事业单位净资产核算

1、第五章事事业业单位净净资产的的核算第一节节事业基金金 第二节节固定基金金 第三节节专用基金金第四节节结结余及其其分配1净资产：指资产减减去负债债的差额额，即：净资产产资产产负债债内容：事业业基金、固定基基金、专专用基金金、结余余第一节事事业业基金一、事业业基金概概述（一）定定义：指事业单单位拥有有的非限限定用途途的净资资产。2（二）来来源：1、各年收收支结余余的滚存存数，是是事业基基金的主主要来源源的。2、已完成成基础上上的拨入入专款结结余，按按规定留留给本单单位使用用的，转转入事业业基金。3、单位年年终结帐帐后，发发生以前前年度会会计事项项调整事事变更，涉及到到以前年年度结合合的，一一般一向

2、向应直接接转入或或冲减事事业基金金。但国国家有规规定的，从其规规定。4、对外投投资时，投出资资产的评评估价或或合同、协议确确定的价价值与帐帐面价值值的差额额，直接接记入或或冲减事事业基金金。3二、“事业基基金XXX”账户的核核算：（一）核核算：1、核算内内容：本帐户总总括地核核算与监监督由于于各项结结余而取取得的事事业业基金、以及对对外进行行投资而而形成的的基金数数额。一般设置置2个明细帐帐。“事业基基金一般基金金”：主主要用以以核算滚滚存结余余资金；“事业基基金投资基金金”：主主要用以以核算对对外投资资部分的的基基金。42、帐户结结构：事业基金金XXXX期初余额额：XXX由于折价价投资等等原

3、由由于期期末结转转、已完完项目专专款因而减少少事业基基金结结余及及对外投投资等原原因所形形成的（）（）本期发生生额：XX本期发生生额：XX期末余额额：XXX表示滚存存结余资资金或对对外投资资的所形形成的基基金数额额。53、主要帐帐务处理理：（1）期末结结转“结结余分配配”的余余额形成成的事业业基金：借：结余余分配未分配结结余（留留存收益益）贷：事业业基金一般基金金（2）已完成成项目上上拨入专专款结余余形成的的事业基基金：借：拨入入专款未使用专专款（留留归本单单位使用用部分）贷：事业业基金一般基金金（3）对外投投资所形形成的事事业基金金：A、以实际支支付款项项，进行行对外投投资：借：对外外投资（

4、+）贷：银行行存款同时：借借：事业业基金一般基金金（）贷：事业业基金投资基金金（+）6B、以固定资资产进行行对外投投资：借：对外外投资（合同评评估协商商价）贷：事业业基金投资基金金同时：借：固定定基金（）（按固固定资产产的帐面面原价）贷：固定定资产（）按按固定资资产帐面面原价C、以材料对对外投资资，按合合同协议议价入帐帐属一般般纳税人人的核算算单位a、借：对外外投资贷：材料料XXX（不含增值值税）应交税金金应交增值值税（进进项税转转出）7b、当合同协协议价X大于材料料含税价价值Y（帐面原价价应交交税金）时，则则溢溢价XY作为增加加“事业业基金投资基金金”：借：对外外投资X贷：材料料XXXY应交

5、税金金应交增值值税（进进项税转转出）事业基金金投资基金金（）（溢价价XY）同时：借借：事业业基金一般基金金（材料料帐面原原价）贷：事业业基金投资基金金（材料料帐面原原价）c、当合同协协议价X小于材料料含税价价值Y（帐面原价价应交交税金）时，则则折折价YX作为减少少“事业业基金投资基金金”：借：对外外投资X事业基金金投资基金金（）（折价价YX）贷：材料料XXXY应交税金金应交增值值税（进进项税转转出）同时：借借：事业业基金一般基金金（材料料帐面原原价）贷：事业业基金投资基金金（材料料帐面原原价）8属小规规模纳税税人的核核算单位位a、当合同协协议价X大于材料料含税价价值Y（帐面原价价应交交税金）时

6、，则则溢价XY作为增加加“事业业基金投资基金金”：借：对外外投资X贷：材料料XXXY事业基金金投资基金金（）（溢价价XY）同时：借借：事业业基金一般基金金（材料料帐面原原价）贷：事业业基金投资基金金（材料料帐面原原价）b、当合同协协议价X小于材料料含税价价值Y（帐面原价价应交交税金）时，则则折价YX作为减少少“事业业基金投资基金金”：借：对外外投资X事业基金金投资基金金（）（折价价YX）贷：材料料XXXY同时：借借：事业业基金一般基金金（材料料帐面原原价）贷：事业业基金投资基金金（材料料帐面原原价）9D、以无形资资产对外外投资的的，双方方协商评评估确定定的价值值：当双方方协商评评估价大大于帐帐

7、面原原价，其其溢价作作为增加加“事业业基金投资基金金”：借：对外外投资贷：无形形资产XXX（帐而原价价）事业基金金投资基金金（）（溢价价）同时：借借：事业业基金一般基金金（帐面面原价）贷：事业业基金投资基金金（帐面面原价）当双方方协商评评估价小小于帐帐面原原价，其其折价作作为减少少“事业业基金投资基金金”：借：对外外投资事业基金金投资基金金（）（折价价）贷：无形形资产XXX（帐面原价价）同时：借借：事业业基金一般基金金（帐面面原价）贷：事业业基金投资基金金（帐面面原价）10E、以货币资资金对外外投资时时：借：对外外投资贷：银行行存款同时：借借：事业业基金一般基金金（）贷：事业业基金投资基金金（

8、）F、转让债券券以及到到期承兑兑付债券券本息时时：a、当实际金金额帐帐面金额额时：借：银行行存款贷：对外外投资同时：借借：事业业基金投资基金金（）贷：事业业基金一般基金金（）11b、当实际金金额大大于帐帐面金额额时：借：银行行存款贷：对外外投资其他收入入投资收入入（）同时：借借：事业业基金投资基金金（）贷：事业业基金一般基金金（）c、当实际金金额小小于帐帐面金额额时：借：银行行存款其他收入入投资损失失（）贷：对外外投资同时：借借：事业业基金投资基金金（）贷：事业业基金一般基金金（）12第二节固固定定基金一、固定定基金概概述（一）定定义：指事业单单位占有有的或使使用的各各项固定定资产所所占用的的

9、基金。（二）来来源：1、事业单单位新建建固定资资产而形形成的固固定基金金。2、事业单单位购入入、调入入固定资资产而形形成的固固定基金金。3、事业单单位自制制固定资资产而形形成的固固定基金金。4、融资租租入固定定资产而而形成的的固定基基金。5、接受捐捐赠的固固定资产产而形成成的固定定基金。6、接受其其他单位位投资转转入的固固定资产产而形成成的固定定基金。7、盘盈固固定资产产而形成成的固定定基金。13二、“固定基基金”账账户的核核算：（一）核核算内容容：本帐户总总括地核核算与监监督固定定基金的的增减变变动动及其结结存情况况。（二）帐帐户结构构：固定基金金（净资资产类）期初余额额：XXX由于各种种原

10、因而而减由由于上上述原因因而所少固定基基金形形成的固固定基金金（）（）本期发生生额：XX本期发生生额：XX期末余额额：XXX表示事业业单位所所拥有的的固定基基金总额额。143、主要帐帐务处理理：（1）固定基基金增加加的核算算：A、以事业经经费购入入固定资资产所形形成的固固定基金金：借：事业业支出设备购置置费贷：银行行存款同时：借借：固定定资产XXX贷：固定定基金B、无偿调入入固定资资产而形形成的固固定基金金：借：固定定资产XXX贷：固定定基金C、接受捐赠赠固定资资产而形形成的固固定基金金：借：固定定资产XXX贷：固定定基金15D、以修购基基金购入入固定资资产所形形成的固固定基金金：借：专用用基

11、金修购基金金贷：银行行存款同时：借借：固定定资产XXX贷：固定定基金E、盘盈固定定资产而而形成的的固定基基金：借：固定定资产XXX贷：固定定基金F、融资租入入固定资资产而形形成的固固定基金金：a、当安装调调试完毕毕交付使使用时：借：固定定资产XXX贷：其他他应付款款16b、当支付租租金时：借：其他他应付款款贷：银行行存款同时，借借：事业业支出设备购置置费/经营支出出XXX贷：固定定基金（2）固定基基金减少少的核算算：A、有偿调出出或变卖卖固定资资产而减减少的固固定基金金：借：银行行存款贷：专用用基金修购基金金（变价价收入增增加专用用基金）同时：借：固定定基金（原始始帐面价价值）贷：固定定资产X

12、XX（原始帐面面价值）17B、毁损或报报废的固固定资产产而减少少的固定定基金：报废过程程中发生生的清理理费用，冲减“专用基基金修修购基金金”借：专用用基金修购基金金（报废废损失减减少专用用基金）贷：银行行存款报废过程程中的残残料变价价收入，增加“专用基基金修修购基金金”借：银行行存款贷：专用用基金修购基金金（残料料收入增增加专用用基金）同时：借：固定定基金（原始始帐面价价值）贷：固定定资产XXX（原始帐面面价值）18C、盘亏固定定资产而而减少的的固定基基金：借：固定定基金（原始始帐面价价值）贷：固定定资产XXX（原始帐面面价值）D、对外投资资转出的的固定资资产而减减少的固固定基金金：借：对外外

13、投资（合同评评估协商商价）贷：事业业基金投资基金金同时：借：固定定基金（）（原始始帐面价价值）贷：固定定资产（）（原始始帐面价价值）19第三节专专用用基金一、专用用基金概概述（一）定定义：指事业单单位按规规定提取取或设置置的专门门用途的的资金金。（二）内内容：修购基金金、职工工福利基基金、医医疗基金金、住房房基金1、修购基基金：指指按事业业事业收收入和经经营收入入的一定定比例提提取取，在修修缮费和和设备购购置费中中列支（各列支支50%，以及按按照其他他元宝转转入，用用于事业业单单位固定定资产维维修和购购置的资资金。2、职工福福利基金金：按结结余的一一定比例例提取以以及按其其他规定定提提取取转入

14、，用于单单位职工工的集体体福利设设施、集体福福利待遇遇等资金金。203、医疗基基金：指未纳入入公费医医疗经费费开支范范围的事事业单位位，按当当地财财政政部门规规定的公公费医疗疗经费开开支标准准从收入入中提取取，并并参参照公费费医疗制制度有关关用于职职工公费费医疗开开支资金金。4、住房基基金：由在职职职工个人人及其所所在单位位，按职职工个人人工资和和职职工工工资总总额的一一定比例例逐月缴缴纳，归归个人所所有，存存入个个人公积积金，用用于购建建大修住住房。（三）特特点：（相对独独立性，一般不不直接参参与业务务经营活活动）1、专用基基金的提提取均有有专门规规定，即即根据一一定的比比例或数数额额提取取

15、2、规定有有专门的的用途和和使用范范围，除除财务制制度规定定可以允允许许合并并使用外外，一般般不得互互相占用用、挪用用。3、它的使使用属一一次性消消耗，没没有循环环周转，不可能能通过专专用用基金金支出直直接取得得补偿。21（四）管管理：1、原则：（3原则“先提后后用、专专设帐户户、专款款专用”）（1）先提后后用：指指各项专专用基金金必须根根据规定定的来源源渠道，在在取得资资金以后后才能安安排使用用。（2）专设帐帐户：指指各项专专用基金金应单独独设帐户户进行管管理和核核算算。（3）专款专专用：指指各种专专用基金金都要按按照规定定的用途途和使用用范范围安排排开支，支出不不得超出出资金规规模，保保证

16、证专用基基金使用用合理、合法。2、方法：（1）提取按按比例；（2）支出按按规定；（3）收支按按规定；22二、“专用基基金XXXX”账户的核核算：（一）核算内容容：本帐帐户总括括地核算算与监督督单位按按规定提提取、设设置置有专门门用途的的资金的的收支及及结存情情况。“专用基基金修购基金金、职工工福利基基金、医医疗基金金、住房房基金金”，按按种类设设置明细细帐（二）帐帐户结构构：专用基金金XXX（净资产类类）期初余额额：XXX基金的使使用或冲冲减数按按规规定收入入提取或或设置的的基金（）（）本期发生生额：XX本期发生生额：XX期末余额额：XXX表示事业业单位所所拥有的的专用基基金结存存数。23（三

17、）主主要帐务务处理：1、“专用用基金修购基金金”的提提取与核核算：（1）按事业业收入、经营收收入的一一定比例例提取、设置，并在事事业业支出出和经营营支出的的修缮费费和设备备购置费费中各列列50%。公式：提提取额事业收收入*提提取率经营收收入提提取率帐务处理理：借：事业业支出修缮费、设备购购置费或经营营支出修缮费、设备购购置费贷：专用用基金修购基金金24（2）固定资资产变价价收入转转为“专专用基金金修购基金金”：当事业单单位发生生清理报报废残值值变价收收入时：借：银行行存款/现金贷：专用用基金修购基金金当事业单单位支付付清理报报废的清清理费用用时：借：专用用基金修购基金金贷：银行行存款/现金同时

18、，借借：固固定基金金贷：固定定资产XXX（3）用“专用用基金修购基金金”购置置固定资资产时：借：专用用基金修购基金金贷：银行行存款同时，借借：固定定资产XXX贷：固定定基金252、“专用用基金职工福利利基金”的提取取与核算算：（1）按结余余的一定定比例提提取，在在结余分分配中扣扣除应交交税金后后提提取：公式：职职工福利利基金提提取额可计提提职工福福利基金金的结余余额*提提取比例例借：结余余分配职工福利利基金贷：专用用基金职工福利利基金（2）使用福福利基金金时：借：专用用基金职工福利利基金贷：银行行存款263、“专用用基金医疗基金金”的提提取与核核算：（1）按一定定比例提提取：公式：医医疗基金金

19、提取额额职工工人数*提取比比例借：事业业支出社会保障障费或经营营支出社会保障障费贷：专用用基金医疗基金金（2）使用医医疗基金金时：借：专用用基金医疗基金金贷：银行行存款274、“专用用基金住房基金金”的提提取与核核算：（1）按职工工工资总总额的一一定比例例提取：公式：住住房基金金提取额额职工工工资总总额*提提取比例例借：事业业支出社会保障障费或经营营支出社会保障障费贷：专用用基金住房基金金（2）使用住住房基金金时：借：专用用基金住房基金金贷：银行行存款28第四节结结余余及其分分配结余的定定义：指事业单单位在一一定期间间各项收收入与支支出相抵抵后的余余额。公式：事业结余余（事事业类）收入（事业业

20、类）支支出由于事业业单位实实行了各各项收入入与支出出的统一一核算、统一一管管理，因因而事业业单位的的结余是是“大结结余”。内容：事业结余余、经营营结余。29一、事业业结余的的核算：（一）内内容：事业单位位在一定定期间除除经营收收支外的的各项收收支相抵抵后的的余余额（不不含实行行预算外外资金结结余上缴缴办法的的预算外外结结余）一定期期间通常常指一年年，起讫讫日期采采用公历历日期。财政补助助收入各项收入入：上上级补助助收入事业收入入附属单位位缴款及及其他收收入事业支出出上缴上级级支出各项支出出：对对附附属单位位补助销售税金金（不包包括成本本核算销销售税金金）拨出经费费及结转转自筹基基建等。30（二

21、）“事业业结余”帐户的的核算：1、核算内内容：本帐户总总括地核核算与监监督事业业单位为为展开事事业业务务活活动过程程中一定定期间经经营收支支外的结结余。312、帐户结结构：事事业结余余（净资资产类）事业支出出支支出类帐帐户转入入数收收入类类帐户转转入数财财政补助助收入（）（）拨出经费费上上级级补助收收入上缴上级级支出附附属属单位缴缴款销售税金金（非经经营性）事事业收入入对附属单单位补助助其其他收收入结转自筹筹基建本期发生生额：本期发生生额：期末余额额：期末余额额：32余额一般般在贷方方，表示示事业单单位当年年收入大大于支出出的结余余数；如果余额额在借方方，则反反映事业业单位当当年支出出大于收收

22、入的超超支数。年度终终了转帐帐后，该该帐户应应无余额额。事 业结结余余期末余额额：XX期末余额额：XX结余分配配未分配结结余（）（）333、主要帐帐务处理理：（3步骤）（1）期末，将非经经营收入入类帐户户余额转转入“事事业结余余”帐户户：借：财政政补助收收入上级补助助收入附属单位位缴款事业收入入其他收入入贷：事业业结余（）（2）期末，将非经经营支出出类帐户户的余额额转入“事业结结余”帐帐户借：事业业结余贷：拨出出经费事业支出出上缴上级级支出销售税金金（非经经营业务务负担部部分）对附属单单位补助助结转自筹筹基建34（3）年终，将“事事业结余余”帐户户的贷方方期末余余额，全全数转入入“结结余分配配

23、”帐户户：借：事业业结余贷：结余余分配（）（4）年终，将“事事业结余余”帐户户的借方方期末余余额，全全数转入入“结结余分配配”帐户户：借：结余余分配（）贷：事业业结余（转销出出去）35二、经营营结余的的核算（一）内内容：指事业单单位在一一定期间间（通常常为一年年）各项项经营营收收入与经经营支出出相抵后后的余额额。一定定期间通通常常指一一年，起起讫日期期采用公公历日期期。公式：经经营结余余（经经营类）收入（经营营类）支支出各项收入入：经营营收入各项支出出：经营营支出、销售税税金（指进行行成本核核算的销销售税金金）（二）“经营营结余”帐户的的核算：1、核算内内容：本帐户总总括地核核算与监监督事业业

24、单位为为展开事事业业务务活活动过程程之外一一定期间间经营收收支的结结余。362、帐户结结构：经营结余余（净资资产类）支出类帐帐户转入入数收收入入类帐户户转入数数经营支出出（）（）经营收入入销售税金金（经营营性）本期发生生额：本期发生生额：期末余额额：期末余额额：结余分配配未分配结结余（）（）37余额一般般在贷方方，表示示事业单单位非独独立核算算的经营营活动中中收入大大于支出出的结余余数；如果余额额在借方方，则反反映事业业单位非非独立核核算的经经营活动动中当年年支出大大于收入入的亏损损数。年年度终了了转帐后后，该帐帐户应无无余额。3、主要帐帐务处理理：（3步骤）（1）期末，将经营营收入类类帐户的

25、的余额转转入“经经营结余余”帐户户：借：经营营收入贷：经营营结余（）（2）期末，将经营营支出类类帐户的的余额转转入“经经营结余余”帐户户：借：经营营结余贷：经营营支出销售税金金（经营营业务负负担部分分）38（3）年终，将“经经营结余余”帐户户的贷方方期末余余额，全全数转入入“结余分分配”帐帐户：借：经营营结余贷：结余余分配（）（4）年终，如为借借方余额额，则表表示当年年经营亏亏损，年年终不予予结转，等待以以后年度度用盈余余弥补亏亏损。39三、事业业单位结结余分配配的核算算（一）结结余分配配的办法法：（结余分分配需扣扣除两项项）1、事业单单位的预预算外资资金，应应当缴入入同级财财政专户户，不应应

26、参参与结结余分配配。2、专项资资金结存存不参与与结余分分配。扣除上述述内容以以后，事事业单位位的结余余按一定定比例提提取职工工福福利基金金，提取取比例由由主管部部门会同同同级财财政部门门确定定。提提取职工工福利基基金以后后，剩余余部分作作为事业业基金，用用于弥补补以后年年度单位位收支差差额。（二）结结余分配配的要求求1、正确计计算结余余。2、按规定定分配结结余。40（三）“结余余分配”帐户的的核算：1、核算内内容：本本帐户总总括地核核算与监监督事业业单位当当年结余余分分配的情情况和结结果。2、帐户结结构：结余分配配未分配结结余（）（）本期发生生额：本期发生生额：期末余额额：事业基金金一般基金金

27、（）413、主要帐帐务处理理：（1）年终事事业单位位应将当当年事业业结余和和经营结结余转入入本帐户户：借：经营营结余/事业结余余贷：结余余分配（）（2）将单位位计算出出的应交交所得税税时：借：结余余分配应交所得得税贷：应交交税金应交所得得税（3）单位计计算出应应提取的的专用基基金时：借：结余余分配提取专用用基金贷：专用用基金（4）分配后后，单位位应将当当年未分分配结余余，全数数转销时时：借：结余余分配未分配完完结余贷：事业业基金一般基金金424、核算举举例：年终，某某事业单单位各收收入支出出帐户12月31日余额如如下：帐户名称称结结帐前前余额（元）财政补助助收入240000上级补助助收入400000附属单位位缴款480000事业收入入4000000其他收入入600000经营收入入1