事业单位内部控制研究与探索-业务层面内部控制

1、行政事业业单位内内部控制制研究与与探索业务层面面内部控控制财政部会会计司制制度一处处20133年9月如何设计计和实施施内部控控制了解单位位的组织结构构和经济活动动管理结结构对单位内内部控制制设计和和实施情情况进行行评价，不断完完善对单位业业务活动动的流程和适用的的法律法法规进行行全面梳梳理，找找出风险险点根据找出出的风险险点、结结合现行行的法律律法规，来选择择具体应对措施施，建立健健全内部管理理制度采取有效效监督措施施切实保障障各项制制度得到到贯彻实实施了解组织织结构某行政单单位内设机构构直属机构构派出机构构事业单位位。了解经济济活动管管理结构构预算业务务管理收支业务务管理采购业务务管理资产管

2、理理建设项目目管理合同管理理纪检监察察内部审计计负责业务务工作的的部门或或岗位，部门内内人员组组成、各各岗位的的职责，目前内内部管理理制度的的建设情情况固定资产产控制（举例）请购使用记帐管理台帐使用部门财务部门主管领导归口部门组织论证决策编制预算制定计划购置付款核对处置申请审核决策定期核对组织处置验收移交资产移交资产固定资产产管理风风险及控控制措施施（举例例）风险点控制措施控制岗位固定资产购置不符合资产配置标准或未纳入预算1、确保经办人员及时全面掌握资产配置标准规定和预算指标。2、请购与内部审核审批相分离。3、加强部门间联系，负有审核责任的部门要履行职责。4、大宗设备采购适用议事决策机制，领导

3、班子集体审议。使用部门、资产管理部门、采购部门、技术部门、办公室、财审部门等的负责人及单位领导固定资产购置程序不合规1、对外购的资产加强采购控制。2、对自行建造的固定资产应加强工程项目控制。资产管理部门、采购部门办公室、财审部门验收程序不规范、导致质量不符合要求1、技术设备由资产管理部门和技术部门共同验收。2、建立资产管理信息系统，进行信息比对。资产管理部门、采购部门和技术部门负责人入账不及时，形成账外资产1、内部审计定期清查或不定期抽查。2、财务部门、资产管理部门、合同管理部门定期沟通。财审部门及相关部门固定资产产管理风风险及控控制措施施（举例例）风险点控制措施控制岗位虚构固定资产购置业务，

4、套取财政资金1、加强审核。审核的重点是各类凭证是否真实，审批手续是否完整。2、保存所有文件及技术资料。3、加强内部审计。财审部门、合同管理部门固定资产保管或使用不当，造成丢失、毁损等情况。1、明确固定资产使用和保管责任人及其职责。2、实行定期清查与不定期检查相结合。3、部门间适时沟通，账实、账卡核对。4、盘盈盘亏情况及时汇报单位领导。使用部门、资产管理部门、财审部门等及单位领导固定资产的处置未经过适当权限的审批，处置收入流失或未按规定处理1、明确不同价值固定资产处置的审批权限。2、由资产管理部门会同技术部门对处置资产的残值进行评估。资产管理部门、技术部门、财审部门负责人单位主要要的业务务活动及

5、及其管理理制度（举例）预算业务务预算管理理办法收支业务务收支管理理办法采购业务务采购管理理办法资产管理理资产管理理办法建设项目目管理建设项目目管理办办法合同管理理合同管理理办法监督与评评价监督的内内容和方方法内部控制制缺陷设计上、执行上上监督的主主要内容容制度、机机制的建建立情况况关键岗位位的设置置情况授权审批批的设计计和执行行情况监督的方方法个别访谈谈法、实实地观察察法、证证据检查查法、重重新执行行法、穿穿行测试试法监督与评评价内部监督督检查、自我评评价制定工作作方案实施监督督检查提交评价价报告外部监督督财政、审审计、纪纪检监察察实现的目目标合理保证信息真实完整合理保证单位经营管理合法合规提

6、高公共服务效率和效果提高经营效率和效果合理保证信息真实完整合理保证资产安全和使用有效合理保证单位经济活动合法合规有效防范舞弊和预防腐败合理保证财务信息真实完整目录第一章总总则第二章风风险评评估和控控制方法法第三章单单位层层面内部部控制第四章业业务层层面内部部控制第五章评评价与与监督第六章附附则第一节预预算业业务控制制第二节收收支业业务控制制第三节政政府采采购业务务控制第四节资资产控控制第五节建建设项项目控制制第六节合合同控控制行政事业业单位内内部控制制规范（试行）业务层面面内部控控制业务层面面内控设设计过程程梳理单位位业务流流程、明明确业务务环节系统分析析经济活活动风险险，确定定风险点点选择风

7、险险应对策策略根据国家家有关规规定和单单位实际际情况建建立健全全管理制制度督促相关关工作人人员认真真执行预算业务务控制预算编制制和审核核指标分解解下达执行申请请借款报销销支付审核核会计核算算和管理理报告事前规划划事中控制制事后监控控预算业务务控制预算业务务的主要要环节预算编制制（包括括内部审审批下达达）预算执行行（包括括追加调调整）决算编制制和绩效效评价建立健全全预算业业务内部部管理制制度建立预算算业务组织管理理体系，明明确职责责权限，落实责责任分工工明确预算算业务各各环节的的工作流流程和时时间要求求预算业务务的不相相容岗位位：预决决算的编编制和审审核，执执行和评评价预算业务务控制预算业务务组

8、织管管理体系系：预算工作作领导小小组（预预算管理理委员会会）决策机构构工作机构构执行机构构财会部门门（归口部门）单位本级级下属各单单位预算业务务控制支出结构构及归口口部门（举例）支出项目说明、开支范围、开支标准、执行方式归口部门类型具体项目一级单位统筹支出统筹经费培训费人事部门出国经费各级单位基本支出人员经费编内人员经费人事部门编外人员经费日常公用经费办公费办公室水费各级单位项目支出业务经费会议费办公室课题研究费信息化项目系统开发信息中心17预算业务务控制预算编制制单位预算算来源于于单位实实际的经经济行为为，是根根据单位位内部各各项工作作任务对对经济行行为进行行合理计计划，实实现财务务对业务务

9、的支撑撑和管理理。预算编制制的要求求：程序序规范、方法科科学、编编制及时时、内容容完整、项目细细化、数数据准确确。预算编制制流程(举例)业务部门门业务部门门负责人人或归口口部门财会部门门预算工作作领导小小组财政部门门部署预算算编报工工作 审核 审批 审核下达预算算控制数数分类汇总总提出预算算编制要要求预算建议议数预算建议议数 审批预算批复复流程(举例)业务部门门业务部门门负责人人或归口口部门财会部门门预算工作作领导小小组财政部门门分解细化化控制数数 审核 审批 审核下达预算算控制数数分类汇总总细化调整整预算建议议数 审批预算执行行预算编制制的主要要风险：业务工工作、资资产配置置与财力力支持相相

10、脱节预算编制制控制措措施：落实编制制责任采用有效效方法确确保预算算编制合合规、科科学掌握政策策依托信息息系统依靠专业业人员加强部门门间沟通通协调预算业务务控制预算编制制预算编制制控制措措施：根据工作作任务细细化预算算编制按工作任任务的支支出规律律进行细细化落实审核核责任内部审批批下达预算业务务控制预算编制制预算执行行与收支支业务、采购业业务、资资产管理理、建设设项目管管理、合合同管理理有密切切关系。预算执行行的要求求：根据据批复的的预算安安排各类类收支，确保预预算严格格有效执执行。预算执行行的主要要风险：资金收收支和预预算追加加调整随随意无序序，存在在无预算算、超预预算支出出情况；执行进进度不

11、合合理。预算业务务控制预算执行行预算执行行控制措措施：明确执行行方式加强对预预算执行行申请的的审核和和审批明确预算算追加调调整的范范围，严严格履行行审核和和审批手手续加强执行行监控，建立预预算执行行适时分分析机制制预算业务务控制预算执行行额度匹配配流程(举例)业务部门门业务部门门负责人人或归口部部门财会部门门预算工作作领导小小组财政部门门根据批复复的预算算编制本本部门的的月度资资金使用用计划 审核 审核国库指标标额度发发布国库申报报单位月度度资金使使用计划划本部门月月度资金金使用计计划 审批汇总形成成单位月月度资金金使用计计划额度分配配及发布布预算执行行预算调整整流程(举例)业务部门门业务部门

12、门负责人人或归口部部门财会部门门预算工作作领导小小组财政部门门预算调整整申请 审核 审批国库指标标额度发发布调整申请请 审批预算调整整预算执行行 审核 是否需财财政审批批是否预算业务务控制决算与绩绩效评价价社会关注注点的转转变：资金使用用的合法法合规支支出出的效果果要求：决决算真实实、完整整、准确确、及时时，强化化决算和和绩效评评价结果果的运用用主要风险险：不准确、不及时时没有起到到事后控控制的作作用27决算和绩绩效评价价的控制制措施：加强会计计控制建立起定定期报告告和分析析制度真正建立立起分析析和评价价结果有有运用的的机制和和激励机机制，改改变超支支不罚、节约不不奖的局局面预算业务务控制决算

13、与绩绩效评价价收支业务务控制收入业务务控制(举例)业务部门门分管领导导出纳会计按收费许许可提交交收费申申请开具收费费单缴库收款、开开具收据据、缴库库联、记记账联交费主体体审批收费单收据缴库联记账联银行回单单账务处理理备案收支业务务控制收入业务务控制内控中的的收入与与会计上上的收入入不完全全一致要求：按规定收收取、应应收尽收收，需要要上缴的的应及时时、足额额上缴票款一致致及时入账账风险：收取过程程不规范范金额不实实私设小金金库收支业务务控制收入业务务控制收入业务务控制措措施：建立健全全收入内内部管理理制度合理设置置岗位，明确相相关岗位位的职责责权限，确保收收款、会会计核算算等不相相容岗位位相互分

14、分离财会部门门对收入入实施归归口管理理严格执行行“收支支两条线线”管理理规定建立健全全票据管管理制度度加强对收收入的分分析收支业务务控制支出业务务控制(流程举例例)业务部门门财会部门门分管领导导领导办公公会提出经费费支出申申请事项项事前审核核金额支出审批批支出审批批支出审批批10万按审批执执行费用报销销流程会计核算算及分析析报告指标审核核业务部门门负责人人或归口口部门费用报销销流程(流程举举例)业务部门门财会部门门分管领导导领导办公公会整理票据据，填写写费用报报销审批批单报销审批批报销审批批报销审批批10万财务处办办理支付付审核单据据金额事项审核核业务部门门负责人人或归口口部门收支业务务控制支

15、出业务务控制支出业务务的特点点：覆盖盖单位所所有部门门，涉及及所有业业务；不同类型型的支出出事项各各具特点点要求：合法、合合规、厉厉行节约约、入账账及时准准确风险：支出不符符合规定定的范围围和标准准存在使用用虚假票票据套取取资金等等问题资金使用用效益低低下，浪浪费现象象严重收支业务务控制支出业务务控制控制措施施：按照照支出的的业务特特点来选选择控制制措施，强化预预算的制制约作用用建立健全全支出业业务内部部管理制制度理清支出出的内容容构成，确定归归口部门门明确开支支范围、开支标准准、所涉及及的单据据理顺申请请、审核核审批、借款及及报销等等流程明确审核核责任、审批权权限支出结构构举例支出项目说明、

16、开支范围、开支标准、执行方式归口部门类型具体项目一级单位统筹支出统筹经费培训费人事部门出国经费各级单位基本支出人员经费编内人员经费人事部门编外人员经费日常公用经费办公费办公室水费各级单位项目支出业务经费会议费办公室课题研究费信息化项目系统开发信息中心36收支业务务控制支出业务务控制控制措施施：合理设置置岗位，明确相相关岗位位的职责责权限，确保支支出申请请和内部部审批、付款审审批和付付款执行行、业务务经办和和会计核核算等不不相容岗岗位相互互分离落实业务务部门和和归口部部门的事事前审核核责任，要求按照照规定的的审批权限限进行审批批财会部门门加强对对单据的的审核加强会计计核算和和归档控控制做好支出出

17、业务的的分析和和报告收支业务务控制债务业务务控制债务业务的特特点：并非所有有单位都都可以举举债，并并非所有有的债务务都是向向银行举举借（如如融资租租赁）债务业务务的主要要流程：提出融资资诉求进行论证证，制定融资计划进行融资资，签订合同同融资所得得资金的的使用支付利息息和偿还还本金债务业务务流程(举例)业务部门门财会部门门主管领导导单位负责责人上级主管管部门提出融资资诉求否偿付本息息是否重大大论证并制制定融资资计划 审批 审定 审批执行融资资计划取得并使使用资金金融资活动动评估是收支业务务控制债务业务务控制债务业务务的主要要风险：无力偿还还本息的的财务风风险控制措施施：建立健全全债务内内部管理理

18、制度明确债务务管理岗岗位的职职责权限限，不得得由一人人办理债债务业务务全过程程充分的事事前论证证，领导导班子集集体研究究决定加强债务务业务日日常管理理做好评价价和分析析工作采购业务务控制政府采购购和自行行采购采购业务的主主要流程程：先预算、后计划划、再采采购预算和计计划编制制采购需求求的提出出和审核核组织实施施采购签订合同同和验收收支付价款政府采购购业务流流程(举举例)业务部门门资产管理理部门财会部门门内部采购购办外部采购购中心预算指标标下达采购需求求登记 审核 审核提出付款款申请组织实施施采购合同管理理组织验收收支付价款款自行采购购业务流流程(举举例)业务部门门资产管理理部门财会部门门内部采

19、购购办外部采购购中心预算指标标下达采购需求求登记 审核 审核提出付款款申请组织招投投标合同管理理组织验收收是否委托托招投标标选择供应应商是否支付价款款采购业务务控制采购业务务的主要要风险：预算和计计划安排排不合理理，导致致资金浪浪费、资资产闲置置采购的货货物或服服务质次次价高采购过程程不合规规，如化化整为零零规避公公开招投投标控制措施施：建立健全全采购业业务内部部管理制制度采购决策策机构采购实施施机构采购部门门财会部门门业务部门门采购监督督机构采购业务务控制控制措施施：合理设置置岗位，明确相相关岗位位的职责责权限，确保政政府采购购需求制制定与内内部审批批、招标标文件准准备与复复核、合合同签订订

20、与验收收、验收收与保管管等不相相容岗位位相互分分离建立采购购与资产产管理和和预算编编制等部部门或岗岗位之间间的沟通通协调机机制实施归口口管理，加强对对采购申申请的审审核采购业务务控制控制措施施：自行采购购过程中中供应商商的选择择公平、公正例如，建建立供应应商预选选库，随随机抽取取加强验收收管理明确规定定质疑投投诉答复复工作的的职责权权限和工工作流程程加强采购购记录控控制和统统计分析析加强对采采购业务务的安全全保密控控制资产控制制货币资金金实行分类类管理货币资金金管理的的主要风风险：安全风险险、使用用效率风风险控制措施施：建立健全全货币资资金管理理制度不相容岗岗位相分分离加强印章章和票据据的保管

21、管严格履行行签字、盖章手手续加强银行行账户管管理加强清查查盘点、账实核核对资产控制制实物资产产和无形形资产管控重点点：配置置、使用用和处置置主要风险险：因保管不不善、操操作不当当引起的的资产流流失使用效率率低下、资源闲闲置浪费费严重存在账外外资产，账实不不符资产处置置不合规规控制措施施：建立健全全内部管管理制度度实施归口口管理，落实资资产使用用和保管管责任人人的责任任资产控制制实物资产产和无形形资产控制措施施：按资产特特点进行行管理，对特定定资产有有严格接接触限制制条件和和审批程程序建立资产产台账，定期清清查盘点点和对账账明确调剂剂、租借借、对外外投资、处置流流程，审审批权限限和责任任建立资产

22、产信息管管理系统统，加强强统计分分析，实实现动态态管理资产清查查业务流流程(举举例)资产管理理部门财会部门门主管领导导组建清查查小组开展现场场清查 审核查找原因因资产清查查报告资产清查查报告是否账实实不符账务处理理结束是否资产处置置流程(举例)业务部门门技术部门门资产管理理部门主管领导导外部审批批机构提出处置置申请 审核按审批结结果处置置 审核 审批 审批是否需技技术审核核评估残值值 是否需外外部审批批是是否否资产控制制对外投资资管控重点点：立项、决决策、执执行、追追踪主要风险险：论证不充充分，决决策失误误，造成成损失投资过程程和后续续管理不不善，造造成资产产流失控制措施施：建立健全全对外投投

23、资内部部管理制制度确保与投投资相关关的不相容岗岗位相互互分离资产控制制对外投资资控制措施施：议事决策策机制，领导班班子集体体决策追踪管理理，及时时、全面面、准确确地记录录价值变动动建立责任任追究制制度加强对对对外投资资业务的的监督检检查建设项目目控制项目前期期工作阶阶段项目建设设实施阶阶段项目竣工工转固阶阶段项目建议议书编制制和审批批项目前期期费用的的申请招标管理理工程可行行性研究究的审批批初步设计计评审及及概算审审批工程施工工管理工程变更更管理投资控制制管理交工验收收管理工程交接接管理工程款支支付管理理工程决算算管理竣工验收收管理项目档案案管理项目完工工评价建设项目目控制建设项目目特点：规模

24、大、工期长长、耗资资大、环环节多、技术和和工艺复复杂建设单位位、项目目设计及及相关文文件编制制机构、招标代代理机构构、施工工单位、监理单单位、政政府有关关部门主要风险险：立项审核核不严格格或决策策不当前期准备备不充分分，影响响项目进进度建设过程程管控不不当，招招投标存存在违法法违规，工程变变更频繁繁，价款款结算管管理不严严格，超超支现象象严重或或影响进进度虚列建设设成本，套取建建设资金金建设项目目前期准准备工作作流程(举例)外部审批批机构内部决策策机构项目管理理部门文件编制制机构启动立项项工作 审批办理下一一步工作作 审定选择编制制单位并并组织编编制文件件项目建议议书（前期工工作计划划及预算算

25、）（可行性性研究报报告）（工程初初步设计计及项目目总概算算）形成报批批文件 审核建设项目目投资控控制流程程(举例例)项目管理理部门工程设计计机构咨询造价价机构财会部门门依据概算算编制施施工图按合同和和施工进进度支付付价款 审核编制施工工图预算算 是否控制制在概算算之内控制施工工造价否是工程变更更流程(举例)分管领导导项目管理理部门施工单位位监理机构构工程设计计单位提出工程程变更申申请 审核 审批 审批 审核组织现场场审议组织施工工形成变更更记录形成设计计变更图图形成施工工技术方方案 审核项目价款款支付流流程(举举例)施工单位位监理机构构项目管理理部门财会部门门分管领导导预付款支支付申请请 审核 审批 审批 工程造价价审核财务支