事业单位会计准则和会计制度

1、事业单位位会计准准则和会会计制度度童光辉浙江财经经大学财财政与公公共管理理学院1.事业单位位财务会会计体系系框架2.新旧准则的主要区区别3.新会计制制度的主主要变化化4.事业单位位资产的的核算5.事业单位位负债的的核算6.事业单位位收入的的核算7.事业单位位支出的的核算8.事业单位位净资产产的核算算9.事业单位位财务报报告和财财务分析析10.新旧会计计账簿的的衔接事事项主要内容容一、事业业单位财财务会计计体系框框架第一层会会计计法预预算法法第二层事事业业单位会会计准则则事事业单位位财务规规则行业事业业单位财财务制度度第三层事事业业单位会会计制度度单单位位内部财财务管理理制度和行业事事业单位位会

2、计制制度 单位内部部控制规规范二、新准则的主要内内容及变变化1、新准则的主要内内容：9章49条。主要要涉及：制订依据据：会计计法、财财务规则则适用范围围：各级级各类事事业单位位会计目标标：满足足会计信信息使用用者的需需要会计假设设：主体体、持续续进行、会计分分期、记记账本位位币计量基础础：收付付实现制制、需要要成本核核算采用用权责发发生制会计要素素：五要要素记账方法法：借贷贷记账法法会计信息息质量要要求：真真实、完完整、及及时、可可比、相相关、清清晰明了了会计要素素的定义义、内容容及核算算要求会计报告告2、新准则则的主要要变化2.1首次确立了事事业单位位会计目目标（第第四条）事业单位位会计核核

3、算的目目标是向向会计信信息使用用者提供供与事业业单位财财务状况况、事业业成果、预算执执行等有有关的会会计信息息，反映映事业单单位受托托责任的的履行情情况，有有助于会会计信息息使用者者进行社社会管理理、作出出经济决决策。事业单位位会计信信息使用用者包括括政府及及其有关关部门、举办（上级）单位、债权人人、事业业单位自自身和其其他利益益相关者者。2.2重新界定定了会计计基础（第九条条）旧准则第十六条条仅针对对事业单单位会计计制度的的适用对对象，规规定其“会计核核算一般般采用收收付实现现制，但但经营性性收支业业务核算算可以采采用权责责发生制制”。新准则第九条规规定“事事业单位位会计核核算一般般采用收收

4、付实现现制；部分经济济业务或或者事项项采用权权责发生生制核算算的，由财政部部在会计计制度中中具体规规定。”，同时时还规定定“行业事事业单位位的会计计核算采采用权责责发生制制的，由财政部部在相关关会计制制度中规规定”。2.3首次建立立了“费费用”要要素（第第十条）考虑行业业事业单单位会计计制度有有些采用用权责发发生制，有些采采用收付付实现制制，且事事业单位位会计制制度也非非纯粹的的收付实实现制，为增强强准则统统驭性，新准则将旧准则中的“支支出”要要素修改改为“支支出或费费用”要要素。2.4首次提出出了六个个质量要要求（第第十二条条至第十十七条）新准则针针对事业业单位会会计核算算中的突突出问题题，

5、强化化了对事事业单位位会计信信息质量量的要求求。在对对原可靠靠性、及及时性、可比性性、相关关性、可可理解性性原则要要求进行行重新表表述和排排序的基基础上，增加了“全面性性”即完完整性要要求，强强调“将将各项经经济业务务或者事事项统一一纳入会会计核算算”，确确保会计计信息的的完整性性。同时，考考虑到事事业单位位并无自自行根据据业务事事项的重重要性而而调整会会计报表表格式的的权限，从而取消消了旧准准则中的的“重要要性”原原则。2.5新增了“在建工工程”资资产类别别（第二二十一条条）新准则在非流动动资产项项目构成成中新增增加了“在建工工程”。这体现现了会计计信息的的全面性性要求，为各会会计制度度将基

6、建建项目并并入会计计“大账账”提供供了依据据。2.6首次引入入了折旧旧和摊销销要求（第二十十三条）新准则规规定“事事业单位位对固定定资产计计提折旧旧、对无无形资产产进行摊摊销的，由财政政部在相相关财务务会计制制度中规规定”，从而对对各级各各类事业业单位真真实反映映资产的的消耗水水平提出出了统一一要求，有利于于为加强强资产的的科学化化精细化化管理、进行公公共产品品或服务务成本核核算提供供信息支支持。2.7调整了净净资产项项目的构构成（第第五章）新准则适适应统驭驭范围扩扩大的新新定位，对各会会计制度度净资产产构成中中的共性性项目作作了规定定，其中中：（1）适应部部门预算算管理要要求增加加了“财财政

7、补助助结转结结余”、“非财财政补助助结转结结余”等等项目，并对相相关概念念进行了了定义；（2）与事业单位位会计制制度的修订相相协调，将原“固定基基金”修修改为“非流动动资产基基金”。2.8首次引入入了财务务报告概概念（第第八章）借鉴企业业会计改改革和国国际惯例例，新准准则引入入了“财财务报告告”概念念，规定定：“财财务报告告包括财财务报表表和其他他应当在在财务报报告中披披露的相相关信息息和资料料。”“财务报报表由会会计报表表及其附附注构成成，会计计至少包包括资产产负债表表、收入入支出表表或收入入费用表表、财政政补助收收入支出出表”，并完善善和统一一了各级级各类事事业单位位会计报报表体系系构成及

8、及列报格格式。三、新会会计制度度的主要要变化1、协调增增加财政政改革会会计核算算内容2、创新引引入固定定资产折折旧/无形资产产摊销3、明确规规定基建建数据并并入会计计“大账账”4、着力加加强财政政投入资资金会计计核算5、规范核核算非财财政补助助结转结结余及其其分配6、突出强强化资产产计价和和入账管管理7、全面完完善会计计科目体体系及其其说明8、改进优优化财务务报表体体系和结结构四、资产产核算的的变化化（一）国国库支付付业务零余额账账户用款款额度、财政应应返还额额度日常核算算年终结余余资金的的处理国库支付付款项退退回的处处理1.日常核算算的案例例（1）授权支支付：根据财政政授权支支付额度度到账通

9、通知书，与分月月用款计计划核对对后，登登记单位位获得的的财政授授权支付付额度60000000元。借：零余余额账户户用款额额度60000000贷：财政政补助收收入财政授权权支付60000000（2）从零余额额账户支支用资金金购买消消耗性办办公用品品2 0000元，直接接列支。借：事业业支出财政补助助支出基本支出出/项目支出出功能分类类办公费2 0000贷：零余余额账户户用款额额度2 00001.日常核算算的案例例（3）直接支支付：银行转来来的“财财政支付付入账通通知书”及有关关原始凭凭证表明明，支付付印刷费费5 0000元。借：事业业支出财政补助助支出基本支出出功能分类类印刷费5 0000贷：财

10、政政补助收收入财政直接接支付基本支出出日常办公公经费功能分类类5 00002.年终结余余资金的的处理（1）财政授授权支付付年初，某某市事业业单位收收到代理理银行通通知，恢恢复零余余额账户户用款额额度280000元。记：借：零余余额账户户用款额额度280000贷：财政政应返还还额度财政授权权支付280000（2）根据银银行对账账单，确确定年末末尚未使使用的财财政零余余额用款款额度400000元，已被被代理银银行注销销。借：财政政应返还还额度财政授权权支付400000贷：零余余额账户户用款额额度4000002.年终结余余资金的的处理（2）财政直直接支付付A.某市事业业单位年年末确认认本年的的财政直

11、直接支付付预算指指标为10000000000元，本年年财政直直接支付付的实际际数为9 85500000元，财政政应返还还额度为为15000000元。记：借：财政政应返还还额度财政直接接支付15000000贷：财政政补助收收入财政直接接支付150000002.年终结余余资金的的处理（2）财政直直接支付付B.某事业单单位本年年度通过过政府采采购购置置一批办办公用电电脑，财财政直接接支付24000000元，其中中需要动动用上年年结余支支付10000000元。电脑脑已到，财政已已支付资资金。借：事业业支出财政补助助支出基本支出出/项目支出出功能分类类办公设备备购置24000000贷：财政政应返还还额度

12、财政直接接支付10000000财政补助助收入财政直接接支付基本支出出/项目支出出功能分类类14000000同时，借：固定定资产24000000贷：非流流动资产产基金固定资产产24000000国库支付付款项退退回的处处理财政直接接支付以前年度度支付借：财政政应返还还额度贷：财政政补助结结转/财政补助助结余/存货等本年度支支付借：财政政补助收收入贷：事业业支出/存货等财政授权权支付以前年度度支付借：零余余额账户户用款额额度贷：财政政补助转转/财政补助助结余/存货等本年度支支付借：零余余额账户户用款额额度贷：事业业支出/存货等（二）应应收及预预付款项项新旧主要要变化：应收票据据商业汇票票到期收收不到

13、票票款应收账款款应收账款款、预付付账款、其他应应收款：逾期3年或以上上、有确确凿证据据表明无无法收回回，要报报批核销销先转入“待处置置资产损损益”，报批核核销时计计入“其其他支出出”，以以后又收收回时计计入“其其他收入入”“预付账账款”明明细核算算或辅助助登记（三）存存货新旧主要要变化：1、“存货货”科目目核算范范围扩大大2、改进盘盘盈盘亏亏处理方方法（三）存存货重点关注注：1、明细核核算或辅辅助登记记2、自行加加工存货货设置“生生产成本本”明细细科目（不再限限于内部部成本核核算）成本构成成：直接接材料费费用+直接人工工费用+分配的间间接费用用3、接受捐捐赠/无偿调入入存货有关凭据据（加相相关

14、费用用）金额额同类或或类似资资产的市市场价格格（加相相关费用用）名名义金额额入账（三）存存货4、购进存存货一般纳税税人购进进非自用用材料，考虑增增值税进进项税额额5、对外捐捐赠/无偿调出出存货考虑增值值税进项项税额转转出通过“待待处置资资产损溢溢”6、盘盈盘盘亏毁损损盘盈：同类或类类似存货货的实际际成本或或市场价价格名名义金额额计入其他他收入盘亏毁损损：通过“待待处置资资产损溢溢”（考考虑进项项税额转转出）价值处置置部分计计入其他他支出处置净收收入“应缴缴国库款款”等存货的核核算实例例1.购进按照政府府集中采采购的相相关要求求，采购购办公用用的材料料一批，价款合合计250000元，财政政直接支

15、支付，材材料验收收入库。借：存货货（*材料）250000贷：财政政补助收收入250000同时，通通过明细细核算或或辅助登登记，登登记这批批采购存存货的资资金来源源。存货的核核算实例例2.购进（不不含增值值税）某单位为为增值税税一般纳纳税人，用自有资资金购入入材料用用于经营营产品生生产，价价款为200000元，增值值税发票票上注明明的增值值税为34000元，材料料已验收收入库，货款通通过银行行转帐支支付（该该单位为为一般纳纳税人）。借：存货货200000应缴税费费应应缴增值值税（进进项税额额）34000贷：银行行存款234000存货的核核算实例例3.自行加工工的存货货，在加加工过程程中发生生的各

16、项项费用，借：存货货生产成本本贷：存货（*材材料）应付职工工薪酬银行存款款等加工完成成并验收收入库借：存货货（*材料）贷：存货货生产成本本存货的核核算实例例4.接受捐赠赠的（1）有据可可查的，按凭证证注明的的金额加加上相关关税费、运输费费等借：存货货贷：银行行存款【由本单位位承担的的相关费费用】其他收入入（2）没有相相关凭证证，比照照市场同同类价格格再加相相关税费费、运输输费等借：存货货贷：银行行存款其他收入入存货的核核算实例例4.接受捐赠赠的（3）既没有有相关凭凭证，又又无比照照价格的的，按名名义金额额入账（人民币币1元）借：存货货1贷：其他他收入1借：其他他支出【本单位承承担的相相关费用用

17、】贷：银行行存款等等存货的核核算实例例5.领用存货货时，可可以采用用先进先先出、加加权平均均或个别别计价等等方法，但计价价方法一一经确定定，不得得随意更更改借：事业业支出等等【根据存货货的用途途而定】贷：存货货例如，领用专业业业务用用材料价价值20000元，而且相相关资料料表明，当初采采购这批批材料的的资金来来源于财财政拨款款。借：事业业支出财政补助助支出2 0000贷：存货货2 0000存货的核核算实例例6.捐赠或无无偿调出出时，先先转入待待处置资资产损溢溢：借：待处处置资产产损溢贷：存货货然后，再再列支出出借：其他他支出贷：待处处置资产产损溢（四）投投资短期投资资、长期期投资新旧主要要变化

18、：1、区分长长短期分分设科目目2、原“事事业基金金投资基金金”“非流流动资产产基金长期投资资”（四）投投资短期投资资、长期期投资重点关注注：1、投资成成本的确确定以货币资资金取得得：购买价款款+相关税费费以固定资资产、无无形资产产取得：评估价+相关税费费（四）投投资短期投资资、长期期投资重点关注注：1、投资成成本的确确定以货币资资金取得得：购买价款款+相关税费费以固定资资产、无无形资产产取得：评估价+相关税费费（四）投投资短期投资资、长期期投资2、取得投投资的账账务处理理以货币资资金取得得：借：短期期投资/长期投资资贷：银行行存款借：事业业基金贷：非流流动资产产基金长期投资资以固定资资产、无无

19、形资产产取得：借：长期期投资贷：非非流动资资产基金金长期投资资借：其他他支出贷：银行行存款/应缴税费费借：非流流动资产产基金固定资产产/无形资产产累计折旧旧/累计摊销销贷：固定定资产/无形资产产短期投资资的核算算实例1.动用银行存存款购入入1年期国债债，实际际支付150000.借：短期期投资（*国债）150000贷：银行行存款150000长期投资资的核算算实例2.接上题，若是债债券的期期限在1年以上的的，如3年期国债债，实际际支付150000.借：长期期投资（*国国债）150000贷：银行行存款150000借：事业业基金150000贷：非流流动资产产基金长期投资资150000（四）投投资短期投

20、资资、长期期投资3、取得利利息利润润的账务务处理借：银行行存款贷：其他他收入投资收益益4、转让或或收回投投资的账账务处理理出售或到到期收回回短期国国债：借：银行行存款（其他收收入投资收益益）贷：短期期投资（其他收收入投资收益益）转让长期期股权投投资：借：待处处置资产产损溢贷：长期期投资借：非流流动资产产基金长期投资资贷：待处处置资产产损益转让净收收入处理理：参照照存货（四）投投资短期投资资、长期期投资转让或到到期收回回长期债债权投资资：借：银行行存款（其他收收入投资收益益）贷：长期期投资（其他收收入投资收益益）借：非流流动资产产基金长期投资资贷：事业业基金利息及收收回投资资的核算算实例（1）兑

21、换到期期国库券券300000元（1年期），利息收收入15000元，款项项存入银银行。借：银行行存款315500贷：短期期投资300000其他收入入投投资收益益1 5000利息及收收回投资资的核算算实例（2）持有期期间出售售或到期兑换国库券300000元（3年期），款项存存入银行行。借：银行行存款300000贷：长期期投资300000借：非流流动资产产基金长期投资资300000贷：事业业基金300000利息及收收回投资资的核算算实例（3）转让长长期投资资股权，股权原原账面价价值10000万，履行行相关评评估手续续后，实实际取得得价款合合计11000万。借：待处处置资产产损溢（处置资资产价值值）1

22、0000万贷：长期期投资10000万借：非流流动资产产基金长期投资资10000万贷：待处处置资产产损溢（处置资资产价值值）10000万借：银行行存款11000万贷：待处处置资产产损溢（处置净净收入）11000万借：待处处置资产产损溢（处置净净收入）贷：应缴缴国库款款或应缴缴财政专专户款（五）固固定资产产新旧主要要变化：1、固定资资产价值值标准提提高2、固定基基金非流动资资产基金金固定资产产3、引入折折旧4、明确后后续支出出的会计计处理5、盘盈固固定资产产计价变变化重置完全全价值按同类类或类似似资产市市场价格格确定的的价值/名义金额额（五）固固定资产产重点关注注：1、固定资资产的分分类、范范围2

23、、固定资资产的取取得购进一般般账务处处理借：固定定资产/在建工程程贷：非流流动资产产基金固定资产产/在建工程程借：事业业支出/经营支出出/专用基金金贷：财政政补助收收入/零余额账账户用款款额度等等借：固定定资产贷：非流流动资产产基金固定资产产借：非流流动资产产基金在建工程程贷：在建建工程（五）固固定资产产2、固定资资产的取取得扣留质保保金的处处理借：固定定资产/在建工程程贷：非流流动资产产基金取得全款款发票借：事业业支出等等贷：财政政补助收收入等其他应付付款/长期应付付款取得发票票金额不不含质保保金借：事业业支出等等贷：财政政补助收收入等借：其他他应付款款/长期应付付款或事业支出出等贷：财财政

24、补助助收入等等（五）固固定资产产2、固定资资产的取取得改扩建/修缮后的的固定资资产成本本=原账面价价值+改扩建/修缮支出出-拆除部分分账面价价值账面价值值VS账面余额额融资租入入/跨年度分分期付款款购入固固定资产产借：固定定资产/在建工程程贷：长期期应付款款非流动资资产基金金借：事业业支出等等贷：财政政补助收收入等借：事业业支出等等贷：财政政补助收收入等借：长期期应付款款贷：非流流动资产产基金1、用经常性经经费购入入一台设设备（不需安安装），价款200000元，由政政府采购购中心统统一采购购，财政政直接支支付，设设备已验验收入库库。借：事业业支出200000贷：财政政补助收收入200000借：

25、固定定资产200000贷：非流流动资产产基金固定定资产2000002、用经常性经经费购入入一台设设备（需安装装），价款200000元，由政政府采购购中心统统一采购购，财政政直接支支付。借：事业业支出200000贷：财政政补助收收入200000借：在建工程程200000贷：非流流动资产产基金在建工程程200000等工程完完工并验验收后，借：固定定资产200000贷：非流流动资产产基金固定资产产200000借：非流流动资产产基金在建工程程200000贷：在建建工程2000003、融资租入入设备一一台，按按租凭协协议规定定，设备备价款800000元，分5年付清，首付50；设备备运输费费30000元，

26、安装装调试费费85000元，由单单位全额额承担。首付款款和运输输费、安安装调试试费由财财政授权权支付。设备已已安装调调试完毕毕交付使使用。借：固定定资产915500贷：非流流动资产产基金固定定资产515500长期应付付款400000借：事业业支出515500贷：零余余额账户户用款额额度515500（五）固固定资产产3、固定资资产折旧旧折旧资产产范围文物和陈陈列品、动植物物、图书书和档案案、名义义金额计计量资产产除外折旧年限限根据性质质和实际际使用情情况合理理确定折旧方法法年限平均均法或工工作量法法不考虑预预计净残残值折旧政策策按月提取取，当月月增加的的从下月月起提，当月减减少的从从下月起起不提

27、提足折旧旧后可以以继续使使用的，应当继继续使用用，规范范管理融资租入入固定资资产：采采用与自自有资产产一致的的政策计计提折旧旧发生后续续支出延延长使用用年限的的，重新新计算折折旧额（五）固固定资产产3、固定资资产折旧旧账务处理理借：非流流动资产产基金固定资产产贷：累计计折旧（五）固固定资产产4、后续支支出列支并资资本化增加使用用效能/延长使用用年限一般为改改扩建、修缮支支出列支但不不资本化化维护正常常使用一般为日日常修理理支出（五）固固定资产产5、固定资资产的处处置通过“待处置置资产损损溢”科科目核算算发生生处置收收入和费费用的处处置项目目应设两两个明细细科目 借：待处处置资产产损溢（处置资产

28、产价值）累计折旧旧贷：固定定资产借：非流流动资产产基金固定资产产贷：待处处置资产产损溢（处置资资产价值值）借：待处处置资产产损溢（处置净收收入）贷：银行行存款等等借：银行行存款等等贷：待处处置资产产损溢（处置净净收入）借：待处处置资产产损溢（处置净净收入）贷：应缴缴国库款款等核算实例例：经相相关部门门批准，出售设备备一台，评估价为800000元，帐面面价值为700000元（暂不考考虑折旧旧的因素素），款项已已存入银银行。借：待处处置资产产损溢（处置资资产价值值）700000贷：固定定资产700000借：非流流动资产产基金固定定资产700000贷：待处处置资产产损溢（处置资资产价值值）70000

29、0借：银行行存款800000贷：待处处置资产产损溢（处置净净收入）800000借：待处处置资产产损溢（处置净净收入）800000贷：应缴缴国库款/应缴财政政专户款款等800000（六）在在建工程程关注：在建转固固产时点点：工程程完工交交付使用用时关于基建建并账在“在建建工程”科目下下设置“基建工工程”明明细科目目至少按月月根据基基建账中中相关科科目的发发生额，在“大大账”中中按新制制度进行行处理涉及两个个时点的的并账（七）无无形资产产新旧主要要变化：1、无形资资产摊销销单设备备抵科目目核算2、不再区区分是否否内部成成本核算算3、明确后后续支出出的会计计处理（七）无无形资产产重点关注注：1、无形

30、资资产的取取得委托软件件公司开开发软件件视同外外购借：事业业支出等等贷：财政政补助收收入等借：无形形资产贷：非流流动资产产基金无形资产产自行开发发并按法法律程序序取得成本为依依法取得得时发生生的注册册费、聘聘请律师师费等费费用依法取得得前发生生的研究究开发支支出计入入发生当当期支出出（七）无无形资产产2、无形资资产摊销销摊销资产产范围名义金额额计量资资产除外外摊销年限限法律有效效年限合同/申请书受受益年限限不少少于10年摊销方法法年限平均均法摊销政策策自取得当当月起，按月摊摊销发生后续续支出增增加无形形资产成成本的，重新计计算摊销销额（七）无无形资产产2、无形资资产摊销销账务处理理借：非流流动

31、资产产基金无形资产产贷：累计计摊销（七）无无形资产产3、后续支支出列支并资资本化增加使用用效能如对软件件进行升升级改造造或扩展展其功能能列支但不不资本化化维护正常常使用如对软件件进行漏漏洞修补补、技术术维护（七）无无形资产产4、无形资资产的处处置通过“待待处置资资产损溢溢”五、负债债新旧主要要变化1、原借入入款项区分长短短期2、应付票票据到期期无力支支付转入入“短期期借款”3、应付账账款不再限定定内部成成本核算算单位4、明确长长期借款款利息的的处理5、增加“长期应应付款”新旧主要要变化6、“应付职工工薪酬”核算内内容：原来三个个工资类类应付社会保险险费住房公积积金计算薪酬酬：借：事业支支出等贷

32、：应付付职工薪薪酬支付薪酬酬：借：应付职职工薪酬酬贷：财政政补助收收入等代扣税金金：借：应付职职工薪酬酬贷：应缴缴税费应缴个人人所得税税缴纳社保保公积金金：借：应付职职工薪酬酬贷：财政政补助收收入等新旧主要要变化7、应缴税税费印花税不不通过本本科目应缴增值值税一般纳税税人设置置：进项税额额、已交交税金、销项税税额、进项税额额转出等专栏。“进项税税额转出出”：购进的非非自用材材料发生生盘亏、毁损、报废、对外捐捐赠、无无偿调出出等税法法规定不不得抵扣扣进项税税额的情情况“销项税税额”：经营收收入、事事业收入入六、收入入（一）财财政补助助收入重点关注注：1、核算范范围变化化同级财政部门门取得的的各类

33、财政拨款款（一）财财政补助助收入2、明细核核算要求求“基本支支出”和和“项目目支出”政府收支支分类科科目中支支出功能能分类“基本支支出”：“人员员经费”、“日日常公用用经费”“项目支支出”：具体项项目3、期末转转入“财财政补助助结转”（二）事事业收入入重点关注注：1、专项资金金收入明细细核算2、采用财财政专户户返还方方式管理理的事业业收入3、期末结结转专项资金金收入：转入“非财政政补助结结转”非专项资资金收入入：转入入“事业业结余”（三）上上级补助助收入、附属单单位上缴缴收入重点关注注：1、专项资金金收入明细细核算2、附属独独立核算算单位3、期末结结转专项资金金收入：转入“非财政政补助结结转”

34、非专项资资金收入入：转入入“事业业结余”（四）经经营收入入重点关注注：1、与事业业收入的的划分2、权责制制确认3、期末转转入“经经营结余余”（五）其其他收入入重点关注注：1、核算范范围投资收益益、银行行存款利利息收入入、租金金收入、捐赠收收入、现现金/存货盘盈盈收入、收回已已核销应应收及预预付款项项、无法法支付的的应付及及预收款款项等2、单设“投资收收益”明明细科目目3、专项资资金收入入明细核核算4、期末结结转专项资金金收入：转入“非财政政补助结结转”非专项资资金收入入：转入入“事业业结余”七、支出出（一）事事业支出出重点关注注：1、核算范范围2、强化明明细核算算“基本支支出”和和“项目目支出

35、”“财政补补助支出出”、“非财政政专项资资金支出出”（项目）、“其他他资金支支出”（基本本支出和和项目支支出）政府支出出功能、经济分分类“项目支支出”：具体项项目（一）事事业支出出3、账务处处理借：事业业支出贷：应付付职工薪薪酬/存货/银行存款款等4、期末结结转本科目（财政补补助支出出）：转转入“财财政补助助结转”本科目（非财政政专项资资金支出出）：转转入“非非财政补补助结转转”（见见财务规规则）本科目（其他资资金支出出）：转转入“事事业结余余”（二）上上缴上级级支出、对附属属单位补补助支出出重点关注注：具有调剂剂性质非财政补补助性质质附属单位位期末转入入“事业业结余”（三）经经营支出出新旧主

36、要要变化：包括经营营活动基基建支出出包括经营营活动相相关“销售税税金”重点关注注：1、非独立立核算经经营活动动支出2、应与经经营收入入配比、正确归归集3、期末转转入“经经营结余余”（四）其其他支出出新增科目目（）重点关注注：1、核算范范围：利息支出出、捐赠赠现金/存货支出出、现金金盘亏损损失、资资产（应应收预付付款/存货）处处置损失失、接受受捐赠/调入非流流动资产产发生的的税费支支出等2、专项资资金支出出明细核核算3、严控列列支4、期末结结转专项资金金支出：转入“非财政政补助结结转”非专项资资金支出出：转入入“事业业结余”八、净资资产（一）非非流动资资产基金金重点关注注：1、明细科科目长期投资

37、资、固定定资产、无形资资产、在在建工程程2、取得非非流动资资产或发发生相关关支出时时予以确确认（取得资资产，或或发生相相关支出出如在建建工程）3、计提折折旧/摊销时予予以冲减减4、处置资资产时予予以冲销销（二）财财政补助助结转新增科目目重点关注注：1、科目设置置依据2、核算内内容滚存的财财政补助助结转资资金3、明细科科目设置置“基本支支出结转转”：“人员经经费”、“日常常公用经经费”“项目支支出结转转”：具具体项目目政府支出出功能分分类相关关科目（二）财财政补助助结转4、账务处处理（1）期末（月月末或年年末）结转财政政补助收收支借：财政政补助收收入基本支出出、项目目支出贷：财政政补助结结转基本

38、支出出结转、项目支支出结转转借：财政政补助结结转基本支出出结转、项目支支出结转转贷：事业业支出财政补助助支出（基本支支出、项项目支出出）或事业支出出基本支出出（财政政补助支支出）、项目支支出（财财政补助助支出）（2）年末结转财政政补助结结余借或贷：财政补补助结转转项目支出出结转（项目）贷或借：财政补补助结余余（二）财财政补助助结转（3）按规定上上缴财政政补助结结转或注注销额度度借：财政政补助结结转贷：财政政应返回回额度、零余额额账户用用款额度度、银行行存款等等（4）取得归集集调入财财政补助助结转资资金或额额度与（3）相反会会计分录录5、以前年年度财政政补助结结转调整整某事业单单位年终终结账前前

39、有关财财政补助助收支科科目余额额如下：账户名称称账账户余余额财政补助助收入基本支出出10000000000财政补助助收入项目支出出5 00000000事业支出出财政补助助支出（基本支支出）9 00000000事业支出出财政补助助支出（项目支支出）4 00000000又，“事事业支出出财政补助助支出（项目支支出）”有一个个项目已已经完工工，该专专项资金金的收支支差额为为5000000元。借：财政政补助收收入基本支出出10000000000财政补助助收入项目支出出5 00000000贷：财政政补助结结转基本支出出结转10000000000财政补助助结转项目支出出结转5 00000000借：财政政补

40、助结结转基本支出出结转9 00000000财政补助助结转项目支出出结转4 00000000贷：事业业支出财政补助助支出（基本支支出）9 00000000事业支出出财政补助助支出（项目支支出）4 00000000根据上述述分录，“财政政补助结结转基本支出出结转”贷方余余额为1 00000000；“财政政补助结结转项目支出出结转”贷方余余额也是是1 00000000。（三）财财政补助助结余新增科目目重点关注注：1、科目设设置依据据2、核算内内容滚存的财财政补助助项目结结余资金金3、按政府府支出功功能分类类相关科科目进行行明细核核算（三）财财政补助助结余4、账务处处理（1）年末结转财政补补助结余余借

41、或贷：财政补补助结转转项目支出出结转（项目）贷或借：财政补补助结余余（2）按规定上上缴财政政补助结结余或注注销额度度借：财政政补助结结余贷：财政政应返回回额度、零余额额账户用用款额度度、银行行存款等等（3）取得归集集调入财财政补助助结余资资金或额额度与（2）相反会会计分录录5、以前年年度财政政补助结结余调整整接上题，因“事事业支出出财政补助助支出（项目支支出）”有一个个项目已已经完工工，该专专项资金金的收支支差额为为5000000元。借：财政政补助结结转项目支出出结转（*项项目）50000000贷：财政政补助结结余50000000如果财政政部门收收回结余余资金或或注销相相关额度度的，记记借：财

42、政政补助结结余50000000贷：财政政应返还还额度50000000（四）非非财政补补助结转转新增科目目重点关注注：1、核算内内容2、按具体体项目进进行明细细核算（四）非非财政补补助结转转3、账务处处理（1）期末结转非财政专项项资金收收支借：事业业收入各专项资资金收入入上级补助助收入各专项资资金收入入附属单位位上缴收收入各专项资资金收入入其他收入入各专项资资金收入入贷：非财财政补助助结转借：非财财政补助助结转贷：事业业支出非财政专专项资金金支出或事业支出出项目支出出（非财财政专项项资金支支出）其他支出出专项资金金支出（四）非非财政补补助结转转（2）年末已完成项项目剩余余资金的的处理借：非财财政

43、补助助结转项目贷：银行行存款（返还）/事业基金金（留用用）4、以前年年度非财财政补助助结转调调整某事业单单位年终终结账前前有关非非财政专专项资金金收支科科目余额额如下（为简便便起见，假设该该单位只只有一笔笔专项资资金收支支业务，且已于于本年度度终了前前完工）：账户名称称账账户余余额事业收入入（*项目）55000000上级补助助收入（*项项目）550000000附属单位位上缴收收入（*项目目）550000000其他收入入（*项目）550000000事业支出出非非财政专专项支出出（*项目）180000000其他支出出项项目支出出（*项目）11000000借：事业业收入（*项项目）50000000上

44、级补助助收入（*项项目）50000000附属单位位上缴收收入（*项目目）50000000其他收入入（*项目）50000000贷：非财财政补助助结转（*项项目）2 00000000借：非财财政补助助结转（*项项目）1 90000000贷：事业业支出非财政专专项支出出（*项目）1 80000000其他支出出项目支出出（*项目）10000000接上题，按规定定，该专专项结余余留归本本单位。借：非财财政补助助结转10000000贷：事业业基金10000000（五）事事业结余余新旧主要要变化：核算内容容不再包包括财政政补助收收支重点关注注：1、核算内内容（五）事事业结余余2、账务处处理（1）期末结转相关

45、关非专项项资金收收支借：事业业收入各非专项项资金收收入上级补助助收入各非专项项资金收收入附属单位位上缴收收入各非专项项资金收收入其他收入入各非专项项资金收收入贷：事业业结余借：事业业结余贷：事业业支出其他资金金支出或事业支支出基本支出出（其他他资金支支出）、项目支支出（其其他资金金支出）其他支出出各非专项项资金支支出对附属单单位补助助支出上缴上级级支出（五）事事业结余余（2）年末转入分配配借或贷：事业结结余贷或借：非财政政补助结结余分配配3、本科目目期末借借贷方余余额含义义；年末末无余额额（六）经经营结余余重点关注注：1、核算内内容2、年末如如为经营营结余，转入分分配；如如为经营营亏损，不予结

46、结转（六）经经营结余余3、账务处处理（1）期末结转经营营收支借：经营营收入贷：经营营结余借：经营营结余贷：经营营支出（2）年末如为贷方方余额借：经营营结余贷：非财财政补助助结余分分配如为借方方余额，不予结结转4、本科目目期末借借贷方余余额含义义；年末末可能有有借方余余额某事业单单位年终终结账前前有关非财政、非专项项资金收支支科目余余额如下下：账户名称称账账户余余额事业收入入20000000000上级补助助收入50000000附属单位位上缴收收入50000000其他收入入1 00000000经营收入入5 00000000事业支出出（其他他资金支支出）19000000000其他支出出（基本本支出）

47、1 00000000对附属单单位补助助支出50000000上缴上级级支出50000000经营支出出4 00000000借：事业业收入20000000000上级补助助收入50000000附属单位位上缴收收入50000000其他收入入1 00000000贷：事业业结余22000000000借：事业业结余21000000000贷：事业业支出（其他资资金支出出）19000000000其他支出出（基本本支出）1 00000000对附属单单位补助助支出50000000上缴上级级支出50000000借：经营营收入5 00000000贷：经营营结余5 00000000借：经营营结余4 00000000贷：经营

48、营支出4 00000000（七）非非财政补补助结余余分配（1）年末转入本年年事业结结余、经经营结余余（2）计算应应缴企业业所得税税（）借：非财财政补助助结余分分配贷：应缴缴税费应缴企业业所得税税（3）按规定定提取职职工福利利基金借：非财财政补助助结余分分配贷：专用用基金职工福利利基金（4）转入事事业基金金借或贷：非财政政补助结结余分配配贷或借：事业基基金接上题，将“事事业结余余”和“经营结结余”的的贷方余余额转入入“非财财政补助助结余分分配”。其中，经营结结余按25%缴纳所得得税，职职工福利利基金计计提比例例为40%，剩余部部分转入入事业基基金。借：事业业结余1 00000000经营结余余1

49、00000000贷：非财财政补助助结余分分配2 00000000借：非财财政补助助结余分分配2 00000000贷：应缴缴税费应缴所得得税25000000专用基金金职工福利利基金70000000事业基金金1 05500000（八）事事业基金金新旧主要要变化：1、不再划划分一般般基金和和投资基基金2、不再核核算财政政补助基基本支出出结转重点关注注：1、核算内内容非限定用用途净资资产主要来源源：（八）事事业基金金2、账务处处理（1）年末转入非财财政补助助结余分分配后余余额（2）年末转入非财财政专项项剩余资资金（3）以货币币资金取取得长期期投资时时转入“非流动动资产基基金长期投资资”（4）对外转转让

50、或到到期收回回长期债债券投资资本息时时从“非非流动资资产基金金长期投资资”转回回3、发生需需要调整整以前年年度非财财政补助助结余的的事项，通过本本科目核核算（九）专专用基金金新旧主要要变化：原制度：职工福福利基金金、医疗疗基金、修购基基金、住住房基金金等新制度：修购基基金、职职工福利利基金等等重点关注注：修购基金金提取时计计入“事事业支出出”、“经营支支出”科科目九、财务务报表（一）事事业单位位财务报报表的作作用（二）事事业单位位财务报报表的构构成（三）资资产负债债表（四）收收入支出出（五）财财政补助助收入支支出表（六）附附注（一）事事业单位位财务报报表的作作用1、如实反反映单位位财务状状况、

51、事事业成果果、预算算执行情情况2、解除管管理层受受托责任任3、提供决决策有用用会计信信息4、增强透透明度和和公信力力（二）事事业单位位财务报报表的构构成由会计报报表及其其附注构构成会计报表表构成：3张报表编制要求求：根据制度度规定的的编制基基础、编编制依据据、编制制原则和和方法根据账簿簿记录及及相关资资料做到数字字真实、计算准准确、内内容完整整、报送送及时编 号会计报表名称编制期会事业01表资产负债表月度、年度会事业02表收入支出表月度、年度会事业03表财政补助收入支出表年度（三）资资产负债债表内容：某某一特定定日期财财务状况况结构和格格式：账账户式资产/负债项目目排列：区分流流动/非流动填列

52、方法法（四）收收入支出出表内容：某某一会计计期间各各项收支支和结转转结余情情况，以以及年末末非财政政补助结结余的分分配情况况结构和格格式：多多步式为为主填列方法法（五）财财政补助助收入支支出表内容：某一会计计年度财财政补助助收支及及结转结结余情况况结构和格格式填列方法法（六）附附注对在会计计报表中中列示项项目的文文字描述述或明细细资料，以及对对未能在在会计报报表中列列示项目目的说明明等事业单位位的会计计报表附附注至少少应当披披露下列列内容：（一）遵遵循事业单位位会计准准则、事业单位位会计制制度的声明；（二）单单位整体体财务状状况、业业务活动动情况的的说明；（三）会会计报表表中列示示的重要要项目

53、的的进一步步说明，包括其其主要构构成、增增减变动动情况等等；（四）重重要资产产处置情情况的说说明；（五）重重大投资资、借款款活动的的说明；（六）以以名义金金额计量量的资产产名称、数量等等情况，以及以以名义金金额计量量理由的的说明；（七）以以前年度度结转结结余调整整情况的的说明；（八）有有助于理理解和分分析会计计报表需需要说明明的其他他事项。10.11资产类科科目流动资产新制度旧制度库存现金现金银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度短期投资对外投资（1年内） 财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付十、新旧旧会计制制度的账账务衔接接10.

54、11资产类科科目流动资产新制度旧制度应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款预付账款其他应收款其他应收款存货材料产成品成本费用十、新旧旧会计制制度的账账务衔接接10.11资产类科科目非流动资产新制度旧制度长期投资对外投资（1年以上）固定资产固定资产累计折旧在建工程无形资产无形资产累计摊销待处置资产损溢十、新旧旧会计制制度的账账务衔接接（1）库存现现金、银银行存款款、零余余额账户户用款额额度、财财政应返返还额度度、应收收票据、应收账账款、预预付账款款、其他他应收款款新旧制度度关于上上述科目目的核算算内容基基本相同同，只需需将原科科目余额额直接转转入新账账中相应应科目。备注：新账中相相应科目目设有

55、明明细账户户的，则则将原账账户上述述科目的的余额加加以分析析，分别别转入新新账中相相应科目目的相关关明细科科目。（2）存货与与材料、产成品品、成本本费用新制度中中只设置置了“存存货”科科目，其其核算范范围包括括原账中中“材料料”、“产成品品”、“成本费费用”科科目。转转账时，将原账账中的各各科目的的余额分分别转入入“存货货”科目目的相关关明细科科目。（3）短期投投资、长长期投资资与对外外投资新制度将将事业单单位的对对外投资资划分短短期投资资和长期期投资。因此，在转账账时，需需要将原原“对外外投资”科目的的余额进进行分析析，分别别归入“短期投投资”和和“长期期投资”科目。注：短期期投资的的账务处

56、处置是单单分录，与净资资产类账账户无涉涉，而长长期投资资则是双双分录，同时还还涉及“非流动动资产基基金”的的转账问问题。（4）固定资资产新旧制度度的科目目名称一一致，但但根据财财务规则则，固定定资产的的入库标标准提高高。因此此：第一，对对于达不不到新制制度中固固定资产产确认标标准的，将其余余额转入入“存货货”科目目，同时时将相应应的“固固定基金金”科目目余额转转入“事事业基金金”。第二，对对于符合合新制度度中固定定资产确确认标准准的，应应当将其其相应余余额转入入新账中中的“固固定资产产”科目目。同时时，将相相应的“固定基基金”转转入“非非流动资资产基金金固定资产产”。（4）固定资资产第三，按按照新制制度对执执行新制制度前形形成的固固定资产产（不包包括新旧旧转账时时转入“存货”的固定定资产）在20133年度全面面核查原原价、已已使用年年限、尚尚可使用用年限，