准备。 取得的增值税专用发票在退货前未向税务机关申报抵扣， 税法不允许税前扣除存货跌价准备。 注册会计师在审计时认定该事项不属于资产负债表日后事项。(2)2月 20 日，注册会计师在审计时发现，公司2008 年10 月15 日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400 台，每台不含税售价为10 万元，按售价 5支付手续费。至2008 年 12 月 31 日，公司累计向乙企业发出设备 400 台，收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300 台，公司按销售400 台向乙企业开出增值税专用发票，注明增值税额680 万元，并按销售 400 台确认销售收入，结

23、算手续费，结转销售成本。每台没备的账面成本为8 万元；至审计日，公司尚未收到乙企业销售设备的款项。2008 年 12 月 31 日，公司同类设备的存货跌价准备计提比例为 10%。(3)2 月 20 日，注册会计师在审计时发现，公司2008 年月日 9 月 20 日与丙企业签订一项大型设备制造合同，合同总造价 702万元 ( 含增值税 ) ，于 2008 年 10月 1 日开工，至 2010 年 3 月 31 日完工交货。至 2008 年 12 月 31 日，该合同累计发生支出 120 万元，与丙企业已结算合同价款 210.6 万元，实际收到货款 351万元。2008 年 11 月 31 日，公

24、司按 50%的完工进度确认收入， 按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。 在审计时， 注册会计师预计合同尚需发生成本 360 万元，据此确认合同完工进度为 25%，无需计提合同预计损失准备。(4)3 月 8 日，董事会决定自 2009 年 1 月 1 日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。 该建筑物系 2008 年 1 月 20 日投入使用并对外出租， 入账时初始成本为 3880 万元，市场售价为 4800 万元；预计使用年限为 20 年，预计净残值为 40 万元，采用年限平均法计提折旧， 与税法规定相同；年租金为 360 万元，按月收取；2009

25、年 1 月 1 日该建筑物的市场售价为 5000 万元。盛阳公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。根据上述资料，回答下列问题：盛阳公司在对 2009 年 1 月 1 日至 4 月 20 日发生的上述事项进行会计处理后， 应调减原已编制的2008 年 12 月 31 日资产负债表中的“盈余公积”项目金额() 万元。A20.3611B23.5389C31.875D35.0389多选题20、下列事项中，不影响企业资本公积金额的有() 。A公允价值计量模式下，自用房地产转为投资性房地产时，公允价值小于账面价值的差额B公允价值计量模式下，投资性房地产公允价值小于其账面价值的差额C

26、公允价值计量模式下，投资性房地产转为自用房地产时，公允价值大于账面价值的差额D公允价值计量模式下，自用房地产转为投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额-1- 答案： A,D 解析 按照企业会计准则无形资产和企业会计准则企业合并的规定，无形资产应当按照成本进行初始计量。外购无形资产的成本， 包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出； 企业内部研究开发项目的支出， 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出， 研究阶段所发生的支出全部费用化， 计入当期损益， 开发阶段符合确认条件的才能确认为无形资产。非同一控制下企业合并产生的无形资产， 只要公允价值能够可靠计量的均应

27、确认为无形资产， 而同一控制下的企业合并必须全部满足无形资产的确认条件才能确认为无形资产。2- 答案： A,B,C,D 解析 持有至到期债券投资已计提的减值准备在持有至到期债券投资价值又得以恢复时，应在原已计提的减值准备金额内， 按恢复增加的金额转回。 考生应将各类资产计提的减值准备后续的账务处理进行比较，找出异同点。3- 答案： A,B,C以下两种情形不属于会计政策变更： 本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策； 初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。4- 答案： A,D 解析 按照企业会计准则无形资产和企业会计准则企业合并的规定，无形资产应当按照成本进行

28、初始计量。外购无形资产的成本， 包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出； 企业内部研究开发项目的支出， 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出， 研究阶段所发生的支出全部费用化， 计入当期损益， 开发阶段符合确认条件的才能确认为无形资产。非同一控制下企业合并产生的无形资产， 只要公允价值能够可靠计量的均应确认为无形资产， 而同一控制下的企业合并必须全部满足无形资产的确认条件才能确认为无形资产。5- 答案： A,B,C 解析 为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满

29、足采用公允价值模式条件的情况下， 才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。 成本模式转为公允价值模式的， 应当作为会计政策变更处理， 计量模式变更时公允价值与账面价值的差额， 调整期初留存收益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产， 不得从公允价值模式转为成本模式。6- 答案： 2011 年递延所得税资产期末余额 =期初 500+事项 (1)200 25%+事项(3)30025%+事项 (5)1600 25%=1025(万元 ) 。暂无解析7-答案：2 0002012年12月31投资性房地产累计折旧日234借：投资性房地产（ 1 970-20 ）/50 6-成 本贷：投资

30、性房地产1 970盈余公积26.4利润分配-未分配利润237.6暂无解析8- 答案： A 解析 具体分析如下： (1) 判断是否计提减值准备， 并进行会计处理事项 (1)2007 年 12 月 31 日，甲公司 A 组应收账款“坏账准备”科目贷方余额=9 6008 100=1 500( 万元 ) 所以甲公司 2007 年 12 月 31 日 A 组应收账款应计提坏账准备 =1 500 1 400=100(万元 ) 借：资产减值损失 100 贷：坏账准备100 事项 (2) A 产品： 有销售合同部分： A 产品可变现净值 =2 000(1.2 0.15)=2100( 万元 ) ，成本 =2 0

31、001=2 000( 万元 ) ，这部分存货不需计提跌价准备。超过合同数量部分： A 产品可变现净值 =1 000(1.1 0.15)=950( 万元 ) ，成本 =10001=1 000( 万元 ) ，这部分存货需计提跌价准备50 万元。 A 产品本期应计提存货跌价准备 =50 (45 30)=35( 万元 ) B 配件： B 配件可变现净值=2800(1.1 0.3 0.15) =1 820( 万元 ) ，成本 =2 8000.7=1 960( 万元 ) ，B 配件应计提跌价准备 =1 960 1 820=140(万元 ) 。 C 配件： D 产品的可变现净值 =1200(4 0.4)=4

32、 320( 万元 ) ，成本 =3 600+1 200 0.8=4 560( 万元 ) ， D 产品发生减值， C 配件应按成本与可变现净值孰低计量。C 配件可变现净值 =1 200(40.8 0.4)=3 360( 万元 ) ，成本 3 600 万元，应计提存货跌价准备 =3 600 3360=240(万元 ) 。 会计分录：借：资产减值损失415贷：存货跌价准备A产品35 B配件140C配件240 事项 (3) X设备：2007年12月31 日计提减值准备前X 设备账面价值=(600 26068) (600 26068) (5 122122) 12=176(万元 ) ，可收回金额为 132

33、 万元， 2007 年 12 月 31 日应计提减值准备 =176132=44(万元 ) ，计提减值准备后的账面价值为132 万元。 Y 设备：2007 年 12 月 31 日计提减值准备前Y 设备账面价值 =1 600 640=960(万元 ) ，可收回金额为 900 万元，2007 年 12 月 31 日应计提减值准备 =960 900=60(万元 ) ，计提减值准备后的账面价值为900 万元。 Z 设备： 2007 年 12 月 31 日计提减值准缶前Z 设备账面价值 =600225=375(万元 ) ，可收回金额为400 万元， 2007年 12月 31 日不应计提减值准备，固定资产的账面价值为 375 万元。 会计分录：借：资产减值损失104贷：固定资产减值准备 X 设备44Y 设备60 事项 (4) 无形资产 2007 年 12月 31日可收回金额为 270万元，计提减值准备前的账面价值为 280 万元， 2007年应计提减值准备=280270=10(万元)。借：资产减值损失10 贷：无形资产减值准备10 事项 (5)不需计提减值准备。 事项 (6)借：资产减